Методика аудита бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате труда

Подобные изменения в 2010 г. наблюдаются и в себестоимости товара, то есть параллельно с ростом выручки растет и себестоимость. Зато валовая прибыль имеет уже другую направленность изменений. Наибольший удельный вес в общем объеме валовой прибыли принадлежит средствам защиты растений (49,82%).

По сравнению с 2009 г. валовая прибыль от реализации средств защиты растений выросла на 2 405,48 тыс. р. (10,44%), а от реализации семян сахарной свеклы -- на 1 271,04 тыс. р. (5,19%). Таким образом, наблюдается картина противоположная изменениям выручки и себестоимости, причем именно слишком высокий темп роста себестоимости семян сахарной свеклы, скорее всего и повлек за собой резкое снижение валовой прибыли от реализации семян сахарной свеклы. Что касается средств защиты растений, то на фоне увеличения выручки от реализации на 8,14%, себестоимость увеличилась лишь на 7,82% , это естественным образом отразилось на значительном увеличении валовой прибыли на 10,44%.

В структуре прибыли от продаж наибольший удельный вес снова принадлежит средствам защиты растений (52,69%), а семенам сахарной свеклы лишь 37,84%, причем по сравнению с 2009 г. наблюдается снижение прибыли от продаж по семенам сахарной свеклы на 454,10 тыс. р. и увеличение по средствам защиты растений на 694,62 тыс. р. с одновременным опережающим ростом прибыли от продаж средств защиты растений.

В течение 2010 г. имели место прочие доходы и расходы предприятия, при этом основная часть распределилась таким образом, что удельный вес чистой прибыли от продаж семян сахарной свеклы и удельный вес чистой прибыли от продаж средств защиты растений в общей массе чистой прибыли приблизились друг к другу (46,49% и 48,98%). Скорее всего, здесь оказали очень большое влияние курсовые разницы. Так как на фоне колебания курса доллара США переоценка кредиторской задолженности по валютным контрактам на поставку семян сахарной свеклы на конец 2010 г. привела к значительной положительной курсовой разнице, которая и оказала положительное влияние на чистую прибыль от продаж семян сахарной свеклы.

Исходя из этого, можно сказать, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. наблюдается рост объема продаж и чистой прибыли, но чистая прибыль от продаж семян сахарной свеклы увеличилась на 3 520,39 тыс. р. (28,12%), а средств защиты растений, напротив, уменьшилась на 1 234,83 тыс. р. (13,25%). Следует отметить, что влияние продаж сахара-песка и сахарной свеклы в 2010 г. на финансовые результаты предприятия незначительное.

Следует отметить, что влияние продаж сахара-песка и сахарной свеклы в 2010 г. на финансовые результаты предприятия незначительное, достаточно того, что удельный вес выручки от продаж сахара-песка и сахарной свеклы в 2010 г. составил лишь 9,56%, а по сравнению с 2009 г. выручка снизилась на 27 867,07 тыс. р. (17,32%).

То же самое можно сказать и о чистой прибыли от продаж сахара-песка и сахарной свеклы: ее удельный вес в 2010 г. снизился с 14,87% до 4,53%.

Таблица 2.1 Экономические показатели предприятия за 2009--2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонения: прирост (+), снижение(?)
	тыс. р.	уд. вес,%	тыс. р.	уд. вес,%	Абсолютное, тыс. р.	Относительное,%
1. Выручка от продажи (без НДС)	165098,31	100,00	172672,18	100,00	+7573,87	+4,59
в том числе: - семена сахарной свеклы	56790,05	34,40	75247,05	43,58	+18457,00	+9,18
- средства защиты растений	63935,85	38,73	80919,79	46,86	+16983,94	+8,14
- сахар, с/х техника	44372,41	26,88	16505,34	9,56	?27867,07	?17,32
2. Себестоимость товара	144274,41	100,00	151382,64	100,00	+7108,23	+4,93
в том числе: - семена сахарной свеклы	49402,93	34,24	66588,89	43,99	+17185,96	+9,74
- средства защиты растений	55735,71	38,63	70314,17	46,45	+14578,46	+7,82
- сахар, с/х техника	39135,77	27,13	14479,57	9,56	?24656,20	?17,56
3. Валовая прибыль	20823,90	100,00	21289,54	100,00	+465,64	+2,24
в том числе: - семена сахарной свеклы	7387,12	35,47	8658,16	40,67	+1271,04	+5,19
- средства защиты растений	8200,14	39,38	10605,62	49,82	+2405,48	+10,44
- сахар, с/х техника	5236,64	25,15	2025,77	9,52	?3210,87	?15,63
4. Затраты	8277,90	100,00	10492,73	100,00	+2214,83	+26,76
в том числе: - семена сахарной свеклы	2847,60	34,40	4572,73	43,58	+1725,13	+9,18
- средства защиты растений	3206,03	38,73	4916,89	46,86	+1710,86	+8,13
- сахар, с/х техника	225,10	26,88	1003,10	9,56	?1221,99	?17,32
5. Прибыль от продаж: в том числе:	12545,17	100,00	10796,81	100,00	?1748,36	?13,94
- семена сахарной свеклы	4539,52	36,19	4085,42	37,84	?454,10	+1,65
- средства защиты растений	4994,11	39,81	5688,73	52,69	+694,62	+12,88
- сахар, сахарная свекла, с/х техника	3011,54	24,01	1022,67	9,47	?1988,88	?14,53
6. Прочие расходы	2745,58	100,00	3815,80	100,00	+1070,22	+38,98
в том числе: - семена сахарной свеклы	1573,93	57,33	1662,93	43,58	+89,00	?13,75
- средства защиты растений	758,84	27,64	1788,08	46,86	+1029,24	+19,22
- сахар, сахарная свекла, с/х техника	412,81	15,04	364,79	9,56	?48,02	?5,48
7. Налог на прибыль	3317,74	100,00	2706,02	100,00	?611,72	?18,44
8. Чистая прибыль	11529,46	100,00	12127,15	100,00	+597,70	+5,18

В результате можно сделать следующие выводы:

а) основным резервом увеличения прибыли от продаж и валовой прибыли от реализации семян сахарной свеклы и средств защиты растений становится снижение себестоимости продукции. В нашем случае -- это снижение закупочных цен, но в условиях установившихся рыночных цен на средства защиты растений и семян сахарной свеклы это очень трудно осуществить. В данных условиях, скорее всего, назрела необходимость снижения продажных цен, но на фоне ускоренного темпа роста объема продаж в натуральном выражении.

б) влияние постоянных расходов на прибыль от продаж и валовой прибыли от реализации семян сахарной свеклы и средств защиты растений положительное, т.е. нет необходимости снижать постоянные расходы предприятия, но в 2010 г. и в последующие периоды необходимо контролировать увеличение постоянных расходов, которое должно сопровождаться обязательным ростом объема продаж.

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта становится предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетной информации они стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта, а затем по его результатам принять обоснованные решения [24].

В результате анализа отчетных показателей за 2010 г. на основании баланса предприятия видно (табл. 2.2), что в течение года активы предприятия возросли на 13 875,03 тыс.р. за счет оборотных средств предприятия, причем увеличение оборотных активов в основном обусловлено увеличением дебиторской задолженности на 27 805,98 тыс. р.

Внеоборотные активы предприятия на конец года снизились на 2,99%. (табл. 2.2), таким образом, имущественная масса предприятия увеличилась за счет дебиторской задолженности.

В составе оборотных активов удельный вес товаров для перепродажи снизился, на 6,2%, что оказывается положительным фактором в условиях сезонной деятельности предприятия. При этом денежные средства уменьшились на 46,32%, что оказывает отрицательное влияние на платежеспособность предприятия (табл. 2.2).

Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в 2010 г. был связан с увеличением собственного капитала на 8 127,14 тыс.р. и заемного на 5 747,89 тыс.р. Иными словами увеличение объема финансовой деятельности предприятия было на 51,29% обеспечено собственным капиталом и на 48,71% -- заемным (табл. 2.2).

Структура источников хозяйственных средств предприятия характеризуется преобладающим удельным весом собственного капитала, при этом в 2010 г. его доля увеличилась на 3,51%. Все это -- положительный фактор для финансово-хозяйственной деятельности предприятия, так как при этом повышается финансовая независимость предприятия.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения в деньги которых соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированным по степени ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам погашения обязательств. По степени ликвидности активы делятся на четыре группы:

А1 -- наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

А2 -- быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев и прочие оборотные активы);

А3 -- труднореализуемые активы (запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев и прочие оборотные активы);

А4 -- медленно реализуемые активы (внеоборотные активы, расходы будущих периодов).

Пассивы группируются по степени срочности погашения обязательств:

П1 -- наиболее срочные обязательства (вся кредиторская задолженность);

П2 -- краткосрочные обязательства (краткосрочные заемные средства, задолженность участников по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы);

П3 -- долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей);

П4 -- постоянные (устойчивые) пассивы (собственный капитал организации).

Баланс считается абсолютно ликвидным если:

А1?П1

А2?П2

А3?П3

А4?П4

Таблица 2.3 Анализ ликвидности баланса предприятия

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что баланс предприятия нельзя назвать абсолютно ликвидным, так как не соблюдены 4 условия. Также по данным таблицы видно, что ликвидность в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизилась.

Так же рассчитывается коэффициент ликвидности баланса:

(2.1)

При К_ликв > 1,0 баланс предприятия считается ликвидным. Коэффициент ликвидности подтверждает выводы о том, что баланс предприятия нельзя назвать абсолютно ликвидным.

Платежеспособность -- возможность организации своевременно выплачивать долги. Основными показателями, характеризующими платежеспособность предприятия, являются следующие коэффициенты:

КЛА -- коэффициент абсолютной ликвидности;

КЛТ -- коэффициент промежуточной ликвидности;

КЛТ -- коэффициент текущей ликвидности;

Значение коэффициента абсолютной ликвидности (табл. 2.4) говорит о том, что в начале 2010 г. предприятие в состоянии было погасить 101% своих краткосрочных обязательств, а на конец года 13%. Можно говорить о достаточно низкой мгновенной платежеспособности предприятия, обусловленной недостаточным количеством платежных средств [24].

Таблица 2.4 Анализ платежеспособности предприятия

Наименование коэффициента	Норма	2009 г.	2010 г.
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,25	1,01	0,13
2. Коэффициент промежуточной ликвидности	0,7-0,8	1,54	1,85
3. Коэффициент текущей ликвидности	2,0-2,5	1,75	1,95

Значение коэффициента промежуточной ликвидности свидетельствует о том, что в начале года 154% краткосрочных обязательств могли быть погашены за счет наиболее мобильных оборотных средств и средств в расчетах, в конце года -- 185%. Сравнивая значения коэффициента абсолютной ликвидности и промежуточной ликвидности, можно говорить о том, что краткосрочная дебиторская задолженность выступает одним из основных факторов, гарантирующих платежеспособность предприятия. Но при этом нельзя с полной уверенностью утверждать, что предприятие остается платежеспособным, так как в данном случае необходимо учитывать состав и структуру дебиторской задолженности, наличие сомнительной и безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

Значение коэффициента текущей ликвидности говорит о том, что:

-- предприятие на начало и конец года платежеспособно;

-- платежеспособность теоретически ниже нормативного уровня, но наблюдается положительная динамика;

-- платежеспособность сильно зависит от краткосрочной дебиторской задолженности [21].

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости выступает оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении (табл. 2.5).

Общий уровень финансовой независимости характеризуется коэффициентом автономии. Значение этого коэффициента попадает в оптимальный интервал, что свидетельствует о благоприятной экономической ситуации, т.е. собственникам принадлежит 51% в стоимости имущества.

Как показывают данные табл. 2.5, динамика коэффициента капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации, так как для этого необходимо, чтобы коэффициент был меньше или равен 1,5 [23].

Таблица 2.5 Показатели финансовой устойчивости

Наименование показателя	Норма	2009 г.	2010 г.
1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)	<1,5	1,093	0,95
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	?0,1	0,43	0,49
3. Коэффициент финансовой независимости (автономии)	0,4---0,6	0,48	0,51
4. Коэффициент финансирования	?07	0,92	1,05
5. Коэффициент финансовой устойчивости	?0,6	0,48	0,51

Значение коэффициента капитализации на конец 2010 г. говорит о том, что на 1 р. собственных средств приходится 95 к. заемного капитала. На величину этого показателя влияют следующие факторы:

1) высокая оборачиваемость;

2) стабильный спрос на реализуемую продукцию;

3) налаженные каналы снабжения и сбыта;

4) низкий уровень постоянных затрат.

Значение коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, что организация не зависит от заемных источников средств формирования своих оборотных активов.

Деловая активность организации проявляется в динамичности ее развития, достижении поставленных целей, что отражают абсолютные и относительные показатели. Оценка деловой активности ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» представлена в табл. 2.6.

По данным табл. 2.6 видно, что за изучаемый период показатель общей оборачиваемости капитала увеличился, значит, в организации быстрее совершался полный цикл обращения, приносящий прибыль. Этот показатель деловой активности имеет большое аналитическое значение, так как он тесно связан с прибыльностью организации, следовательно, влияет на результативность деятельности организации.

Таблица 2.6 Коэффициенты деловой активности

Наименование коэффициента	2009 г.	2010 г.	Отклонение	Пояснения
Общие показатели оборачиваемости
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача, об.)	4,83	4,62	+0,21	Показывает эффективность использования имущества. Отражает скорость оборота.
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (об.)	4,25	6,22	?1,97	Показывает скорость оборота всех оборотных средств организации.
3. Коэффициент отдачи нематериальных активов (об.)	25355,68	24243,51	+1112,17	Показывает эффективность использования нематериальных активов
4. Фондоотдача (об.)	85,54	74,38	+11,16	Показывает эффективность использования основных средств
5. Коэффициент отдачи собственного капитала (об.)	7,89	12,01	?4,12	Показывает скорость оборота всех оборотных средств организации.
Показатели управления активами
6. Оборачиваемость материальных запасов (дней)	5,74	6,00	?0,26	Показывает, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде
7. Оборачиваемость денежных средств (об.)	18,74	19,60	?0,86	Показывает срок оборота денежных средств
8. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (дней)	7,9	7,56	+0,34	Показывает количество оборотов средств дебиторской задолженности за отчетный год
9. Срок погашения дебиторской задолженности (дней)	46,19	48,31	?2,12	Показывает, за сколько в среднем дней погашается дебиторская задолженность
10. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (об.)	9,65	9,22	+0,43	Показывает расширение или снижение потребительского кредита, предоставляемого организации
11. Срок погашения кредиторской задолженности (дней)	37,84	39,58	?1,74	Показывает средний срок возврата долгов организации по текущим обязательствам

Чем выше показатель оборачиваемости запасов, тем меньше затоваривание и тем быстрее организации может погашать свои долги. Известно, что оптимальное значение этого коэффициента в условиях нормально функционирующей экономики 4--8 дней. Так как значение коэффициента попадает в заданный интервал и в динамике снижается, то на основании этого можно сделать вывод, что организация ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» рационально управляет своими запасами.

Устойчивость финансового положения анализируемой организации и ее деловая активность характеризуется соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. В стабильной экономике если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это расценивается как свидетельство наращивания оборота и не считается тревожным сигналом. Однако в России такое положение может быть опасно.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности должен превышать коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, но по данным расчетов табл. 2.6 видно, что это не так. Такая ситуация свидетельствует о вымывании платежных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что главным фактором, оказавшим отрицательное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия в 2010 г., оказало снижение платежной дисциплины со стороны покупателей, что связано с рядом объективных (мировой финансовый кризис) и субъективных причин.

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ

Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке раскрывающий каждый из обязательных элементов учетной политики, предусмотренный действующим законодательством. Ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии возложена генеральным директором ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» на главного бухгалтера. На предприятии, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Организационная структура фирмы имеет функциональный тип и представлена на рис. 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1. Организационная структура ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд»

Генеральный директор осуществляет координацию, контроль и управление деятельностью организации, определяет порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его полномочия. Главным бухгалтером утверждаются график документооборота, формы и сроки сдачи учетных регистров, устанавливаются перечень должностных обязанностей и ответственность бухгалтеров, система разделения их труда.

На втором уровне управления коммерческий, технический директора и главный бухгалтер определяют и организуют коммерческую политику в области ценообразования, закупок и продаж товаров, работу по логистике и складскому хозяйству.

На третьем уровне управления специалисты осуществляют:

-- обеспечение технических и юридических аспектов коммерческой деятельности

-- приемку, выдачу и хранение товаров

-- подготовку учетных регистров

-- калькулирование, подготовку коммерческой документации

-- приемку, хранение и отгрузку товара.

-- кассовые и расчетные операции, первичную документацию.

В целях обеспечения сохранности имущества на предприятии с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется на компьютере в журнально-ордерной форме без использования специальный бухгалтерских программ. К сожалению ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» не располагает средствами для покупки специализированной компьютерной программы, которая бы облегчила работу бухгалтерской службе и повысила достоверность данных.

Учетная политика на фирме формируется главным бухгалтером в виде Положения об учетной политике и утверждается приказом генерального директора. При этом утверждаются график документооборота и формы первичных учетных документов.

Рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии, разрабатывается организацией на основе Плана счетов, утвержденного Министерством Финансов РФ, самостоятельно и утверждается в прил. №1 к приказу об утверждении «Положения по учетной и налоговой политике». Положение об учетной политике ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» состоит из двух частей:

а) учетная политика для целей бухгалтерского учета;

б) учетная политика для целей налогового учета.

Бухгалтерский учет ведет бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

Учетная политика ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» не предусматривает переоценку основных средств. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. При выбытии основных средств остаточная стоимость формируется на счете 01 «Основные средства».

Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом в течение срока полезного использования. Приобретаемые материально-производственные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». Учетной политикой предполагается списание стоимости материальных ресурсов по средней себестоимости единицы запасов.

Также учетная политика устанавливает, что приобретенные товары отражаются в учете по покупной стоимости. Учет отгруженных товаров ведется по фактической полной себестоимости. Расходы по заготовке и доставке товаров на склад включаются в покупную стоимость товара, т.е. учитываются в дебете счета 41 «Товары».

Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств не предусматривается учетной политикой. Таким образом затраты по ремонту производственных основных средств включаются в себестоимость отчетного периода по фактическим себестоимости.

Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение срока использования или в течение иного срока, установленного распоряжением руководителя. Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения.

При наличии ценных бумаг учет изменения рыночной стоимости ведется без создания резервов под обесценение ценных бумаг. Причитающиеся к уплате проценты (дисконт) по векселю (облигации) относятся на финансовые результаты в момент их возникновения.

Инвентаризация проводится раз в год перед составлением годового баланса. Учетная политика ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» не устанавливает создание резерва по сомнительным долгам. В 2010 г. произошло значительное увеличение дебиторской задолженности по сравнению с 2009 г (с 7949,31 тыс.р. до 35755,29 тыс.р.). Также на конец 2010 г. на предприятии возникла задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанная в убыток. На основании представленных данных бухгалтерского учета можно сделать вывод о целесообразности создания резерва по сомнительным долгам

3. Аудиторская проверка бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате труда и мероприятия по его совершенствованию

3.1 Аудит документального оформления и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда

В целях организации эффективной проверки расчетов с персоналом по оплате труда на подготовительном этапе были разработаны общий план аудита, программа аудиторских процедур по существу и тест средств контроля операций по расчетам с персоналом по оплате труда.

Общий план аудита включает следующие виды работ:

1. Аудит системы и формы оплаты труда;

2. Аудит оформления первичных документов;

3. Аудит начисления и выплаты заработной платы;

4. Аудиторская проверка обоснованности льгот и удержаний из заработной платы.

Программа аудиторских процедур по существу по проверке расчетов с персоналом по оплате труда состоит из следующих процедур:

1. Ознакомление с системой и формой оплаты труда;

2. Проверка оформления первичных документов;

3. Аудит начисления и выплаты заработной платы;

4. Аудит начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности;

5. Проверка порядка предоставления и оплаты основного и дополнительного отпуска;

6. Проверка правильности расчетов оплаты за неотработанное время;

7. Проверка порядка установления и выплаты надбавок и вознаграждений;

8. Проверка учета депонированных сумм не выданной заработной платы;

9. Проверка операций по удержаниям из заработной платы.

Для создания представления об организации системы внутреннего контроля на предприятии был сформирован тест средств внутреннего контроля, содержащий следующие вопросы (табл. 3.1.).

Таблица 3.1 Тест средств контроля операций по расчетам с персоналом по оплате труда.

Проверяемый объект	Примечания	Вариант ответа	Оценка риска	Соответствие законодательству
		Да	Нет
1	2	3	4	5	6
1. Какая форма оплаты труда применяется в организации?	Повременно-премиальная.			Средний	Соответствует
2. Порядок начисления заработной платы при повременной оплате труда соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
3. Имеется ли в организации штатное расписание, утвержденное руководителем?		Х		Средний	Соответствует
4. Имеются ли у организации в проверяемом периоде внештатные сотрудники, сезонные и временные работники, надомные рабочие?			Х	Средний	Соответствует
5. Утвержден список применяемых в организации первичных документов и документов для внутренней бухгалтерской отчетности?		Х		Средний	Соответствует
6. Ведутся ли на работающих трудовые книжки?		Х		Средний	Соответствует
7. Заключены ли с сотрудниками организации трудовые договоры?		Х		Средний	Соответствует
8. Все ли договоры имеются в наличии и юридически грамотно оформлены?		Х		Средний	Соответствует
9. Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ?		Х		Средний	Соответствует
10. Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов?		Х		Средний	Соответствует
11. Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени?		Х		Средний	Соответствует
12. Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного начисления удержаний по налогу на доходы физических лиц, исполнительным листам и иных удерданий?		Х		Средний	Соответствует
1	2	3	4	5	6
13. Какие ведутся документы по аналитическому учету расчетов с персоналом по оплате труда (расчетно-платежные ведомости, расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих)?	Расчетные ведомости и лицевые счета.			Средний	Соответствует
14. Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету работающих?		Х		Средний	Соответствует
15. Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду?		Х		Средний	Соответствует
16. Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда?		Х		Средний	Соответствует
17. Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда?			Х	Средний	Соответствует
18. Доплаты за работу в праздничные и выходные дни соответствуют положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
19. Доплаты за работу при совмещении профессий или выполнении обязанностей временно отсутствующего работника соответствуют положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
20. Порядок и условия выплаты надбавок (вознаграждений) за выслугу лет соответствуют положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
21. Порядок и условия выплаты вознаграждения по итогам работы за год соответствуют коллективному и/или трудовому договорам, соглашениям, локальным нормативным актам организации?		Х		Средний	Соответствует
22. Порядок и условия выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы соответствуют положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
23. Порядок и условия выплаты компенсаций за использование личного автомобиля (мотоцикла) в служебных целях соответствуют положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
24. Порядок и условия выплаты компенсаций за использование личного имущества работника соответствуют положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
25. Порядок учета и налогообложения материальной помощи соответствуют положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
26. Порядок учета и налогообложения премий соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
1	2	3	4	5	6
27. Определение расчетного периода для исчисления среднего заработка соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
28. Порядок предоставления ежегодного основного отпуска соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
29. Исчисление стажа работы, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, производится в соответствии с положениями нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
30. Порядок исчисления среднего заработка для оплаты отпуска и начисление отпускных соответствуют положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
31. Бухгалтерский и налоговый учет отпускных соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
32. Формирование резерва на оплату отпусков соответствует положениям нормативных актов?	Учетная политика не предполагает создание резерва на оплату отпусков.	Х		Средний	Соответствует
33. Порядок расчета и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
34. Порядок удержания сумм, равной части отпускных за неотработанные дни отпуска, соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
35. Порядок оформления и расчета операций, связанным с отзывом работника из отпуска, соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
36. Порядок предоставления отпусков без сохранения заработной платы соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
37. Порядок предоставления отпусков без сохранения заработной платы соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
38. Порядок предоставления и оплаты отпусков по беременности и родам соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
39. Порядок предоставления и оплаты отпусков по уходу за ребенком соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
40. Порядок предоставления и оплаты учебных отпусков соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
1	2	3	4	5	6
41. Бухгалтерский учет заработной платы, когда она включается в состав расходов по обычным видам деятельности, соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
42. Учет заработной платы, не выданной в срок, соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
43. Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате?		Х		Средний	Соответствует
44. Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате?		Х		Средний	Соответствует
45. Бухгалтерский учет заработной платы, выплачиваемой за счет чистой прибыли организации, соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
46. Случаи, порядок и размеры удержаний, производимые из заработной платы физических лиц, соответствуют положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
47. Расчетная база для производства удержаний произведена в соответствии с положениями нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
48. Порядок, размеры и условия удержания алиментов соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
49. Порядок, размер и условия удержаний по инициативе организации соответствуют положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
50. Порядок, размеры и условия удержаний из заработной платы по исполнительным документам соответствуют положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
51. Порядок выдачи заработной платы соответствует положениям нормативных актов?		Х		Средний	Соответствует
52. Данные аналитического и синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" соответствуют данным главной книги и баланса?		Х		Средний	Соответствует
53. Конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов по оплате труда (70) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода?		Х		Средний	Соответствует
54. Соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда?		Х		Средний	Соответствует

В ходе проверки установлено, что в штате ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» в проверяемом периоде состояло 13 сотрудников, с которыми был заключен трудовой договор. В трудовом договоре, оформленном индивидуально на каждого сотрудника, содержится информация о фамилии, имени, отчестве работника и наименовании работодателя, заключивших трудовой договор. Особое внимание было уделено проверке существенных условий трудового договора: указанию места работы (с определением структурного подразделения), даты начала работы, наименования должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации, а также указания прав и обязанностей работника, прав и обязанностей работодателя, характеристик условий труда, компенсаций, условий оплаты труда, видов и условий социального страхования.

В процессе проверки документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда выявлено, что все трудовые договоры, заключенные с сотрудниками организации, имеются в наличии, составлены в соответствии с требованиями законодательства, подписаны сторонами и заверены печатью организации. Также было установлено, что в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» установлена повременно-премиальная система оплаты труда.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» в проверяемом периоде использовались унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Министерства Финансов РФ от 22.07.2003 г. №67н.

При приеме на работу в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» соискатель заполнял анкету и проходил собеседование с генеральным директором, который давал заключение о возможности приема на работу на обратной стороне анкеты. Там же указывал сведения о том, на какую должность мог быть принят на работу нанимающийся, с каким окладом и каким испытательным сроком. Затем с новым сотрудником заключался трудовой договор и составлялся «Приказ о приеме работника на работу» (форма №Т-1), который заполнялся в одном экземпляре сотрудником отдела кадров. Приказ о приеме на работу визировался в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию (форма №Т-3), составленному на компьютере в программе Microsoft Excel, в котором содержался перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников. С приказом о приеме на работу, подписанным руководителем организации, работника знакомили под расписку.

Приказ о приеме на работу вместе с копией паспорта принимаемого на работу сотрудника передавался в бухгалтерию организации, где на него открывался лицевой счет (форма №Т-54), заполнялась трудовая книжка работника и присваивался определенный табельный номер, который указывался во всех документах по учету труда и заработной платы. Форму №Т-2 «Личная карточка работника» заполняли и вели в отделе кадров на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержались общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), его стаж, сведения о воинском учете, назначениях и перемещениях, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

Перевод работника из одного подразделения ООО ВЭФ «Кубань-агросервис Лтд» в другое регистрировался по форме №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу». Ее заполнял в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранился в отделе кадров, другой передавался в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет. В распоряжении указывались: причина перевода (изменение к трудовому договору), размер оклада, надбавки по новому месту работы, дата перевода, и др. Распоряжение визировалось руководителями соответствующих структурных подразделений на обратной стороне приказа и подписывалось руководителем организации.

Предоставление работнику отпуска оформлялось приказом о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) в соответствии с составленным графиком отпусков (форма №Т-7), утвержденным руководителем за две недели до наступления календарного года.

Для оформления и учета направлений работника в командировку в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» применялся Приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9). Приказ составлялся работником кадровой службы на основании служебного задания начальника отдела с просьбой направить сотрудника в служебную командировку с указанием причин, который подписывал руководителем организации. В приказе о направлении в командировку указывались фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность командируемого, а также цель, время и место командировки. При необходимости в нем указывались источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» применялась форма №Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении». Служебное задание подписывал руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждал руководитель организации и передавал в кадровую службу для составления приказа о направлении в командировку. Лицо, прибывшее из командировки, составляло краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который предоставлял руководителю структурного подразделения.

При увольнении сотрудника в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд», увольняемый шел в отдел кадров, где на основании личного заявления составлял приказ на увольнение, в котором указывал причину и основание увольнения. Приказ визировал начальник структурного подразделения, в котором работал увольняемый, отдел кадров составлял табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольнялся, подсчитывал количество неиспользованных дней отпуска и указывал его в приказе, выдал обходной лист. Увольняемый обходил лиц, ответственных за правомерность его увольнения, которые расписывались в обходном листе, к таким лицам относились отдел кадров, бухгалтерия, начальник структурного подразделения.

Бухгалтер производил расчет с работником по форме №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», где рассчитывал сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдавал ее увольняемому. Увольняемый сотрудник получал в отделе кадров трудовую книжку только после предоставления подписанного обходного листа. На основании приказа делалась запись в личной карточке (форма №Т-2), лицевом счете (форма №Т-54) и трудовой книжке.

Для учета использования рабочего времени всех категорий служащих и контроля за соблюдением рабочими и служащими трудового распорядка, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности по труду в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» использовался табель учета использования рабочего времени по форме №Т-13.

В ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» начальники каждого структурного подразделения учитывали явки (неявки) сотрудников своего подразделения самостоятельно, и подавали данные в отдел кадров. Уполномоченный сотрудник отдела кадров составлял сводный табель на сотрудников всего предприятия в одном экземпляре. Заполненный табель подписывался лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдавался в бухгалтерию предприятия, где на его основе рассчитывается заработная плата. Вместе с табелем в бухгалтерию ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» передавались приказы о предоставлении отпусков сотрудникам и больничные листки нетрудоспособности.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам производился на основании листков нетрудоспособности, выдаваемых врачами лечебно-профилактических и санитарно-противоэпидемических учреждений, которые предоставлялись сотрудниками сразу же после восстановления трудоспособности.

Для расчета заработной платы бухгалтер ООО ВЭФ «Кубань-агросервис Лтд» с помощью программы Microsoft Excel заполнял табель учета рабочего времени и на основании данных табеля рассчитывал заработную плату и сумму налогов. После расчета заработной платы бухгалтер распечатывал расчетную ведомость (форма №Т-51) и отдавал на утверждение главному бухгалтеру и руководителю организации. Затем бухгалтер на основании утвержденной расчетной ведомости формировал платежную ведомость при помощи электронной системы «Зарплатный проект» и по системе «Клиент-Банк» отправлял в банк, где на основании полученной платежной ведомости заработная плата распределялась на лицевые счета работников организации. Выплата заработной платы безналичным путем осуществлялась на основе заявления работника, в котором должны быть указаны реквизиты его текущего счета, открытого коммерческим банком.

При увольнении работника все суммы, причитавшиеся ему от организации, выплачивались в день увольнения. Заработная плата выдавалась в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка и трудовым договором.

В ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» заработная плата выплачивалась один раз в месяц, второго числа месяца следующего за отчетным, путем перечисления денежных средств на лицевые счета работников, что приводило к нарушению трудового законодательства. В случае обнаружения этого факта представителями трудовой инспекции на организацию могут быть наложены значительные штрафные санкции. Руководству организации и бухгалтерской службе исследуемой организации следует как можно скорее устранить данное нарушение.

Аналитический учет оплаты труда в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» в анализируемом периоде велся по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы №Т-54). Лицевые счета открывались на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывался и открывался новый лицевой счет на следующий год.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда были проведены выборочным способом. Были выбраны личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверено соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверялось соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов.

В процессе проверки установлена идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, была сопоставлена информация положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премий санкционировано приказом руководителя и решением совета учредителей. При проверке оплаты за время отпуска были сопоставлены даты начала отпуска по приказу и табелю, проверена правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.

По результатам проверки можно сделать вывод, что документальное оформление и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда соответствует установленным требованиям.

3.2 Аудит организации синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» ведутся на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На указанном счете учитывается все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по ценным бумагам данного предприятия. Так как этот счет пассивный, то по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками.

Для отражения в бухгалтерском учете начисленной заработной платы предприятие самостоятельно выбирает счет по учету затрат в соответствии с видом деятельности предприятия и структурой производства. В процессе проверки было установлено, что начисление заработной платы и иных выплат в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» в проверяемом периоде отражалось следующими записями:

-- включение затрат на оплату труда в затраты, связанные с реализацией товаров, оформлялось записью:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-- начисление сумм премий по итогам работы за календарный год по решению собственников организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-- начисление выплат социального характера отражалось:

Дебет 91 «Прочие расходы и расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основание для отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации операций по выплате заработной платы работникам посредством перечисления на электронные банковские карты -- выписка банка. Ежемесячно в бухгалтерском учете ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» оформлялась следующая запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Однако следует иметь в виду, что Инструкцией по применению Плана счетов на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предусмотрен аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в разрезе каждого работника организации, а информация, отраженная в банковской выписке, такой возможности не предоставляет. Поэтому для отражения в учете выплаты заработной платы бухгалтерская запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» неприемлема.

Данная форма расчетов с персоналом по оплате труда позволяет исключить возможность невыдачи заработной платы. Таким образом, в проверяемом периоде не проводились операции по депонированию заработной платы.

Согласно Федеральному закону пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» исчислялось из среднего заработка работника за 2 календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом страхового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивалось по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы, а пособие по уходу за ребенком выплачивалось по одному месту работы по желанию сотрудника.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определялся в зависимости от продолжительности страхового стажа. Если страховой стаж работника не превышает 6 месяцев, то расчет пособия по временной нетрудоспособности производился исходя из МРОТ. В случае, если работник в расчетном двухлетнем периоде не имел заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц оказывался ниже минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на день наступления страхового случая, то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимался равным минимальному размеру оплаты труда. Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществлялся путем умножения количества календарных дней болезни на средний дневной заработок исходя из МРОТ. Средний дневной заработок определялся путем умножения минимального размера оплаты труда (с 1.01.2009 г. МРОТ=4330 р.) на 24 и деления на 730 календарных дней.

Если страховой стаж работника превышал 6 месяцев, то расчет пособия производился по средней заработной плате с учетом коэффициента, зависящего от страхового стажа:

1) до 5 лет -- 60% среднего заработка;

2) от 5 до 8 лет -- 80% среднего заработка;

3) свыше 8 лет -- 100% среднего заработка.

Размер пособия по беременности и родам составлял 100% среднего заработка и не зависел от продолжительности страхового стажа. Для утверждения правил подсчета и подтверждения страхового стажа указанный стаж определялся в соответствии с записями в трудовой книжке.

В средний заработок, исходя из которого, исчислялись пособия, включались все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислялись страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей. Средний дневной заработок для исчисления пособий определялся путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415000 р. за каждый год на 730 календарных дней.