Методика аудита бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате труда

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось за каждый календарный день болезни, начиная с первого дня и до выздоровления работника. При этом первые три дня болезни оплачивались за счет ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд», а последующие дни -- за счет средств ФСС РФ. Данное ограничение касалось тех случаев, в которых работник заболел сам или получил травму. Если же выплата пособий оформлялась по уходу за заболевшим членом семьи, при карантине, в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием либо в связи с операциями по искусственному прерыванию беременности, то вся сумма выплачивалась за счет ФСС РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности назначалось, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности.

Операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» отражались следующими записями:

-- начисление пособия за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд»:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-- начисление пособия за последующие дни временной нетрудоспособности за счет средств ФСС:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-- перечисление суммы пособия на банковский счет сотрудника:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Отпуск работникам ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» в проверяемом периоде предоставлялся в соответствии с графиком отпусков. В ходе проверки установлено, что сотрудники, имеющие право на удлиненный основной отпуск или дополнительный отпуск, в штате организации не состоят.

По желанию сотрудников и с согласия работодателя отпуск разбивался на несколько частей, при этом одна из частей была не менее 14 календарных дней. Если на период отпуска приходились нерабочие праздничные дни, то в общую продолжительность отпуска они не включались и не оплачивались.

В основе расчета отпускных лежит средний дневной заработок работника. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Источник для начисления отпускных сотрудникам в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» так же как и для заработной платы -- расходы на продажу. Начисление отпускных отражалось следующими записями:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

В случае если период отпуска приходился более чем на один календарный месяц, то начисление отпускных в части, относящейся к текущему месяцу, производилось записью:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Начисление отпускных, относящихся к следующему месяцу, оформлялось записью:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В процессе проверки установлено, что учетная политика организации не предполагает создание резерва на предстоящую оплату отпусков.

Проверка удержаний из заработной платы производилась выборочно на основании тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Так же для контроля расчетов по оплате труда использовались первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, платежные ведомости и выписки банков.

Удержания из заработной платы работников подразделяются на:

-- обязательные, производимые по закону;

-- удержания по инициативе предприятия или самого работника.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний в соответствие с законодательством не превышал 20%. Однако возможны два исключения:

-- при удержании по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка;

-- при удержании, производимом при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, при возмещении ущерба, причиненного противоправными действиями, общий размер удержаний может составлять до 70% заработной платы.

Основным и обязательным видом удержаний из заработной платы является НДФЛ, который обязаны платить все без исключения граждане, независимо от их профессии, социальной или иной принадлежности. Плательщиками НДФЛ признаются физические лица как являющиеся резидентами РФ, так и не являющиеся, но получающие доходы от источников в РФ.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается исходя из налоговой базы и ставки налога. Налогооблагаемую базу по НДФЛ составляют все виды дохода налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, и материальные выгоды. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

-- 35% -- в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

-- 30% -- в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

-- 9% -- по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Доля доходов, облагаемых по ставке 13%, определяется как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. По прочим доходам, облагаемым по другим ставкам, налоговые вычеты не применяются.

Налоговые вычеты подразделяются на 4 вида:

-- стандартные вычеты;

-- социальные налоговые вычеты;

-- имущественные;

-- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты учитывает работодатель, профессиональные -- предоставляются на основании налоговой декларации, поданной в конце года, местными налоговыми органами. Социальные и имущественные вычеты предоставляются либо у работодателя, либо в налоговых органах по желанию сотрудника.

Перечни лиц, имеющих право на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 р. и 500 р., утверждается НК РФ и являются закрытыми. Вычет в размере 3000 р. предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

1) лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь в результате аварии на Чернобыльской АЭС;

2) лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

3) лицам, участвовавшим в испытаниях ядерного оружия;

4) инвалида ВОВ.

Налоговый вычет в размере 500 р. предоставляется следующим категориям граждан:

1) героям Советского Союза;

2) полным кавалерам ордена славы;

3) героям России;

4) участникам ВОВ;

5) лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады во время ВОВ;

6) узникам концентрационных лагерей;

7) инвалидам детства 1 и 2 группы;

8) лицам, отдавшим костный мозг для спасения людей.

Вычеты в размере 3000 р. и 500 р. предоставляются сотрудникам ежемесячно и не зависят от заработной платы. В ходе проверке выявлено, что в штате ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» в проверяемом периоде не состояли сотрудники, имеющие право на данные налоговые вычеты.

Сотрудникам организации предоставлялся вычет в размере 400 р. ежемесячно с начала года до того месяца, в котором налогооблагаемый доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40000 р.

Вычет в размере 1000 р. предоставлялся на каждого несовершеннолетнего ребенка, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспирантов, ординаторов, курсантов в возрасте до 24 лет, находившихся на иждивении сотрудника. Налоговый вычет на детей предоставлялся работнику ежемесячно с начала года до того месяца, в котором налогооблагаемый доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 280000 р. Вдовам, вдовцам, одиноким родителям вычет предоставлялся в двукратном размере. Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем вступления одинокого родителя в брак, вычет производился в однократном размере.

Основание для предоставления стандартного налогового вычета -- личное письменное заявление самого работника, к которому он прилагал заверенные копии документов, дающих ему право на соответствующий вычет. При проверке выявлено, что все письменные заявления имеются в наличии и правильно оформлены.

Начисление налога на доходы физических лиц производилось следующей записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В целях проверки правильность определения налогооблагаемого дохода физических лиц, применения налоговых вычетов и ставок налога в разрезе штатных работников были сопоставлены данные включенные в выборку лицевые счета и налоговые карточки с расчетными ведомостями.

При проверке достоверности налоговой базы установлена правомерность отнесения полученных доходов к доходам для целей налогообложения и правильность определения налоговой базы по каждому виду дохода. Методом прослеживания данных первичных документов в расчетных ведомостях и регистре по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обосновано отнесение сумм оплаты труда на счет 44 «Расходы на продажу».

Одним из прочих удержаний из заработной платы выступают алименты. Основанием для удержания алиментов служил исполнительный лист или личное письменное заявление сотрудника с приложением к нему нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Удержание по исполнительным листам, в том числе и по алиментам в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» производилось после удержания НДФЛ. При добровольной уплате алиментов удержания из заработной платы производились в размерах не менее установленных законодательно. В соответствии с Семейным кодексом РФ и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов размер содержания на одного ребенка составляет 1/4 дохода работника, на двух детей -- 1/3, на трех и более детей -- половину указанной суммы.

Удержание алиментов, а также иных сумм, взыскиваемых с работника по исполнительным листам, производилось записями:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Прочие виды удержаний из заработной платы отражались следующими записями:

-- удержания в погашение банковского кредита или сумм товаров, купленных в кредит, на основании письменного заявления сотрудника и поручений-обязательств за товары:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»;

-- удержания в счет погашения материального ущерба, причиненного работником организации:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

-- удержания на содержание детей в дошкольных учреждениях на основании письменного заявления работника:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

В ходе проверки контролю подверглись записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверялись по главной книге (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Сальдо по этим счетам тождественны балансовым показателям по статьям «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность по налогам и сборам» и «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

3.3 Аудит системы внутреннего контроля

На этапе составления общего плана аудита расчетов с персоналом по оплате труда с помощью проведения аналитических процедур была оценена система внутреннего контроля, действующая в ООО ВЭФ «Кубаньагро-сервис Лтд». Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Система внутреннего контроля состоит из:

-- надлежаще организованной системы бухгалтерского учета;

-- контрольной среды, под которой понимается осведомленность и практические действия руководства субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, которая включает в себя:

1) стиль и основные принципы управления экономическим субъектом;

2) организационную структуру субъекта;

3) распределение ответственностей и полномочий;

4) осуществляемую кадровую политику;

5) порядок осуществления управленческого учета;

6) соответствие хозяйственной деятельности субъекта требованиям законодательства.

-- отдельных средств контроля.

Эти три составляющие системы внутреннего контроля во взаимосвязи должны обеспечивать предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажения учетной информации при подготовке бухгалтерской отчетности.

Изучение системы бухгалтерского учета ООО ВЭФ «Кубаньагро-сервис Лтд» состояло из анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности организации:

1) учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;

2) организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

3) распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

4) организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

5) порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;

6) порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

7) критических областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

8) средствах контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.

В ходе проверки установлено, что система бухгалтерского учета ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» может считаться эффективной, потому что:

1) учет хозяйственных операций правильно отражает временной период их осуществления;

2) операции зафиксированы в правильных суммах;

3) хозяйственные операции корректно, в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

4) ограничена возможность появления злоупотреблений с помощью организованных контрольных процедур.

В ходе изучения контрольной среды организации получены сведения, достаточные для признания эффективности деятельности Собрания учредителей и руководства, их осведомленности и проводимых мероприятий в отношении внутреннего контроля, а именно:

1) получены сведения о деятельности ревизионной комиссии предприятия, актах проведенных инвентаризаций;

2) изучены положения об отделах, службах и иных структурных подразделениях предприятия, ведущих учет и контроль проводимых хозяйственных операций;

3) изучены должностные инструкции руководителей и работников указанных подразделений с целью уяснения обязанностей, ответственности и контроля при совершении операций.

В процессе проверки установлено, что ООО ВЭФ «Кубань-агросервис Лтд» имеет эффективную организационную структуру, препятствующую попыткам тех или иных лиц нарушать требования контроля и не допускающую соединения в должностных обязанностях одного сотрудника несовместимых функций. Несовместимыми считаются такие функции, сосредоточение которых у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений, а также затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно не подлежат совмещению такие функции, как непосредственный доступ к активам экономического субъекта, осуществление операций с активами, непосредственное ведение хозяйственных операций, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Оценка эффективности отдельных средств внутреннего контроля производилась по следующему плану:

-- проверка средств внутреннего контроля за хозяйственными операциями на стадии первичного учета и подготовки информации. Она включала в себя:

1) регламенты санкционирования хозяйственных операций;

2) проверку соблюдения нормативных актов, норм и нормативов;

3) контроль соответствия данных первичных учетных документов и отражаемых в них активов;

4) проверку взаимосвязи между хозяйственными операциями;

5) оценку системы выдачи и контроля доверенностей на совершение хозяйственных операций;

6) проверку ведения журналов регистрации документов;

7) контроль применения последовательной нумерации документов.

-- изучение наличия в организации средств текущего контроля, состоявшая из проверки:

1) наличия и соблюдения графика инвентаризации активов и обязательств;

2) существования и функционирования системы подтверждения полномочий при доступе к активам, документам, компьютерным системам обработки данных;

3) наличия и исполнения договоров о материальной ответственности;

4) обеспечения условий сохранности имущества и документации;

5) наличия системы контроля за исполнением документов.

-- проверка выполнения функций внутреннего контроля, заключавшаяся в:

1) проверке соблюдения учетной политики и ее элементов;

2) проведении внезапных инвентаризаций;

3) контроле выполнения предписаний, должностных инструкций и регламентов проведения нетипичных хозяйственных операций;

4) проверке проведения сверок расчетов с контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами.

В ходе оценки эффективности отдельных средств внутреннего контроля установлено, что контроль достигает следующих целей:

-- хозяйственные операции выполнены с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

-- все операции зафиксированы в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в организации учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

-- доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

-- соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определялось руководством с установленной периодичностью, а в случае расхождений предпринимались надлежащие действия.

В ходе анализа системы внутреннего контроля ООО ВЭФ «Кубань-агросервис Лтд» не обнаружено существенных недостатков в разработке и функционировании системы внутреннего контроля, которые могли бы оказать отрицательное воздействие на способность хозяйственной системы организации подготавливать, учитывать и обрабатывать данные, необходимые для составления бухгалтерской отчетности.

3.4 Аудиторское заключение и мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Указание адресата.

Сведения об аудируемом лице.

Наименование: ООО Внешнеэкономическая фирма «Кубаньагросервис Лимитед».

Место нахождения: 350058, г. Краснодар ул. Старокубанская,118.

Сведения об аудиторе.

Буцева Е.С.

Мы провели аудит бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО Внешнеэкономической фирмы «Кубаньагросервис Лимитед», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года и отчета о прибылях и убытках за 2010 год.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда законодательству РФ на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда законодательству РФ.

Мнение

По нашему мнению, за исключением несоблюдения ООО Внешнеэкономической фирмой «Кубаньагросервис Лимитед» ст.136 части 3 Гражданского кодекса РФ в части невыполнения требования о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца, бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО Внешнеэкономической фирмы «Кубаньагросервис Лимитед» соответствует во всех существенных отношениях законодательству РФ за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.

В ходе проверки бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» выявлен ряд недостатков, в связи с чем предлагаем осуществить следующие мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета:

1) внести изменения в правила внутреннего трудового распорядка и трудовые договоры сотрудников в целях соблюдения трудового законодательства. В соответствии с ТК РФ заработная плата должна выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. В проверяемом периоде в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» заработная плата выплачивалась один раз в месяц, второго числа месяца следующего за отчетным, путем перечисления денежных средств на лицевые счета работников, что приводило к нарушению трудового законодательства. В случае обнаружения этого факта представителями трудовой инспекции на организацию могут быть наложены значительные штрафные санкции. Руководству организации и бухгалтерской службе исследуемой организации следует как можно скорее устранить данное нарушение.

2) открыть в рабочем плане счетов организации специальный субсчет для осуществления расчетов с персоналом по выплате заработной платы.

Основанием для отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации операции по выплате заработной платы работникам посредством перечисления на электронные банковские карты является выписка банка.

Однако следует иметь в виду, что Инструкцией по применению Плана счетов на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предусмотрен аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в разрезе каждого работника организации, а информация, отраженная в банковской выписке, такой возможности не предоставляет. Поэтому для отражения в учете выплаты заработной платы бухгалтерская запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» неприемлема.

Для выхода из сложившейся ситуации рекомендуется использовать дополнительный субсчет «Расчеты по заработной плате, посредством применения электронных банковских карт» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», через который организовать отражение операции по выплате заработной платы в разрезе каждого сотрудника. А именно: на основании банковской выписки осуществлять бухгалтерскую запись по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по заработной плате, посредством применения электронных банковских карт» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» на сумму указанную в банковской выписке. Одновременно на основании бухгалтерской справки и данных реестра, предоставленного в банк при перечислении зарплаты, совершить бухгалтерские записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по заработной плате, посредством применения электронных банковских карт» в разрезе каждого сотрудника.

3) создать резерв на предстоящую оплату отпусков. В целях равномерного распределения затрат по оплате отпусков по периодам учетная политика организации может предусматривать создание резерва на предстоящую оплату отпусков. Учет данного резерва производится на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», к которому открывается специальный субсчет «Резерв на предстоящую оплату отпусков». В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей он должен составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму отчислений во внебюджетные фонды с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

4) автоматизировать бухгалтерский учет в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд». На сегодняшний день бухгалтерский учет в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд» ведется вручную, с помощью программы Excel 5.0. Данная программа является одним из наиболее популярных пакетов программ, предназначенных для создания табличных документов. Такой способ ведения учета имеет определенные недостатки. Регистры аналитического и синтетического учета формируются в виде таблиц, не взаимосвязанных между собой, в этом состоит неудобство ручного метода учета. Возникает вероятность допущения арифметических ошибок при переносе информации из одного бухгалтерского регистра в другой. В связи с этим рекомендуется автоматизировать обработку учетной информации.

Заключение

Курсовая работа посвящена методике аудита бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. В работе рассмотрены предпосылки возникновения и основные этапы становления рынка аудиторских услуг в РФ, изучены документы, регламентирующие бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и аудиторскую деятельность, рассмотрена сущность, основные формы и системы оплаты труда, проанализированы методики проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Также в работе дана технико-экономическая характеристика ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд». Указанная компания в проверяемом периоде осуществляла поставки семян сахарной свеклы, средств защиты растений и сельскохозяйственной техники в сфере агропромышленного комплекса, приобретая их у иностранных поставщиков.

При анализе отчетных показателей было выявлено, что выручка от реализации в 2010 г. выросла по сравнению с 2009 г. на 7 573,87 тыс. р. (4,59 %), причем наибольший удельный вес в общем объеме выручки за 2010 г. (46,86 %) принадлежал выручке от реализации средств защиты растений. Параллельно с ростом выручки в анализируемом периоде возросла и себестоимость (7108,23 тыс.р.).

Валовая прибыль имела уже другую направленность изменений. По сравнению с 2009 г. валовая прибыль выросла на 465,64 тыс. р. (2,24 %). Наибольший удельный вес в общем объеме валовой прибыли принадлежал средствам защиты растений (49,82 %).В структуре прибыли от продаж наибольший удельный вес принадлежал опять же средствам защиты растений (52,69 %).

На основании баланса предприятия видно, что в течение 2010 г. активы организации возросли на 13 875,03 тыс. р. за счет оборотных активов предприятия, при снижении внеоборотных активов предприятия на конец года на 2,99 %. Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в 2010 г. был связан с увеличением собственного капитала на 8 127,14 тыс. р. (51,29 %) и заемного на 5 747,89 тыс. р. (48,71 %).

Структура источников хозяйственных средств предприятия характеризовалась преобладающим удельным весом собственного капитала, при этом в 2010 г. его доля увеличилась на 3,51 %. Все это -- положительный фактор для финансово-хозяйственной деятельности предприятия, так как при этом повысилась финансовая независимость предприятия.

На основании проведенного анализа ликвидности баланса сделан вывод о том, что баланс предприятия не являлся абсолютно ликвидным, так как не соблюдены необходимые условия. В целом на конец 2010 г. предприятие имело довольно неустойчивое положение и в плане платежеспособности. В результате анализа платежеспособности сделан вывод о том, что предприятие сохранило свою платежеспособность, но находилось в сложном финансовом положении и имело на конец года реальную угрозу потерять платежеспособность.

В работе была проведена аудиторская проверка бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, по результатам которой составлено аудиторское заключение. Также были выявлены недостатки, для устранения которых предложены следующие мероприятия:

1) внести изменения в правила внутреннего трудового распорядка и трудовые договоры сотрудников в целях соблюдения трудового законодательства.

2) открыть в рабочем плане счетов организации специальный субсчет для осуществления расчетов с персоналом по выплате заработной платы.

3) создать резерв на предстоящую оплату отпусков.

4) автоматизировать бухгалтерский учет в ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд».

Предложенные в данной работе мероприятия по совершенствованию системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда позволят обеспечить соответствие порядка ведения учета законодательству РФ, а также повысить эффективность системы внутреннего контроля ООО ВЭФ «Кубаньагросервис Лтд.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (с изм. от 21.07.07 г.) принята всенародным голосованием 12.12.93 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2): Федеральный закон от 05.08.00 г. № 117-ФЗ (в ред. от 5.04.10 г. №41-ФЗ) // СПС «КонсультантПлюс».

3. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.01 г. №197-ФЗ (в ред. от 29.12.10 г. №437-ФЗ) // СПС «КонсультантПлюс».

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 28.09.10 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.08 г. №307-ФЗ// СПС «КонсультантПлюс».

6. О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19.06.00г. № 82-ФЗ. (в ред. от 24.07.09 г. №213-ФЗ) // СПС «КонсультантПлюс».

7. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства РФ от 24.12.07 г. №922 (в ред. 11.11.09 г. №916) // СПС «КонсультантПлюс».

8. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 20.05.10 г. №46н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. №106н (в ред. от 08.11.10 г. №144н) // СПС «КонсультантПлюс».

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 08.11.10 г. №144н) // СПС «КонсультантПлюс».

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н (в редакции от 08.11.10 г. №142н)

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.12.10г.)

13. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Приказ МНС РФ от 14.04.04 г. №САЭ-3-04/284.

14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 г. №1.

15. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова, Т.Ю.Хитровская; Под ред. В. И. Подольского. 4-е изд., испр. и доп. М.: Издательский центр «Академия», 2004. 304 с.

16. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2007.

17. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб.: Питер, 2007. 384 с.

18. Кочинев Ю.Ю. Аудит. СПб.: Питер, 2009 г.

19. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М., 2008г.

20. Крикунов А.В. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества // Финансовая газета, 2009. 448 с.

21. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА, 2008 г.

22. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Издательство «Финансы и статистика», 2008.

23. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет.М.: Издательство «Инфра-М», 2006.

24. Лукаш Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций: практические примеры, схемы проводок. М.: Издательство «Книжный мир», 2004.

25. Нитецкий В.В. Финансовый анализ в аудите: теория и практика: учеб. пособие. М.: Дело, 2008 г.

26. Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2009, № 8.

27. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: Интех, 2006.

28. Скобара В.В. Аудит; методология и организация. М.: «Дело и сервис», 2006. 576 с

29. Соснаускене О.И. Начисление заработной платы, отпускных, больничных и др. // Горячая линия бухгалтера, 2008, №14.

30. Смышляева С.В. Типичные бухгалтерские ошибки: практика их выявления и исправления. Анализ последствий. М.: МЦЭФР, 2008. 450 с.

31. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / под ред. Н.А. Ремизова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. 240 с.

32. Чижов Б.А. Новый порядок исчисления среднего заработка // Зарплата, 2008, № 3

33. Шаповал Е.А. Премиальные, отпускные // Главная книга, 2007, №13.

34. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учеб. пособие. М.: ИНФРА, 2008 г.

Размещено на Allbest.ru