Аналіз дебіторської заборгованості на підприємстві (на прикладі ТОВ "НВП "ПРОТЕК")

Розділ 3. Економічний аналіз та аудит дебіторської заборгованості тов "НВП "Протек"

3.1 Організаційно-інформаційна модель аналізу дебіторської заборгованості

Значення аналізу дебіторської заборгованості - це важливий елемент у системі управління виробництвом, діючий засіб виявлення внутрішньогосподарських резервів, основа роздроблення науково обґрунтованих планів управлінських рішень.

В умовах ринку керівник підприємства не може розраховувати лише на свою інтуїцію і приблизні "прикидки в думці". Управлінські рішення і дії сьогодні повинні базуватися на точних розрахунках, глибокому і всебічному економічному аналізу. Вони повинні бути науково обгрунтованими, умотивованими, оптимальними. Недооцінка ролі аналізу дебіторської заборгованості, помилки в планах і управлінських діях призводять до величезних втрат. І навпаки, ті підприємства, які в своїй діяльності базуються на аналізі, мають гарні результати, високу економічну ефективність. Місце аналізу в системі управління спрощено можна представити схемою, зображеною на (рис 3.1).

Рис. 3.1 Місце економічного аналізу в системі управління

Використання методу аналізу дебіторської заборгованості виявляється через ряд методичних прийомів аналітичного дослідження. Який методичний прийом застосовувати залежить від мети аналізу і джерел інформації, від технічних можливостей використання розрахунків і т.д. Система основних методичних прийомів аналізу дебіторської заборгованості зображена на рис. 3.2.

Як відображено на рис. 3.2 до традиційних методів належать порівняння, групування, метод відносних і середніх величин, балансовий, табличний, графічний.

Порівняння - це найважливіший прийом. За його допомогою проводиться оцінка ефективності господарювання, вивчається вплив окремих факторів на виконання плану і виявляються резерви. Стосовно проведення аналізу дебіторської заборгованості за допомогою цього методу здійснюється співсталвення дебіторської заборгованості звітного періоду з заборгованістю попередніх років з метою визначення загальних або відмінних рис.

Обов'язкова умова для порівняння - однорідність економічного змісту, вимірів і оцінки показників, що порівнюються, тобто співставлення показників. Результати порівняння можуть виражатись в абсолютних і відносних величинах.

Абсолютні (виражені сумою) - характеризують наявну дебіторську заборгованість, різницю в сумі між сумою дебіторської заборгованості попередніх років із звітним роком. Відносні характеризують зміни дебіторської заборгованості підприємства в %, коефіцієнтах. Якщо результати порівняння виражені в абсолютних величинах, то використовується спосіб різниць, де факт порівнюється з планом або попередніми періодами.

Відносні величини відображають ступінь динаміки дебіторської заборгованості її структуру, темпи росту і приросту. Для класифікації факторів застосовують прийоми аналітичних групувань. Групування інформації- це поділ сукупності об'єктів, що вивчаються на якісно однорідні групи по відповідним ознакам. Стосовно проведення аналізу дебіторської заборгованості цей метод застосовується при групуванні інформації про заборгованість в цілому.

Рис. 3.2. Методичні прийоми аналізу дебіторської заборгованості

У статистиці цей прийом використовують для узагальнення і типізація явищ, а в аналізі групування допомагає пояснити зміст середніх величин, використовуються для вивчення взаємозв'язку між показниками, використовується для виявлення впливу окремих одиниць на середні величини.

Найбільш поширене і практичне значення в аналізі має групування за факторами, пов'язаними простими моментами процесу праці, а також групування факторів щодо оптимізації дебіторської заборгованості підприємства. Фактори, що впливають на дебіторську заборгованість підприємства можуть бути зовнішніми і внутрішніми. До зовнішніх відносяться рівень інфляції, політичні, економічні, демографічні, екологічні та інші фактори, що не залежать від діяльності самого підприємства. До внутрішніх факторів належать зміни обсягів реалізації, структури продукції, відпускних цін на продукцію, цін на сировину, матеріали, паливо, тарифів на електроенергію і перевезення, рівня витрат матеріальних і трудових ресурсів.

Потрібно дуже серйозно звернути увагу на поділ сукупності на групи, вибір кількості груп і інтервалів між ними, бо від цього можуть суттєво змінюватись результати аналізу. Методика побудови групування зображена на(рис.3.3.)

Рис. 3.3 Алгоритм методики побудови групування.

Відносні величини відображають співвідношення величини явища, предмета з величиною якого-небудь іншого явища, предмета або з їх величиною, але за інший період або по іншому об'єкту. Таким чином встановлюється частка дебіторської заборгованості підприємства в сумі заборгованості в цілому.

Відносні величини отримують шляхом ділення однієї величини на іншу, яка приймається за базу, тобто суму дебіторської заборгованості ділять на суму заборгованості в цілому.

Аналітичні таблиці складають при опрацюванні аналітичних даних. Вони повинні вірно характеризувати питання, які вивчаються, бути короткими, зрозумілими та зручними для використання. За допомогою таблиць проводиться аналіз порівняння дебіторської заборгованості між різними звітними періодами та визначаються відносні та абсолютні відхілення.

Графіки - це масштабне відображення показників, чисел за допомогою геометричних знаків (ліній, квадратів, кола) або умовно - художніх фігур.

За допомогою матеріал стає більш дохідливим і зрозумілим, краще запам'ятовується ті закономірності, що містить числова інформація.

За допомогою графіків досліджується динаміка та структура дебіторської заборгованості.

Елімінування - один із прийомів детермінірованного факторного аналізу. Елімінувати - це значить усувати, відхиляти, виключати дію всіх факторів на величину результативного фактору, крім одного. Цей метод базується на тому, що всі фактори змінюються незалежно один від одного: спочатку змінюється один, а всі інші залишаються незмінними, потім змінюється два і т.п. при незмінності інших. Це дозволяє визначити окремо вплив кожного фактору на величину досліджуваного показника. Зокрема, при проведенні аналізу дебіторської заборгованості, можна встановити вплив доходів або витрат підприємства на формування прибутку або збитку підприємства.

До способів елімінування відносять ланцюгові підстановки, абсолютні і відносні величини, індексний метод.

Метод ланцюгових підстановок використовується, коли на досліджуване явище діє декілька факторів, кожен з яких потрібно розрахувати.

Застосування економічно - математичних методів це один із напрямів удосконалення ефективності аналізу господарської діяльності. За рахунок цього методу:

зменшується строк проведення аналізу;

більш повний обсяг (вплив) факторів на результати діяльності;

неточні або спрощені розрахунки замінюються точними розрахунками;

всі розрахунки практично виконуються за допомогою техніки.

Стосовно проведення аналізу дебіторської заборгованості використовуються табличні та графічні методи, методи порівняння та структурного аналізу. Результат діяльності підприємства залежить від величини та структури дебіторської заборгованості, а розмір прибутку підприємства дозволяє проаналізувати рентабельність діяльності даного суб'єкта господарювання.

Отже, в наступних парагарафах проаналізовано дебіторську заборгованість ТОВ "НВП "Протек"та зроблено висновки щодо покращеня результатів діяльності підприємства та аналітичної роботи.

3.2 Загальний та факторний аналіз дебіторської заборгованості на ТОВ "НВП "Протек"

Щоб забезпечити підприємству можливість вижити в умовах бізнесу, керівничому персоналу підприємства необхідно перш за все вміти реально оцінювати фінансовий стан як свого підприємства, так і конкурентів. Фінансовий стан - це найважливіша характеристика економічної діяльності підприємства, вона визначає конкурентоспроможність, потенціал у діловому співробітництві, оцінює, у якій мірі гарантовані економічні інтереси самого підприємства та його партнерів у фінансовому та виробничому відношенні.

Фінансовий стан підприємства - це ступінь забезпеченості підприємства необхідними фінансовими ресурсами для здійснення ефективної господарської діяльності та своєчасного проведення грошових розрахунків за своїми зобов'язаннями. У фінансовому стані знаходять відображення у вартісній формі загальні результати роботи підприємства, в тому числі і роботи з управління фінансовими ресурсами, тобто фінансової роботи.

Найбільш зримо фінансовий стан підприємства визначається такими елементами його економічної діяльності, як: прибутковість, наявність власних фінансових ресурсів, платоспроможність, ліквідність тощо. І, якщо підприємство досягає у цих напрямках необхідних параметрів, то фінансовий стан такого підприємства стає стійким.

Однак слід зауважити, що в практиці роботи підприємств основним є не фіксація того, що сталося, а, перш за все, передбачення фінансової ситуації, яка може статися в найближчий період. А тому аналізу дебіторської заборгованості, як одному з основних майбутніх джерел поповнення грошових коштів підприємства, повинна приділятись досить серйозна увага.

Значення аналізу дебіторської заборгованості особливо зростає в період інфляції, коли іммобілізація власних оборотних активів стає дуже невигідною.

Джерело аналізу дебіторської заборгованості - баланс підприємства; для внутрішнього аналізу застосовуються також дані аналітичного обліку.

У найзагальнішому вигляді зміни в обсязі дебіторської заборгованості за звітний період можуть бути охарактеризовані даними горизонтального та вертикального аналізу балансу.

Даючи оцінку фінансового стану підприємства доцільно вивчити динаміку, склад, структуру, причини, строки існування і давності створення дебіторської заборгованості.

Аналізуючи дебіторську заборгованість підприємства, необхідно зосередити увагу на найбільш давніх боргах. З цією метою складемо аналітичну таблицю, яка дозволить простежити динаміку складу і структури дебіторської заборгованості підприємства у 2013 році (табл.3.1).

Дані(табл.3.1) показують, що за 2013 рік дебіторська заборгованість зросла на 98039 тис. грн., що склало 124,18 % у порівнянні з початком року. Найбільша її сума визначається за статтею "За товари, роботи і послуги". Сума за даною статтею балансу на кінець 2013 року збільшилась на 86414 тис. грн. (або на 27,96 %). За статтею "Інша поточна дебіторська заборгованість" перевищення заборгованості становило 14212 тис. грн. (23,03 %). Зазначимо, що на початок року сума дебіторської заборгованості за розрахунками за бюджетом становила 2119 тис. грн., а на кінець року заборгованість за бюджетом була 4171 тис. грн., тобто зросла на 96,84 %. Декілька зменшилася сума заборгованості за розрахунками за виданими авансами - 85,75 % до минулого року.

Найбільшу питому вагу у структурі дебіторської заборгованості має чиста реалізаційна вартість. Вона склала на початок року 76,23 %, на кінець - 78,55 %. Зростання її питомої ваги у структурі пояснюється зменшенням заборгованості питомої ваги за виданими авансами на 2,48 % (8,03-5,55).

Особливу увагу в процесі аналізу дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек" потрібно приділити статті "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги", яка має найбільшу питому вагу в загальній сумі дебіторської заборгованості. Згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку ця дебіторська заборгованість відображається в балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто як сума дебіторської заборгованості за мінусом сумнівних та безнадійних боргів. У 2013 році таких боргів списано на суму 420 тис. грн. (див. Примітки, код рядка 951 -), що негативно вплинуло на величину прибутку підприємства

Таблиця 3.1 Динаміка складу і структури дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек" у 2013 р. (тис.грн)

Показники	2013 р., на початок року	Питома вага, %	2013 р., на кінець року	Питома вага, %	Абсолютне відхилення, +,-	Відносне відхилення, % (темп зростання)
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: первісна вартість	309067	-	395481	-	86414	127,96
чиста реалізаційна вартість	309067	76,23	395481	78,55	86414	127,96
резерв сумнівних боргів	0	0,00	0	0,00	0
Дебіторська заборгованість за рахунками:	34681	-	32094	-	-2587	92,54
за бюджетом	2119	0,52	4171	0,83	2052	196,84
за виданими авансами	32562	8,03	27923	5,55	-4639	85,75
з нарахованих доходів	0	0,00	0	0,00	0
із внутрішніх розрахунків	0	0,00	0	0,00	0
Інша поточна дебіторська заборгованість	61710	15,22	75922	15,08	14212	123,03
разом	405458	100	503497	100	98039	124,18

За даними Приміток до фінансової звітності складається така аналітична таблиця, за якою аналізується стан дебіторської заборгованості за часом виникнення (табл.3.2).

Таблиця 3.2 Динаміка стану дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек" за часом виникнення на протязі2012 р.

Показник дебіторської заборгованості	Усього на кінець звітного періоду	у тому числі, за часом виникнення
		до 12 місяців	від 12 до 18 місяців	від 18 до 36 місяців
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, тис. грн.	395481	373274	7	22200
Питома вага, %	83,894	79,184	0,001	4,709
Інша дебіторська заборгованість, тис. грн.	75922	75900	0	22
Питома вага, %	16,106	16,101	0,000	0,005

Слід зауважити, що регулярне ведення такої аналітичної таблиці, але краще з іншим часом виникнення: від одного до трьох місяців, від трьох до шести місяців, від шести місяців до року, понад один рік - дасть змогу бухгалтеру оперативно аналізувати дебіторську заборгованість за даними внутрішньої звітності підприємства. Дані таблиці показують, що за часом виникнення найбільша питома вага дебіторської заборгованості припадає на період до 12 місяців. Вона складає 79,184 % за заборгованістю за товари, роботи, послуги; 16,101 % - за іншої дебіторською заборгованість.

Для оцінки стану дебіторської заборгованості важливо оцінити ймовірність виникнення та розмір безнадійних боргів. Зазначений аналіз можна здійснити за допомогою таблиці оцінки реального стану дебіторської заборгованості підприємства. На основі ранжирування дебіторської заборгованості за термінами її виникнення та статистичних розрахунків імовірності безнадійних боргів для кожної вікової групи визначають суму безнадійних боргів.

Дебіторській заборгованості кожної вікової групи відповідає певний відсоток безнадійних боргів. Із зростанням строків виникнення дебіторської заборгованості цей відсоток зростає. Підприємство може використовувати для такого аналізу власні статистичні розрахунки ймовірності виникнення безнадійних боргів або застосовувати запропоновану стандартну шкалу розрахунків: для дебіторської заборгованості з терміном виникнення до 30 днів імовірність безнадійних боргів становить 5%, 30-60 днів -10%, 60-90 днів -15%, 90-120 днів - 20%, 120-150 днів - 50%, 150-180 днів - 75%, 180-360 днів - 80%, понад 360 днів - 95%.

Отже, маємо за даними (табл. 12) велику ймовірність неповернення боргів ТОВ "НВП "Протек" у 2013 році, яка орієнтовно перевищує 80 % та складає 471403 тис. грн. (395481 + 75922). Однак - це є припущенням; слід проаналізувати договірні зобов'язання сторін та вивчити причини становища, що склалося.

Зрозуміло, що аналіз буде точнішим, якщо застосувати власну відсоткову шкалу, оскільки в такому разі буде враховано галузеву специфіку операційного циклу та розрахунків підприємства. Але для її розроблення потрібні дані про розміри простроченої дебіторської заборгованості за ряд років та аналіз частки безнадійних боргів, який на підприємстві не ведеться.

Визначення ймовірності безнадійних боргів та розрахунок на цій основі реальної величини дебіторської заборгованості дасть можливість ТОВ "НВП "Протек" проаналізувати перспективи інкасації дебіторської заборгованості в майбутніх періодах, а отже, керівництво зможе оцінити розмір резерву за безнадійними боргами, який підприємству доцільно буде сформувати на наступні періоди.

В процесі аналізу доцільно розглянути склад простроченої дебіторської заборгованості і середній "вік" простроченої (сумнівної, безнадійної) дебіторської заборгованості.

Коефіцієнт прострочення дебіторської заборгованості розраховується за формулою (3.1):

, (3.1.)

де - коефіцієнт простроченої дебіторської заборгованості;

У - сума дебіторської заборгованості, не сплаченої в передбачені строки, тис. грн;

- загальна сума дебіторської заборгованості, тис. грн.

За звітністю ТОВ "НВП "Протек" коефіцієнт прострочення дебіторської заборгованості дорівнює: 471403 / 503497 = 0,94.Для характеристики цієї частини дебіторської (сумнівної, безнадійної) заборгованості підприємства також використовується такий показник, як середній "вік" простроченої дебіторської заборгованості, який визначається за формулою (3.2):

, (3.2)

де - середній "вік" простроченої дебіторської заборгованості;

- середній залишок дебіторської заборгованості, не сплаченої в строк;

У - сума одноденного обороту з реалізації продукції в досліджуваному періоді.

Розрахуємо середній "вік" простроченої дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек" у 2013 р.: (405458 + 503497) / 2 / (610440 / 365) = 271,7 (днів).Це є негативним для базового підприємства, але для висновків потребує порівняння коефіцієнта та "середнього віку" прострочування з минулими періодами щодо позитивних або негативних змін.

Розглядаючи питання аналізу дебіторської заборгованості (розрахунку з покупцями й замовниками), слід ознайомитися з одним із методів розрахунку з покупцями, що широко використовується в країнах з розвинутими ринковими відносинами, - методом надання знижок за дострокової оплати. Відомо, що за умов інфляції будь-яка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство-виробник реально одержує лише частину вартості реалізованої продукції. Тому підприємству інколи вигідніше зробити знижку на реалізований товар за умови швидкої оплати рахунка (наприклад, у десятиденний строк), ніж втратити більшу суму в результаті інфляції.

Відомо, що управління є ефективним, якщо у підсумку вигоди будуть перевищувати витрати. Багаторічний досвід соціально-економічного розвитку розвинутих країн переконливо довів неможливість успішного функціонування підприємства без правильної організації управління дебіторською заборгованістю.

Дебіторська заборгованість здатна активно впливати на об'єм і структуру грошової маси, платіжного обороту, швидкість обігу коштів. Різке збільшення дебіторської заборгованості і її частки в поточних активах може свідчити про необачну кредитну політику підприємства стосовно покупців або про збільшення обсягу продажів, або неплатоспроможність і банкрутство частини покупців. З іншого боку, підприємство може скоротити відвантаження продукції, тоді рахунки дебіторів зменшаться.

Довготривале неповернення дебіторської заборгованості викликає дефіцит грошових ресурсів, що відповідно здатне знизити фінансову активність підприємства.

За таких умов виникає необхідність оцінки ефективності використання заборгованостей на підприємстві, яка базується на вивченні показників, що характеризують співвідношення результатів до витрат або ресурсів.

Ефективність процесу управління дебіторською заборгованості варто розглядати як ситуацію, за якої її розмір, склад і співвідношення забезпечують оптимізацію розмірів витрат, прибутку й вільних коштів з урахуванням пріоритетів та базових цілей розвитку підприємства. Якщо ліквідність балансу підприємства визначається складом активів і їх співвідношенням з пасивами, то ліквідність заборгованості визначається, головним чином, швидкістю й строками її оборотності. Ці показники оцінки відносять до групи показників, що характеризують ефективність використання і управління цими об'єктами. Систему показників щодо оцінки ефективності управління дебіторською заборгованістю наведено у (табл.3.3)

Таблиця 3.3 Розрахунки показників оборотності дебіторської заборгованості

Формула	Позначення
1. Швидкість обороту, обороти
Обдз = ЧД / ДЗс	Обдз - оборотність середньої за період дебіторської заборгованості - ДЗс; ЧД - чистий доход підприємства за відповідний період
Обдзк = ЧД / ДЗкс	Обдзк - оборотність середньої за період комерційної дебіторської заборгованості - ДЗкс
Обдзт = ЧД / ДЗтс	Обдзт - оборотність середньої за період товарної дебіторської заборгованості - ДЗтс
2. Тривалість одного обороту, дні
Тдз =ДЗс. 360 / ЧД	Тдз - середня тривалість одного обороту дебіторської заборгованості за рік
Тдзк = ДЗкс. 360 / ЧД	Тдзк - середня тривалість одного обороту комерційної дебіторської заборгованості за рік
Тдзт = ДЗтс. 360 / ЧД	Тдзт - середня тривалість одного обороту товарної дебіторської заборгованості за рік
Ткз = КЗс. 360 / СВ	Ткз - середня тривалість одного обороту кредиторської заборгованості за рік - КЗс; СВ - собівартість продажу підприємства за відповідний період
3. Тривалість операційного й фінансового циклу, дні
Тоц = Ттз + Тдз	Тоц - тривалість операційного циклу; Ттз - середня тривалість обороту запасів
Тфц = Ттз + Тдз - Ткз	Тфц - тривалість фінансового циклу
4. Співвідношення тривалості оборотів дебіторської та кредиторської заборгованостей, од.
ktз = Тдз/Ткз;	ktзк = Тдзк/Ткзк; ktзт = Тдзт/Ткзт

Система показників щодо оцінки ефективності управління дебіторською заборгованістю складається, по-перше, із показників швидкості та тривалості обороту загальної суми та окремих видів дебіторської заборгованостей. Ці показники, з одного боку, характеризують швидкість руху дебіторської заборгованості, тобто визначають скільки разів за період дебіторська заборгованість формується та повертається підприємству, з іншого боку, визначають середню кількість днів, необхідних для повернення дебіторської заборгованості.

У процесі систематизації показників оборотності дебіторської заборгованості потрібно звернути особливу увагу на сукупний розмір дебіторської та кредиторської заборгованостей, а також на товарну та комерційну складові, оскільки саме вони обслуговують основну діяльність підприємств і їх значення на підприємствах найвищі. Товарна складова заборгованостей пов'язана із відносинами купівлі-продажу продукції, товарів, робіт, послуг товарного характеру. Вона виникає в процесі комерційної операційної діяльності.

Комерційна дебіторська заборгованість - це заборгованість за комерційними операціями, яка включає в себе товарну дебіторську заборгованість, векселі отримані та видані аванси. Для розрахунку швидкості обороту дебіторської заборгованості її розмір зіставляється із чистим доходом за період або за один день, а для кредиторської заборгованості використовуються, відповідно, показники собівартості. За відсутності готівкових продажів і закупок сума чистого доходу й собівартості продажу відображає повною мірою розмір обороту відповідних заборгованостей.

Таблиця 3.4 Розрахунок показників швидкості обороту дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек"

Показник	Значення
Обдз = ЧД / ДЗс	550533 / 503497 = 1,09 - звітній період 541161 / 405458 = 1,33 - попередній період
Обдзк = ЧД / ДЗкс	550533 / (395481+27923) =1,30 - звітній період 541161 / (309067+32562) =1,58 - попередній період
Обдзт = ЧД / ДЗтс	550533 / 395481 = 1,39 - звітній період 541161 / 309067 = 1,75 - попередній період

Отже, розрахуємо наведені показники дебіторської заборгованості (табл. 14).Результати розрахунку показників швидкості обороту дебіторської заборгованості для аналізу зведемо до таблиці (табл. 3.5).

Таблиця 3.5 Динаміка показників швидкості обороту дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек" у 2012-2013 роках

Показник швидкості:	Попередній період (2012 р.)	Звітній період (2013 р.)	Абсолютне відхилення, +,-	Відносне відхилення, %
загальної дебіторської заборгованості	1,33	1,09	-0,24	81,95
комерційної дебіторської заборгованості	1,58	1,30	-0,28	82,28
товарної дебіторської заборгованості	1,75	1,39	-0,36	79,43

За даними розрахункової та аналітичної таблиці бачимо, що швидкість руху величини дебіторської заборгованості зменшилася за всіма показниками швидкості: по загальній величині заборгованості - на 18,5 % (100 - 81,95), комерційній - на 17,72 %, товарній - 20,57 %, що негативно характеризує управління дебіторською заборгованістю.

Розрахунки показників тривалості одного обороту дебіторської заборгованості у 2013 році зведемо до(табл. 3.6.)

Таблиця 3.6 Розрахунки показників тривалості одного обороту дебіторської заборгованостіТОВ "НВП "Протек"

Показник	Значення
Тдз =ДЗс. 365 / ЧД	((503497 + 405458) / 2 /550533) *365 = 301,3- середня тривалість одного обороту дебіторської заборгованості за рік, днів
Тдзк = ДЗкс. 365 / ЧД	((395481 + 27923 + 309067 + 32562) / 2 /550533) *365 = 253,6 - середня тривалість одного обороту комерційної дебіторської заборгованості за рік, днів
Тдзт = ДЗтс. 365 / ЧД	((395481 + 309067) / 2 /550533) *365 = 233,6 - середня тривалість одного обороту товарної дебіторської заборгованості за рік, днів
Ткз = КЗс. 365 / СВ	((129970 + 196601)/ 2 / 350021)* 365 = 170,3 - середня тривалість одного обороту кредиторської заборгованості за рік, днів

Порівняємо тривалість періодів оборотності дебіторської та кредиторської заборгованостей. Як бачимо, Тдз >Ткз (301,3 >170,3) - період оборотності дебіторської заборгованості помітно перевищує аналогічний показник кредиторської заборгованості, тому на підприємстві ТОВ "НВП "Протек" можуть виникнути складнощі у здійсненні поточних платежів.

Важливою характеристикою ефективності управління дебіторською заборгованістю є й тривалість фінансового та операційного циклів, які відстежують погодженість їх оборотів. Їх загальна тривалість і структура пов'язані зі специфікою роботи підприємства, зокрема, із технологічними особливостями і сформованими традиціями в роботі з постачальниками та споживачами. При цьому фінансовий цикл визначається на основі операційного циклу, а його тривалість показує, на який термін слід вкладати кошти у власний оборотний (робочий) капітал. Прискорення оборотності запасів і дебіторської заборгованості сприяють скороченню потреби в ньому.

Розрахунок показників тривалості операційного й фінансового циклу дебіторської заборгованості виконується за формулами, наведеними у (табл.3.7.)

Таблиця 3.7 Розрахунки показників тривалості операційного й фінансового циклів дебіторської заборгованості

Показник	Значення
Тоц = Ттз + Тдз	Тоц - тривалість операційного циклу; Ттз - середня тривалість обороту запасів
Тфц = Ттз + Тдз - Ткз	Тфц - тривалість фінансового циклу

Але ця система показників не є вичерпною. Вона не враховує участь заборгованостей у формуванні такого важливого результативного показника, як прибуток. Для цього потрібний факторний аналіз - важливий етап аналізу дебіторської заборгованості, спрямований на кількісну оцінку впливу різноманітних чинників на рівень дебіторської заборгованості. В його основі лежить використання методичного прийому, який дозволить виділити вплив кожного чинника на зміну результативного показника.

У залежності від виду аналітичної моделі факторний аналіз виконується різними методами. Виконаємо факторний аналіз впливу дебіторської заборгованості на чистий доход від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та прибуток. Для цього використаємо дані аналітичної (табл.3.8.)

Таблиця 3.8 Аналітичні дані факторного аналізу впливу дебіторської заборгованості на прибутковість ТОВ "НВП "Протек" у 2013 р.

Показники	Початок 2013 р.	Кінець 2013 р.	Відхилення, +, -	Темп приросту, %
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн.	541161	550161	9000	1,66
Валовий прибуток, тис. грн.	240927	200512	-40415	-16,77
Дебіторська заборгованість на початок та кінець періоду, тис. грн.	405458	503497	98039	24,18

У результаті такого аналізу виявлено, що ТОВ "НВП "Протек" недоотримало 89039 тис. грн. чистого доходу у 2013 р. Тобто чистий доход від реалізації повинен бути 639200 тис. грн. (541161 + 98039), але на кінець року він фактично склав 550161 тис. грн. Але при своєчасному поверненні дебіторської заборгованості покупцями (замовниками) ця сума може збільшити чистий доход від реалізації продукції у 2013 р. Аналогічно це відобразилося й на величині валового прибутку підприємства, яка могла б складати +57624 тис. грн.

Отже дані, отримані в результаті оцінки ефективності управління дебіторською заборгованістю ТОВ "НВП "Протек" свідчать не на користь підприємства. На підприємстві потрібно більше приділяти увагу аналізу дебіторської заборгованості та шукати шляхи її зниження. До таких шляхів належать наступні:

здійснення попередньої перевірки клієнтів щодо можливості своєчасного погашення ними заборгованості;

формування рейтингу кредитоспроможності клієнтів і відмова від подальшої співпраці з клієнтами, з низьким кредитним рейтингом. При формуванні рейтингу потрібно врахувати такі чинники як загальний термін співробітництва із клієнтом, середньомісячний обсяг продажів або вартість наданих послуг, швидкість обороту дебіторської заборгованості клієнта, суми й терміни простроченої дебіторської заборгованості, оцінка важливості клієнта для організації;

визначення критеріїв надання та граничний розмір товарного кредиту, терміни відстрочення повернення боргу, розмір та порядок надання знижок;

розроблення плану заходів по роботі з кожним клієнтом з визначенням термінів, відповідальних, оцінки витрат, а також отриманого ефекту;

проведення реальної оцінки вартості й швидкості обороту дебіторської заборгованості;

внесення інформації щодо запланованих сум погашення дебіторської заборгованості до фінансового плану підприємства і здійснення контролю за його виконанням.

Таким чином, такі заходи щодо управління дебіторською заборгованістю сприятимуть зниженню ступеня ризику неодержання грошових коштів від боржників, що, в свою чергу, безпосередньо сприятиме підвищенню рівня прибутковості виробничо-господарської діяльності.

3.3 Зовнішній та внутрішній аудит дебіторської заборгованості на ТОВ "НВП "Протек"

У зміцненні фінансового стану і платоспроможності підприємств значна роль належить аудиту за станом розрахунків, динамікою дебіторської і кредиторської заборгованості. Завдання аудиту полягає в перевірці дотримання нормативно-правового регулювання розрахункових операцій і стану розрахунково-платіжної дисципліни.

Під час аудиту дебіторської заборгованості перевіряється організація інвентаризації дебіторської заборгованості, а також реальність, достовірність і законність розрахункових операцій та правильність їх відображення на відповідних рахунках і субрахунках бухгалтерського обліку. Для цього можна рекомендувати методику узагальнення інформації про дебіторську заборгованість у регістрах бухгалтерського обліку.

На початку аудиту вивчається динаміка зміни і величини залишків заборгованості за окремими місяцями на підставі балансу, облікових реєстрів аналітичного обліку (відомостей, журналів). Значні суми залишків заборгованостей, зростання або їх тривалий термін є сигналом для суцільної ґрунтовної перевірки за суттю і змістом. Зменшення заборгованості може виникати внаслідок необґрунтованого її списання, як безнадійної, замість того, щоб здійснити заходи щодо своєчасного стягненню боргів.

Перевіряючий з'ясовує причини і періоди виникнення заборгованості, визначає відповідних осіб, встановлює реальність заборгованості і заходи, які вживає підприємство для її стягнення. Реальність заборгованості перевіряється зіставленням дати виникнення і строку позовної давності, а також наявністю документів, які засвідчують дані її інвентаризації. Перевірку заборгованості здійснюють на підставі записів на рахунках аналітичного обліку розрахунків. При цьому необхідно звернути увагу на наявність простроченої дебіторської заборгованості. Якщо такі суми будуть виявлені, доцільно їх узагальнити.

Розглянемо детальніше аудит дебіторської заборгованості на прикладі розрахунків із підзвітними особами. Аудит розрахунків із підзвітними особами включає аудит операцій за витрачанням коштів на операційні і господарські потреби, службове відрядження працівників. При цьому потрібно керуватись відповідними нормативними документами, дотримання яких у процесі ревізії перевіряється за даними аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 372 "Розрахунки з підзвітними особами", головної книги і балансу. Спочатку перевіряється достовірність даних у реєстрах бухгалтерського обліку на початок і кінець періоду, що ревізується (табл. 3.9).

Таблиця 3.9 Аудит відповідності залишків синтетичних і аналітичних регістрів обліку розрахунків з підзвітними особами ТОВ "НВП "Протек"

Показники	Дата (2013 р.)
	31.11	28.02	31.03	30.04	31.05	30.06	30.07	31.08	30.09	31.10	30.11	31.12
Залишки по авансових звітах, у т.ч., у розрізі підзвітних осіб: Іванішин С.П.	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	2580,00 2580,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Залишок у журналі-ордері (відомості)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	2580,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Залишок у Головній книзі	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	2580,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00

Потім перевіряється дотримання правил витрачання коштів на операційні і господарські потреби (оплат послуг і робіт, придбання канцелярських приладів, проїзних квитків, дрібного господарського інвентарю тощо). Зокрема, з'ясовують, чи затверджене керівником підприємства коло посадових осіб, які користуються правом одержання грошей у підзвіт на вказані витрати, чи дотримується підзвітними особами розрахункова дисципліна, зокрема, подання авансового звіту про витрачені кошти на операційні і господарські витрати - не пізніше наступного дня після одержання авансу, а на витрати на відрядження - не пізніше 3 днів після повернення з відрядження. Перевіряється також, чи не було випадків видачі в підзвіт грошей без подання звіту про раніше отримані кошти.

Перевіряючи авансові звіти, з'ясовують дійсну потребу у коштах на операційні і господарські витрати, порівнює її з фактично виданими грошима підзвітним особам. Застосовуючи документальні методичні прийоми контролю, досліджують документи, додані до авансових звітів.

Операції розрахунків з підзвітними особами мають бути відображені такими записами (табл.3.10). При цьому встановлюється відповідність записів вимогам Положення про документальне забезпечення бухгалтерських записів у бухгалтерському обліку, в частині їх оформлення, достовірності даних, що в них відображені.

Таблиця 3.10 Основні бухгалтерські записи з обліку операцій розрахунків з підзвітними особами

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Відображено суму авансу, виданого працівнику на відрядження	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	30 "Каса"	1300,00
Відображено суму авансу, виданого працівнику на господарські потреби	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	30 "Каса"	2580,00
Списано з підзвітних осіб суми витрачених авансів:
на придбання дрібного господарського інвентарю	20 "Виробничі запаси" 22 "МШП"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	2580,00
на відрядження	92 "Адміністративні витрати"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	1300,00
Відображено податкові розрахунки з ПДВ	64 "Розрахунки за податками і платежами"	37 "Розрахунки з різн.дебіторами"	516,00

Фактичне витрачання коштів на відрядження перевіряється за авансовими звітами, складеними працівниками, що знаходились у відрядженні, доданими до них документами і узагальненими в бухгалтерському обліку даними на рахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами".

Застосовуючи нормативно-правові методичні прийоми дослідження документів, перевіряють відшкодування витрат працівниками за період відрядження (транспортні, добові, квартирні) відповідно до поданих документів у розмірах, встановлених нормативними документами і законодавством.

Всі результати аудиту оформлюються аудиторським висновком.

Після проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами за такою ж схемою виконують перевірки дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів тощо.

Слід зазначити, що на підприємстві ТОВ "НВП "Протек" приділяється увага як зовнішньому, так і внутрішньому аудиту. Так у 2013 році на підприємстві проводилася ревізія ревізійною комісією ТОВ "НВП "Протек" по перевірці фінансово-господарської діяльності.

При перевірці перевірялися наступні бухгалтерські документи: головна книга, касова книга, банківські документи, річний звіт, валютні декларації, договори.

На 2013 рік підприємством встановлено ліміт залишку готівки в касі в розмірі 170 грн. На 1 січня 2013 року залишку готівки в касі немає. Основним джерелом надходжень готівки в касу є отримання готівки з банку для видачі коштів на відрядження. Уся готівка, що поступає в касу, оприбутковується своєчасно і в повному обсязі. За результатами інвентаризації каси станом на 07.11.2013р. залишку готівки немає, що відповідає даним бухгалтерського обліку.

Для розрахунків в національній валюті ТОВ "НВП "Протек" відкриті поточні рахунки: в АТ "Банк "Фінанси та кредит", в філії "Шевченківське відділення ПАТ "Промінвестбанк". ПАТ "ОТП Банк" та АТ "Укрексімбанк" відкриті мультивалютні рахунки для розрахунків в національній та іноземній валютах.

Дебіторська заборгованість. Станом на 31.12.2013 року сума поточної дебіторської заборгованості по первісній вартості склала 503 497 тис. грн.

Прострочена і безнадійна заборгованість склала:

252,0 тис.грн. по фірмі "Будконсалтінг" (є рішення суду),

64,3 тис.грн. по фірмі "Систем кепітал Білдиіг" (є рішення суду).

у 2013 г. резерв сумнівних боргів не нараховували.

Сумнівні та безнадійні борги в 2013 році списані на суму 419 503 грн. По всім безнадійним боргам закінчився термін позовної давності.

На підставі проведеної перевірки Ревізійна комісія підтвердила достовірність та повноту даних, що містяться в річному звіті ТОВ "НВП "Протек".

Її висновки збіглися із висновками і аудиторської перевірки, яку у 2013 році проводила незалежна аудиторська фiрма ТОВ "Аудиторсько-консалтингова група "ЕКСПЕРТ". Вказане ТОВ дiє на пiдставi свiдоцтва про внесення в Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності №3187, видане згiдно з рiшенням Аудиторської палати України вiд 18.04.03р. №122.

Така перевірка здійснена згідно з договором №726 від 13.01.13р., на основі якого аудитор провів перевірку фінансових звiтiв Товариства за період з 01.01.12р. по 31.12.12р., що включають Баланс станом на 31.12.12р., Звіт про фiнансовi результати, Звiт про рух грошових коштiв, Звiт про власний капiтал за 2013 рiк, примiтки, якi вiдображають важливi аспекти облiкової полiтики, та iншi пояснення до вказаних звітів.

Перевiрку Товариства проведено на предмет дотримання вимог нормативно-правового забезпечення, що наведено у таблиці 3.11 та інших Законів України: "Про аудиторську діяльність", "Про акцiонернi товариства", "Про державне регулювання ринку цiнних паперiв в Українi", "Про цiннi папери та фондовий ринок" та інших Положень (стандартiв) бухгалтерського облiку та нормативних актiв України.

Аудит проведено вiдповiдно до Мiжнародних стандартiв аудиту (табл.3.11).

Таблиця 3.11 Мiжнародні стандарти аудиту для застосування аудиторськими фірмами

№ стандарту	Назва стандарту
700	Формулювання думки та надання звiту щодо фiнансової звітності
705	Модифiкацiя думки у звiтi незалежного аудитора
706	Пояснювальнi параграфи та параграфи з iнших питань у звiтi незалежного аудитора
710	Порiвняльна iнформацiя - вiдповiднi показники i порiвняльна фінансова звітність
720	Вiдповiдальнiсть аудитора щодо iншої iнформацiї в документах, що мiстять перевiрену аудитором фiнансову звітність

Крім цього, аудитором застосовуються iнші мiжнародні стандарти та практика аудиту в Українi, а також Положення щодо пiдготовки аудиторських висновкiв, якi подаються до Державної комiсiї з цiнних паперiв та фондового ринку при розкриттi iнформацiї емiтентами та професiйними учасниками фондового ринку, Вимоги до аудиторського висновку при розкриттi iнформацiї емiтентами цiнних паперiв (крiм емiтентiв облiгацiй мiсцевої позики).

До перевiрки були наданi використані документи за 2013 рiк: статут Товариства; свiдоцтва про реєстрацiю в органах державної виконавчої влади та статистики; головна книга; аналiтичнi вiдомостi; розрахунки; первиннi документи (акти, банкiвськi та касовi документи); фiнансова та податкова звiтнiсть.

Щодо дебiторської заборгованості, у звіті аудиторської перевірки визначено, що облiк дебiторської заборгованостi здiйснювався в 2013 роцi у вiдповiдностi до Положення (стандарту) бухгалтерського облiку 10 "Дебiторська заборгованість". Поточна дебiторська заборгованiсть за товари, роботи, послуги включалася до пiдсумку балансу за чистою реалiзацiйною вартiстю. Величина резерву сумнiвних боргiв на дату балансу визначалася на основi аналiзу платоспроможностi окремих дебiторiв, що вiдповiдає вимогам нацiональних стандартiв та вимогам облiкової полiтики Товариства.

Показники дебiторської заборгованості за результатами перевірки зведено у (табл. 3.12)

Таблиця 3.12 Результати аудиторської перевірки дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек" за 2012-2013 рік (тис.грн)

Показник	За результатами аудиторської перевірки	За даними річної звітності
	на 31.12.12	на 31.12.13	на 31.12.12	на 31.12.13
Дебiторська заборгованiсть за за товари, роботи, послуги:
чиста реалiзацiйна вартiсть	309 067	395 481	309 067	395 481
первiсна вартiсть	309 067	395 481	309 067	395 481
резерв сумнiвних боргів	0	0	0	0
Дебiторська заборгованiсть за розрахунками:
з бюджетом	4171	2119	4171	2119
за виданими авансами	27923	32562	27923	32562
Iнша поточна дебiторська заборгованість	75922	61710	75922	61710

Загальний стан бухгалтерського облiку Товариства за результатами аудиторської перевірки оцiнено як такий, що вiдповiдає вимогам управлiнського персоналу та не містить порушень при складанні річної звітності.

3.4 Шляхи удосконалення дебіторської заборгованості на ТОВ "НВП "Протек"

В сучасних умовах у процесі діяльності підприємство не завжди здійснює розрахунки з іншими підприємствами або фізичними особами одночасно з передачею майна, виконанням робіт, наданням послуг тощо. У зв'язку з цим у нього виникає дебіторська заборгованість.

Дебіторська заборгованість визначається як сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебіторами можуть бути як юридичні, так і фізичні особи, які заборгували підприємству грошові кошти, їх еквіваленти або інші активи.

Варто зазначити, що вплив на процеси зростання дебіторської заборгованості здійснює політика підприємства у розрахунках з покупцями: неправильне встановлення строків і умов надання товарних кредитів, невраховані ризики, ненадання знижок при достроковій оплаті покупцями рахунків, що також призводить до різкого зростання дебіторської заборгованості. А несвоєчасне погашення дебіторської заборгованості призводить до платіжної кризи; зростання заборгованості по комерційному кредиту обумовлює збільшення попиту на короткострокові позики, скорочення їх пропозиції і зростання їх вартості. Для сплати боргів організації повинні перетворювати високоліквідні активи в грошові кошти, у протилежному випадку їм загрожує банкрутство.

Саме тому належна організація обліку дебіторської заборгованості сприяє ефективному управлінню її розмірами і термінами на підприємстві та посиленню контролю за своєчасним здійсненням розрахунків.

Таблиця 3.13 Типові проблеми відображення в обліку та звітності дебіторської заборгованості та шляхи їх усунення

№	Типові проблеми	Рекомендації
1	Відображення в обліку та звітності активів, що не відповідають критеріям визнання
1.1	У складі дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги відображається безнадійна заборгованість, яка не відповідає критерію визнання активу. Порушуються вимоги ПБО 1 пп. 3, 16; ПБО 2 пп. 4, 10, 27; ПБО 10 пп. 4 - 11	Згідно з вимогами ПБО актив визнається тільки у випадку, коли існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод. Безнадійна дебіторська заборгованість повинна бути виключена зі складу активів. Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги списується за рахунок резерву сумнівних боргів. Якщо резерву не вистачає то залишок відноситься на витрати періоду - Дт 944 "Сумнівні та безнадійні борги". Інші види дебіторської заборгованості, при визнанні її безнадійною, списуються безпосередньо на витрати періоду (рахунок 944)
2	Некоректна оцінка дебіторської заборгованості на дату балансу
2.2	Для розрахунку резерву сумнівних боргів обирається метод, який не відповідає п.8 ПБО 10: Наприклад: "резерв сумнівних боргів встановити у розмірі 4% від загальної суми дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи послуги"	Згідно з п.8 ПБО 10 підприємство може використовувати один з двох методів визначення резерву сумнівних боргів: виходячи з платоспроможності окремих дебіторів або на основі класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення. Коефіцієнт сумнівності визначається підприємством по кожній групі дебіторської заборгованості
3	Некоректне використання Плану рахунків
3.1	Для обліку виданих авансів не використовується рахунок 371 "Розрахунки за виданими авансами". Видані аванси відображаються за дебетом рахунків: 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 681 "Розрахунки за авансами одержаними". Тим самим порушуються вимоги Інструкції про застосування Плану рахунків, що часто призводить до помилок у фінансовій звітності. Видані аванси не включаються у відповідний рядок Балансу (180), а відображаються у рядку 161 "Первісна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги". Деякі підприємства звітність складають правильно, але при некоректному використанні рахунків це потребує додаткового аналізу залишків за рахунками	Згідно з п.29 ПБО 2 "Баланс" у рядку 180 "Розрахунки за виданими авансами" потрібно відображати заборгованість постачальників за виданими їм авансами. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків видані аванси потрібно обліковувати на рахунку 371 "Розрахунки за виданими авансами". Підприємствам необхідно проаналізувати дебетові залишки за рахунками 36, 63, 68, видані аванси перенести в Дт 371
3.2	За дебетом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", відображається дебіторська заборгованість за реалізовані виробничі запаси, необоротні активи, нарахована орендна плата: Дт 36 Кт 712, 713, 742 Тим самим порушуються вимоги Інструкції про застосування Плану рахунків	Оскільки реалізація виробничих запасів та необоротних активів не є основною діяльністю підприємства, то для приведення у відповідність до Інструкції про застосування Плану рахунків таку дебіторську заборгованість необхідно відображати на рахунку Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами": Дт 377 Кт 712 - за реалізовані виробничі запаси; Дт 377 Кт 713 - по операційній оренді; Дт 377 Кт 742 - за реалізовані необоротні активи. Відповідно списання собівартості реалізації: Дт 943 Кт 20, 22 - виробничі запаси; Дт 972 Кт 10, 11, 12 - необоротні активи
3.3	Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи та послуги відображається на рахунках: Дт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; Дт 685 "Розрахунки з іншими кредиторами". Невідповідність вимогам Інструкції про застосування Плану рахунків	Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги має відображатися на рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
3.4	Некоректно використовується рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів": за дебетом рахунку 38 відображається безнадійна дебіторська заборгованість, яка включається у рядок Балансу 161 "Первісна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги". Порушуються вимоги п. 27 ПБО 2 та Інструкції про застосування Плану рахунків	Для приведення у відповідність з вимогами ПБО та Інструкції про застосування Плану рахунків рекомендується списати безнадійну заборгованість на витрати періоду. Якщо це безнадійна заборгованість минулих періодів то робиться запис: Дт 44 Кт 38, якщо поточного: Дт 944 Кт 38. Рахунок 38 може мати тільки кредитове сальдо. За кредитом рахунку відображається нарахування резерву сумнівних боргів, а за дебетом - списання безнадійної заборгованості. При недостатності нарахованого резерву безнадійна дебіторська заборгованість списується безпосередньо на витрати періоду (рахунок 944). В Балансі залишок за рахунком 38 відображається у рядку 162 "Резерв сумнівних боргів". На суму резерву зменшується первісна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги
4	Некоректне заповнення фінансової звітності
4.1	В рядок 161 включається дебіторська заборгованість, яка повинна відображатися в інших рядках Балансу: по операційній оренді; за реалізовані необоротні активи; за реалізовані виробничі запаси; видані аванси; інша дебіторська заборгованість (позики персоналу, що обліковуються на рахунку 377). Тим самим не виконується п. 27 ПБО 2. Часто ця помилка пов'язана з некоректним використанням Плану рахунків (див. пп.3.1, 3.2)	Рекомендації щодо питання 3.2. Поточна дебіторська заборгованість по операційній оренді, за реалізовані виробничі запаси, необоротні активи повинна відображатися у рядку Балансу 210 "Інша поточна дебіторська заборгованість". Видані аванси повинні відображатися у рядку Балансу 180 "Дебіторська заборгованість за розрахунками за виданими авансами"

Серед основних недоліків існуючої системи обліку та аналізу дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек" можна визначити такі:

1) відсутність чіткої схеми деталізації та співвідношення різних видів дебіторської заборгованості у загальній їх структурі.

2) для прийняття зацікавленими особами адекватних та вчасних рішень щодо існуючої політики управління істотне значення мають актуальність і якість інформації про стан розрахунків з дебіторами, що формується на базі даних бухгалтерського обліку конкретних суб'єктів господарювання. Однак форма бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості, яку рекомендували нормативно, не враховує специфіки даного активу, що зумовлює наявність різних ознак його класифікації і велику кількість методів оцінювання. Крім цього, облікові регістри, що є рекомендовані для використання, не передбачають накопичення інформації про розрахунки з дебіторами різного рівня деталізації і узагальнення. Це зумовлює неможливість отримання інформації про дебіторську заборгованість в обсязі і вигляді, достатньому для проведення аналізу розрахунків з дебіторами зокрема і заборгованості загалом з метою прогнозування ймовірності настання платіжної кризи суб'єктів господарювання, складання рекомендацій щодо її попередження;

3) необхідність змін у будові регістрів аналітичного та синтетичного обліку дебіторської заборгованості. Оскільки сьогодні облік дебіторської та кредиторської заборгованостей ведеться в одному регістрі - журналі № 3. Однак, на думку багатьох фахівців, це зовсім різні об'єкти бухгалтерського обліку, які лише частково пов'язані між собою, відповідно і обліковувати їх потрібно в різних регістрах.

4) практично недослідженим питанням є оплата дебіторської заборгованості. Проблема оплати дебіторської заборгованості, визначення допустимого рівня засобів, які вилучаються на дебіторську заборгованість, розробка оптимальної політики управління нею є достатньо серйозною і потребує глибокого вивчення;