Учет векселей

16

Содержание

1. Налоговый вексель, порядок его выдачи, учета и погашения. Отражение векселя в декларации по НДС

2. Амортизация как объект налогового учета, порядок его определения и учет

Использованная литература

1. Налоговый вексель, порядок его выдачи, учета и погашения. Отражение векселя в декларации по НДС

Вексель согласно ст. 14 Закона о ценных бумагах --это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Это позволяет векселю выступать в зависимости от операции, в которой он используется, в роли средства платежа товара и одновременно с этим являться ценной бумагой. Соответственно, использование одного из этих его свойств вместе со статусом ценной бумаги с одной стороны позволяет решить предприятию определенные «проблемы» учетного и хозяйственного характера, а с другой -- создает их или вносит в них некоторую неопределенность. Выдавать и получать вексель может любое юридическое или физическое лицо.

Что означает «безусловное обязательство» в определении термина «вексель»? Это означает, что в векселе не пишется, за что плательщик по векселю должен уплатить деньги (в отличие от банковской платежки, где пишется «плата за металлопрокат согласно договору от ... №..., в т.ч. НДС...»). Обязательства по векселю возникают якобы сами по себе.

Лицо, выдающее вексель, соглашается, что «мы заплатим против этого простого векселя». И не пишет за что. Но пишет кому (лицу, которому вексель выдаем), когда, где и в какой валюте будет осуществлен платеж. Именно поэтому в ст. 4 Закона о векселях закреплены положения, что в случае выдачи (передачи) векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства относительно платежа по этому договору и возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю.

Вексель не является договором. Это односторонняя сделка, по которой векселедатель берет на себя обязательства заплатить деньги, прекращая этим самым другое обязательство -- по уплате стоимости товара. Для предоставления векселю так называемой вексельной силы, т.е. возможности требовать по нему платежа и платить по нему, имеют значение лишь формальные правила. В частности, наличие всех необходимых реквизитов и непрерывность индоссаментов. А факт, кто и почему выдал вексель, уже не имеет значения.

Налоговый вексель - это письменное безусловное денежное обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет соответствующую сумму средств в порядке и сроки, определенные Законом о НДС, подтвержденное коммерческими банками путем аваля, который выдается плательщиком на отсрочку уплаты НДС, взимаемого при импорте товаров на таможенную территорию Украины (п. 1.16 Закона).

С момента вступления в силу настоящего Закона плательщики налога при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины могут по собственному желанию выдавать органам таможенного контроля простой вексель на сумму налогового обязательства (далее -- налоговый вексель):

- один экземпляр которого остается в органе таможенного контроля, второй направляется органом таможенного контроля по адресу налогового органа по месту регистрации плательщика налога, а третий предоставляется плательщику налога;

- сумма, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств плательщика налога в налоговом периоде, на который приходится тридцатый календарный день со дня представления такого векселя органу таможенного контроля. При этом налоговый вексель считается погашенным, а сумма налога, определенного в векселе, отдельно в бюджет не уплачивается и учитывается в расчетах налоговых обязательств по результатам налогового периода, в котором вексель погашен. Кабинет Министров Украины имеет право установить более длительные сроки погашения налогового векселя для отдельных видов деятельности, имеющих сезонный характер или осуществляемых с использованием долгосрочных договоров;

- в следующем отчетном (налоговом) периоде сумма, указанная в налоговом векселе, включается в состав налогового кредита плательщика налога;

- для предприятий горно-металлургического комплекса, участвующих в экономическом эксперименте, проводимом с 1 июля 1999 года до 1 января 2002 года, действие абзацев второго и третьего настоящего пункта распространяется на налоговые векселя, выданные на импортные товары, таможенная стоимость которых согласно контракту не превышает 300 тыс. гривень;

- в случае неоплаты предприятиями горно-металлургического комплекса налогового векселя до срока его погашения путем перечисления денежных средств сумма, указанная в налоговом векселе, погашается путем включения ее в состав налоговых обязательств и налогового кредита за отчетный (налоговый) период, в котором предусмотрено погашение векселя, при условии что таможенная стоимость импортных товаров по контракту составляет свыше 300 тыс. гривень;

- плательщик налога может по самостоятельному решению досрочно погасить вексель путем перечисления денежных средств в бюджет, при этом указанная сумма денежных средств включается в состав налогового кредита плательщика в том налоговом периоде, в котором произошло такое погашение, и не включается в состав его налоговых обязательств;

- обязанности по погашению налогового векселя не могут передаваться другим лицам, налоговый вексель не подлежит индоссаменту; проценты или другие виды платы за пользование налоговым векселем не начисляются;

- налоговые векселя, выписанные плательщиками налога, имевшими в течение последних 12 месяцев объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) более пяти миллионов гривень, или предприятиями, определенными в подпункте 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 настоящего Закона и не имеющими задолженности по данному налогу (кроме реструктурированной согласно законодательству) по результатам налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором предоставляется налоговый вексель, не подлежат обеспечению. Справка о соответствии статуса импортера указанным требованиям бесплатно выдается налоговым органом по запросу плательщика налога и обновляется каждые 3 календарных месяца. Сроки и порядок предоставления таких справок устанавливаются Кабинетом Министров Украины;

- налоговые векселя, выписанные прочими плательщиками налога, подлежат подтверждению коммерческими банками путем аваля;

- порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Действие настоящего пункта не распространяется на операции по ввозу (пересылке) подакцизных товаров (кроме табачного сырья) и товаров, относящихся к товарным группам 1-24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

Различие в уплате «ввозного» НДС на таможне и путем погашения налогового векселя лучше всего показать в таблице:

* В зависимости от ситуации отражение обязательств и кредита может происходить в разных налоговых периодах.

Как видим, и в случае уплаты НДС на таможне, и в вексельном случае (причем независимо от того, погашается вексель досрочно, в срок или после истечения срока) учет строится так, что в итоге получается 0. Вернее, получался. Потому что когда за дело взялись законодатели, они, как уже было сказано, объявили в п. 11.5, что при досрочном погашении налоговый кредит отражается, а обязательства -- нет.

Итак, раньше в декларации при погашении векселя в любом случае обязательно заполнялись (пусть и за разные периоды) строки 6 («+»), 19«а» («-»), 19«б» («+») и 12«б» («-»), что в конечном итоге давало 0, а погашение векселя деньгами проводилось в лицевом счете плательщика в ГНИ как своеобразная переплата НДС. Этот механизм сохранился и сейчас при недосрочном погашении векселя

Плательщик налога при оплате налогового векселя в платежном поручении при заполнении поля назначения платежа проставляет соответствующий код платежа -- 28 (29) и код бюджетной классификации 14010100 -- налог на добавленную стоимость по отечественным товарам (услугам), на который направлены денежные средства.

Государственные налоговые администрации разнесение платежных поручений на погашение векселя должны проводить в карточке лицевого счета отдельно по соответствующему коду (W), в связи с тем что вексель еще не прошел начисления в налоговой декларации плательщика. Переплата (W), возникшая за счет поступления этих средств, направляется на погашение начислений в карточке лицевого счета в зависимости от срока погашения векселя, а именно:

при оплате векселя досрочно в месяце, в котором вексель был выдан, при оплате векселя досрочно в месяце, следующем за месяцем, в котором вексель был выдан, при оплате векселя с нарушением срока сумма переплаты направляется на погашение любых начислений того отчетного периода, в котором вексель был оплачен; при оплате налогового векселя в срок сумма переплаты направляется на погашение начислений по декларации того отчетного периода, в котором вексель был оплачен.

Например:

1) вексель выдан 4 мая, а оплачен досрочно, 28 мая, в карточке лицевого счета по состоянию на 28 мая возникла переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении любых начислений только с 20 июня -- даты представления декларации за май (при условии что в декларации за май данный вексель отражен по строке 19«б»);

2) вексель выдан 4 мая, а оплачен досрочно, 1 июня, в карточке лицевого счета по состоянию на 1 июня возникла переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении любых начислений только с 20 июля -- даты представления декларации за июнь (при условии что в декларации за июнь данный вексель отражен по строке 19«б»); при этом необходимо проследить, чтобы данная сумма не была учтена при погашении налоговых обязательств по декларации за май, представляемой 20 июня;

3) вексель выдан 4 мая и оплачен в срок 3 июня, в карточке лицевого счета по состоянию на 3 июня возникла переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении части начислений только с 20 июля -- даты представления декларации за июнь (при условии что в декларации за июнь данный вексель отражен по строке 19«б»); при этом необходимо проследить, чтобы данная сумма не была учтена при погашении налоговых обязательств по декларации за май, представляемой 20 июня;

4) вексель выдан 4 мая, а оплачен с нарушением срока 8 июня, в карточке лицевого счета по состоянию на 8 июня возникла переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении начислений только с 20 июля -- даты представления декларации за июнь (при условии что в декларации за июнь данный вексель отражен по строке 19«б»); при этом необходимо проследить, чтобы данная сумма не была учтена при погашении налоговых обязательств по декларации за май, представляемой 20 июня;

5) вексель выдан 4 мая, а оплачен с нарушением срока 16 июля, в карточке лицевого счета по состоянию на 16 июля возникает переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении любых начислений только с 20 августа -- даты представления декларации за июль (при условии что в декларации за июль данный вексель отражен по строке 19«б»); при этом необходимо проследить, чтобы данная сумма не была учтена при погашении налоговых обязательств по декларации за июнь, представляемой 20 июля.

Закон предусматривает денежную оплату непосредственно по векселю только при его досрочном погашении. Если же вы не собираетесь платить досрочно, то отдельной оплаты векселя быть не должно -- платите только по итогам декларации.

Обобщим отражение операций с налоговым векселем в декларации по НДС в виде таблицы.

Пример. Налоговый вексель выдан 20.10.2000 г. со сроком погашения 18.11.2000 г.

Примечание. Если даты выдачи и погашения векселя приходятся на один и тот же месяц, то при недосрочном погашении в декларации за этот месяц НДС отражается по стр. 6, 19«а» и 19«б», а за следующий месяц -- по стр. 12«б».

Рассмотрим подробнее досрочное погашение. Как правило, срок векселя (как в нашем примере) захватывает два календарных месяца. (Исключение составляют векселя, выданные 1-го числа месяца со сроком погашения 31-го числа того же месяца.)

Досрочное погашение векселя в первом месяце (месяце выдачи) -- это почти двухмесячное авансирование бюджета.

Напоследок -- несколько слов об отражении вексельных сумм в книге приобретения. По дате выдачи векселя заполняются графы 7 и 8 книги. Графа 6 заполняется по дате погашения, указанной в векселе (естественно, при условии, что эта сумма будет включена в налоговые обязательства по декларации).

Если НДС, оформленный векселем, не идет в налоговый кредит, то в этом же периоде вексельная сумма отражается либо в графе 22, либо в графе 25. Если же НДС из векселя включается в налоговый кредит, то в следующем отчетном периоде после погашения он отражается в графе 15. Если вексель оплачивается досрочно, то отражение в графе 15 книги производится в период оплаты.

Проводки при досрочной оплате налогового векселя станут выглядеть следующим образом:

Подведем итоги. Налоговый вексель непосредственно деньгами может оплачиваться только досрочно, но оплачивать его досрочно, как правило, невыгодно. Если же вы по недосмотру сделали это, то способ отражения такой операции в декларации по НДС лучше согласовать со своей ГНИ.

При отражении в декларации по НДС обычного (недосрочного) погашения налоговых векселей нужно следить, чтобы были отражены и обязательства, и кредит, а в конечном итоге чтобы по всем декларациям получился 0. И вообще лучше не платить непосредственно по векселю деньгами -- а платить только по итогам декларации (если там вообще что-то выйдет к уплате).

2. Амортизация как объект налогового учета, порядок его определения и учет

Применение в бухгалтерском учете норм и методов амортизации, применяемых в налоговом учете, предусмотрено п. 26 П(С)БУ 7. Метод амортизации и нормы амортизации, применяемые в налоговом учете (далее - налоговый метод амортизации), определены в ст. 8 Закона о налогообложении прибыли.

В налоговом учете к основным фондам, в соответствии с требованиями п. 8.2.1 Закона о налогообложении прибыли, относятся:

материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Как видно из определений основных фондов и основных средств, уже на стадии отнесения объекта к основным фондам или основным средствам могут возникнуть различия. Какие в результате этого могут быть последствия относительно начисления амортизации? Довольно значительные.

Например, если допустить, что на предприятии операционный цикл составляет 16 месяцев, то объекты, у которых срок эксплуатации 12 месяцев, не попадут в состав основных средств в бухгалтерском учете, однако, войдут в состав основных фондов в налоговом учете, поскольку будут эксплуатироваться 365 календарных дней. Следовательно, в бухгалтерском учете амортизация на указанные объекты начисляться не должна, а в налоговом учете она начисляется.

Как отмечалось выше, экономическая амортизация равна разности между стоимостью нового идентичного актива и рассматриваемого актива в данный момент времени. Эта величина представляет собой суммарный износ актива за период, прошедший с момента начала его эксплуатации до текущего момента. В каждом периоде следовало бы в издержках за период учитывать изменение этой величины. Однако поскольку точная оценка стоимости актива невозможна, издержки использования капитальных активов в конкретном периоде обычно не могут быть измерены непосредственно. Для оценки амортизации капитальных активов на практике применяются условные приближенные методы, например исходная стоимость актива может быть распределена равномерно в течение ожидаемого срока его полезного использования.

Идеальные правила амортизации для актива должны были бы обеспечить в каждый промежуток времени налоговые вычеты возможно близкие к истинной экономической амортизации актива. Отнесение амортизации на себестоимость или разрешение вычета издержек капитала из выручки должны отражать, по возможности, реальное снижение стоимости амортизируемого актива. Любое отклонение от этого правила повлечет отклонение налогооблагаемой прибыли фирмы от идеальной базы налогообложения. Рассмотрим методы начисления амортизации, применяемые в практике налогообложении.

При линейном методе историческая стоимость амортизируемого актива распределяется в равных долях для списания в течение установленного срока эксплуатации. Последний обычно определяется в законодательстве для каждой широко определенной группы активов.

В отличие от линейной амортизации, амортизация по методу уменьшающегося остатка предполагает большие вычеты в первые годы использования актива, чем в последующие. При этом методе начисленную амортизацию получают, умножая фиксированную норму на балансовую стоимость актива, которая, в отличие от исторической стоимости, снижается из года в год на сумму начисленной амортизации. На практике для этого метода также определяют классы активов заданной нормой для каждого класса.

Как уже показывалось выше, при определенных предпосылках амортизация по методу убывающего остатка может точнее отражать амортизацию экономическую, но, во-первых, эти предпосылки выполняются далеко не всегда, во-вторых, определение норм амортизации является проблемой, и, кроме того, при определении норм амортизации для групп активов, эти нормы будут неизбежно отличаться от норм экономической амортизации для отдельных входящих в группу активов.

При этом амортизация по методу убывающего остатка отличается рядом преимуществ в сравнении с линейной. Прежде всего, это простота ее начисления и контроля правильности начисления. Достаточно знать сальдо на начало и конец отчетного периода для рассматриваемого класса активов и сумму стоимостей введенных в эксплуатацию активов данной группы, чтобы определить сумму разрешенного вычета.

Реже встречающиеся методы начисления амортизации включают (1) начальную скидку, когда значительную часть стоимости капитальных активов допускается отнести на себестоимость за первый год эксплуатации, а на остаточную стоимость амортизация начисляется или линейным, или методом снижающегося остатка в последующие годы; (2) sum-of-years-digits метод (вариант метода снижающегося остатка), при котором капитальные активы амортизируются каждый год с линейно снижающейся нормой; (3) немедленного отнесения на себестоимость, когда общая сумма инвестиции вычитается из налоговой базы как издержки в первый год функционирования; и (4) переключение (между методом снижающегося остатка и линейным), при котором основной капитал амортизируется по методу снижающегося остатка с заданной нормой в течение некоторого периода с момента приобретения. В конце периода происходит переключение, после чего остаточная стоимость амортизируется по линейному методу с линейной нормой.

Чтобы упростить порядок вычета амортизации, в некоторых странах для налоговой амортизации основные фонды объединяют в несколько классов. Разделяя все (или кроме недвижимости) амортизируемые активы на небольшое число групп (амортизационных пулов) и позволяя начисление ежегодно определенного процента от суммарной остаточной стоимости в качестве амортизации для каждой группы, можно существенно упростить начисление амортизации.

Сокращение количества классов активов приводит к преимуществам для долговечных активов перед недолговечными. При принятии решения относительно классификации активов и числе классов следует соотносить потери, возникающие за счет искажения, с выигрышем, получаемым от упрощения учета.

На практике учет укрупненных групп активов обычно осуществляется на open-ended счетах. Такие счета ведут , увеличивая ежегодно сальдо объединенного счета на затраты на все вновь приобретенные активы и уменьшая на результат от распоряжения любыми старыми активами. Эта система совместима только с методом убывающего остатка, привлекательна простотой функционирования. Она, кроме того, разрешает проблему налогового режима в случае распоряжения активами. Начисленная амортизация для фирмы равна каждый год определенной законодательно установленной норме амортизации, умноженной на сальдо соответствующего счета.

Проблема корректного учета предпринимательского дохода усугубляется в условиях инфляции, которая может искажать размер дохода в нескольких направлениях. Амортизация, основанная на исторической стоимости, недооценивает экономические издержки использования актива предприятием в текущем периоде. Стоимость используемых в производстве сырья и материалов занижается в силу временного лага между временем приобретения и моментом определения прибыли от реализации продукции предприятия. Обесцениваются вообще любые суммы, выраженные в национальной валюте. При учете процентных доходов и расходов учитывается инфляционная составляющая процента.

Использованная литература

1. П(С)БУ 7 - Приказ Минфина "Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" от 27.04.2000 г. № 92.

2. План счетов - Приказ Минфина "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о его использовании" от 30.11.1999 г. № 291.

3. Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.

4. «Бухгалтер» № 7'2000

5. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (16 июля 1999г. №996-Х1У.)

6. Национальные стандарты бухгалтерского учета: Учебное пособие/ И.П. Житная, В.И. Чиж., М.Ю. Манухина, Л.Ф. Ларикова, Н.А. Рудецкая - Луганск: Изд-во ВУГУ 1999. - 220с.