Аналіз дебіторської заборгованості на підприємстві (на прикладі ТОВ "НВП "ПРОТЕК")

Разом з тим, трактування дебіторської заборгованості, запропоноване П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість", найбільш економічно обґрунтовано, відповідає міжнародним вимогам обліку і є оптимальним при висвітленні проблем обліку й аналізу розрахунків з дебіторами, зокрема з покупцями та замовниками. Використання ж американського підходу для нашої країни є недоцільним, особливо в умовах кризи розрахункових відносин, антикризового регулювання фінансово-господарського стану підприємства, обумовлених проблемою неплатежів суб'єктів, тому що виключення окремих видів дебіторської заборгованості як незначних, може істотно вплинути на процес регулювання, знизити якість бухгалтерського обліку і контролю розрахунків з дебіторами, спотворити результати аналізу фінансового стану.

Дебіторська заборгованість є складовою активів підприємства і відповідним чином впливає на ступінь його платоспроможності. Внаслідок цього, дебіторська заборгованість, будучи одним з найбільш ліквідних активів (тому що погашення подібного активу можливо протягом невеликого терміну), повинна виступати як основний об'єкт дослідження при формуванні політики управління активами, діагностиці кризового стану суб'єктів господарювання з метою виявлення ситуації прихованого банкрутства, здійсненні антикризового регулювання фінансово-господарського стану підприємств для запобігання банкрутства.

Активом може бути визнана дебіторська заборгованість тільки в тому випадку, якщо: існує ймовірність того, що підприємство одержить майбутні економічні вигоди від такої дебіторської заборгованості; сума дебіторської заборгованості може бути вірогідно оцінена.

Для організації обліку та аналізу розрахунків з дебіторами важливе місце посідає класифікація дебіторської заборгованості. Від правильної класифікації дебіторської заборгованості, а також від правильно обраних класифікаційних ознак буде залежати не лише порядок її обліку, а й ефективністю управління нею.

Оскільки дебіторська заборгованість виступає формою вираження зобов'язань, то вона володіє їх властивостями, і відповідно, їй притаманні ознаки класифікації зобов'язань, які представлені на рис 1.2.



Рис.1.2 Класифікація зобов'язань.

Важливим моментом щодо класифікації дебіторської заборгованості є питання віднесення її до певної категорії активів. Однак на сьогоднішній день згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" дебіторська заборгованість може виступати також і необоротним активом, якщо відповідає наступним ознакам: не виникає в процесі нормального операційного циклу; буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. Але ці ознаки характеризують довгострокову дебіторську заборгованість.

Разом з тим, за зв'язком з нормальним операційним циклом та терміном погашення виділяють ще й поточну заборгованість - сума заборгованості, що виникає в ході нормального операційного циклу чи буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу. Нормальний операційний цикл визначається виробничою необхідністю і може перевищувати 12 місяців, тобто в статтях активу балансу показують одночасно суми, що будуть одержані як до, так і після 12 місяців. Такий поділ дебіторської заборгованості на довгострокову і поточну здійснюється з метою складання фінансової звітності.

Слід відмітити, що із часом статус заборгованості може змінитися. Наприклад, поточна заборгованість має бути переведена в довгострокову, якщо по цій заборгованості відстрочена дата погашення та в зв'язку із цим вона наступає після закінчення строку, що перевищує дванадцять місяців з дати балансу. За довгостроковою заборгованістю з часом відбувається природний процес переходу в короткострокову, оскільки рано чи пізно строк погашення такої заборгованості (у повному обсязі або частково) стає менше дванадцяти місяців з дати балансу.

Рис.1.3 Ознаки класифікації дебіторської заборгованості

У більшості випадків можна визначити три ознаки класифікації дебіторської заборгованості, що відображено на рис. 1.3.

Операції називаються товарними, якщо мова йде про оплату продукції (яка має натурально-речову форму), робіт та послуг. Тобто товарна дебіторська заборгованість виникає внаслідок звичайної операційної діяльності підприємства, яке може передбачити продаж товарів, виконання робіт чи (та) надання послуг.

Нетоварна (або не операційна) дебіторська заборгованість виникає від іншої діяльності підприємства (тобто операцій інших, ніж продаж товарів, виконання робіт або надання послуг). Вона відображається в обліку під загальною назвою: "розрахунки з різними дебіторами" і не входить до складу товарної дебіторської заборгованості. Це - розрахунки за виданими авансами, з підзвітними особами, за нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членам кредитних спілок, з іншими дебіторами (див. рис. 1.3)

Щодо класифікації дебіторської заборгованості за термінами погашення важливо, щоб в обліковій політиці підприємства були чітко визначені критерії такого розподілу, що є суттєвим для аналізу показників фінансового стану підприємства, що його характеризують.

Товарна дебіторська заборгованість згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" класифікується за трьома напрямками (рис.1.4).

Рис. 1.4 Класифікація товарної дебіторської заборгованості згідно П(С)БО 10

Сумнівна дебіторська заборгованість - це сума боргів від юридичних та фізичних осіб погашення яких є сумнівними. Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позивної давності.

Зробимо деякі зауваження: по-перше, до складу сумнівної дебіторської заборгованості може відноситись не тільки товарна дебіторська заборгованість, але й поточна нетоварна дебіторська заборгованість; по-друге, у П(С)БО 10 наводиться визначення сумнівної дебіторської заборгованості, але не повне, на нашу думку, бо не дозволяє бухгалтеру визначитися у сумнівах щодо погашення цієї заборгованості. Тому цей момент переходу нормальної дебіторської заборгованості повинен бути уточнений у стандарті.

Згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку дебіторська заборгованість поділяється на такі види (рис. 1.5).



Рис.1.5. Класифікація дебіторської заборгованості згідно П(С)БО 10

Отже, дебіторську заборгованість класифікують за різними ознаками, але найчастіше її класифікують за однією певною ознакою в межах плану рахунків. Це зумовлено тим, що облік в Україні чітко регламентований.

У табл. 1.6 узагальнено класифікацію дебіторської заборгованості за рахунками фінансового обліку у П(С)БО та МСФЗ.

Таблиця 1.6 Класифікація дебіторської заборгованості за рахунками фінансового обліку у П(С)БО та МСФЗ

П(С)БО	Код рахунку	Назва рахунку за П(С)БО	МСФЗ (IFRS)	Код рахунку (accounts IFRS)	Назва рахунку за МСФЗ (IFRS)
1	2	3	4	5	6
10	18	Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи	IAS 1, 39 IFRS 7	All	Довгострокова дебіторська заборгованість:
				A.10	Довгострокові фінансові інвестиції
10	181	Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду	IAS 1, 39	A.11.01	Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду
10	182	Довгострокові векселі одержані	IAS 1, 39	A.10.03	Довгострокові інвестиції
10	183	Інша дебіторська заборгованість	IAS 1, 39	A.11.03	Торгова довгострокова дебіторська заборгованість
Відсутні	IAS 1, 39	A.11.02.	Довгострокові депозити більше одного року
10	183	Інші необоротні активи	IAS 1, 39	A.11.04	Довгострокові кредити співробітникам
				A.11.05	Довгострокові кредити третім особам
10	36	Рахунки з покупцями та замовниками	ІАБ 1, 39	А.03.01	Дебіторська заборгованість, нетто
10	37	Розрахунки з різними дебіторами	ІАБ 1, 39	А.04	Авансові платежі постачальникам та інші оборотні активи
10	371	Розрахунки з виданими авансами	ІАБ 1, 39	А.04.01	Авансові платежі постачальникам
10	372	Розрахунки з підзвітними особами	ІАБ 1, 39	А.04.05	Інша дебіторська заборгованість
10	373	Розрахунки за нарахованими доходами	ІАБ 1, 39	А.04.06	Відсотки до одержання
10	374	Розрахунки за претензіями	ІАБ 1, 39	А.04.05	Інша дебіторська заборгованість
10	375	Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків	ІАБ 1, 39	А.04.05	Інша дебіторська заборгованість
10	376	Розрахунки за позиками членам кредитних спілок	ІАБ 1, 39	А.04.05	Інша дебіторська заборгованість
10	377	Розрахунки з іншими дебіторами	ІАБ 1, 39	А.04.05	Інша дебіторська заборгованість
10	38	Резерв сумнівних боргів	Ш 1, 39	А.03.02	Резерв на сумнівну дебіторську заборгованість
10	39	Витрати майбутніх періодів	ІАБ 1, 39	А.04.03	Витрати майбутніх періодів

Класифікацію дебіторської заборгованості також слід здійснити за ознакою погашення і за боржниками (рис. 1.6).

Рис. 1.6 Класифікація дебіторської заборгованості за погашенням і боржниками

Підводячи підсумок викладеному, схема класифікації дебіторської заборгованості, що розкриває економічну природу різних видів дебіторської заборгованості та дасть змогу глибше провести фінансовий аналіз - основу управління, може буде наступною (табл. 1.7):

Таблиця 1.7 Класифікація дебіторської заборгованості для управління

Класифікаційна ознака	Види дебіторської заборгованості
1 . За способом виникнення	а) товарна
	б) інша
2. За термінами погашення а) очікуваний термін погашення б) реальний термін погашення	а) короткострокова
	б) довгострокова
	в) термінова
	г) прострочена
	д) відстрочена
3. За забезпеченістю	а) забезпечена
	б) незабезпечена
4. За контрагентами	а) вітчизняних дебіторів
	б) іноземних дебіторів
5. За ступенем дотримання фінансової дисципліни	а) допустима
	б) невиправдана
6. За формою погашення	а) монетарна
	б) немонетарна

У джерелах, що висвітлюють концепцію бухгалтерського обліку й аналізу в США, запропоновано підрозділяти заборгованість на непрострочену, потенційно безнадійну й остаточно визнану безнадійною.

У Німеччині дебіторська заборгованість класифікується на три види - вона буває бездоганною, сумнівною і безнадійною. Заборгованість є бездоганною, якщо гарантоване погашення повної суми платежу. У тому випадку, якщо надходження платежу ненадійно, заборгованість є сумнівною. Якщо ж замовник не оплатив рахунки, незважаючи на письмове чи усне нагадування, стало відомо про оголошення конкурсу на підприємство замовника, заборгованість є безнадійною.

У Росії передбачається аналогічна Німеччині класифікація дебіторської заборгованості по імовірності погашення. У свою чергу, прострочена заборгованість підрозділяється в методичній літературі по термінах прострочення платежу: 1-30 днів, 31-60 днів, 61-90 днів, понад 90 днів.

Незважаючи на деякі відмінності в найменуваннях груп заборгованості, у міжнародній практиці зберігається єдине трактування принципів групування дебіторської заборгованості з урахуванням імовірності її погашення, викладене в П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість". З огляду на таку ж погодженість з іншими вітчизняними нормативними документами, вважаємо найбільш прийнятним і теоретично обґрунтованим групуванням дебіторської заборгованості - залежність від ступеня впевненості в погашенні, запропоновану П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість". УТОВ "НВП "Протек" дебіторська заборгованість, в основному, є поточною. За даними звітності станом на 31.12.12 вона складає (тис.грн.)[72]:

Дебіторська заборгованість за товари, роботи послуги (додаток А):

чиста реалiзацiйна вартість - 395 481,

первісна вартість - 395 481,

резерв сумнівних боргiв - 0.

Дебiторська заборгованiсть за розрахунками - 108 016, у тому числі:

з бюджетом - 4171,

за виданими авансами - 27923,

інша поточна дебiторська заборгованість - 75922.

В результаті проведеного дослідження можна зробити висновки про те, що існують певні проблеми при класифікації дебіторської заборгованості, зокрема:

відсутність єдиного комплексного підходу при розробці різних типів класифікації дебіторської заборгованості;

немає чіткого шляху формування та пошуку ознак, які б дозволяли проводити більш чітку класифікацію.

Але в Україні, як і в інших країнах світу, під час ведення бухгалтерського (фінансового) обліку сутність і класифікація дебіторської заборгованості повинні сприйматись через призму чинної законодавчої бази.

1.4 Висновки до 1 розділу

Дослідження питань першого розділу дозволило зробити наступні висновки:

1. Дебіторська заборгованість регулюється П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість", де запропонована наступне її трактування: дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на визначену дату. До "дебіторів" П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" [56] відносить юридичних і фізичних осіб, що у результаті минулих подій заборгували підприємству визначені суми коштів чи еквівалентів інших активів.

2. Розрахунки з різними дебіторами за економічним змістом належать до не товарних операцій та складаються з розрахунків за виданими авансами, з підзвітними особами, за нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членам кредитних спілок, а також - з розрахунків з іншими дебіторами.

3. Дослідження дебіторської заборгованості та її класифікації дозволяють зробити висновки про те, що існують певні проблеми при класифікації дебіторської заборгованості, зокрема:

відсутність єдиного комплексного підходу при розробці різних типів класифікації дебіторської заборгованості;

немає чіткого шляху формування та пошуку ознак, які б дозволяли проводити більш чітку класифікацію.

Але в Україні, як і в інших країнах світу, під час ведення бухгалтерського (фінансового) обліку сутність і класифікація дебіторської заборгованості повинні сприйматись через призму чинної законодавчої бази.

4. Базою дослідження обрано підприємство ТОВ "НВП "Протек" - національний лідер з виробництва антибактеріальних препаратів. Аналіз результатів діяльності ТОВ у 2013 році свiдчить про задовiльний фiнансовий стан Товариства, хоча значення більшості показників декілька погіршилися у порівнянні з минулим роком. Це стосується можливостей погашення обсягу поточних зобов'язань по кредитах і розрахунках; платіжних можливостей підприємства щодо сплати поточних; рентабельності активів.

5. Керівництво товариства забезпечує персонал всіма необхідними речами для продуктивності праці. В кабінетах розташована нова комп'ютерна техніка, нові зручні меблі. Недоліком є те, що на всю бухгалтерську службу, є лише один ксерокопіювальний апарат, який знаходиться у відділі бухгалтерія. Головному бухгалтеру та заступникам незручно ним користуватися, так як для них відведено інший кабінет.

Розділ 2. Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості на підприємстві тов "НВП "Протек"

2.1 Організаційно-економічна характеристика діяльності ТОВ "НВП "Протек" та його економічних показників

ТОВ "НВП "Протек" - національний лідер з виробництва антибактеріальних препаратів. Завод є одним з найбільших та найдосвідченіших підприємств вітчизняної хіміко-фармацевтичної промисловості, створення якого припало на середину XIX сторіччя: у 1846 році підприємець Адольф Марцинчик, отримавши університетську освіту та пройшовши стажування на кращих хімічних фабриках Берліну та Відня, відкриває у Києві аптеку та створює на її основі "Парову лабораторію фармацевтичних та галенових препаратів, медичних пережирених і гігієнічних мил і пресованих коржів".

У 1908 році підприємство Марцинчика об'єднується з паровою лабораторією Південно-Російського товариства з торгівлі аптечними товарами у потужне хімічне об'єднання "ЮРОТАТ" і у 1920 році на базі "ЮРОТАТ" була створена 1-а Українська Радянська хімфабрика, яка у 1923 році перетворюється у підприємство: "Київський хіміко-фармацевтичний завод ім. Я.М. Свердлова".

У 1992 р. пiдприємство було узято в оренду трудовим колективом i в 1994 р. на його базi було створеноТОВ "НВП "Протек".

У 1998-1999р. у структурi капiталу пiдприємства вiдбулися iстотнi змiни: значна частка сконцентрувалася в руках стратегiчних iнвесторiв, що фактично, послужило могутнiм поштовхом для розвитку пiдприємства. Рiшенням зборiв акцiонерiв була уведена функцiональна органiзацiйна структура пiдприємства з видiленням функцiй керування фiнансами, комерцiйною дiяльнiстю, виробництвом i якiстю.

Структура пiдприємства ТОВ "НВП "Протек" складається з наступних департаментiв та служб:

Фiнансовий департамент (Бухгалтерiя, Вiддiл фiнансового планування та контролiнгу, Казначейство, Вiддiл iнформацiйних технологiй).

Комерцiйна служба (Вiддiл продаж, Вiддiл з розвитку експортної дiяльностi).

Служба з розвитку безрецептурної групи препаратiв. Служба з розвитку антибактерiальної групи препаратiв. Штаб ЦО i НС.

Вiддiл реєстрацiї. Вiддiл охорони працi. Юридичний вiддiл. Вiдомча охорона.

Служба логiстики та закупок (Вiддiл закупок, Транспортний цех, Група з виробничого планування, Група митного оформлення, Складське господарство).

Дослiдний центр (Технологiчна лабораторiя, Аналiтична лабораторiя).

Служба забезпечення якостi та екологiї (Група забезпечення якостi, Санiтарна лабораторiя, Хiмiчна лабораторiя, Бiологiчна лабораторiя, Вiддiл контролю якостi).

Служба управлiння персоналом та адмiнiстративного забезпечення (Вiддiл управлiння персоналом, Адмiнiстративно-господарська група).

Виробнича служба (Цех з виробництва iн'єкцiйцних форм готових лiкарських засобiв (ГЛЗ), Цех з виробництва твердих форм ГЛЗ, Група пооперацiйного планування).

Служба сервiсного обслуговування та енергетичного забезпечення (Дiльниця енергозабезпечення, Дiльниця сервiсного обслуговування).

Станом на 31.12.2013 р. ТОВ "НВП "Протек" дочiрнiх пiдприємств, фiлiй, представництв та iнших вiдокремлених пiдроздiлiв не має.

На сьогоднішній день завод виробляє лікарські засоби в таких формах випуску як: ін'єкції у флаконах, таблетки, капсули, мазі та гелі. З урахуванням форм дозування виробничий портфель заводу складає близько 170 генеричних та оригінальних лікарських засобів, з них 32 найменування антибіотиків серед яких як традиційні, так і антибіотики нового покоління. З 2006 року підприємство виробляє також і ветеринарні препарати.

ТОВ "НВП "Протек" успішно пройшло перевірку Державної Служби України з лікарських засобів щодо відповідності умов виробництва лікарських засобів новим, гармонізованим з європейськими, вимогам та отримав безстрокові ліцензії на виробництво та оптову торгівлю лікарськими засобами. На підприємстві впроваджена та ефективно працює система управління якістю, що засвідчує сертифікат відповідності міжнародним стандартам ISO 14001:2006, сертифіковано 5 виробничих дільниць на відповідність стандартам Належної Виробничої Практики (GMP).

Підприємство здійснює свою діяльність на основі Статуту, остання редакція якого затверджена рішенням чергових Загальних зборів акціонерів Товариства (протокол № 28 від 31.03.2012р.) та зареєстрована державним реєстратором Шевченківської районної у м. Києві 19.04.2012р.

Згідно із Статутом Товариство має право здійснювати наступні види діяльності:

1. Виробництво медичних препаратів.

2. Виробництво медичної, мікробіологічної та парфюмерно-косметичної продукції.

3. Виробництво препаратів для ветеринарії.

4. Роздрібна та оптова торгівля лікарськими засобами власного виробництва та інших виробників лікарських засобів, а також продукцією виробничо-технічного призначення і виробів народного споживання, придбаною в інших суб'єктів господарювання, через державну, приватну, кооперативну торгівлю та власні магазини за національну валюту.

5. Реклама продукції, організація тимчасових та постійно діючих, як в України, так і за кордоном, виставок-продажів, аукціонів, ярмарок.

6. Зовнішньоекономічна діяльність, що пов'язана з поставками на український ринок та вивозу з України товарів, обладнання, запасних частин до нього, сировини та послуг.

Станом на 31.12.2013 року сума поточної дебіторської заборгованості по первісній вартості склала 503 497 тис. грн., кредиторська заборгованість - 212 445 тис. грн.

Прострочена і безнадійна заборгованість склали:

252,0 тис.грн. по фірмі "Будконсалтінг" (є рішення суду),

64,3 тис.грн. по фірмі "Систем кепітал Білдиіг" (є рішення суду).

У 2013 г. резерв сумнівних боргів не нараховували. В той же час сумнівні та безнадійні борги в 2013 році списані на суму 419 503 грн. за закінченням терміну позовної давності.

Розглянемо основні економічні показники діяльності об'єкта дослідження, інформацію про які подано у табл. 1.1 на основі звітних форм №1 "Баланс" та №2 "Звіт про фінансові результати" за 2013 рік та проведемо їх аналіз.

Як свідчать дані табл. 1.1, статутний капітал підприємства у 2013р. не змінювався у порівнянні з 2012 р. та складає 200100 тис. грн. Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у 2013р. проти 2012 зріс на 46591 тис. грн., що склало 107,63 %, хоча зросла собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на 49787 тис. грн. на 116,58 %.

Таблиця 2.1 Динаміка Основних показників діяльності ТОВ "НВП "Протек" за 2012- 2013 р. (тис.грн)

Показники	2013 р., тис. грн.	2012 р., тис. грн.	Абсолютне відхилення, +,-	Темп зростання, %
Статутний капітал	200100	200100	0	100,00
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	657031	610440	46591	107,63
Собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	-350021	-300234	-49787	116,58
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	550533	541161	9372	101,73
Чистий прибуток	31202	34376	-3174	90,77
Матеріальні затрати	279309	230657	48652	121,09
Витрати на оплату праці	51688	43588	8100	118,58
Відрахування на соціальні заходи	19269	16459	2810	117,07
Середньооблікова чисельність штатних працiвникiв облікового складу, осіб	869	870	-1	99,89
Середня місячна заробітна плата 1 працівника, грн.	4957	4175	782	118,72
Довгострокова дебіторська заборгованість	0	0	0
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	395481	309067	86414	127,96
первісна вартість	395481	309067	86414	127,96
резерв сумнівних боргів	0	0	0
Дебіторська заборгованість за рахунками:
за бюджетом	4171	2119	2052	196,84
за виданими авансами	27923	32562	-4639	85,75
з нарахованих доходів	0	0	0
із внутрішніх розрахунків	0	0	0
Інша поточна дебіторська заборгованість	75922	61710	14212	123,03
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	3052	260	2792	1173,85
у тому числі в касі	0	0	0
в іноземній валюті	7649	7271	378	105,20

На зростання собівартості вплинуло збільшення матеріальних витрат та витрат на оплату праці, відповідно на 48652 і 8100 тис. грн. та інші чинники.

Слід зауважити, що фонд оплати праці на підприємстві збільшився в 2013 р. відносно 2012 р. у зв'язку з підвищенням рівня заробітної плати персоналу на 118,72 %, що складає майже 782 грн. Такий підхід до заробітної плати позитивно вплинув на відрахування на соціальні заходи країни (збільшення склало 2810 тис. грн.).

Поряд з позитивними результатами діяльності ТОВ "НВП "Протек" у 2013 році є й інші тенденції: чистий прибуток став меншим проти 2012 р. на 3174 тис. грн., зросла сума грошових коштів та їх еквівалентів в національній валюті на 2792 тис. грн., а також збільшилася дебіторська заборгованість (чиста реалізаційна і первісна вартість) за товари, роботи, послуги на 86414 тис. грн. (на 127,96 %). Але для того, щоб зробити висновки щодо збільшення дебіторської заборгованості, потрібно провести її детальний економічний (фінансовий) аналіз, що передбачено завданнями дипломної роботи.

Для оцінки результатів діяльності підприємства у 2012-2013 роках проаналізуємо його фiнансовий стан та дотримання вимог ліквідності.

Джерела визначення показникiв фiнансового стану:

"Баланс" станом на 31.12.12 р. (форма № 1);

"Звiт про фiнансовi результати" за 2013 рiк (форма №2);

"Примiтки до рiчної фiнансової звітності" за 2013 рiк (форма №5).

Фiнансова стiйкiсть та платоспроможнiсть Товариства характеризується показниками, які зведено до табл. 1.2:

Коефiцiєнт загальної лiквiдностi (коефiцiєнт покриття) - К.Заг. Лiкв. - характеризує обсяг поточних зобов'язань по кредитах i розрахунках, який можливо погасити за рахунок усiх мобiлiзованих коштів.

К.Заг. Лiкв. = Роздiл II активу (ряд.260) / Роздiл IV пасиву (ряд.620).

Теоретичне значення - 1,0 - 2,0.

Коефiцiєнт поточної ліквідності - К.Пот. Лiкв - розраховується як вiдношення найбiльш лiквiдних оборотних засобiв (грошових засобiв та їх еквiвалентiв, поточних фiнансових iнвестицiй та дебiторської заборгованостi) до поточних зобов'язань пiдприємства. Вiн вiдображає платiжнi можливостi пiдприємства щодо сплати поточних зобов'язань за умови своєчасного проведення розрахункiв з дебiторами.

К.Пот. Лiкв. = Роздiл II активу (ряд.260) - Запаси (ряд.100 + ряд.110 + ряд.120 + ряд.130 + ряд.140) / Роздiл IV пасиву (ряд.620).

Теоретичне значення цього коефiцiєнту - 0,6 - 0,8.

Коефiцiєнт абсолютної лiквiдностi - К.Абс. Лiкв. - обчислюється як вiдношення грошових засобiв та їхнiх еквiвалентiв i поточних фiнансових iнвестицiй до поточних зобов'язань. Коефiцiєнт абсолютної лiквiдностi показує, яка частина боргiв пiдприємства може бути сплачена негайно.

К.Абс. Лiкв. = Поточнi фiнансовi iнвестицiї (ряд.220) + Грошовi кошти (ряд.230 + ряд.240) / Роздiл IV пасиву (ряд.620).

Теоретичне значення цього коефiцiєнту не менше 0,25 - 0,5.

Коефiцiєнт спiввiдношення залучених i власних коштiв (структури капiталу) К.Спiв. - коефiцiєнт фiнансової стiйкостi, що характеризує кiлькiсть залучених коштiв на 1грн. власних коштiв. Розраховується як вiдношення суми забезпечень наступних витрат i платежiв, довгострокових зобов'язань, поточних зобов'язань та доходiв майбутнiх перiодiв до власного капiталу.

К.Спiв. = Роздiл III пасиву (ряд.480) + Роздiл IV пасиву (ряд.620) / Роздiл I пасиву (ряд.380).

Теоретичне значення коефiцiєнта - 0,5 - 1,0.

Коефiцiєнт фiнансової стiйкостi (автономiї) - К.Фiн. Авт., розраховується як вiдношення власного капiталу пiдприємства до пiдсумку балансу пiдприємства i показує питому вагу власного капiталу в загальнiй сумi засобiв, авансованих у його дiяльнiсть.

К.Фiн. Авт. = Роздiл I пасиву (ряд.380) / Валюта балансу (ряд.640).

Теоретичне значення коефiцiєнта складає - 0,25 - 0,5.

Коефiцiєнт покриття балансу - К.Покр. - характеризує те, наскiльки лiквiднi кошти покривають зобов'язання. Теоретичне значення - 2,0 - 2,5.

К.Покр. = Роздiл II активу (ряд.260) / Роздiл III пасиву (ряд.480) + Роздiл IV пасиву (ряд.620).

Коефiцiєнт рентабельностi активiв - К.Рент.акт. - розраховується як вiдношення чистого прибутку (збитку) пiдприємства до середньорiчної вартостi активiв i характеризує ефективнiсть використання активiв пiдприємства. Теоретичне значення - >0.

К.Рент.акт. = Форма 2 (ряд.220 або ряд.225) / Форма 1 (ряд.280 (гр.3) + ряд.280 (гр.4))/2.

Таблиця 2.2 Динаміка показників фінансового стану ТОВ "НВП "Протек" за 2012-2013 роки

Показник	2012 р.	2013 р.	Відхилення, +, -	Темп зростання, %
К.Заг. Лiкв.	1,79	1,7	-0,09	94,97
К.Пот. Лiкв.	1,44	1,37	-0,07	95,14
К.Абс. Лiкв.	0,03	0,03	0	100,00
К.Спiв.	1,36	1,56	0,2	114,71
К.Фiн. Авт.	0,42	0,39	-0,03	92,86
К.Покр	0,42	0,83	0,41	197,62
К.Рент.акт.	0,11	0,03	-0,08	27,27

Як бачимо за даними (табл.2.2), результати діяльності ТОВ "НВП "Протек" у досліджуваному періоді свiдчать про задовiльний фiнансовий стан Товариства, хоча значення більшості показників декілька погіршилися у порівнянні з минулим роком. Це стосується можливостей погашення обсягу поточних зобов'язань по кредитах і розрахунках (К.Заг. Лiкв. склав 94,97 % у порівнянні з 2013 роком); платіжних можливостей підприємства щодо сплати поточних зобов'язань (К.Пот. Лiкв. нижче попереднього періоду на 4,86 %: 100 - 95,14); рентабельності активів (К.Рент.акт. став меншим на 8 %). В той же час коефіцієнт покриття балансу збільшився майже вдвічі. Але в цілому значення показників знаходяться переважно у позитивних межах теоретичних їх значень.

Отже, розглянувши фінансову та господарську діяльність ТОВ "Протек" доцільно перейти до розгляду організації обліку дебіторської заборгованості, що буде висвітлено в наступному питанні.

2.2 Організація бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості та документообігу ТОВ "НВП "Протек"

Бухгалтерський облік, як система впорядкування інформації, ґрунтується на застосуванні безперервного документування, тобто відображення всіх господарських операцій, які здійснює підприємство.

Бухгалтерський облік ТОВ "НВП "Протек" організовує на основі Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", діючих П(С)БО, а також інших діючих нормативних актів, положень, інструкцій тощо.

В обліковому процесі ТОВ "НВП "Протек" первинний облік - це первинне спостереження і сприйняття факту, вимірювання в натуральному і вартісному вираженні, фіксація в носіях облікової інформації - бухгалтерських документах. Бухгалтерський документ - це письмове підтвердження факту здійснення господарської операції певної форми й змісту. Під обліковим процесом при цьому розуміють сукупну послідовність дій, що забезпечують "виявлення, вимірювання, реєстрацію, накопичення, узагальнення, зберігання та передачу інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень".

Зміст організації облікового процесу полягає в упорядкуванні технології облікового процесу у часі (що забезпечує своєчасне виконання облікових робіт (подання звітності користувачам, виплати заробітної плати працівникам, погашення зобов'язань зі сплати податків) та просторі (між окремими виконавцями та структурами підприємства) шляхом встановлення чіткої послідовності облікових операцій та термінів їх виконання, а також забезпечення їх суворого дотримання.

Основними об'єктами організації облікового процесу є:

облікові документи;

носії облікових документів;

рух носіїв; технологія і забезпечення облікового процесу.

Одною з перших процедур в обліковому процесі, яка передує вибору первинних документів, для раціональної організації обліку і правильного їх вибору спочатку визначають облікові номенклатури. Обліковою номенклатурою називають дані, подані у вигляді переліку. Вони є першим об'єктом організації первинного обліку.

Організація облікових номенклатур первинного обліку дебіторської заборгованості призначена для встановлення переліку господарських операцій, тобто визначає перелік показників, які містять документи, що використовуються при відображенні вищезазначених операцій. На підставі облікових номенклатур первинного обліку визначається склад первинних документів з обліку розрахунків з різними дебіторами.

Для того, щоб визначити перелік облікових номенклатур дебіторської заборгованості, складають перелік усіх об'єктів, які мають бути зафіксовані у відповідних первинних документах. При розробці облікових номенклатур первинного обліку потрібно там, де це можливо, укрупнювати одиниці вимірювання. Це дасть змогу зменшити кількість носіїв і обсяг облікової роботи.

Перелік деяких облікових номенклатур з первинного обліку дебіторської заборгованості у ТОВ "НВП "Протек" наведено у табл.3.

Після визначення облікових номенклатур підприємство самостійно обирає на основі типових документів первинні документи бухгалтерського обліку, які забезпечують відображення операцій. При цьому до бухгалтерських документів ставлять наступні вимоги:

наявність обов'язкових реквізитів: назва документа; дата і місце складання; назва підприємства; зміст і обсяг господарських операцій, одиниця вимірювання господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення операції, і правильність її оформлення; - особистий підпис та інші дані, що ідентифікують особу; забезпечення контролю за господарськими операціями; чіткість; компактність; можливість обробки.

Таблиця 2.3 Перелік облікових номенклатур з обліку дебіторської заборгованостіТОВ "НВП "Протек"

Перелік показників	Призначення показників	У яких носіях інформації з'являються вперше
Назва замовника, сума, ПДВ, дата здійснення замовлення, найменування послуг, обсяг, ціна, сума	Для обліку дебіторської заборгованості та контролю за своєчасністю погашення	Акт здачі-прийняття робіт (виконання послуг), рахунки-фактури, податкова накладна
Дата платежу, банківські реквізити платника, банківські реквізити одержувача коштів, найменування послуг, сума	Обліку надходження грошових коштів та контролю за станом розрахунків	Виписка банку
Дата платежу, платник, найменування послуг, сума	Облік надходження готівки в касу від покупців та замовників	Прибутковий касовий ордер

Основними джерелами інформації для облікудебіторської заборгованості з покупцями та замовниками слугують первинні документи з обліку розрахунків, які наведено у табл. 2.4

Таблиця 2.4 Документування дебіторської заборгованості розрахунків з покупцями і замовниками

Розрахунки з вітчизняними покупцями	Розрахунки з іноземними покупцями
Виникнення заборгованості
накладна; видаткова-накладна; рахунки-фактури; рахунки; акти прийнятих робіт, послуг; податкові накладні; товарно-транспортні накладні (ТМ-1); товарні накладні	комерційні документи (рахунки-фактури-invoice); транспортні накладні (CMR - залізнична накладна, авіанакладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи); платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ; розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць
Погашення заборгованості
Виписки банку, прибутковий касовий ордер, векселі	Виписки банку, векселі

Первинні документи ТОВ "НВП "Протек" для обліку розрахунків з різними дебіторами за видами розрахунків перелічені у табл.2. 5.

Таблиця 2.5 Первинні документи в обліку дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек"

Види розрахунків	Документи
Розрахунки за виданими авансами	Платіжні доручення, в яких є посилання на укладений договір
Розрахунки з підзвітними особами	Розпорядження керівника про направлення працівника у відрядження. Список осіб, які мають право отримувати гроші під звіт на господарські потреби, затверджений наказом керівника. Авансовий звіт про витрачені суми та додані виправдовуючі документи: акт закупівлі, акти на списання представницьких витрат у межах передбачених. норм з доданням відповідних документів на оплату рахунків ресторанів, кафе, готелів тощо, чеки, квитанції, рахунки магазинів, готелів, залізничні, авіаційні та інші проїзні квитки
Розрахунки за нарахованими доходами	Розрахунки бухгалтерії, ПКО, виписки банку
Розрахунки за претензіями	Претензії, акти приймання вантажу, рішення судових органів (арбітражу), письмові згоди постачальників на пред'явлені претензії, виписки установ банку на суми, що надійшли в порядку задоволення претензій
Розрахунки за відшкодування завданих збитків	Протокол засідання інвентаризаційної комісії, наказ керівника
Розрахунки за позиками членам кредитних спілок	Договір між членами кредитних спілок. ПКО, виписки Банку, ВКО, платіжне доручення
Розрахунки з іншими дебіторами	Авізо про оприбуткування майна учасником, який веде спільні справи, або первинний документ про отримання майна (копія накладної, квитанція до прибуткового ордера тощо)

Призначення деяких документів з обліку розрахунків з різними дебіторами наведено в (табл. 2.5). Слід зауважити, що працівники підприємства, які отримали готівкові грошові кошти на службове відрядження під звіт, як і такі, що не отримали їх, зобов'язані подати до бухгалтерії авансовий звіт про витрачені суми з додатком, в якому містяться відповідні виправдовуючи документи. Ними, з-поміж інших, можуть бути транспортні квитки, подорожні листи на службовий автомобіль, готельні рахунки, договори з підприємством, куди відправляють працівника, акт виконаних робіт або ж попереднє листування з контрагентом тощо.

Таблиця 2.6 Характеристика деяких первинних документів з обліку дебіторської заборгованості

Первинний документ	Призначення документу
Авансовий звіт	Документ, що підтверджує й пояснює витрати авансу (заздалегідь отриманих грошових сум)
Авізо	офіційне письмове повідомлення одного контрагента іншому про здійснення певних грошових операцій або про зміни у взаєморозрахунках чи відправці товарів; повідомлення про перерахунки грошей (зняття з рахунку тощо), залишки коштів на рахунку, про відкриття акредитива
Акт закупки ТМЦ	використовується при закупівлі запасів покупцями та замовниками у фізичних осіб на ринку та в інших місцях торгівлі
Банківська виписка	Документ банку, в якому по дебету відображено списання грошових коштів з поточного рахунку підприємства, а по кредиту - надходження грошових коштів на рахунок
Видатковий касовий ордер	Документ, яким оформлюється видача готівки з каси
Довіреність	Призначено для оформлення права окремої посадової особи виступати довіреною особою підприємства при отриманні запасів при номенклатурі одержуваних товарно-матеріальних цінностей у межах 6-ти найменувань доцільно застосувати ф. М-2, при більшій кількості - ф. № М-26
Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей	Застосовується для оформлення відпуску матеріалів виробничими одиницями об'єднання чи стороннім організаціям
Платіжне доручення	Письмове доручення банку, який обслуговує підприємство, на перерахування суми коштів з поточного рахунку в банку на рахунок постачальника
Податкова накладна	Документ, що додається до документів на відвантаження продукції (робіт, послуг) і в якому зазначається сума ПДВ, включена в ціну
Претензія	Призначена для пред'явлення вимоги кредитора до боржника про добровільну сплату боргу, відшкодування збитків, сплату штрафі, усунення недоліків поставленої продукції або виконаної роботи
Прибутковий касовий ордер	Документ, яким оформлюється надходження в касу готівки від дебіторів
Рахунок-фактура	використовується для розрахунків між постачальниками та покупцями за відвантажені товари

Для оформлення авансових звітів для підзвітних осіб встановлені строки: на господарські потреби - наступного дня за днем видачі коштів під звіт;

на відрядження - протягом трьох робочих днів з дня повернення з відрядження;

на закупівлю сільськогосподарської продукції та заготівлю вторинної сировини (крім металобрухту) - не більше 10 робочих днів з дня видачі готівки під звіт.

Авансовий звіт про витрачені грошові кошти підзвітна особа зобов'язана заповнити за всіх варіантів видачі їй грошових коштів. При цьому потрібно враховувати законодавчо встановлені норми добових витрат. Їх розмір для працівників підприємств всіх форм власності (крім державних службовців та працівників бюджетних організацій) у 2012-2013 роках наведено у табл. 2.7.

Таблиця 2.7 Норми добових витрат на відрядження у 2012-2013 роках

Період відрядження	Відрядження в межах України	Відрядження за кордон
	Розмір добових
	не вище 0,2 розміру мінімальної заробітної плати	не вище 0,75 розміру мінімальної заробітної плати
з 01.04.2012 р. по 31.12.2012 р.	188,20 грн.	705,75 грн.
з 01.01.2013 по 31.12.2013 р.	214,60 грн.	804,75 грн.
з 01.01.2013 по 31.12.2013 р.	229,40 грн.	860,25 грн.

Якщо працівник під час перебування у відрядженні не здійснював жодних витрат, пов'язаних із такою поїздкою, і, як наслідок, відсутні первинні документи, то суму добових визначають згідно з наказом про відрядження.

Записи у первинних документахТОВ "НВП "Протек" здійснюються тільки у темному кольорі чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою принтерів, які забезпечують збереження цих записів протягом установленого строку зберігання документів та запобігають внесенню несанкціонованих і непомітних виправлень.

Керівником підприємства затверджений перелік осіб, які мають право підписувати первинні документи на здійснення господарської операції, пов'язаної з відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів та іншого майна. Вони несуть відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів та недостовірність відображених у них даних.

Документи, які надходять у бухгалтерію підприємства, ретельно перевіряються за якісними критеріями на достовірність, законність, правильність, точність, адже на їх основі відбувається відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Це передбачає і склад раціональної послідовності складання та обробки документів: первинні документи, картки аналітичного обліку, оборотні відомості аналітичного обліку, регістри синтетичного обліку, головна книга, фінансова звітність.

На первинних документах, що пройшли обробку, ставиться у бухгалтерії відмітка, яка виключає можливість їх повторного використання.

Для роботи касира і забезпечення своєчасності виконання ним обов'язків на підприємстві складають графік роботи касира, який затверджує керівник. Розглянемо цей графік, тому що деякі розрахунки з різними дебіторами здійснюються через касу. Видача коштів під звіт у ТОВ "НВП "Протек" здійснюються через касу підприємства на підставі видаткового касового ордера. Оприбуткування готівки в касу, якщо всі кошти не витрачені, здійснюється на підставі прибуткового касового ордеру, який складається з двох частин - прибуткового ордеру та квитанції до прибуткового ордеру.

Отже, розглянувши організацію обліку дебіторської заборгованості на базовому підприємстві варто відзначити, що облік ведеться згідно чинного законодавства. Перейдемо до висвітлення фінансового обліку дебіторської заборгованості, що розглянемо в наступному питанні.

2.3 Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек"

Синтетичний облік - узагальнене віддзеркалення в грошовому вимірі економічно однорідних господарських засобів, їх джерел і господарських процесів. Синтетичний облік служить для здобуття сумарних відомостей про господарсько-фінансову діяльність підприємств. Він має важливе значення: дає можливість перевіряти взаємозв'язок всіх господарських операцій і шляхом звірки синтетичного і аналітичного обліку контролювати повноту і правильність їх віддзеркалення в обліку. Матеріали синтетичного обліку, як зведеного обліку, використовуються для складання і перевірки звітності.

Аналітичний облік - система бухгалтерських записів, що дає детальні відомості про рух господарських засобів; призначається для оперативного керівництва господарством і складання звітності; будується по кожному синтетичному рахунку окремо. На відмінність від синтетичного обліку, аналітичний облік ведеться не лише у вартісних, але і в натуральних показниках, а також містить довідкові дані.

Правильно організований аналітичний облік є важливою передумовою раціональної організації бухгалтерського обліку. У Законі України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зазначено, що "Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця".

Субрахунки до синтетичних рахунків уводяться підприємствами самостійно, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу та звітності. Підприємства, які застосовують Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Планом рахунків бухгалтерського обліку для обліку розрахунків з різними дебіторами передбачений рахунок 37 "Розрахунки з різними дебіторами". На рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" ведеться облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями. За дебетом рахунку 37 відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення чи списання.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, рахунок 37 "Розрахунки з різними дебіторами" має субрахунки, характеристику яких подано у табл.2.8.

Таблиця 2.8 Характеристика субрахунків рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами"

Субрахунки	Призначення
371 "Розрахунки за виданими авансами"	ведеться облік авансів, наданих іншим підприємствам
372 "Розрахунки з підзвітними особами"	ведеться облік розрахунків з підзвітними особами. Сальдо субрахунку може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо - в складі оборотних активів, кредитове сальдо - в складі зобов'язань балансу підприємства
373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню
374 "Розрахунки за претензіями"	ведеться облік розрахунків за претензіями, які пред'явлені постачальникам, підрядникам, транспортним організаціям, а також за пред'явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками
375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"	ведеться облік розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач грошових коштів, якщо винуватця виявлено
376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок"	ведеться облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок у кредитних спілках
377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	ведеться облік розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображається на інших субрахунках рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами", розрахунки за операціями, пов'язаними із здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), інші розрахунки
378 "Розрахунки з державними цільовими фондами"	ведеться облік розрахунків з державними цільовими фондами, зокрема розрахунків з тимчасової непрацездатності тощо
379 "Розрахунки за операціями з деривативами"	ведеться облік розрахунків за операціями з деривативами. В кінці місяця субрахунок закривається шляхом списання сальдо у кореспонденції з рахунком доходів або інших витрат операційної діяльності

Для обліку розрахунків з покупцями та замовниками використовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками". Характеристика рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" наведена в(табл.2. 9).

Довгострокова заборгованість ведеться на рахунку 18 "Довгострокова дебіторська заборгованіcть та інші необоротні активи" пpизначено для обліку дебіторської заборгованості фізичниx та юридичних осіб, яка нe виникає в ході нормального опеpаційного циклу та буде погашена піcля дванадцяти місяців з дaти балансу, для обліку активів, використaння яких, як очікується, неможливо прoтягом дванадцяти місяців з дaти балансу, а такoж для обліку інших необоротних активiв, які не знайшли безпосереднього відображeння на іншиx рахунках обліку необоротних активiв.

Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення. Аналітичний облік господарських операцій ведеться у спеціальних відомостях, що відкривають до окремих синтетичних рахунків. Оскільки облік у ТОВ "НВП "Протек" автоматизовано, такими відомостями є оборотно-сальдові відомості по рахунках, картки рахунків тощо.

Таблиця 2.9 Характеристика рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Шифр	Найменування	За змістом	Призначення	Обороти	Сальдо	Розміщення в балансі
36	Розрахунки з покупцями та замовниками	Основний, балансовий, активний	Для обліку розрахунків, на ньому відображається збільшення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію	Дт - відображається продажна вартість реалізованої продукції, яка включає ПДВ, акцизи та інші податки та збори (обов'язкові платежі). Кт - сума платежів, які надійшли на рахункипідприємства в банківських установах, в касу та інші види розрахунків	Дебетове і відображає заборгованість покупців та замовників за відвантажену продукцію	ІІ розділ балансу

Організація аналітичного та синтетичного обліку потребує, насамперед, вибору форми обліку, що є найбільш зручною для використання на підприємстві. Для ТОВ "НВП "Протек" такою формою є журнальна з застосуванням бухгалтерської програми "1С: Бухгалтерія".

При журнальній формі обліку застосовуються журнали, що заповнюються за кредитом одного або кількох рахунків та накопичувальні відомості, що заповнюються за дебетом аналогічних рахунків.

Крім вибору форми обліку, на підприємстві потрібно розробити робочий план рахунків, що дозволяє отримувати інформацію про стан розрахунків з різними дебіторами з метою її аналізу та прийняття управлінських рішень. Для обліку розрахунків з підзвітними особами використовують субрахунок 372 "Розрахунки з підзвітними особами", призначений для відображення операцій, пов'язаних із наданням готівки фізичним особам даного підприємства для виконання завдань під час відрядження, а також із видачею грошей на господарські потреби або закупівлю дрібним оптом матеріальних цінностей (канцелярських, поштових та ін.).

Порядок видачі коштів під звіт і звітування за їх використання регламентується Інструкцією про службові відрядження в межах України і за кордоном.

Службовим відрядженням вважається поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства на певний строк в інший населений пункт для виконання службового доручення не за місцем його постійної роботи. Направлення працівника у відрядження оформляється наказом керівника підприємства на строк до 30-ти календарних днів у межах України та 60-ти - за кордоном. Особи, що вибувають у відрядження, реєструються в спеціальному журналі, в якому зазначається дата від'їзду і повернення, прізвище, місце роботи і посада, номер і дата посвідчення про відрядження, номер наказу, місце відрядження.

Витрати на відрядження відшкодовуються на основі авансового звіту (див. попередній параграф).

До авансового звіту прикладається посвідчення про відрядження з відмітками про вибуття з місця роботи, прибуття в місце відрядження і вибуття з нього та про повернення до місця роботи. Ці відмітки підтверджуються відповідальними особами (підписом, печаткою), без чого посвідчення недійсне. До авансового звіту прикладаються також документи, що підтверджують витрачені кошти.

Оплата проїзду до місця відрядження і назад відшкодовується тільки за наявності документів, а при їх відсутності бухгалтерія може відшкодувати проїзд з дозволу керівника за рахунок прибутку підприємства. При цьому ця сума включається до сукупного оподатковуваного доходу, з якого утримується прибутковий податок і збори на соціальне страхування.

Якщо суми, видані під звіт з каси підприємства, не повністю використані, то вони повинні вноситись у касу при подачі авансового звіту. Чергові видачі грошей під звіт не дозволяються до повного погашення попередньої заборгованості.

Добові за час перебування особи у відрядженні нараховуються за всі дні (включаючи день від'їзду і день приїзду) перебування у відряджені в межах України, включаючи вихідні, святкові і неробочі дні, час перебування у дорозі (разом із вимушеними зупинками). На відряджену особу поширюється режим робочого часу, тому замість днів відпочинку, не використаних за час відрядження, інші не надаються, крім випадку, коли вихідним був день вибуття у відрядження.

До авансового звіту прикладаються проїзні білети, рахунки готелів у розмірі фактичних витрат з урахуванням наданих послуг (прання, чистка, прасування), бронювання місць у готелях в розмірі 50 % вартості місця за добу, за користування холодильником, телевізором, білизною у вагонах. Відшкодовуються також витрати на службові телефонні переговори, телеграми. Якщо відрядження оформлено на один день або відряджений щодня повертався додому, йому також оплачується проїзд та добові, як за повну добу. Облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на рахунку 372"Розрахунки з підзвітними особами", кореспонденції яких наведено у (табл.2.10)