Аудит финансовой отчетности ОАО "Центрпродсервис"

- название;

- наименование адресата, если это согласовано условиями договоренности;

- вводный параграф, содержащий описание проверенной финансовой отчетности;

- описание ответственности руководства за подготовку и объективное представление финансовой отчетности;

- описание ответственности аудитора за выраженное по финансовой отчетности мнение и объем аудиторской проверки, включая:

- ссылку на МСА и соответствующие специальные нормативные требования или национальные стандарты;

- описание выполненной аудитором работы;

- параграф, в котором содержится выраженное аудитором мнение о финансовой отчетности и ссылка на применимые принципы финансовой отчетности, используемые при подготовке финансовой отчетности (включая указание на страну происхождения принципов финансовой отчетности, если финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с принципами, отличными от МСФО или международных стандартов бухгалтерского учета государственного сектора);

- подпись аудитора;

- дату выдачи аудиторского заключения;

- адрес аудитора.

Требования западных партнеров к прозрачности деятельности компании обычно подразумевают ведение учета по МСФО. Чтобы пройти аудит по МСФО, необходимо соблюсти определенные требования к информационным системам и системе внутреннего контроля, для чего предварительно нужно создать интегрированную систему хранения учетных данных либо привлечь специалистов для единовременного проведения мероприятий по трансформации отчетности, составленной по нормам РСБУ.

Вопросы составления и представления финансовой отчетности в той или иной степени затрагиваются практически всеми действующими в настоящее время международными стандартами, однако основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, является МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Он определяет критерии соответствия финансовой отчетности правилам МСФО, устанавливает требования в отношении существенности, непрерывности деятельности, последовательности представления, определяет обязательные компоненты финансовой отчетности, дает рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм, устанавливает общие требования к признанию и оценке в отчетности объектов и операций.

Аудитор должен проверить фактическое соответствие отчетности международным стандартам. Компании обязаны указать в пояснительной записке, что их финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО, что означает, что требования всех применимых стандартов и их интерпретаций полностью соблюдены.

Далее аудитором проверяется комплектность отчетности. МСФО указывают, что в состав годовой финансовой отчетности должны быть включены: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибыли и убытках, Отчет об изменении в капитале, Отчет о движении денежных средств, Учетная политика и примечания к финансовой отчетности. Для МСФО характерным является выделение двух категорий элементов отчетности: характеризующие финансовое положение (бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала) и характеризующие результаты деятельности (все прочие). В отличие от РСБУ, отсутствует требование об обязательном включении в состав отчетности аудиторского заключения.

Многие организации помимо финансовой отчетности представляют также такие документы, как финансовые обзоры, в которых объясняются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения. Данные этих документов должны быть проверены на соответствие с показателями учета и отчетности, влияние на те или иные статьи. Предприятие может установить период короче отчетного, за который будет составляться промежуточная отчетность, которая должна включать: сжатый баланс, сжатый отчет о прибылях и убытках, сжатый отчет об изменениях в собственном капитале, сжатый отчет о движении денежных средств и выборочные пояснительные примечания. Термин "сжатый" означает, что отчетность должна включать как минимум каждый из заголовков и каждую из промежуточных сумм, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность.

Стоит помнить, что в отличие от отчетности, составленной по РСБУ, МСФО не оперируют таким понятием, как "формы отчетности", а устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности. В дополнение, аудитору следует обратить внимание, что МСФО не устанавливают зависимость комплектности отчетности от особенностей деятельности и размеров организации.

Следующим этапом является аудит каждого компонента отчетности на предмет соответствия таких принципов МСФО, как:

-принцип соотнесения доходов и расходов, то есть разграничение периодов и отнесение возникших расходов к тому отчетному периоду, в котором доходы, обуславливающие данные расходы были начислены;

-разграничение отчетных периодов. Финансовый результат отчетного периода определяется как разница доходов и расходов, относящихся к соответствующим периодам;

-полнота подразумевает, что содержится информация обо всех активах и обязательствах, доходах и расходах компании.

-последовательность и сопоставимость требуют наличия сравнительных данных за предшествующие периоды и последовательного применения из года в год одних и те же методов учета;

-запрет зачета статей активов и пассивов, а также расходов и доходов, за исключением случаев, специально оговоренных учетной политикой и разрешенных самими международными стандартами (например, наличие у компании генерального соглашения о зачете признанных/подтвержденных сумм и намерения осуществить расчеты по сделке путем погашения сальдо.

Бухгалтерский баланс представляется как самостоятельная форма отчетности, для него не предусмотрена стандартная форма, но предприятие должно отразить оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства раздельно, за исключением тех случаев, когда представление информации в порядке ликвидности является более уместным и достоверным. В таких случаях все активы и обязательства должны быть представлены приблизительно в порядке их ликвидности. Тогда активы классифицируются как краткосрочные, если они предназначены для продажи или производства либо если они представляют собой денежные средства или их эквиваленты. Обязательства, на которые начисляется банковский процент, классифицируются как краткосрочные, если в планах их реализовать или погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Изменение графика долгосрочных платежей, который заключается после отчетной даты, не приводит к классификации финансовых обязательств как долгосрочных.

В качестве минимального требования в МСФО предусмотрено включение в баланс следующих статей:

-активы (основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, биологические активы, материально-производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков, прочая дебиторская задолженность, отложенные налоговые активы, денежные средства и их эквиваленты);

-капитал и обязательства (размещенный акционерный капитал и другие компоненты капитала, финансовые обязательства, резервы, задолженность по налогам, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, прочая кредиторская задолженность).

3.2 Аудиторское заключение

Акционерам и Совету директоров ОАО "Центрпродсервис"

Нами проведен аудит прилагаемой финансовой отчетности ОАО "Центрпродсервис".

Ответственность руководства за подготовку финансовой отчетности

Руководство несет ответственность за подготовку и объективное представление указанной финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Ответственность включает: разработку, внедрение и поддержание системы внутреннего контроля в отношении подготовки и объективного представления финансовой отчетности, которая не содержит существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки; выбор и применение соответствующей учетной политики; представление учетных оценок, которые являются обоснованными в указанных обстоятельствах.

Ответственность аудитора

В наши обязанности входит выражение мнения о данной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.

Мы провели аудит в соответствии с международными стандартами аудита. Данные стандарты требуют, чтобы мы соблюдали этические требования, планировали и проводили аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает проведение определенных процедур для получения аудиторских доказательств, подтверждающих числовые данные в данной финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенного искажения финансовой отчетности вследствие мошенничества или ошибки. При оценке таких рисков аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, относящуюся к подготовке и объективному представлению финансовой отчетности субъекта, для разработки аудиторских процедур, уместных в указанных обстоятельствах, но не для целей выражения мнения об эффективности внутреннего контроля субъекта. Аудит также включает оценку уместности используемых принципов учетной политики и обоснованности учетных оценок, подготовленных руководством, а также оценку общего представления финансовой отчетности.

Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и уместными и предоставляют основу для выражения нашего мнения.

Мнение аудитора

По нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность представляет объективно во всех существенных аспектах финансовое положение ОАО "Центрпродсервис" в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.



Заключение

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку.

Цель бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО, но выглядит несколько "обезличенно" в нормативных документах. Следствием этого является то, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности.

Таким образом, если отчетность по МСФО направлена на удовлетворение информационных потребностей инвесторов, то отчетность, составленная в российской системе, скорее носит фискальный характер. Финансовой отчетностью, составленной в соответствии с РСБУ, пользуются налоговые органы, органы государственного управления и статистики, которые имеют различные интересы и различные потребности в информации.

В связи с этим бухгалтер при ее составлении ориентируется не на основополагающие принципы и не на профессиональное суждение, а на потенциальную реакцию этих групп пользователей.

Существуют два способа перевода российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

Первый способ - это параллельное (одновременное) ведение учета как в соответствии с российским законодательством, так и в соответствии с МСФО. Параллельное ведение учета осуществляется путем конверсии. Существуют два вида конверсии: полная и поэтапная.

Полная конверсия означает работу с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех хозяйственных операций.

Поэтапная конверсия подходит для компаний, ведущих учет вручную. Компьютеризация в этом случае применяется отдельно по каждому участку работы: при учете внеоборотных активов, запасов, расчетов, определении финансовых результатов и прочих направлений учета. В целях трансформации применяются программные продукты "1С: Консолидация 8" (методическая модель "Трансформация и консолидация по МСФО"), "1С: Предприятие 8", "Инотек Бухгалтер Вестерн", "Монолит SQL" и др.

Второй способ - это собственно трансформация отчетности.

При трансформации отчетности необходимо соблюдение требований стандарта МСФО (IFRS) 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые", в котором содержатся указания на особенности начального перевода отчетности из национальной системы учета в МСФО. Однако соблюдение условий данного стандарта приводит к необходимости применения методов трансформации, так как в нем содержатся требования пересчета отчетности на МСФО за прошедший период.

Основной рабочий документ процесса трансформации -- сводная трансформационная таблица, представляющая собой свод трансформационных записей (поправок) и реклассов.

Для удобства понимания структуры сводной таблицы ее графы

можно объединить в следующие блоки:

1) оборотно-сальдовый баланс, составленный по счетам бухгалтерского учета во взаимосвязи со статьями отчетности;

2) поправки, примененные к остаткам (оборотам) по счетам для приведения их к учетному базису международной отчетности;

3) остатки по статьям международной отчетности.

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

После того как установлена общая стратегия аудита, приступают к составлению детального плана аудита, в котором вопросы, определенные при разработке общей стратегии, учитываются таким образом, чтобы достичь целей аудита наиболее эффективным образом. Обычно аудитор разрабатывает общую стратегию аудита до составления детального плана аудита, однако вовсе не обязательно отделять эти процедуры друг от друга или выполнять строго последовательно: они тесно взаимосвязаны, и изменения в одной из них могут привести к изменениям в другой.

Аудитор должен разработать план аудита, с тем чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

План аудита более детализирован по сравнению с общей стратегией аудита и включает описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы, с тем чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Документальное оформление плана аудита служит доказательством надлежащего планирования и выполнения аудиторских процедур. Рабочие документы по планированию должны быть рассмотрены и одобрены до проведения дальнейших аудиторских процедур.

План аудита включает в себя:

- описание характера, сроков проведения и объема планируемых процедур, необходимых для оценки риска существенных искажений;

- описание характера, сроков проведения и объема планируемых дальнейших аудиторских процедур. План дальнейших аудиторских процедур должен отражать решение аудитора о том, следует ли проверять эффективность средств внутреннего контроля и характер, время и объем планируемых процедур по существу;

- любые другие аудиторские процедуры, которые должны выполняться в ходе аудиторского задания в соответствии с требованиями МСА (например, направление прямых запросов или обсуждение с юристами клиента).

Аудиторское заключение должно быть представлено в письменном виде -- как в форме документальной копии, так и в электронной форме.



Список использованной литературы

1 Федеральный закон о бухгалтерском учете № 402 ФЗ (от 06.12.2011) - СПС "Консультант-плюс".

2 26 Положений по бухгалтерскому учету . 2013 год , Проспект.

3 Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). - СПС"Консультант-плюс".

4 Агеев О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. Пособие. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007.

5 Александер Д. Международные стандарты финансового учета и отчетности: от теории к практике. М., Вершина, 2007.

6 Бабаев Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Изд-во Проспект , 2007 г.

7 Бухгалтерская отчетность в свете РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - N 18. - СПС "Консультант-плюс".

8 Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. А.Д.Ларионова. - М.: "Проспект", 2009. - 392 с.

9 Бычкова С.М. Международные стандарты аудита. - (http://www.cfin.ru/ias/msfo/review.shtml?printversion).

10 Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2011, с. 500-504.Кожевников В.Я. Основы бухгалтерского учета. - (http://do.gendocs.ru/docs/index-3169.html).

11 Губайдуллина А.Р. Принципы учета, определяющие применение профессионального суждения бухгалтера в условиях перехода к Международным стандартам финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 28. - С. 39 - 48.

12 Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на предприятии. - М.:Экор, 2009. - 432 с.

13 Гущанская Т.В. Классификация бухгалтерских балансов. - (http://www.rae.ru/forum2012/246/980).

14 Документы по МСФО на сайте минфина РФ. - (http://www.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/).

15 Дурново Д.В. Введение МСФО - дождались... // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 1. - С. 20 - 26.

16 Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по международным стандартам. М.: КноРус, 2007.

17 Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет": Учебное пособие - М.: Инфра-М., 2006г.

18 Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М. КНОРУС, 2008.

19 Маслов Б. Г., Никитенко Б. Н. Трансформация российской отчётности в соответствии с МСФО // "Управленческий учёт" №1'2006 - М.: "Дело и сервис", 2006.

20 Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по международным стандартам. - М.: КноРус, 2007.

21 МСФО. Что нужно знать бухгалтеру Автор: А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин: Омега-Л , 2009.

22 Международные стандарты аудита. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. - М.:МЦРСБУ, 2008г.

23 Мерзликина Е.М., Авраменко Г.М., Бирюков В.А., Никандрова Л.К., Шаронин П.Н. Проблемы гармонизации российской системы бухгалтерского учета и требований МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 11. - С. 11 - 18.

24 Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

25 Особенности проведения аудита отчетности по МСФО // МСФО: приктика применения. - (http://www.ippnou.ru/print/009352/).

26 Отчетность по МСФО: формы и основы их формирования 05.04.07 АКДИ "Экономика и жизнь"

16 Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2010.

27 Переход на международные стандарты финансовой отчетности. Журнал " МСФО:практика применения" 1 (январь) 2006 Любовь Трубакова.

28 Проблемы и перспективы перехода малых и средних предприятий на международные стандарты финансовой отчетности "Российское предпринимательство" № 5 Вып. 2 (184) за 2011 год.

29 Петрова эксперт журнала Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение.

30 Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.

31 Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2009.

32 Рябова М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - Ульяновск: УлГТУ, 2011.

33 Сафина З.З. Бухгалтерский учет в условиях автоматизации и перехода на МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 9. - С. 12 - 18.

34 Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: последние изменения // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 40. - С. 2 - 11

35 Суворов А. Переход на МСФО // Аудит и налогообложение. - 2012. - № 8. - С. 29 - 33.

36 Трофимова Л.Б. Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 16.

37 Трофимова Л.Б. Методика трансформации российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 17

38 Широбоков В.Г., Провоторов Р.С. Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 14.

39 Шредер Н.Г. Шпаргалка по международным стандартам финансовой отчетности. - "Научная книга", 2007.

40 Хахонова Н.Н. Теоретические основы аудита. - Ростов-на-Дону, РГЭУ "РИНХ", 2009.



Приложение А

Бухгалтерская отчетность за 2010 год



Приложение Б

Бухгалтерская отчетность за 2011 год



Приложение В

Бухгалтерская отчетность за 2012 год



Размещено на Allbest.ru