Аудиторская проверка операций с подотчетными лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Хозяйственная деятельность предприятий сопряжена с расчетами с работниками по суммам денежных средств, выданных на выполнение операционно-хозяйственных задач (заключающихся в покупке за наличный расчет товаров у других организаций, оплате за выполненные работы, оказанные услуги) и для компенсации расходов на служебные командировки. Кроме того, расчеты с подотчетными лицами возникают при расчетах за отпущенную им продукцию на реализацию, за полученные денежные документы, например, лимитированную чековую книжку, и т.п.

Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается именно при расчетах с подотчетными лицами. Прежде всего, это связано с низким уровнем системы внутреннего контроля за использованием на предприятии денежных средств и неверным ведением бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Объект исследования - коммерческое предприятие ООО «Ремикс».

Предмет исследования - данные бухгалтерского и налогового учета операций с подотчетными лицами.

Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки операций с подотчетными лицами.

В ходе курсовой работы были поставлены и решены следующие задачи:

- определены цели и задачи аудита операций с подотчетными лицами;

- выделены объекты аудита и информационная база;

- разработаны план и программа аудиторской проверки операций с подотчетными лицами;

- сформулированы аналитические процедуры проверки операций с подотчетными лицами на предприятии ООО «Ремикс»;

- показаны типичные ошибки.

Глава 1. Теоретические основы проведения аудита операция с подотчетными лицами

1.1 Цели, задачи и информационная база аудита операций с подотчетными лицами

Для принятия обоснованного решения необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности. Можно предположить, что в этом случае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным в области учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибок и нарушений. Вероятно, в результате этого обстоятельства осложнится проверка, увеличатся время на ее проведение и оплата.

При знакомстве с потенциальным клиентом аудитор получает, в частности, материалы заседаний акционеров и отчетность по хозяйственной деятельности, уясняет направления и масштабы работы, проводит беседы с администрацией и персоналом бухгалтерии, получает необходимую информацию от банков, налоговой службы и других организаций, с которым клиент имеет деловую связь.

В результате предварительного ознакомления аудитор делает вывод о степени деловой безупречности клиента и принимает решение о проведении аудиторской проверки или отказе от нее. Например, едва ли аудитору имеет смысл осуществлять проверку сомнительных хозяйствующих субъектов (фирм, товариществ), возглавляемых лицами криминогенных наклонностей, ставящих целью получение максимальных доходов любым путем.

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских доказательств:

- наблюдение или участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

- проверка арифметических расчетов;

- анализ.

Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений. В табл.1.1 дано обобщение методов контроля для выявления приведенных типичных нарушений.

Таблица 1.1 - Методы контроля для выявления типичных нарушений расчетов с подотчетными лицами

	Основные виды нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций	Метод сбора аудиторских доказательств
		1	2	3	4	5	6	7	8
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.3.	Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятию могут быть выданы деньги на хозяйственно операционные расходы						+
1.4.	Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия						+
1.5.	Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам						+
1.7.	Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы			+			+
2.1.	Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку			+
2.2.	Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке						+
2.3.	Несоблюдение установленных норм командировочных расходов						+
2.4.	Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм						+		+
3.1.	Нарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм						+	+
3.2.	Некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов						+	+
4.1.	Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети						+	+
4.2.	Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенный через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле						+	+
5.1.	Несоответствие фактического размера представительский расходов утвержденной смете						+
5.2.	Отсутствие учета представительский расходов в пределах норм и сверх норм						+		+
6.1.	Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами						+
6.2.	Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода						+	+
6.3.	Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7						+	+

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчёту, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт) для выполнения определённых действий по поручению организации, в частности, на административно-хозяйственные, командировочные расходы и т. п. Такие работники называются подотчётными лицами. Для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчёт, в бухгалтерском учёте используется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» должен быть организован по каждой авансовой выдаче конкретного подотчётного лица.

Согласно Инструкции по применению Плана счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий счёт 71 предназначен для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным под отчёт на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки. Круг подотчётных лиц на предприятии должен быть ограничен разумными пределами и утверждён распорядительным документом по предприятию.

Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами являются:

- установление целесообразности и обоснованности использования подотчетных сумм

- соблюдение предусмотренного законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц.

- проверка документального подтверждения расчетных операций;

- контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа

- проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет

- проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов

- сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе.

В качестве информационной базы при аудите операций с подотчетными лицами выступают:

К основным документам, которые используются при учете расчетов с подотчетными лицами, относятся:

1. Учетные документы, отражающие факт совершения операции:

- Расходный кассовый ордер (форма № КО - 2)

- Приходный кассовый ордер (форма №КО - 1)

- Командировочное удостоверение

- Платежная ведомость

- Авансовый отчет

- журнал регистрации авансовых отчетов, приказ о направлении работника в командировку (форма № Т - 9)

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т10 а),

- список лиц которым разрешено получение наличных денег из кассы,

- приказы об утверждении смет представительских расходов,

- сметы представительских расходов,

- прочие (счет квитанция, проездные билеты, акт закупки товарно - материальных ценностей и т.п.).

2. Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах:

- журнал - ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами

3. Бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов:

- ФОРМА №1 «Бухгалтерский баланс» (строка - прочая дебиторская задолженность).

4. Прочие документы, отражающие законность совершения расчетов с подотчетными лицами: письма, приказы руководителя, соглашения, трудовые договоры и др.

В зависимости от количества подотчётных лиц и от величины оборотов по счёту 71 аудитор сам определяет метод проведения проверки - сплошной или выборочный. Чаще аудиторы применяют выборочный метод, однако, если учёт расчётов находится в запущенном состоянии, целесообразно принимать сплошной метод проверки. Этот метод используется аудиторами и при незначительном количестве подотчётных лиц.

Приступая к проверке, необходимо выяснить:

- правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности;

- причины образования задолженности работников предприятию по непогашенным в установленный срок суммам, выданным им в подотчёт на командировочные, административно-хозяйственные и операционные расходы;

- давность образования задолженности;

- реальность погашения задолженности подотчётных лиц;

- какие меры принимались руководством организации по своевременному взысканию задолженности;

- выполняются ли требования статьи 12 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» в части обязательного проведения инвентаризации расчётов перед составлением годового отчёта (инвентаризация расчётов с подотчётными лицами - проверка отчётов подотчётных лиц по выданным авансам с учётом их целевого расходования, а также правильность использования и отчёта по суммам выданных авансов каждому подотчётному лицу);

- правильно ли составлены бухгалтерские проводки по операциям с подотчётными лицами, правильно ли выведены остатки на конец каждого месяца по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и соответствуют ли записи в авансовых отчётах записям в журнале-ордере № 7 и главной книге.

При проведении проверки аудитор во всех случаях должен обращать внимание на наличие в организации, правильность и законность оформления первичных оправдательных документов, относящихся к данному виду расчётов.

В последнее время, как показывают проведённые аудиторские проверки, особенно много нарушений, а порой и злоупотреблений, допускается при выдаче наличных денег работникам в подотчёт на различные цели. Нередко нарушения в этих вопросах допускают и сами руководители предприятий (организаций).

1.2 План и программа аудиторской проверки операций с подотчетными лицами

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организацией, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.

Оценка внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию. Пример содержания опроса ответственных работников представлен ниже.

Вопросы и аудиторские доказательства для проверки расчетов с подотчетными лицами представлены в табл.1.2.

Таблица 1.2 - Вопросник для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	2	3	4	5
1	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды	Нет
		Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды	Проц. 1.1.1
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Нет
		Да	Журнал-ордер № 7	Проц. 1.1.2
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлении работников в командировки	Нет
		Да	Письменные распоряжения руководителя	Проц. 2.1.2
4	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Нет
		Да	Приказ руководителя о возмещении	Проц. 2.2.1
5	Организован ли аналитический учет командировочных расходы в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения	Нет
		Да		Проц. 2.1.4
6	Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы представительский расходов	Нет
		Да	Письменное распоряжение руководителя	Проц. 4.1.1
7	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения	Нет
		Да		Проц. 4.1.2
8	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки	Нет
		Да

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод - о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме осуществляется аудитором с использованием специальной карточки, приведенной в табл.1.3.

[1] - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом Минфина РФ, 29 июля 1998г., №34н.

[2] - Положение Банка России от 12 октября 2011 года №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»

[3] - Постановление Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365 (ред. от 20.08.92) "Об утверждении правил от условиях труда советских работников за границей"



Таблица 1.3 - Карточка проверка по форме расчетов с подотчетными лицами

п/п	Нарушения	Основание (документ №)
1	2	3
1	Авансовый отчет не утвержден руководителем	п.7 д-та [1]
2	Нет подписи подотчетных лиц на обратной стороне авансового отчета	п.7 д-та [1]
3	Нет даты утверждения авансового отчета	п.7 д-та [1]
4	Бухгалтерские проводки составлены в иностранной валюте без пересчета в рубли	п.12 д-та [1]
5	Бухгалтерские проводки составлены в тысячах рублей	п.7 д-та [1]
6	Вместо документов, подтверждающих выплату конкретной суммы, приложены другие (счета, накладные без отметки об оплате и т. д.)
7	Отметки об оплате сделаны лишь штампом «ОПЛАЧЕНО» (отсутствуют подписи)
8	В первичных документах отсутствуют оттиски печати
9	Не все перечисленные в авансовом отчете документы приложены к этим отчетам
10	В актах закупа не имеется данных, необходимых при составлении договора купли-продажи (паспортных данных, прописки и др.)	п. 7 д-та [1] ГК РФ
11	В первичных документах неуказанна (указана неразборчиво) цель платежа.
12	Отсутствует штамп «ОПЛАЧЕНО»	п. 2.21 Положения
13	Не соблюдены сроки отчета по подотчетным суммам	п.11 д-та [2] приказ руководителя
14	На обратной стороне авансового отчета на указаны бухгалтерские проводки на каждый из документов
15	В авансовом отчете заполнены не все графы (подотчетные суммы, даты их выдачи и др.)
16	В авансовом отчете на указаны проводки
17	На первичных документах отсутствует их номинал (не указана цена приобретения)
18	Журнал-ордер № 7 составлен не в разрезе подотчетных лиц и каждого авансового отчета одновременно
Проверка документов по командировкам
19	В командировочных удостоверениях отсутствуют или исправлены даты убытия (прибытия)	п.9 д-та [1] п.6 д-та [2]
20	На счете гостиницы отсутствует ее печать
21	В авансовом отчете отсутствуют первичные документы, подтверждающие использование постельных принадлежностей	документ [1]
22	Отсутствует копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы	п. 9 док-та [3]
23	В первичных документах по загранкомандировкам на автомобиль (страховка и др.) в качестве владельца указано не предприятие, а водитель

При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить.

Любая аудиторская проверка, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, необходимо основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур выявляются области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Существенность - это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные процедуры позволяют определять наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующий решений ее пользователями.

Величина существенности С может быть выражена соотношением:

О?С?1,

Следует помнить, что эта вероятность отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности.

Количественная же составляющая существенности выражается через уровень существенности.

Под уровнем существенности понимает то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.

Он зависит от следующих факторов:

-конкурентоспособности аудитора;

-недружественной рекламы деятельности аудитора;

-вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

-финансового состояния клиента;

-характера операций клиента;

-сроков проведения аудита.

Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план.

Аудирскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу. Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка и в общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.

1.3 Аналитические процедуры проверки операций с подотчетными лицами

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на три этапа:

-этап I - ознакомительный;

-этап II - основной;

-этап III - заключительный.

В процессе проведения ознакомительного этапа проводится исследования наличия и соответствия ведения учета в организации учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учета.

Слово процедура означает проведение тех или иных действий для выполнения данной работы или для достижения определенных целей. Аудиторская процедура - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений применяются следующие направления действий.

Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.

Проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе работы аудитор проверяет:

Оформление авансовых отчетов;

Оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);

Порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;

Своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;

Существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.

Порядок документального оформления расчетов с подотчтеными лицами регулируется Постановлением Госкомстата России от 1.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО -1 «Авансовый отчет».

При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующее:

Соответствие типовой форме № АО -1 «Авансовый отчет»;

Наличие номера и даты составления;

Указание подотчетного лица;

Указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;

Указания назначения аванса;

Наличие подписей;

Заполнение обратной стороны авансового отчета.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Основными контрольными процедурами являются:

Процедура 1.1.1 - проверка соответствия подотчетных лиц, получающих наличные деньги их кассы на хозяйственные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.

Процедура 1.1.2 - проверка получения подотчетных сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

Процедура 1.1.3. - проверка соответствия фактического расходования подотчетных сумм целям на которые они выданы.

Процедура 1.1.4. - наличие подотчетных лиц в штате предприятия.

Процедура 1.1.5. - проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия. В случаях, когда решением руководителя предприятия сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет чистой прибыли, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетных сумм удержан подоходный налог, а также начислены все соц. фонды (включая Пенсионный фонд 1 % и 28% соответственно).

Процедура 2.1.1 - проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

Процедура 2.1.2. - проверка наличия приказов о направлении работников в командировку.

Процедура 2.1.3 - проверка правильности возмещения командировочных расходов.

Процедура 2.1.4. - проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

Процедура 2.2.1 - проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм. Методика документальной проверки авансовых по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Процедура 3.1.1 - проверка правильности отражения в учете НДС по приобретенными подотчетным лицами материальным ценностям. НДС выделяется и относится на счет 19 лишь при покупке ТМЦ у организаций оптовой торговли при наличии приходного кассового ордера, накладной и счета-фактуры с выделенной отдельной строкой НДС

На многих предприятиях независимо от того, у какой организации приобретены материальные ценности, только на основании того, что они приобретены за наличный расчет, НДС не выделяется и вместе со стоимостью материальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к их завышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли.

Процедура 4.1.1 - проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам.

Процедура 4.1.2 - проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм.

Процедура 5.1.1 - проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто.

Процедура 6.1.1 - проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7.

При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах.



2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Ремикс»

2.1 Краткая характеристика исследуемого предприятия

ООО «Ремикс» создано на основе объединения средств его учредителей с целью ведения совместной хозяйственно-коммерческой деятельности в соответствии с Законами РФ. Цель создания - осуществление рыночных взаимоотношений и получение прибыли на основе удовлетворения потребностей граждан, юридических лиц в производимой продукции и товарах, выполняемых работах и оказываемых услугах в сферах, определяемых предметом деятельности.

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетные и иные счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием и указанием места нахождения на русском языке, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания. ООО «Ремикс» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть судом и ответчиком в суде и арбитраже. Также общество имеет гражданские нрава и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности. Кроме того, несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество обладает правами владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему на праве собственности имуществом и использует указанные права по своему усмотрению.

Права общества в отношении имущества, переданного ему участниками в пользование, определяется в учредительном договоре о создании и деятельности общества и дополнительными соглашениями участников.

Высшим органом общества является общее собрание участников ООО «Ремикс», которое руководит деятельностью общества в соответствии с законодательством и уставом. Общее собрание может принимать к своему рассмотрению и решать любые вопросы, связанные с деятельностью предприятия.

К исключительной компетенции общего собрания участников относятся:

- определение основных направлений деятельности предприятия, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организации;

- изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала;

- внесение изменений в учредительный договор;

- избрание директора общества и досрочное прекращение его полномочий;

- избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии;

- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

- принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками;

- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

- принятие решений о реорганизации или ликвидации общества;

- решение иных вопросов, предусмотренных законодательством и уставом.

Очередное общее собрание созывается исполнительным органом один раз в год не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. На очередном собрании утверждаются годовые результаты деятельности общества, решаются вопросы распределения прибыли, избрания директора и иные вопросы.

По требованию исполнительного органа, ревизионной комиссии, аудитора, а также участников, в совокупности обладающих не менее чем одной десятой от общего числа голосов, исполнительным органом созывается внеочередное собрание, если проведение такого собрания требуют интересы общества и его участников.

Участники общества в праве:

- участвовать в управлении в порядке, установленном действующим законодательством, а также учредительными документами;

- получать информацию по всем вопросам, касающимся деятельности общества; знакомится с его бухгалтерскими книгами, иными документами;

- принимать участие в распределении прибыли от деятельности общества;

- уступить свою долю в уставном капитале, либо ее часть одному или нескольким участникам, либо третьим лицам;

- в любое время выйти из общества независимо от согласия других участников.

Участники обязаны:

- соблюдать положения настоящего устава, выполнять решения общего собрания участников;

- вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены законодательством и учредительными документами;

- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества;

- предоставлять обществу информацию, необходимую для его успешной деятельности, и оказывать любое содействие обществу в достижение его уставных целей;

-воздержаться от действий, способных нанести моральный или материальный вред.

Основной целью деятельности ООО «Ремикс» является получение прибыли.

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Ремикс» заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Ремикс» являются:

- установление целесообразности и обоснованности использования подотчетных сумм

- соблюдение предусмотренного законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц.

- проверка документального подтверждения расчетных операций;

- контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа

- проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет

- проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов

- сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе.

подотчетный лицо расчет аудит

2.2 Нормативные акты, регламентирующие порядок учета расчетов с подотчетными лицами

Нормативные акты, регламентирующие порядок учета расчетов с подотчетными лицами:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г., № 402-ФЗ;

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011);

- Федеральный закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ;

- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению,

- Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постанов. Прав. РФ, 23 сентября 2002 г., № 696, с изм. и доп. от 04 июля 2003 г., № 405;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом Минфина РФ, 29 июля 1998г., №34н;

- О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказом Минфина России от 02 июля 2010 г. N 66н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08: утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2009 года № 106н (ред. от 08.11.2010);

- Положение Банка России от 12 октября 2011 года №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 24 ноября 2011 года №22394 ("Вестник Банка России" от 30 ноября 2011 года N 66);

- Положение Центробанка РФ от 12.04.2008 г. № 2-П. «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 № 14-П;

- Порядок ведения кассовый операций в Российской Федерации» № 40 от 22.09.1993;

- Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО -1 «Авансовый отчет».

2.3 Источники информации для проведения проверки расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Ремикс»

Вся работа бухгалтерии ООО «Ремикс» и всего предприятия ведется с использованием локальной сети персональных компьютеров. Учет организован с использованием журналов-ордеров. Схема постановки бухгалтерского учета на предприятии представлена на рис.2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 - Схема ведения бухгалтерского учета на предприятии

Нормативными документами, регламентирующими должностные обязанности бухгалтеров являются Должностные инструкции бухгалтера и Должностные инструкции главного бухгалтера созданные на предприятии.

Собственникам фирмы, информация предоставляется по требованию или запросу самого собственника.

Объемы предоставляемой отчетности соответствуют Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

На бухгалтерию предприятия, возглавляемой главным бухгалтером, возлагаются организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращение негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии. Даже простое перечисление функций учетного аппарата показывает, насколько существенны его место и роль в управлении организацией.

К основным документам, которые используются при учете расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Ремикс», относятся:

1. Учетные документы, отражающие факт совершения операции:

- Расходный кассовый ордер (форма № КО - 2)

- Приходный кассовый ордер (форма №КО - 1)

- Командировочное удостоверение

- Платежная ведомость

- Авансовый отчет

- журнал регистрации авансовых отчетов, приказ о направлении работника в командировку (форма № Т - 9)

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т10 а),

- сметы представительских расходов,

- прочие (счет квитанция, проездные билеты, акт закупки товарно-материальных ценностей и т.п.).

2. Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в машинограммах синтетического и аналитического учета предприятия по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

3. Прочие документы, отражающие законность совершения расчетов с подотчетными лицами: письма, приказы руководителя, соглашения, трудовые договоры и др.

2.4 Тестирование системы учета и контроля на предприятии

Оценим систему внутреннего контроля на ООО «Ремикс» при помощи составленного теста, для того, чтобы решить можно ли полагаться на СВК для получения достаточной уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности в табл.2.1.

Таблица 2.1 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

№ и/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
А. Внутренний контроль
1	Проводится ли инвентаризация расчетов?	Один раз в полугодие	У2	Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию
2	Проверяются ли сроки возникновения задолженности?	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропуски сроков исковой давности
3	Имеются ли акты сверки расчетов и как регулярно проводится их анализ?	Акты сверки расчетов имеются, но они не анализируются	У1	Ослаблен внутренний контроль. Риск контроля высокий
4	Выявляются ли и анализируются причины неплатежей?	Выборочно по первичным документам	У2	Необходимо про вести выборочную проверку
Б. Система учета
5	Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчетных операций?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
6	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям?	График систематически нарушается	У2	Возможны ошибки в периодической отчетности из-за отсутствия данных.
7	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов?	Да	У2	Выборочно проверить правильность учетных записей
8	Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах?	Ежеквартально	У3	Вероятность ошибок невысока

У1 - слабый контроль.

У2 средний контроль.

У3 - сильный контроль.

На основе данных тестирования установлено, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а учет расчетных операций выполняет поставленные перед ним задачи.

Таким образом, по данным заполненного справочника можно сделать вывод о среднем уровне надежности и достоверности организации системы внутреннего контроля и, следовательно, аудитор может полагаться на СВК в своей работе.

2.5 Расчет уровня существенности

Важное значение при аудиторской проверке имеет определение уровня материальности (существенности).

Оценка аудиторского риска осуществляется в соответствии со стандартами аудита и включает в себя:

- оценку неотъемлемого риска

- оценку контрольного риска

- оценку риска необнаружения

Неотъемлемый риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента искажениям. Контрольный риск характеризует степень вероятности того, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности не будет предотвращено или своевременно выявлено и скорректировано посредством системы внутреннего контроля.На основе оцененных неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля оценивается риск необнаружения, который зависит от профессионального суждения аудиторов и состава и объема осуществляемых ими аудиторских процедур.

Разные значения риска необнаружения влияют на размеры аудиторской выборки, а также выбор аудиторских процедур.

Неотъемлемый риск для ООО «Ремикс» следует определить как средний (0,3), так как есть риск совершения бухгалтером непреднамеренных ошибок, поскольку в должностной инструкции порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, документооборота по ним, порядок предоставления внутренней отчетности четко не прописан. Регулярный анализ кредиторской задолженности по срокам возникновения не проводится.

Контрольный риск следует определить как средний, так как на предприятии существует система внутреннего контроля. Слабость данной системы в том, что контроль осуществляется нерегулярно (четкого графика нет) и не документируется (0,3).

На основании оценки неотъемлемого и контрольного рисков, риск необнаружения следует признать средним (0,69).

Следовательно, размер аудиторского риска равен: 0,6 х 0,3 х 0,3 = 0,054, или 5,4%.

Уровень существенности рассчитывается на основании данных отчетности. Несмотря на то, что в стандартах приводится примерная методика расчета уровня существенности, отправной точкой является профессиональное суждение аудитора.

Определим существенность при проверке достоверности расчетов с покупателями на предприятии ООО «Ремикс». Рассчитаем существенность на основании данных «Баланса» (форма №1) и «Отчета о финансовых результатах» (форма №2) для предприятия за 2012 г. Результаты расчета представлены в табл.2.2.

Таблица 2.2 - Расчет существенности для предприятия

Наименование показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня, руб.
Валовой объем реализованной продукции (работ, услуг) без НДС	1213569	2	24271
Кредиторская задолженность	446509	10	44651
Дебиторская задолженность	347950	10	34795

Среднее арифметическое показателей четвертого столбца:

(24271 + 44651 + 34795) / 3 = 34572 руб.

Полученную величину допустимо округлить до 34500 руб. и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(34572 - 34500) / 34500 * 100% = 0,2%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 34500 руб., либо в относительных показателях, в зависимости от удельного веса той или иной статьи баланса к валюте баланса.

Заключение

В целях курсовой работы был проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Ремикс» за 1 квартал 2012 года. При планировании и проведении аудита отчетности рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Ремикс». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Мечел-Сервис». Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает приведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля в целях выявления всех возможных недостатков.

При проведении аудита расчетов операций с подотчетными лицами на предприятии основными приемами были выбраны сопоставление и оценка.

Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами проводилась на основании разработанного плана и программы проверки, результаты проверки заносились в разработанные рабочие документы.

Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов, отражающих совершение хозяйственных операций: авансовый отчет (форма №АО -1), журнал регистрации авансовых отчетов, приказ о направлении работника в командировку (форма № Т - 9), командировочное удостоверение (форма Т - 10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т10 а), список лиц которым разрешено получение наличных денег из кассы, приказы об утверждении смет представительских расходов, сметы представительских расходов, главная книга, журнал ордер №7.

Совершаемые на предприятиях нарушения в операциях расчетов с подотчетными лицами позволяют сделать вывод, что они допускаются в результате низкого уровня системы внутреннего контроля за использованием денежных средств на предприятии и неверным ведением бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты.



Литература

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. (ред. от 30.12.2008) // Российская газета. - 1993. - 25 дек.

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (ред.от 27.12.2009г.)// Российская газета. 1994. 8 декабря; Российская газета. 2010. 24 января.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный Закон РФ, 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федеральный Закона от 29 декабря 2000 г., № 166-ФЗ. // Собрание законодательства РФ. 2000. №56. Ст.4202.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г.). // Собрание законодательства РФ. 1998. №45. Ст.3105.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) // Собрание законодательства РФ. 2011. №34. Ст.2653.

5. Федеральный закон РФ Федеральный закон «О валютном регу- лировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2003. №59. Ст.4538.

6. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, М.: Информационное агентство ИПБ-БИГФА, 2011 г.

7. Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постанов. Прав. РФ, 23 сентября 2002 г., № 696, с изм. и доп. от 04 июля 2003 г., № 405. // Собрание законодательства РФ. 2003. №45. Ст.3386.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом Минфина РФ, 29 июля 1998г., №34н. // Собрание законодательства РФ. 1998. №29. Ст.2156

9. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказом Минфина России от 02 июля 2010 г. N 66н // Собрание законодательства РФ. 2010. №43. Ст.3948.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08: утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2009 года № 106н (ред. от 08.11.2010). // Собрание законодательства РФ. 2010. №49. Ст.4096.

11. Положение Банка России от 12 октября 2011 года №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2011. №37. Ст.3748

12. Положение Центробанка РФ от 12.04.2008 г. № 2-П. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». // Собрание законодательства РФ. 2008. №22. Ст.2039.

13. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 № 14-П // Собрание законодательства РФ. 1998. №12. Ст.1002.

14. Порядок ведения кассовый операций в Российской Федерации» № 40 от 22.09.1993 // Собрание законодательства РФ. 1993. №33. Ст.2938

15. Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО -1 «Авансовый отчет». // Собрание законодательства РФ. 2001. №38. Ст.2745.

16. Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами // Главбух № 4, 2010.

17. Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК». - учебное пособие, 3 изд., перераб и доп. М.: Издательство «Дом и Сервис», 2010, 464 с.

18. Аудит: под редакцией Парушиной Н.В., Суворовой С.П.- учебное пособие. М.: Форум - Инфра - М, 2009, 287 с.

19. Аудит./ Под ред. Рогуленко Т.М. - М.: Экономист, 2009, 378 с.

20. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012, 583с.

21. Барсукова И.В. Расчеты с подотчетными лицами // Налоговый вестник. 2009. № 6. С.15-22.

22. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: информационно-издательский дом «Филинъ», 2011, 616 с.

23. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. Ростов н/Д «Феникс», 2011, 256 с.

24. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2009, 525 с.

25. Газитуллин М.И. Командировочные расходы в 2009 году: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: ГроссМедиа. - 2009, 176с.

26. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2011, 80 с.

27. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011, 544 с.

28. Заварихин Н.М. Методы аудита // Аудитор, 2009. №7. С. 39 - 48.

29. Земсков В.В. Командировки по России: спорные моменты // Главбух № 20, 2010.

30. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами // Аудитор, 2012. №1. С. 20 -29.

31. Смирнов Н.И. Учёт расчётов с подотчётными лицами. // Главбух. - 2012. № 5. С.12-13

32. Таджетдинова А.Л. Нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами. // Аудит и налогообложение, №3 (51), 2010.

33. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. И доп. М.: ИНФРА-М, 2010, 410 с.

Размещено на Allbest.ru