Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных организациях

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документ, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

2. Практическая глава. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях

2.1 Автономные организации как способ расширения финансовой самостоятельности образовательных учреждений в России

Сложившаяся в России сеть бюджетных образовательных учреждений насчитывает в настоящее время более 135 тысяч учреждений, финансирование которых осуществляется из средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Объемы расходов консолидированного бюджета Российской Федерации на образование в 2008 году составили 1 410 млрд. рублей, что превышает аналогичный показатель 2000 года в 6,6 раза и составляет 12,2% от общего объема расходов консолидированного бюджета страны.

Вместе с тем, многие образовательные учреждения активно привлекают средства из внебюджетных источников. Сегодня внебюджетные средства в целом ряде учреждений высшего профессионального образования составляют более 50% от общего объема получаемых ими финансовых ресурсов. Такое положение вполне адекватно для этих учреждений и соответствует мировой практике. Однако оно противоречит реализуемым направлениям реформирования бюджетной сферы, предусматривающим серьезные ограничения на использование бюджетными учреждениями полученных ими доходов. Введение подобных ограничений, предусмотренное Бюджетным кодексом РФ, не только отрицательно скажется на эффективности расходования средств, но и приведет к снижению стимулов у образовательных учреждений к получению внебюджетных доходов.

Выходом из положения стало принятие федеральных законов «Об автономных учреждениях» и «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием федерального закона «Об автономных учреждениях», а также в целях уточнения правоспособности государственных и муниципальных учреждений». С принятием указанных федеральных законов появилась возможность создания еще одного, наряду с бюджетным учреждением, типа государственного (муниципального) учреждения - автономного учреждения, позволяющего обеспечить более эффективное функционирование образовательных учреждений.

Основными законодательными актами для автономных учреждений являются Федеральные законы от 03.11.06 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (Федеральный закон № 174-ФЗ) и № 175-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об автономных учреждениях», а также в целях уточнения правоспособности государственных и муниципальных учреждений» (Федеральный закон № 175-ФЗ), а также Федеральный Закон от 26.04.2007 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» (Федеральный закон № 63-ФЗ).

В настоящий момент действующее законодательство предусматривает автономное учреждение как инструмент эффективной деятельности исполнительных органов власти при реализации ими своих полномочий (Указ Президента РФ от 28.06.07 № 825 «Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации» - Доля расходов консолидированного бюджета субъекта РФ на финансирование услуг социальной сферы, оказываемых автономными учреждениями и негосударственными (немуниципальными) организациями, в общем объеме расходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации на финансирование отраслей социальной сферы)).

В соответствии с п.2 ст. 6 Закона № 174-ФЗ автономное учреждение может иметь только одного учредителя. Согласно ст. 2 Федерального закона № 174-ФЗ Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование в целях осуществления своих полномочий в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта может создать некоммерческую организацию в форме автономного учреждения. Следовательно, автономное учреждение, созданное для реализации полномочий в соответствующих сферах, должно будет выполнять работы, оказывать услуги заданной направленности.

Функции и полномочия учредителя автономного учреждения осуществляют соответствующие органы исполнительной власти: федеральные, субъекта РФ, местного самоуправления (п. 3 ст. 6 Федерального закона № 174-ФЗ), указанные в решении о создании соответствующего автономного учреждения (в том числе путем изменения типа существующего государственного учреждения) и в уставе федерального автономного учреждения.

Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера - п.1. ст. 120 Гражданского Кодекса РФ ч. I (ГК РФ). При этом Гражданский кодекс выделяет два вида учреждений:

- частное;

- государственное или муниципальное.

Частное учреждение создается гражданином или юридическим лицом, государственное или муниципальное - Российской Федерацией, субъектом РФ, муниципальным образованием. В свою очередь, государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным.

Виды учреждений представлены на рисунке ниже (рисунок 1).

Учреждения
Частные		Государственные (муниципальные)
			Бюджетные		Автономные

Рисунок 1 - Виды учреждений

Отличительные особенности автономного учреждения:

- большая хозяйственно-экономическая самостоятельность автономного учреждения по сравнению с бюджетным учреждением. Так, доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создается. Кроме объема государственных (муниципальных) заданий и обязательств учреждение вправе по своему усмотрению выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях гражданам и юридическим лицам в порядке, установленном федеральными законами. Доходы от собственной деятельности автономного учреждения не считаются неналоговыми доходами бюджета, как в случае с бюджетными учреждениями. Автономное учреждение в установленном порядке вправе открывать счета в кредитных организациях, т.е. осуществляет свою финансовую деятельность не через казначейскую систему;

- большая самостоятельность в использовании имущества. Имущество автономного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).Собственником имущества автономного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование. Исходя из этого, учреждение не вправе без согласия учредителя распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним учредителем или приобретенными автономного учреждения за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Вместе с тем, остальным имуществом, в том числе недвижимым имуществом, учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. Собственник имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от осуществления учреждением деятельности и использования закрепленного за автономным учреждением имущества. Субсидиарная ответственность собственника ограничивается, собственник имущества учреждения не несет ответственности по обязательствам автономного учреждения. Со своей стороны учреждение не отвечает по обязательствам собственника своего имущества;

- что особенно важно для ассоциаций и других моделей сетевого взаимодействия образовательных учреждений и организаций социально-культурной сферы, автономное учреждение с согласия своего учредителя вправе вносить денежные средства и иное имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или иным образом передавать это имущество другим юридическим лицам в качестве их учредителя или участника;

- федеральными законами сохранены гарантии финансового и имущественного обеспечения деятельности автономного учреждения со стороны учредителя/собственника. Так, законом предусматривается, что при создании учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения, не допускается изъятие или уменьшение имущества и денежных средств, находящихся у государственного или муниципального учреждения. Имущество, в том числе денежные средства, передаваемое автономному учреждению при его создании, должно быть достаточным для обеспечения возможности осуществлять им предусмотренную его уставом деятельность и нести ответственность по обязательствам, возникшим у государственного или муниципального учреждения до изменения его типа;

- учредитель осуществляет финансовое обеспечение выполнения задания с учетом содержания недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за АУ или приобретенных за счет средств, выделенных учредителем, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки, а также финансовое обеспечение развития учреждений в рамках программ, утвержденных в установленном порядке. Объем финансового обеспечения содержания недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных за счет средств, выделенных учредителем, определяется с учетом расходов учреждения на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки. В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных им за счет средств, выделенных учредителем, финансовое обеспечение учредителем содержания такого имущества не осуществляется.

В таблице 1 Приложения Б приведен сравнительный анализ хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений.

В связи с особенностями функционирования нового типа государственных учреждений - АУ - а также в соответствии с нормами постановления Правительства РФ от 24.12.07 № 924 «Об утверждении правил подготовки предложений о создании федеральным автономных учреждений путем изменения типа существующих федеральных государственных учреждений» в Кодекс вводятся ряд терминов, необходимых для описания наилучшей практики в сфере перевода федеральных образовательных учреждение в автономных учреждениях:

- программа развития федеральных автономных образовательных учреждений - согласованные по ресурсам, исполнителям и срокам инвестиционные проекты развития федеральных автономных образовательных учреждений. Программы развития направлены на создание и обеспечение условий для достижения федеральными автономными образовательными учреждениями соответствующего современным требованиям качества предоставления услуг (выполнения работ);

- программа развития образовательного учреждения в переходный период - документ, имеющий основной целью подготовку образовательного учреждения к работе в условиях автономного учреждения. В программе развития образовательного учреждения в переходный период излагаются основные положения, цели, содержание и порядок деятельности по переходу образовательного учреждения в новое качественное состояние;

Приводимые ниже понятия требуют уточнения или наполнения новым содержанием представленное ниже:

- инициирование процесса перехода федерального образовательного учреждения в автономное учреждение - принятие решения о создании федерального автономного учреждения путем изменения типа существующего федерального образовательного учреждения руководством учреждения или учредителе;

- предложение о создании федерального автономного учреждения - документ, представляющий собой заполненную федеральным органом исполнительной власти Форму предложения о создании автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения, утвержденной постановлением Правительства РФ от 28.05.07 № 325;

- проект решения о создании федерального автономного образовательного учреждения путем изменения типа существующего федерального государственного образовательного учреждения - проект постановления Правительства РФ о создании федерального автономного образовательного учреждения путем изменения типа существующего федерального государственного образовательного учреждения, подготовленный федеральным органом исполнительной власти, в ведении которого находится федеральное образовательное учреждение.

Для этого процесса существует ряд предпосылок.

Во-первых, российское законодательство претерпевает значительные изменения, и федеральные органы власти, и государственные учреждения федерального уровня заинтересованы в изучении и внедрении системы «бюджетирования, ориентированного на результат», частью которой являются автономные учреждения.

Во-вторых, учитывая отсутствие практики перевода федеральных бюджетных учреждений в форму автономных, органы исполнительной власти федерального уровня пытаются самостоятельно разработать стандарты осуществления перевода подведомственных учреждений в форму автономного учреждения. Большинство используемых в данном случае методов не соответствуют стандартам наилучшей практики, не отражают специфики перевода учреждений профессионального образования.

В-третьих, Министерство образования и науки РФ и Федеральное агентство по образованию РФ в целях выполнения поручения Президента РФ об ускорении процесса перевода федеральных бюджетных учреждений в форму автономных с целью уменьшения объемов финансирования услуг в сфере образования со стороны федерального бюджета, обязано осуществлять перевод подведомственных учреждений образования с учетом норм законодательства, а в случае отсутствия нормативного регулирования - руководствоваться наилучшей практикой.

2.2 Современные характеристики применяемых автоматизированных систем бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях

Основная деятельность автономных учреждений финансируется из бюджета и ведется в соответствии с заданием учредителя. Помимо основной деятельности автономные учреждения могут оказывать услуги за плату и самостоятельно распоряжаться доходами, полученными от реализации данных услуг. Бухгалтерский учет автономные учреждения ведут по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

Для автоматизации бухгалтерского учета автономных учреждений в 2009 г. фирма «1С» выпустила линейку программных продуктов. В эту линейку входят программы «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8 КОРП», «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8 ПРОФ» и «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8. Базовая версия». Все перечисленные программы разработаны на платформе «1С:Предприятие 8».

Продукт «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8 КОРП» предназначен для крупных учреждений, в том числе для учреждений, которые имеют обособленные подразделения, как выделенные, так и не выделенные на отдельный баланс. Это наиболее полная версия программы. Программу можно эффективно использовать в вузах, учреждениях профессионального образования, учреждениях дополнительного образования для взрослых, например в центрах повышения квалификации и профессиональной переподготовки, а также в крупных государственных учреждениях других сфер деятельности, которые перешли в форму автономных.

В то же время заметим, что программу «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8 КОРП» можно использовать и для автоматизации автономных учреждений небольшого масштаба.

Для автономных учреждений, в которых с программой работает один бухгалтер и в которых не требуется адаптации типового решения к особенностям конкретного предприятия, предназначена программа «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8. Базовая версия».

Рассмотрим общие функциональные возможности по ведению учета в автономных учреждениях, которые присутствуют во всех перечисленных программных продуктах. В случае отсутствия какой-либо возможности в некоторых программах на это будет обращено особое внимание.

Бухгалтерский и налоговый учет в «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8» ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В состав программы включен План счетов бухгалтерского учета, соответствующий приказу Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. приказа Минфина России от 7.05.03 г. № 38н).

Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При необходимости пользователи могут самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.

Программа поддерживает различные системы налогообложения. Это общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В программе автоматизированы учет услуг, складской учет и учет материально-производственных запасов, учет торговых операций и комиссионной торговли. Реализованы учет операций по банку и по кассе, учет расчетов с контрагентами. Предусмотрены учет производственной деятельности, учет косвенных расходов, учет заработной платы, а также кадровый и персонифицированный учет.

Для отражения в учете хозяйственных операций в программе, как правило, используется ввод электронных документов, которые соответствуют первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции - простой инструмент автоматизации, который легко и быстро настраивается пользователем.

Методика бухгалтерского учета позволяет одновременно регистрировать каждую запись хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, а также количественного и валютного учета. Информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях могут вводить сотрудники смежных служб учреждения, которые не являются бухгалтерами. В этом случае бухгалтерская служба осуществляет методическое руководство и контролирует настройки информационной базы, которые обеспечивают автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

В некоторых случаях существует потребность в ведении учета для группы автономных учреждений или структурных подразделений, хозяйственная деятельность которых тесно переплетается.

«1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8» поддерживает ведение бухгалтерского и налогового учета как одного учреждения, так и группы учреждений (структурных подразделений учреждения) в единой информационной базе. При этом используются общие государственные классификаторы, ведутся общие списки контрагентов, номенклатуры материальных запасов, статей затрат и т.д. Главную книгу и баланс в этом случае можно формировать консолидировано для группы учреждений либо раздельно по учреждениям и структурным подразделениям.

Таким образом, программу «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8» можно использовать в учреждениях со сложной организационной структурой.

Важно отметить, что в версии программы «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8. Базовая версия» не поддерживается возможность ведения учета нескольких учреждений в одной информационной базе. При необходимости ведения учета для нескольких учреждений (структурных подразделений) учет для каждого учреждения (структурного подразделения) можно вести обособленно в отдельной информационной базе.

Согласно Федеральному закону от 3.11.06 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» основной деятельностью автономного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых автономное учреждение создано. Финансовое обеспечение основной деятельности автономного учреждения осуществляется в виде субвенций и субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и иных не запрещенных федеральными законами источников. При этом порядок получения и учета целевого финансирования принципиально отличается от порядка, предусмотренного для бюджетных учреждений и для коммерческих организаций.

Программа «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8» обеспечивает учет целевых средств, предоставленных автономным учреждениям в форме субвенций и субсидий на финансирование основной деятельности. В программе реализовано ведение налогового учета средств целевого финансирования и формирование аналитических регистров налогового учета целевых средств.

Учет средств целевого финансирования ведется на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе источников и статей расходов целевых средств. При этом целевое финансирование из бюджета учитывается обособленно от целевых поступлений из других источников.

Источник целевых средств определяет цели или проект, для которых были предоставлены средства. Источником целевых средств помимо государственных субвенций и субсидий могут являться, в частности, вступительные, членские и добровольные взносы, а также прочие поступления. Для целей налогового учета для каждого источника указывается определенный код вида поступления целевых средств.

Средства целевого финансирования могут поступать на расчетный счет или в кассу учреждения, а также в виде других активов, например в виде оборудования или материалов. Учет поступления средств ведется в программе по мере фактического поступления активов или по факту принятия решения о выделении средств. В зависимости от характера поступления активов учреждение может использовать оба метода.

Поступившие целевые средства могут быть использованы для финансирования капитальных вложений, т.е. расходов, связанных с покупкой или строительством внеоборотных активов, а также для финансирования текущих расходов на содержание автономного учреждения - на заработную плату, коммунальные платежи и другие административные и хозяйственные расходы.

Для анализа использования по статьям расходов целевых средств, полученных из различных источников, предназначен «Отчет об использовании целевых средств».

Для учета и контроля расходования целевых средств по направлениям в «1С:Бухгалтерии автономного учреждения 8» предусмотрено ведение смет. Смета определяет плановое распределение целевых средств, выделенных по определенному источнику, по направлениям расходования. В программе возможна корректировка смет, отслеживается история изменения сметы и поддерживается печать сметы с учетом выполненных корректировок.

Для сравнения запланированных и фактических данных по использованию целевых средств используется «Отчет об исполнении сметы». Отчет составляется на указанную дату по заданному источнику целевых средств. При формировании отчета автоматически рассчитываются значения отклонений плановых показателей от фактических, а также процент исполнения сметы.

В программе «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8» обеспечивается обособленный учет доходов и расходов по деятельности, осуществляемой в рамках целевого финансирования.

Поддерживается обособленный учет имущества, закрепленного за автономным учреждением и приобретенного за счет целевых средств, а также обособленный учет находящегося у автономного учреждения недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Обычно наряду с основной деятельностью, осуществляемой по заданию учредителя и финансируемой из бюджета, автономные учреждения могут заниматься предпринимательской деятельностью. В этом случае учреждение обязано вести раздельный учет операций по основной (некоммерческой) и по предпринимательской (коммерческой) деятельности. Кроме того, при наличии предпринимательской деятельности учреждение также становится плательщиком налога на прибыль и НДС.

Для проверки данных бухгалтерского и налогового учета предназначены стандартные отчеты. В программе стандартные бухгалтерские отчеты реализованы с использованием принципиально нового механизма системы компоновки данных.

Для каждого отчета предусмотрен набор показателей. Например, для «Оборотно-сальдовой ведомости» это «Данные бухгалтерского учета», «Данные налогового учета», «Данные по учету постоянных разниц», «Данные по учету временных разниц», «Валютная сумма» и «Контроль». Показатель «Контроль» при этом рассчитывается как разница данных по бухгалтерскому учету и суммы трех показателей - данных по налоговому учету, по учету временных разниц и по учету постоянных разниц.

Таким образом, программа «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8» позволяет решить все задачи бухгалтерской службы учреждения. Кроме того, благодаря ее функциональным возможностям она может использоваться не только в автономных учреждениях, но и в других некоммерческих организациях, например в фондах, автономных некоммерческих организациях, ассоциациях, некоммерческих партнерствах и т.д.

2.3 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях

В последнее время много внимания стало уделяться вопросам формирования учетной политике в бюджетных организациях и ее роли в организации бюджетного учета. Вопрос о создании приказа об учетной политики в бюджетной организации, решает главный бухгалтер. Жестких требований законодательство к ее созданию не предъявляет, в отличие от коммерческого учета, где учетная политика регламентирована ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Инструкция по бюджетному учету определяет учетную политику посредством единого плана счетов и требований к организации бюджетного учета. Однако в период реформирования многие бухгалтеры столкнулись с ситуацией, когда действующая инструкция не дает ответов на многие практические вопросы, касающиеся как бухгалтерского, так и налогового учета. В каждой отрасли существуют свои особенности: организационно-правовые формы, использование имущества, смешанное финансирование. Также в отличие от коммерческой организации бюджетный учет намного сложнее и уровень контроля за движением и использованием бюджетных средств и имущества гораздо выше. При этом вопросы проверки могут быть весьма разнообразны: как постановка учета в целом, так и проверка отдельных участков учета (например, использование субвенции, состояние основных средств и прочее). Что в такой ситуации даст наличие учетной политики? Она позволяет закрепить методы ведения учета из тех, которые законодательно закреплены, или там, где отсутствует прямой запрет на применение данных методов.

Например, распространена ситуация, когда при передаче имущества длительное время происходит оформление документов. Так, было принято решение передать амортизируемое имущество подведомственной организации в марте отчетного года, однако приказ о передаче утвержден в ноябре. Каким образом будет урегулирован вопрос о начислении амортизации на объект в этот момент? Как правило, в приказе стоит амортизация по состоянию на март. В ноябре амортизация, естественно, будет больше и данные, указанные в акте о приемке-передаче объекта основных средств, совпадать с данными приказа не будут. Если обратиться к требованиям бюджетной инструкции, то такая ситуации в ней не предусмотрена, а позиция ревизоров будет однозначной - амортизация должна и в приказе, и в акте совпадать. Следовательно, целесообразно приостановить начисление амортизации до момента вынесения решения о передаче объекта. Если решение будет отрицательным, то амортизацию следует восстановить с момента приостановки до момента отказа, поскольку объект остался на балансе передающей стороны. Но для того чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, следует закрепить данную позицию в учетной политике.

Стоит отметить, что учетная политика разрабатывается не ежегодно, а применяется последовательно из года в год. Изменяться может в случаях внесения изменений и дополнений в законодательство РФ или нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий своей деятельности. К существенным изменениям деятельности можно отнести образование филиала или обособленного подразделения организации. При этом принятая учреждением учетная политика обязательна и для его обособленного подразделения.

Рациональное и соответствующее нормативно-правовым актам оформление и ведение бухгалтерского и управленческого учета в бюджетных организациях, в том числе и образовательных учреждениях, предполагает соблюдение последовательности и требований к этой деятельности, которые отражены на рисунке 1 и рисунке 2 Приложения Б.

Структура учетной политики включает три раздела: организационный, методический для ведения бухгалтерского учета и налоговый учет, а также приложения, в состав которых в обязательном порядке включаются рабочий план счетов, график документооборота и перечень неунифицированных форм, разработанных организацией самостоятельно.

Организационный раздел должен включать ссылку на нормативные документы, которыми пользуется бухгалтерская служба в своей деятельности, ответственность главного бухгалтера и круг вопросов, решаемых бухгалтерской службой.

Перечень лиц, имеющих право подписи на документах, утверждается отдельным приказом, и в учетной политике лучше указывать должности без поименного списка, чтобы не вносить потом изменения в учетную политику.

График документооборота представляет собой правила составления, представления и обработки первичной информации в установленные сроки и лиц, ответственных за ведение документооборота.

В организационном разделе перечисляется состав комиссий, существующих в организации. Законодательством предусмотрены следующие виды комиссий: по расследованию причин порчи, пропажи и уничтожения документов, по списанию бланков строгой отчетности, по приемке, списанию и определению рыночной стоимости объектов основных средств, по списанию материальных запасов, инвентаризационные комиссии.

В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета операции формируются в базах данных используемого учреждением программного комплекса. Учетная политика должна содержать данные о способе обработки информации и выводе ее на печать.

Также важно соблюдать требования по ведению неунифицированных форм. Они должны содержать все необходимые реквизиты и закрепляться приказом по учетной политике.

Периодичность проведения инвентаризаций позволит оценить уровень внутреннего контроля в организации. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». В соответствии с п. 1.5 данного Приказа инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Таким образом, в учетной политике учреждения необходимо определить, в какой период времени будет проводиться инвентаризация (ежегодно, раз в два года и т.д.) основных средств и библиотечных фондов. Кроме того, в данном разделе необходимо сделать ссылку: «Оценка имущества и обязательств и порядок начисления амортизации осуществляются в соответствии с требованиями Инструкции N 148н».

Методический раздел по бухгалтерскому учету предусматривает особенности ведения бюджетного учета по различным разделам. По мнению автора, следует особое внимание уделить нефинансовым активам. В частности, отнесение объектов стоимостью до 3000 рублей к основным или материальным запасам, порядок присвоения инвентарного номера, определение объектов, относимых к комплексу конструктивно-сочлененных предметов, изменение стоимости в случае модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования.

Срок полезного использования будет устанавливаться в зависимости от способа поступления объекта основного средства в организацию: был в эксплуатации у другого собственника, найден при инвентаризации.

Частыми замечаниями при ревизионных проверках проведения ремонта служит отсутствие дефектных ведомостей, графиков проведения ремонта, документов, подтверждающих необходимость ремонта и установки запасных частей на оборудование.

Можно рекомендовать следующую схему документооборота при проведении ремонтных работ:

- график планово-предупредительного ремонта. Составляется, как правило, при составлении сметы на следующий год с указанием видов ремонтных работ и ремонтируемых объектов;

- заявка (служебная записка) на проведение текущего ремонта (в случае внепланового ремонта);

- дефектная ведомость. Форма неунифицированная, каждая организация разрабатывает свой вариант. Документ является основанием необходимости проведения ремонта и рекомендацией для использования конкретных видов деталей и материалов;

- документы на выдачу материальных запасов (ведомость на выдачу МЦ, требования - накладные);

- акт на списание запчастей (материалов). Служит подтверждением списания;

- акт установки. Подтверждает, что требуемые детали были установлены на конкретное оборудование.

Данный перечень не является обязательным, организация может в дефектной ведомости указать момент списания и установки деталей.

Из материальных запасов обычно много вопросов возникает при списании ГСМ и мягкого инвентаря. Данные нефинансовые активы относятся к нормируемым, и точность учета будет зависеть от правильности их списания. В учетной политике целесообразно предусмотреть способы списания и контроль за их использованием.

Частые ошибки бухгалтера совершают при использовании счетов 020105000 «Денежные документы» и 03 «Бланки строгой отчетности». В приказе по учетной политике следует закрепить виды денежных документов и перечень бланков строгой отчетности.

Одним из сложных и спорных моментов учета является применение кодов ЭКР для правильного отображения расходов. Этому способствует и значительное число писем Минфина РФ и Казначейства РФ. Рекомендуется закрепить основные моменты использования кодов в учетной политике со ссылкой на соответствующие документы.

Срок, на который выдаются денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, их предельный размер и список подотчетных должностей. В соответствии с требованиями п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. N 40, указанные размер и сроки определяет руководитель учреждения. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Установление в учетной политике иных сроков возврата наличных денежных средств (более трех дней), выдаваемых в подотчет, неправомерно.

В разделе налоговый учет раскрываются особенности налогообложения бюджетной организации. Стоит отметить, что бюджетные организации находятся на традиционной системе налогообложения, применение иной системы запрещено. Учетная политика должна отражать особенности исчисления и уплаты таких налогов, как налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество, транспортный налог, земельный налог. Основание предоставления организации налоговых вычетов - немаловажный момент.

Особое внимание в данном разделе стоит уделить раздельному ведению учета. Например, имущество, полученное в качестве целевого, разные ставки налогообложения, льготные объекты налогообложения или освобождаемые от налогообложения. Ссылки на статьи Налогового кодекса позволят устранить споры в трактовке налогового законодательства.

В заключение хотелось бы отметить, что, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести свои регистры налогового учета.

Еще один не маловажный аспект совершенствования бухгалтерского учета в бюджетных организациях и образовательных учреждениях - формирование и использование внебюджетных средств.

Процесс привлечения и использования внебюджетных средств многообразный и весьма сложный.

Чтобы наладить эффективное действие этого процесса, необходимо:

-- в образовательных учреждениях: четко определить его направления и записать это конкретно в свои уставы; установить перечень структурных подразделений и привлекаемые и используемые ими внебюджетные средства; подготовить и утвердить подробные локальные нормативные акты по этим вопросам, формы заключаемых договоров; составлять сметы доходов и расходов и отчеты об их исполнении; выделить и закрепить кадры за каждым видом внебюджетной деятельности; организовать обучение этих кадров, обращая особое внимание на изучение нормативных правовых требований; организовать регулярный внутренний контроль на всех стадиях получения и расходования внебюджетных средств, обеспечение целевого, эффективного использования и сохранности денежных средств и материальных ценностей;

-- в органах управления образованием придавать должное значение: вопросам, связанным с внебюджетными средствами, в том числе в своей нормотворческой деятельности; подготовке методических пособий; проведению анализа изучения практики привлечения и использования внебюджетных средств; подготовке и доведению до каждого образовательного учреждения обзоров этой практики и рекомендаций, обучению кадров, распространению положительного опыта в этом деле; поощрять образовательные учреждения и отдельных работников за результативную деятельность в этом направлении.

Заключение

В современном мире значение образования как важнейшего фактора формирования нового качества экономики и общества увеличивается вместе с ростом влияния человеческого капитала. Российская система образования способна конкурировать с системами образования передовых стран. При этом необходимы широкая поддержка со стороны общественности проводимой образовательной политики, восстановление ответственности и активной роли государства в этой сфере, глубокая и всесторонняя модернизация образования с выделением необходимых для этого ресурсов и созданием механизмов их эффективного использования.

Образование, в его неразрывной, органичной связи с наукой, становится все более мощной движущей силой экономического роста, повышения эффективности и конкурентоспособности народного хозяйства, что делает его одним из важнейших факторов национальной безопасности и благосостояния страны, благополучия каждого гражданина.

Одним из основных законодательным актом, определяющим источники финансирования образовательных учреждений является закон РФ «Об образовании» от 10.07.1992 г. №3266-1 (в ред. от 10.01.2003 г. №11-ФЗ) [4], согласно которому финансирование образовательных учреждений осуществляется на основе государственных (в том числе ведомственных) и местных нормативов финансирования, определяемых в расчете на одного обучающегося, воспитанника по каждым типу, виду и категории образовательного учреждения.

При реализации образовательными учреждениями образовательных программ применяются различные методики образовательного процесса и образовательных технологий, но финансирование таких образовательных учреждений не влечет за собой увеличения норматива финансирования. Данный аспект представляется наследием доперестроечных времен. Современные технологии включают в себя использование компьютерной техники, техническое оборудование кабинетов и т.п., которые требуют дополнительного сверхнормативного финансирования вследствие высокой стоимости.

Учитывая, что федеральные нормативы финансирования образовательных учреждений, устанавливаемые федеральным законом, являются минимально допустимыми, образовательные учреждения, применяющие современные технологии образовательных программ вынуждены искать дополнительные источники финансирования.

Формирование местных бюджетов в части расходов на образование и соответствующих фондов развития образования, разработка и принятие местных нормативов финансирования системы образования находится в исключительной компетенции органов местного самоуправления.

Региональные и местные нормативы финансирования должны учитывать специфику образовательного учреждения и быть достаточными для покрытия средних по данной территории текущих расходов, связанных с образовательным процессом и эксплуатацией зданий, сооружений и штатного оборудования образовательного учреждения.

Образовательное учреждение независимо от его организационно - правовой формы вправе привлекать дополнительные финансовые, в том числе валютные, средства за счет предоставления платных дополнительных образовательных и иных предусмотренных уставом образовательного учреждения услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и юридических лиц, в том числе иностранных граждан и иностранных юридических лиц. При этом привлечение дополнительных средств не влечет за собой снижение нормативов и размеров его финансирования за счет бюджетных средств.

Государственные и муниципальные образовательные учреждения среднего профессионального и высшего профессионального образования вправе осуществлять сверх финансируемых за счет бюджетных средств заданий (контрольных цифр) по приему обучающихся подготовку и переподготовку работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) и специалистов соответствующего уровня образования по договорам с физическими и юридическими лицами с оплатой ими стоимости обучения.

Выходом из положения стало принятие федеральных законов «Об автономных учреждениях» и «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием федерального закона «Об автономных учреждениях», а также в целях уточнения правоспособности государственных и муниципальных учреждений». С принятием указанных федеральных законов появилась возможность создания еще одного, наряду с бюджетным учреждением, типа государственного (муниципального) учреждения - автономного учреждения, позволяющего обеспечить более эффективное функционирование образовательных учреждений.

В настоящий момент действующее законодательство предусматривает автономное учреждение как инструмент эффективной деятельности исполнительных органов власти при реализации ими своих полномочий (Указ Президента РФ от 28.06.07 № 825 «Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации» - Доля расходов консолидированного бюджета субъекта РФ на финансирование услуг социальной сферы, оказываемых автономными учреждениями и негосударственными (немуниципальными) организациями, в общем объеме расходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации на финансирование отраслей социальной сферы)).

Программа «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8» позволяет решить все задачи бухгалтерской службы учреждения. Кроме того, благодаря ее функциональным возможностям она может использоваться не только в автономных учреждениях, но и в других некоммерческих организациях, например в фондах, автономных некоммерческих организациях, ассоциациях.

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Содержание
1	2	3
1	Актив	одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются внеоборотные и оборотные активы
2	Аналитический учет	система сбора данных, предусматривающая группировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления, составления бухгалтерской отчетности
3	Балансовый метод	специальный прием сопоставления взаимосвязанных показателей хозяйственной деятельности с целью выяснения и измерения их взаимного влияния
4	Бухгалтерская отчетность	единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам
5	Бухгалтерская служба	структурное подразделение организации, на которое возложены функции ведения учетной работы
6	Бухгалтерский баланс	одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией
7	Бухгалтерский учет	упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций
8	Бухгалтерский учет бюджетных структур	учет исполнения смет расходов. Расходы по бюджету в учреждениях и организациях учитывают в соответствии со структурой бюджетной классификации РФ. На счетах отражаются фактически произведенные расходы организациями и учреждениями. Финансирование для бюджетных организаций и учреждений производится по трем укрупненным статьям: заработная плата; текущие расходы; капитальные вложения и ремонт
9	Бюджетное финансирование	предоставление в безвозвратном порядке средств из государственного бюджета для полного или частичного покрытия расходов, а также для осуществления государственных заказов, выполнения государственных программ, содержания государственных организаций для достижения общегосударственных целей
10	Бюджетные ограничения	финансовые ограничения на расходование денежных средств из бюджета, выражаемые в форме предельно допустимых расходов. Обусловлены наличием определенного количеств денежных средств в бюджете («денежной сумке») государства, региона, предприятия, семьи и ограничений эмиссии денег, внешних и внутренних заимствований
11	Бюджетные учреждения и организации	юридические лица, которые функционируют в непроизводственной сфере и осуществляют свою деятельность на некоммерческих началах, получая средства для текущего содержания и развития из федерального, регионального или местного бюджета
12	Бюджетный счет	счет, открываемый в банке предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства из бюджета для целевого использования
13	Внебюджетный фонд	фонд денежных средств, не включаемый в бюджетную систему (фонды, создаваемые по решениям органов государственной власти или органов местного самоуправления разного уровня, помимо соответствующих бюджетов) и имеющий целевой характер Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ
14	Государственные финансы	совокупность финансовых отношений по формированию и использованию общегосударственных, административно-управленческих единиц, государственных предприятий
15	Кассовый метод	метод учета, при котором доход признается в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу организации либо поступления иного имущества
16	Метод бухгалтерского учета	совокупность приемов и операций изучения объектов и решения задач бухгалтерского учета
17	Образовательное учреждение	учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников
18	Общие требования к бухгалтерской отчетности	бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету
19	Обязательство	существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов
20	Организация бухгалтерского учета в организации	ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций
21	Отчетная дата	дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность
22	Отчетность бюджетных организаций, годовая	баланс исполнения сметы расходов учреждения; к балансу прилагается справка о движении сумм финансирования из бюджета; отчеты об исполнении сметы расходов бюджетной организации: отчет об исполнении сметы доходов и расходов бюджетной организации, переведенной на новые условия хозяйствования; об использовании бюджетных ассигнований организацией, предприятием; о движении средств по текущему счету «Суммы по поручениям»; о выполнении плана по сети, штатам и контингентам
23	Отчетный период	период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность
24	Пассив	одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются собственные и привлеченные пассивы. В пассиве аккумулируются источники средств организации, возникшие в результате выполнения ею своих обязательств. Пассив может быть изменен путем: выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг); замены обязательств одного кредитора на обязательства другого; отнесения непогашенной кредиторской задолженности к капиталу; получения кредита; увеличения капитала в результате предпринимательской деятельности и инвестиций собственников
25	Первоначальная стоимость	оценка, по которой принимаются к бухгалтерскому учету объекты основных средств, нематериальных активов и других видов активов
26	План счетов бухгалтерского учета	схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка)

Подобные документы

• Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных организациях

  Теоретические основы организации бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях. Нормативно–правовое регулирование бухгалтерского учета. Анализ состояния организации системы бухгалтерского учета в ГБУ НО "Госветуправление ГО г. Н. Новгород".
  
  дипломная работа [102,9 K], добавлен 19.01.2016
  

• Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных организациях

  Теоретические основы организации и нормативное регулирование бухгалтерского учета в бюджетных организациях. Краткая экономическая характеристика ЦРБ г.Нефтекамска. Организация учета и контроля бюджетных средств. Анализ исполнения смет расходов и доходов.
  
  дипломная работа [265,9 K], добавлен 03.06.2015
  

• Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях

  Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Характеристика задач бюджетного контроля. Организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях. Анализ финансового состояния предприятия.
  
  курсовая работа [82,5 K], добавлен 06.02.2011
  

• Бухгалтерский учет в организациях

  Организационно-экономическая характеристика муниципального образования городского округа "Воркута". Понятие и отличительные особенности бюджетных организаций. Правовые основы бухгалтерского учета и контроля. Ведение бухгалтерского учета имущества.
  
  дипломная работа [41,7 K], добавлен 19.05.2015
  

• Формы бухгалтерского учета в бюджетных организациях

  Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, а также последовательностью связи между документами и регистрами. Анализ форм бухгалтерского учета в бюджетных и коммерческих организациях.
  
  контрольная работа [21,1 K], добавлен 04.12.2008
  

• Особенности учёта в бюджетных организациях

  Основы бухгалтерского учета в бюджетных организациях, основные задачи и правила его ведения. Сходство и различие плана счетов бюджетных и коммерческих организаций. Состав бюджетной отчетности, отчет об исполнении сметы расходов, внешний контроль.
  
  курсовая работа [47,3 K], добавлен 26.11.2010
  

• Организация и контроль налогообложения в бюджетных организациях

  Особенности бухгалтерского учета, налогообложения и форм аудита в бюджетных организациях. История формирования системы сборов в России. Принципы осуществления контроля деятельности кожвендиспансера. Основные правила налогообложения заработной платы.
  
  дипломная работа [148,3 K], добавлен 31.07.2010
  

• Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

  Средства бюджетных учреждений и их использование. Бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов. Порядок и особенности использования подотчетных сумм на командировочные расходы в бюджетных учреждениях.
  
  контрольная работа [342,7 K], добавлен 17.04.2011
  

• Организация учета и контроля кредитных операций в коммерческих банках

  Анализ объектов бухгалтерского учета банковской деятельности. Общая характеристика методов и технических средств, применяемых при проведении внутрибанковского контроля. Знакомство с основами организации бухгалтерского учета в кредитных организациях.
  
  магистерская работа [138,6 K], добавлен 13.04.2019
  

• Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций на примере ГОУ ВПО "ВолГУ"

  Принципы организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях РФ. Характеристика ГОУ ВПО "ВолГУ" и организация в нем бухгалтерского учета. Расшифровка отдельных показателей баланса. Анализ состава доходов по данным отчета о финансовых результатах.
  
  курсовая работа [193,8 K], добавлен 03.11.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам