Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

Определено, что учет переоценки остатков на валютных счетах осуществляется и отражается в бухгалтерском отчете отдельно по каждому коду иностранной валюты.

Изменен порядок учета ценных бумаг - в зависимости от целей приобретения ценные бумаги зачисляются в следующие портфели:

- ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток;

- ценные бумаги, удерживаемые до погашения;

- ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи;

- ценные бумаги, не погашенные в срок.

Даны принципы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг.

Основные итоги деятельности Банка в 2007 г.

За отчетный период валюта баланса Банка увеличилась на 1 159,4 млн.руб., или на 81,4%, составив на конец года 2 583,8 млн.руб.

По итогам 2007 года прибыль Банка с учетом событий после отчетного периода составила 41,0 млн.руб., увеличившись по сравнению с итогами 2006 г. в 1,16 раза.

К основным операциями, оказавшим наибольшее влияние на изменение финансового результата работы Банка, можно отнести следующие:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц (до востребования и на определенный срок);

2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет, в первую очередь, за счет выдачи кредитов;

3) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц по их банковским счетам, а также осуществление переводов и платежей без открытия счета по поручениям физических лиц.

Доходы Банка по результатам 2007 г. составили 376,0 млн.руб.⁾, в том числе 214,3 млн.руб. (57,0%) - проценты, полученные по размещенным средствам, 109,3 млн.руб. (29,1%) - доходы от расчетно-кассового обслуживания клиентов Банка и иные комиссионные доходы. По сравнению с 2006 г. доля процентных доходов увеличилась на 1,5%, доля доходов от расчетно-кассового обслуживания клиентов и иных комиссионных доходов уменьшилась на 5,8%.

Расходы Банка по результатам 2007 г. составили 195,4 млн.руб.^*), в том числе 101,0 млн.руб. (51,7%) - расходы по привлеченным средствам (96,2% данной статьи - расходы на уплату процентов по вкладам граждан), 36,9 млн. руб. (18,9%) - расходы на содержание аппарата управления. По сравнению с 2006 годом доля расходов Банка по привлеченным ресурсам в 2007 году увеличилась на 15,3%, что обусловлено значительным приростом объемов привлеченных средств, доля расходов на содержание аппарата управления уменьшилась на 3,0%.

Основным направлением в работе Банка в 2007 году в части активных операций было кредитование корпоративных клиентов и частных лиц. Объем выданных в отчетном году кредитов составил 2 257,6 млн.руб., что в 2,1 раза больше в сравнении с 2006 годом, все получившие кредиты заемщики зарегистрированы в Республике Дагестан.

Таблица 2.1.1

Структура выданных в 2007 году кредитов

	Сумма, млн. руб.	Доля в кредитном портфеле
Юридические лица - всего	1 091, 3	48,34%
в т.ч. по видам деятельности:
- сельское хозяйство	2,0	0,09%
- строительство	21,2	0,94%
- оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспорта	501,8	22,23%
- прочие виды деятельности	566,3	25,09%
Индивидуальные предприниматели	247,1	10,94%
Физические лица	919,2	40,72%
ИТОГО ВЫДАНО КРЕДИТОВ	2 257,6	100%

Структура выданных в 2007 году кредитов существенных изменений не перетерпела, изменения по отраслям кредитования составляют не более 3%.

Доходы, полученные Банком в 2007 году в виде процентов по размещенным средствам, составили 213,2 млн. руб., в 2,95 раза превысив аналогичный показатель предшествующего года. Распределение полученных в виде процентов доходов по отраслям кредитования также не претерпело существенных изменений, около 60% этих доходов получено от предоставления кредитов физическим лицам.

Активные операции Банка осуществляются за счет размещения ресурсов, в первую очередь, привлеченных (доля источников собственных средств в пассивах Банка составляет на 01.01.2008 г. 16,3%). Остатки на счетах клиентов за отчетный период увеличились в 2 раза и составили на конец года 1 808,4 млн. руб.

По состоянию на 01.01.2008 г. остаток вкладов граждан составил 944,5 млн.руб., или 52,2% от общего объема средств, привлеченных от клиентов, за 2007 год удельный вес этого показателя практически не изменился (+0,5%).

Структура вкладов на конец отчетного года произошли изменения по сравнению с началом года. Доля вкладов до востребования с начала года уменьшилась с 3,4% до 2,7%, доля вкладов сроком до 1 года увеличилась с 19,5% до 24,3%, соответственно, с 77,1% до 73,0 % снизился удельный вес вкладов сроком хранения свыше 1 года. При приросте остатков валютных вкладов в абсолютном выражении в 1,5 раза, их доля в общем объеме вкладов уменьшилась с 19,3% до 15,5%.

Стремясь обеспечить стабильную ресурсную базу, необходимую для осуществления активных операций, Банк в течение 2007 года проводил работу по привлечению средств корпоративных клиентов на счета срочных депозитов, в результате чего к концу года сумма остатков на депозитных счетах юридических лиц составила 31,0 млн. руб., увеличившись за год в 8,4 раза.

Общая сумма уплаченных в 2007 году процентов по депозитам физических лиц составила 55,5 млн. руб., или 159,5% от аналогичного показателя за 2006 год. Сумма уплаченных процентов по депозитам корпоративных клиентов составила 618,9 млн.руб., увеличившись по сравнению с предшествующим годом в 4,8 раза.

Помимо активных операций, существенную долю доходов Банка обеспечивает обслуживание клиентов и совершение операций по их поручениям. Для корпоративных клиентов Банк предлагает расчетно-кассовое обслуживание текущих счетов, а также обслуживание по операциям экспорта и импорта товаров, работ, услуг и продуктов интеллектуальной деятельности. Частным лицам Банк предлагает возможность совершения операций как по открытым в Банке счетам, так и без открытия счета, в первую очередь - переводы денежных средств физических лиц без открытия счета через системы переводов. Одним из преимуществ Банка по сравнению с конкурентами является наличие заключенных договоров с более чем десятью системами переводов, что позволяет сохранять высокие темпы прироста оборотов по денежным переводам уже в течение нескольких лет, в отчетном периоде количество совершенных переводов удвоилось в сравнении с 2006 годом.

В 2007 году Банк начал активную работу по эмиссии собственных банковских карт и расширению сети их обслуживания: к концу 2007 года было выпущено 8346 банковских карт, с юридическими лицами было заключено более 10 договоров на обслуживание в рамках зарплатного проекта и около 30 договоров на установку торговых терминалов, установлено 14 банкоматов.

Специалистами Банка постоянно ведется работа, направленная на совершенствование предлагаемых услуг, расширение их ассортимента, что позволит Банку как минимум сохранить достигнутые позиции на рынке банковских услуг и обеспечить его стабильное развитие.

Задачами системы управления рисками в ОАО АКБ «ЭКСПРЕСС» являются:

оптимизация соотношения риск/доходность по всем направлениям деятельности;

минимизация потерь Банка при реализации неблагоприятных для Банка событий;

Система управления рисками Банка включает в себя порядок выявления и оценки рисков, а также процедуры контроля и методы управления рисками, закрепленные во внутренних документах. При оценке банковских рисков учитываются тенденции по изменению уровня риска по отношению к предыдущим периодам.

Используемая Банком система управления рисками постоянно дорабатывается в целях обеспечения максимального соответствия меняющимся условиям экономической среды и современным подходам к управлению рисками. Так, Советом Директоров Банка в конце года 2007 г. (протокол №142 от 25.12.2007 г.) были утверждены внутренние нормативные акты банка (в том числе новые редакции действовавших документов), регламентирующие различные аспекты банковской деятельности. Среди прочих был принят целый ряд документов, регламентирующих вопросы контроля и управления различными видами рисков: «Положение о системе контроля и управления банковскими рисками в ОАО АКБ «ЭКСПРЕСС»; «Политика по управлению рисками»; «Политика по управлению операционными рисками»; «Политика в сфере управления и контроля за ликвидностью»; «Политика информационной безопасности»; «Политика по управлению правовым риском и риском потери деловой репутации» и другие.

При совершении операций на рынке ценных бумаг предотвращение потерь по причине фондового риска обеспечивается за счет взвешенного выбора финансовых инструментов (Банк работает в основном с высоколиквидными акциями), анализа состояния рынка и прогноза изменений котировок ценных бумаг, а также за счет соблюдения процедуры контроля и регулирования величины фондового риска, предусмотренной внутренним Положением о системе контроля и управления банковскими рисками.

Управление валютным риском осуществляется в соответствии с лимитами открытой валютной позиции, установленными Банком России. Основным методом управления валютным риском в ОАО АКБ “ЭКСПРЕСС” является ежедневный контроль величины открытой валютной позиции, осуществляемый начальником сектора валютных операций, валютного контроля. Кроме того, ведётся мониторинг ситуации на валютном рынке с целью принятия решения об увеличении или уменьшении величины активов в той или иной иностранной валюте в зависимости от конъюнктуры рынка.

Уже 14 лет Банк предлагает своим клиентам высокий уровень сервиса и широкий спектр финансовых услуг, по праву заслужив репутацию универсальной кредитной организации и надежного партнера, как для корпоративных клиентов, так и для частных лиц. Меняются условия работы, появляются новые возможности, Банк растет и обновляется, но остается верен основным принципам работы. Оперативность, качество, индивидуальный подход, установление долгосрочных взаимовыгодных контактов - вот основа его успешного развития.

Основной задачей Банка является удовлетворение потребностей юридических и физических лиц в качественных банковских услугах. В своей деятельности Банк ориентирован на своих клиентов. Клиентами Банка являются реальные производители товаров и услуг, значительное время работающие на российском рынке.

Благодаря обширной рекламной кампании, расширению сети дополнительных офисов в значительной мере увеличился объем розничных банковских операций с населением.

Результаты работы Банка свидетельствуют о его динамичном и стабильном развитии и подтверждают правильность выбранной стратегии.

В последние годы Банк демонстрирует значительное укрепление своих позиций на финансовом рынке республики, а также активно внедряет современные технологии, позволяющие упростить и ускорить привычные всем операции.

2.2 Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета

В соответствии с Законом РФ «О банках и банковской деятельности в Российской Федерации» коммерческие банки могут выпускать, покупать, продавать, хранить ценные бумаги и осуществлять иные операции с ними, в том числе: посреднические операции при купле-продаже ценных бумаг (выступая в качестве финансового брокера на рынке ценных бумаг); операции по выпуску собственных ценных бумаг, выдавать гарантии по их размещению в пользу третьих лиц, выступая в роли инвестиционных компаний, осуществлять непосредственные сделки с ценными бумагами путем купли-продажи бумаг от своего имени и за свой счет; оказывать консультационные услуги в части выпуска и обращения ценных бумаг.

Ценные бумаги представляют собой денежные документы двух видов: долевые ценные бумаги; долговые ценные бумаги.

Долевые ценные бумаги -- это акции, означающие долю вклада юридического или физического лица в общем объеме создаваемого капитала. Долговые ценные бумаги -- государственные долговые обязательства (облигации), депозитные сертификаты, векселя и др.

В бухгалтерском учете операций с ценными бумагами применяются следующие термины и определения.

Портфель -- укрупненная учетная категория, объединяющая ценные бумаги в зависимости от целей их приобретения и котируемости на организованном рынке ценных бумаг. Выделяют следующие виды портфелей:

- Торговый портфель -- котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы.

Инвестиционный портфель -- ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.

-- Портфель контрольного участия -- голосующие акции, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Голосующие акции -- акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества.

Котируемые ценные бумаги -- ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

-- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли -- национального уполномоченного органа;

- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в копировальный лист первого уровня;

-- информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.

Некотируемые ценные бумаги -- в целях настоящего Порядка некотируемыми признаются любые ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям, указанным выше.

Инвестиционный доход -- доход по ценной бумаге в виде процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п.

Приобретение ценной бумаги -- постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением на нее права собственности.

Вложения в ценные бумаги -- фактические затраты по приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствам также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

Метод учета вложений в ценные бумаги -- порядок определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной конъюнктуры и (или) рисков обесценения. В бухгалтерском учете используют такие методы:

-- Учет по цене приобретения -- метод учета, при котором в течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы под обесценение и (или) резервы на возможные потери в порядке, установленном нормативными- актами Банка России;

-- Учет по рыночной цене -- метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создаются.

Переоценка ценных бумаг -- определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.

Рыночная цена -- рыночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Выбытие ценной бумаги -- списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в связи с утратой прав на ценную бумагу (в тем числе при реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью учета вложений в просроченные долговые обязательства.

Себестоимость ценных бумаг -- стоимость вложений в ценные бумаги, отражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.

Для учета операций по движению ценных бумаг по их видам и срокам погашения в плане счетов имеется раздел 5 «Операции с ценными бумагами».

С 1 апреля 2002 г., со вступлением в силу Указания Банка России от 20 ноября 2001 г. № 1054-У, бухгалтерский учет вложений в ценные бумаги (кроме векселей) в кредитных организациях коренным образом изменился. Согласно ранее действовавшей редакции раздела 5 «Операции с ценными бумагами» части II Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 18 июня 1997 г. № 61 (далее -- Правила № 61), учет вложений в ценные бумаги был организован в разрезе эмитентов по счетам первого порядка и по цели приобретения -- по счетам второго порядка. Отдельные счета второго порядка были предназначены для учета резервов под обесценение ценных бумаг.

В новой редакции Правил № 61 с учетом нового Приложения 15 «Порядок бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» разграничение пакетов ценных бумаг по эмитентам и по цели приобретения сохранилось, однако дополнительно введены разделение на котируемые и не котируемые ценные бумаги, обособленный учет просроченных долговых обязательств, определено понятие портфеля контрольного участия и т.д.

Раздел № 5 «Операции с ценными бумагами» подразделяется на группы и счета первого и второго порядка:

1. Вложения в долговые обязательства.

Группа состоит (содержит) счета первого порядка" 501-505 и счета второго порядка по шифрам.

№501 «Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа»,

№ 50104 «Долговые обязательства Российской Федерации» -- активный;

№ 50105 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления» -- активный;

№ 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций» -- активный;

№ 50107 «Прочие долговые обязательства» -- активный;

№ 50108 «Долговые обязательства иностранных государств» -- активный;

№ 50109 «Долговые обязательства банков-нерезидентов» -- активный;

№ 50110 «Прочие долговые обязательства нерезидентов» -- активный;

№ 50111 «Переоценка ценных бумаг -- положительные разницы» -- пассивный;

№ 50112 «Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы» -- активный;

№ 50113 «По договорам с обратной продажей» -- активный;

№ 50114 «Резервы на возможные потери» -- пассивный;

№ 50115 «По договорам займа» -- активный;

№ 502 «Некотируемые долговые обязательства» -- активный;

№ 50205 «Долговые обязательства Российской Федерации» -- активный;

№ 50206 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления» -- активный;

№ 50207 «Долговые обязательства кредитных организаций» -- активный;

№ 50208 «Прочие долговые обязательства» -- активный;

№ 50209 «Долговые обязательства иностранных государств» -- активный;

№ 50210 «Долговые обязательства банков-нерезидентов» - активный;

№ 50211 «Прочие долговые обязательства нерезидентов» - активный;

№ 50213 «Резервы на возможные потери» -- пассивный;

№ 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования»;

№ 50305 «Долговые обязательства Российской Федерации» -- активный;

№ 50306 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления» -- активный;

№ 50307 «Долговые обязательства кредитных организаций» -- активный;

№ 50308 «Прочие долговые обязательства» -- активный;

№ 50309 «Долговые обязательства иностранных государств» -- активный;

№50310 «Долговые обязательства банков-нерезидентов» -- активный;

№ 50311 «Прочие долговые обязательства нерезидентов» - активный;

№ 50312 «Резервы на возможные потери» -- пассивный;

№ 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам» -- пассивный;

№ 50405 «Полученный при реализации или погашении» - пассивный;

№ 50406 «Уплаченный при приобретении» -- активный;

№ 505 «Просроченные долговые обязательства» -- активный;

№ 50505 «Вложения в просроченные долговые обязательства»-- активный;

№ 50507 «Резервы на возможные потери» --- пассивный.

2. Вложения в акции

Содержит счета первого и второго порядка.

№ 506 «Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа»;

№ 50605 «Акции кредитных организаций» -- активный;

№ 50606 «Прочие акции» -- активный;

№ 50607 «Акции банков-нерезидентов» -- активный;

№ 50608 «Прочие акции нерезидентов» -- активный;

№ 50609 «Переоценка ценных бумаг -- положительные разницы» -- пассивный;

№ 50610 «Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы» -- активный.

№ 50611 «По договорам с обратной продажей» -- активный;

№ 50612 «Резервы на возможные потери» -- пассивный; _:

№ 50613 «По договорам займа» -- активный;

№ 507 «Некотируемые акции»;

№ 50705 «Акции кредитных организаций» -- активный;

№ 50706 «Прочие акции» -- активный;

№ 50707 «Акции банков-нерезидентов» -- активный;

№ 50708 «Прочие акции нерезидентов» -- активный;

№ 50709 «Резервы на возможные потери» -- пассивный;

№ 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования»;

№ 50805 «Акции кредитных организаций» -- активный;

№ 50806 «Прочие акции» -- активный;

№ 50807 «Акции банков - нерезидентов» -- активный;

№ 50808 «Прочие акции нерезидентов» -- активный;

№ 50809 «Резервы на возможные потери» -- пассивный;

№ 509 «Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами» -- активный;

№ 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг» -- активный.

3. Учтенные векселя, счета первого порядка № 512-519, подразделяются по счетам второго порядка по шифрам:

-- до востребования;

-- со сроком погашения до 30 дней;

-- со сроком погашения от 31 до 90 дней;

-- со сроком погашения от 91 до 180 дней;

--со сроком погашения от 181 до 1 года;

-- со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;

-- со сроком погашения свыше 3 лет;

-- не оплаченные в срок и опротестованные;

-- не оплаченные в срок и неопротестованные;

-- резервы на возможные потери.

4. Выпущенные банками ценные бумаги, счета первого порядка:

-- «Выпущенные облигации»;

-- «Выпущенные депозитные сертификаты»;

-- «Выпущенные сберегательные сертификаты»;

-- «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

Каждый счет подразделяется на счета второго порядка по срокам погашения от 30 дней до свыше 3 лет.

В случае выпуска банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, обращаемых на рынке, используются счета № 520-523 -- выпущенные банком ценные бумаги, обращаемые на рынке долговые обязательства. Счета пассивные, сальдо кредитовое отражает номинальную стоимость проданных ценных бумаг; оборот по дебету -- выкуп, погашение долговых обязательств по номинальной стоимости; оборот по кредиту -- продажу долговых обязательств по номинальной стоимости.

Бланки акций, сберегательных сертификатов, облигаций, выпускаемых банком для распространения, до момента продажи учитываются на внебалансовом счете № 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения». Аналитический учет ведется по лицевым счетам, открываемым по видам ценных бумаг.

Принципы отражения вложений в ценные бумаги.

Ценные бумаги торгового портфеля учитываются на балансовых счетах № 501 «Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа», № 506 «Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа».

В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям:

Котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней, включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов -- эмитентов на балансовых счетах второго порядка №№ 50104 -- 50110, 50605 -- 50608. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;

Котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретаемые по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка № 50113, 50611 (вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;

- Котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретаемые по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка № 50115, 50613. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель.

Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.

Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости),

Некотируемые ценные бумаги подлежат отражению на балансовых счетах № 502 «Некотируемые долговые обязательства», № 507 «Некотируемые акции».

Ценные бумаги инвестиционного портфеля, являющиеся на момент приобретения котируемыми, отражаются на балансовых счетах № 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», № 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования».

Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

В портфель контрольного участия зачисляются приобретенные кредитной организацией голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России от 30.07.2002 № 191-П «О консолидированной отчетности», зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 11.10.2002 №3857.

Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах № 60101,60102,60103,60104. Аналитический учет также ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

Ценные бумаги подлежат обязательному перемещению из одного портфеля в другой либо по счетам учета котируемых/некотируемых ценных бумаг инвестиционного портфеля в следующих случаях:

- если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг;

- если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.

При невыполнении условий обратной продажи (возврата) некотируемой ценной бумаги она переносится в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Котируемая ценная бумага переносится на балансовые счета торгового портфеля, либо в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг, либо, если это предусмотрено законодательством, условиями договора (сделки).

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.

При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок раздела Г. «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета».

Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах № 47407,47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» (внебалансовый учет при этом не ведется).

Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах № 47403,47404 «Расчеты с валютными, и фондовыми биржами».

Операции по приобретению/выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом № 30602 «Расчеты кредитных организаций -- доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».

При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам.

Кредиторская задолженность в сумме обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам.

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение.

В фактические затраты на приобретение, кроме стоимости ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), входят затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги, а по процентным (купонным) ценным бумагам -- также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

В зависимости от целей приобретения дальнейший учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:

по цене приобретения;

по рыночной цене.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля).

Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель, учитываются только по рыночной цене.

Ценные бумаги, зачисленные на балансовые счета торгового портфеля № 50113, 50611 «По договорам с обратной продажей» и № 50115, 50613 «По договорам займа», учитываются по цене приобретения (сумме основного долга). При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или на возможные потери не создаются. По ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, формируется только резерв на возможные потери.

Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах № 61203 и 61204 «Реализация (выбытие) ценных бумаг».

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

В случае если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.

В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в том числе сумма погашенных процентов (купона)), либо их стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).

По дебету указанных счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом № 50405 «Накопленный процентный доход по процентным долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении». Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги. Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу.

2.3 Учет активных операций с ценными бумагами

Принято разделять учет дилера организованного рынка ценных бумаг (далее -- ОРЦБ) и инвестора.

Расчеты по приобретению ценных бумаг осуществляются через расчетные центры ОРЦБ.

Расчетный центр ОРЦБ (РЦ ОРЦБ) -- кредитная организация, уполномоченная на основании договора с Банком России обеспечивать расчеты по денежным средствам дилеров по сделкам с облигациями путем открытия счетов дилеров и осуществления операций по этим счетам. РЦ ОРЦБ не может выполнять функции дилера или инвестора на рынке облигаций.

Учет средств участников расчетных центров ведется на счете 304 «Расчеты на организованном рынке ценных бумаг».

Методика учета операций с государственными ценными бумагами (ОФЗ, ОВГВЗ, ГКО)

Если банк -- профессиональный участник рынка ценных бумаг (банка-дилера).

Счет участника торговли: 30401 «Счета участников РЦ ОРЦБ» - в балансе биржи, 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» -- в балансе банка.

Покупка облигаций в торговый портфель банка:

1. Перечисление средств банком-дилером в Расчетный центр ОРЦБ:

Дебет 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

2. Получена выписка со счета участника:

Дебет 30402

Кредит 47404

З. Для обеспечения расчетов на торгах осуществляется перевод на торговый счет:

Дебет 30404 «Счета участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ»

Кредит 30402

4. Для завершения расчетов средства депонируются участниками РЦ:

Дебет 30406 «Счета участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ»

Кредит 30402

5. Стоимость облигаций в собственность и стоимость комиссионного вознаграждения:

Дебет 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» - на общую сумму списанных средств

Кредит 30406 -- на сумму гарантированного взноса

Кредит 30404 -- на сумму приобретенных облигаций

6. Возврат неиспользованной части средств участника:

Дебет 30402

Кредит 30404 -- на сумму возврата неиспользованных средств

Кредит 30406 -- на сумму возврата гарантированного взноса

Дебет 70209 «Другие расходы» (комиссия расчетного центра)

Кредит 30402 -- на сумму комиссии биржи

7. Средства, списанные со счетов участников торгов:

Дебет 47404 -- обязательства биржи по поставке облигаций

Кредит 30409 -- на общую сумму средств, списанных со счета участника

8. Стоимость приобретенных долговых обязательств (облигаций отражается в учете на основании отчета дилера следующими проводками:

Дебет 50104 (50106) «Долговые обязательства Российской Федерации (кредитных организаций)»

Кредит 47404 -- на стоимость приобретенных облигаций Дебет 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг»

Дебет 60310 «Налог на добавленную стоимость уплаченный»

Кредит 47404 -- общая сумма комиссии

9. Учет уплаченного накопленного процентного (купонного) дохода:

Дебет 50406 «Накопленный процентный доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении»

Кредит 47404

10. В депозитарном учете приобретенные облигации отражаются так:

Дебет 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)»

Кредит 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»

11. Переоценка облигаций торгового портфеля:

* при росте курса:

Дебет 50104, 50106 и др. -- по лицевому счету облигаций

Кредит 50111 «Переоценка ценных бумаг -- положительные разницы»

* при снижении курса:

Дебет 50112 «Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы» Кредит 50104, 50106 и др.

12. В последний день месяца сальдо переоценки относится на доходы или расходы:

Дебет 50111

Кредит 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» или

Дебет 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кредит 50112

Реализация (погашение) из торгового портфеля банка:

Наступление срока погашения:

Дебет 98050 -- по лицевому счету -- ценные бумаги депозитария, свободные от обязательств и ограничений

Кредит 98015 -- по лицевому счету -- ценные бумаги, предназначенные для погашения (реализации), -- на количество погашаемых (продаваемых) ОБР

После погашения:

Дебет 98050

Кредит 98010

Стоимость погашенных (проданных) облигаций по выписке:

Дебет 30404

Кредит 30408 -- стоимость реализуемых ценных бумаг

и

Дебет 30409

Кредит 30404 -- на сумму комиссии

Дебет 50905

Дебет 60310

Кредит 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»

После выполнения этих проводок по кредиту счета 47403 формируется продажная (номинальная) цена, которая списывается на реализацию:

Дебет 47403

Кредит 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

и

Дебет 61203 (61204)

Кредит 50104, 50106 и др.

Финансовый результат:

Дебет 70204 Дебет 70204

Кредит 61204 и Кредит 50905

или

Дебет 61203

Кредит 70102

Списание накопленного процентного (купонного) дохода:

Дебет 47404

Кредит 50405

и

Дебет 50405

Кредит 70102

Сумма на счете 30404 по итогам торгов будет соответствовать сумме выручки от реализации за минусом комиссии ОРЦБ:

Дебет 30402

Кредит 30404

и

Дебет 70209

Кредит 30402

Остаток средств переводится на счет расчетов:

Дебет 47404

Кредит 30402 и далее на счет банка

Дебет 30102

Кредит 47404

Операции по покупке ценных бумаг для клиента:

Дебет 30102, 40702, 40602 и др. (счета по учету средств клиентов)

Кредит 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»

Далее выполняются проводки, изложенные в пп. 1-6 для банка-дилера.

Комиссионное вознаграждение в пользу РЦ ОРЦБ:

Дебет 30601 -- средства клиентов

Кредит 30402 -- сумма комиссионного вознаграждения в пользу РЦ ОРЦБ

Суммы распределения средств, списанных с участника РЦ ОРЦБ по итогам торгов в части средств клиентов, списанных за приобретенные ценные бумаги:

Дебет 47404

Кредит 30409

Стоимость приобретенных для клиента облигаций отражается на основании отчета дилера:

Дебет 30601 -- общая сумма приобретенных ценных бумаг

Дебет 30601 -- сумма комиссии ОРЦБ

Кредит 47404 -- подлежащие исполнению обязательства

Стоимость комиссионного вознаграждения банку-дилеру:

Дебет 30601

Кредит 70102

Кредит 60309 -- НДС, полученный на комиссионное вознаграждение

Остаток неиспользованных клиентских средств на счете участника переводится на счет расчетов с биржей и далее на корсчет банка:

Дебет 47404

Кредит 30402

и

Дебет 30102

Кредит 47404

Возврат клиенту неиспользованных средств:

Дебет 30601

Кредит 30102, 40602, 40702 и т.д.

В депозитарном учете;

Дебет 98010

Кредит 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским

договорам»

и

Дебет 98053

Кредит 98040 «Ценные бумаги владельцев»

Бухгалтерский учет государственных ценных бумаг у банка-инвестора.

Покупка облигаций:

1. Перечисление средств банку-инвестору:

Дебет 30602

Кредит 30201

2. Получен отчет брокера:

Дебет 50104 (50106) Дебет 70209

Кредит 30602 Кредит 30602

Дебет 50406 - НКД Дебет 50905 - затраты

Кредит 30602 Кредит 30602

Кредит 60310-НДС

3. Остаток средств на счете клиента после выполнения брокерского договора переводится банком-дилером клиенту:

Дебет 30201

Кредит 30602

В депозитарном учете:

Дебет 98015

Кредит 98050

Инвестиционный портфель

Долговые обязательства инвестиционного портфеля учитываются на:

счете 502 «Некотируемые долговые обязательства»;

счете 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования» (учитываются по цене приобретения в разрезе приобретаемых партий).

Банк производит оплату за облигации в текущем дне (Т), получает обязательства (облигации) на следующий день (Т+1),

Факт заключения сделки на приобретение ценных бумаг:

Дебет 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

Кредит 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» -- на покупную стоимость облигаций, включая начисленный купонный доход (НКД)

Перечисление средств за приобретаемые облигации (осуществляется в тот же день, в противном случае сделка учитывается в разделе «Г» как срочная сделка):

Дебет 47407

Кредит 30102 -- на покупную стоимость облигаций,

включая НКД

В день получения первичных документов:

Дебет 50308

Кредит 47408 -- на покупную стоимость облигаций без НКД

и

Дебет 50405 - на НКД

Кредит 47408

Одновременно величину уплаченного НКД отражают так:

Дебет 50406 - на НКД

Кредит 47408

Расходы, связанные с приобретением облигаций:

Дебет 50905

Кредит 30102

К затратам, связанным с приобретением и выбытием ценных бумаг, относятся:

расходы по оплате услуг специальных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

вознаграждения посредников;

вознаграждения организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете 50905, аналитический учет ведется по каждому портфелю и по отдельным выпускам.

Если долговые обязательства не поставлены на баланс банка:

Дебет 50505 «Вложения в просроченные долговые обязательства

Кредит 47408

Реализация долговых обязательств. По условиям договора банк получает оплату за проданные долговые обязательства (облигации) в день заключения сделки (Т), а поставляет ценные бумаги на следующий день (Т+1).

Факт заключения сделки:

Дебет 47408

Кредит 47407 - с НКД

Получение средств:

Дебет 30102

Кредит 47408 - с НКД

В день поставки ценных бумаг:

Дебет 47407

Кредит 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Одновременно величина НКД, которая включена в продажную стоимость, списывается:

Дебет 61203

Кредит 50405 -- на НКД полученный

Ценные бумаги списываются с баланса:

Дебет 61203

Кредит 50308 (стоимость без НКД)

Затраты, связанные с приобретением облигаций, списываются:

Дебет 61203

Кредит 50905

Затраты, связанные с реализацией, могут быть списаны непосредственно на счет реализации:

Дебет 61203

Кредит 30102 -- на величину затрат, связанных с реализацией

После выполнения вышеприведенных проводок на счете реализации образуется кредитовое или дебетовое сальдо, производятся проводки:

Дебет 61203 или Дебет 70207

Кредит 70103 Кредит 61203

В тот же день делается проводка по закрытию НКД:

Дебет 50405

Кредит 50406

Кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 50405, списывается в доходы:

Дебет 50405

Кредит 70102 - доход по ст. 12107

Если ценная бумага не предназначена для перепродажи, она находится в инвестиционном портфеле до срока погашения. Порядок погашения аналогичен порядку реализации.

Если долговые обязательства не погашены по сроку, они переносятся при наступлении срока погашения на счета по учету просроченных долговых обязательств:

Дебет 50505

Кредит 50308

Кредит 50406 -- НКД уплаченный

Кредит 50905 -- затраты, связанные с приобретением и реализацией

После выполнения указанных проводок по лицевому счету партии на счете 50505 формируется дебетовое сальдо. В случае реализации себестоимость облигаций списывается одной проводкой:

Дебет 61203

Кредит 50505

Результат списывается на доходы или расходы.

Учетные операции с векселями

Вексель -- это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных реквизитов. Отсутствие хотя бы одного реквизита лишает его юридической силы.

Покупка банком векселей до истечения их срока называется учетом векселей.

Операции с векселями отражаются на балансовых счетах по учету векселей в портфеле банка в национальной и иностранных валютах в разбивке по срокам (счета 512-519).

Векселя в портфеле банка учитываются на отдельных лицевых счетах по векселедателям и акцептантам переводных векселей.

Ценные бумаги на счетах 512-519 учитываются по стоимости покупки.

Покупка векселей (оплата и поставка ценной бумаги в один день) отражается проводкой:

Дебет 512-519

Кредит 20202, 30102, счет клиента

Одновременно производится учет приобретенных векселей по счетам раздела Г «Счета депо»:

Дебет 98000

Кредит 98050

При приобретении векселя создается резерв на возможные потери на 1-е число каждого месяца в соответствии с Положением ЦБ РФ о порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности № 254-П:

Дебет 70209

Кредит 51210-51910

В случае новации (переоформления ссудной задолженности в вексельную) счет ценной бумаги корреспондируется с ссудным счетом клиента.

При продаже векселя производится обратная запись:

Дебет 20202, 30102, счет клиента

Кредит 512-519

При этом положительная разница между стоимостью продажи и стоимостью покупки ценной бумаги относится на доходы банка, а отрицательные -- на расходы.

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 70102

или

Дебет 70204

Кредит 512-519

И проводят списание векселей со счетов раздела Г «Счета депо»:

Дебет 98050

Кредит 98000

После продажи векселя: восстановление созданного резерва:

Дебет 51210-51910

Кредит 70107

Приобретение векселя с рассрочкой платежа (получение векселя в день заключения сделки, оплата производится позже) отражается следующим образом.

1. Заключение сделки:

Дебет 47408

Кредит 47407

2. Получение векселей (день заключения сделки):

Дебет 512-519

Кредит 47408

3. Отражение на счете депо:

Дебет 98000

Кредит 98050

4. Получение средств:

Дебет 30102

Кредит 47407 и далее как в первом случае

Приобретение векселя с оплатой в день заключения сделки, получение векселя позже.

1. Заключение сделки:

Дебет 47408

Кредит 47407

2. Получение средств (в день заключения сделки):

Дебет 30102

Кредит 47407

3. Получение векселей:

Дебет 512-519

Кредит 47408 и одновременно:

Дебет 98000

Кредит 98050 и далее как в первом случае

Учтенные кредитной организацией векселя, непогашенные в срок, переносятся со счета по учету по срокам погашения векселя на соответствующий счет второго порядка 08 или 09. При этом стоимость векселя увеличивается на сумму неполученных процентов в корреспонденции со счетом доходов будущих периодов (61302):

Кредит 51209-5190

Кредит 61302

Векселя, по которым совершен протест (т.е. требование платежа нотариально удостоверено), отражаются на счете второго порядка 08, если протест не совершен -- на счете 09.

Списание неоплаченных в срок векселей баланса.

1. Когда векселя, неоплаченные в срок, не могут быть погашенными:

Дебет 61302

Кредит 51208-51908 -- списание доходов будущих периодов 51209-51909

2. Списание резерва за счет суммы резерва:

Дебет 51210-51910

Кредит 51208-51908

51209-51909

3. Списание на расходы суммы по учету векселей в части, не перекрытой резервом:

Дебет 70209

Кредит 51208-51908 51209-51909

4. Вынесение с баланса задолженности:

Дебет 91801 (91802)

Кредит 99999

Учет переоценки и резервов под обесценение ценных бумаг

С целью определения рыночной стоимости ценных бумаг кредитные организации производят их переоценку.

Под рыночной стоимостью ценной бумаги понимается средневзвешенная цена аукциона (на первичном рынке) или цена последней сделки на торгах на соответствующий день.

Переоценка всех котируемых ценных бумаг осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

При совершении операций с ценными бумагами отдельных выпусков переоцениваются все ценные бумаги этих выпусков.

Переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и (или) выбытию ценных бумаг. Результаты переоценки этим же днем отражаются следующими проводками:

при повышении стоимости ценных бумаг:

Дебет 50104-50110, 50605-50608

Кредит 50110, 50609

Дебет 50110,50609

Кредит 70107

при снижении стоимости ценных бумаг по результатам переоценки:

Дебет 50111,50610

Кредит 50104-50110, 50605-50608

Дебет 70209

Кредит 50 И 1,50610

В последний рабочий день месяца после проведения переоценки сальдо по переоценке относится на счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

В случае если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, в этот же день она переводится со счета по учету некотируемых ценных бумаг. При этом суммы, числящиеся на счетах по учету переоценки ценных бумаг, относятся на увеличение (уменьшение) балансовой стоимости переводимой ценной бумаги.

Согласно Положению Банка России 232-П по ценным бумагам создается резерв под обесценение ценных бумаг в результате их переоценки на счетах 50212,50506,50709,50809. Эти счета являются пассивными:

Дебет 70209 -- другие расходы

Кредит 50212, 50506, 50709, 50809

По дебету счетов списываются суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они были созданы, а также при корректировке резервов в сторону уменьшения.

2.4 Учет пассивных операций с ценными бумагами

К пассивным операциям кредитных организаций с ценными бумагами относят выпуск акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов и собственных векселей.

Эмиссия акций была рассмотрена в главе «Учет операций по формированию уставного капитала».

Учет долговых обязательств банка (облигаций, сертификатов и собственных векселей) осуществляется по номинальной стоимости:

* облигации в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков. Эмиссия облигаций учитывается также на * счете депо v банка-эмитента:

* сертификаты являются неэмиссионными ценными бумагами, депозитные сертификаты выпускаются для юридических лиц, для физических лиц -- сберегательные. Условия выпуска сертификатов должны быть зарегистрированы в Банке России.

До момента регистрации размещение сертификатов запрещено.

Сертификаты всегда бывают срочными. Срок депозитного сертификата ограничивается одним годом, а сберегательного - тремя годами;

* векселя выпускаются на специальном бланке для упрощения расчетов, привлечения средств.

В аналитическом учете лицевые счета ведутся по выпускам и видам ценных бумаг. Бланки выпускаемых ценных бумаг отражаются на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» и осуществляются следующие проводки:

Дебет 90701

Кредит 99999

По облигациям эмиссия учитывается на счетах депо выпущенных облигаций банка-эмитента.

Дебет 98000 «Ценные бумаги на хранение в депозитарии»

Кредит 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

При продаже делаются следующие проводки:

Дебет счета клиента или 20202, или 30102, или 423

Кредит счета по учету собственных долговых обязательств 520 или 521, 522, 523 (например, 52001 «Выпущенные облигации со сроком погашения до 30 дней»)

Одновременно списываются бланки ценных бумаг со счета 90701:

Дебет 99999

Кредит 90701

Купленные облигации списываются со счета 98090 и приходуются на счете 98040.

Для облигаций на счете «Депо» делается проводка:

Дебет 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

Кредит 98040 «Ценные бумаги владельцев»

После реализации и подведения итогов размещения делается запись:

Дебет 98040 «Ценные бумаги владельца»

Кредит 98000 «Ценные бумаги на хранение в депозитарии»

(или 98010, если реестродержатель не банк-эмитент)

По нереализованным облигациям:

Дебет 98090

Кредит 98000

Если долговые ценные бумаги (векселя) размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет 52502 счета по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам: