Организация и методика проведения аудита

3.1. Планирование аудиторской проверки финансового состояния Часов-Ярского РУ ГПП "Укрпромводчермет" и результатов его деятельности

Основным документом, удостоверяющим факт достижения принципиальной договоренности между заказчиком и аудитором (аудиторской фирмой) о проведении аудиторской проверки является договор на аудиторское обслуживание. Данный документ, имеющий юридическую силу, отражает и фиксирует все существенные аспекты взаимоотношений между аудитором и заказчиком, чтобы избежать неправильного понимания сторонами взятых на себя обязательств, условий их выполнения и принятого размера ответственности. Структура договора может быть разной, однако его форма в целом должна соответствовать общепринятой в Украине форме составления договоров.

Коммерческий успех аудитора, рост его общественного авторитета и расширение круга клиентов напрямую зависит от уровня его профессионализма, правильности применения методологии и методики аудита, использования передового опыта. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени и стоимость её оказания определяется с учётом объёма и сложности работ, а также конъюнктуры рынка таких услуг, то аудитору всегда важно чётко определить цели проверки, безошибочно выбрать исследуемые объекты, грамотно спланировать свои действия и применить эффективные аудиторские процедуры, собрав необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. То есть аудитор должен оптимально сочетать затраты с результатами аудиторской проверки.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверки могут оформляться заключением, отчётом или справкой. Эти данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их разглашение аудитором также предусматривается договором.

После принятия решения и подписания договора аудитор приступает к планированию аудита и составлению общего плана и программы аудита. Порядок планирования аудита в Украине закреплён Национальным нормативом аудита № 9 "Планирование аудита", согласно которому планирование представляет собой выработку главной стратегии и конкретных подходов к характеру, периоду, а также времени проведения аудита. Процесс планирования можно разделить на следующие этапы:

· предварительное планирование;

· составление общего плана аудита;

· составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитором оценивается возможность проведения аудита и получения информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, которые связаны с его индивидуальными особенностями; видах деятельности, технологических особенностях; порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и системе внутреннего контроля.

Общий план аудита представляет собой логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей бизнеса клиента и, в соответствии с этим, специфики предполагаемой аудиторской проверки, а также используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

Общий план аудита является основанием для составления программы аудита - совокупности методов и приемов аудита, оформленной документально в установленной форме. Она включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной проверке, их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей, то есть является детальным перечнем аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора об объекте проверки.

Между частным предпринимателем Бобок А.И., действующим на основании действующего законодательства, и Часов-Ярским районным управлением государственного производственного предприятия по внешнему централизованному водоснабжению "Укрпромводчермет", в лице директора Корчевского А.С., действующего на основании Устава, заключён договор на проведение аудиторской проверки финансового состояния Часов-Ярского РУ ГПП "Укрпромводчермет" и результатов его деятельности за 2001 год. В соответствии с поставленной в договоре целью аудита, разработан план и программа аудита финансового состояния предприятия и результатов его деятельности (Приложение 1).

Информационной базой при планировании и проведении аудита финансового состояния Часов-Ярского РУ ГПП "Укрпромводчермет" являются следующие документы:

Положение "О Часов-Ярском РУ ГПП "Укрпромводчермет";

локальные акты предприятия, носящие нормативный характер для его структурных подразделений в соответствии с требованиями Устава;

Устав Часов-Ярского РУ ГПП "Укрпромводчермет";

Приказ об учётной политике № 69, 122;

Документы планирования экономической деятельности;

Акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские заключения и другая документация, которая обобщает результаты контроля;

Форма № 1 Баланс (годовая и квартальная);

Форма № 2 Отчёт о финансовых результатах (годовая и квартальная);

Форма № 3 Отчёт о движении денежных средств;

Форма № 4 Отчёт о собственном капитале;

Форма № 5 Примечания к годовой финансовой отчётности.

Проведение аудита финансового состояния предприятия и результатов его хозяйственной деятельности условно можно разделить на три этапа.

На первом этапе бухгалтерская отчётность контролируется по формальным признакам и по существу, то есть проверяется комплектность бухгалтерского отчёта, надлежащее заполнение отчётных форм, наличие соответствующих подписей, правильность промежуточных итогов и контрольных соотношений.

На втором этапе происходит знакомство с пояснительной запиской к годовому отчёту, оцениваются условия, в которых функционировало предприятие в отчётном периоде; определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении предприятия.

На третьем (основном) этапе выполняется расчёт и проводится контроль динамики ряда аналитических коэффициентов. Совокупность этих показателей характеризует пространственно-временную деятельность предприятия в сопоставлениях. Экономический потенциал предприятия может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны взаимосвязаны, а показатели должны рассматриваться в динамике с учётом темпов изменения.

3.2. Анализ финансовой отчётности Часов-Ярского РУ ГПП "Укрпромводчермет"

АНАЛИЗ ФОРМЫ № 1 "БАЛАНС"

1. Характеристика имущественного положения предприятия и источников его формирования на основании анализа баланса.

Стабильность финансового положения предприятия зависит от правильности и целесообразности вложения финансовых ресурсов с активы, поэтому для его оценки необходимо прежде всего изучить структуру имущества и источники его формирования, причины изменения составляющих имущества и его источников. Особенное внимание при этом уделяется изучению причин, негативно влияющих на финансовое положение предприятия.

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия начинается с оценки его финансового состояния по данным баланса. Баланс в системе финансовой (бухгалтерской) отчётности занимает центральное место. Он является наиболее важным источником информации о финансовом состоянии предприятия на отчётную дату и даёт возможность определить состав и структуру имущества предприятия, а также источников его формирования, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, платёжеспособность, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженностей.

Исследование структуры и динамики финансового состояния предприятия производится при помощи составления сравнительного аналитического баланса путём агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей. Сравнительный аналитический баланс ценен тем, что он сводит воедино и систематизирует те расчёты, которые производит аналитик при ознакомлении с балансом.

Дальнейший анализ баланса производится посредством:

· горизонтального анализа;

· вертикального анализа;

· анализа с использованием коэффициентов.

Данные виды анализа используются также и при интерпретации других форм отчётности.

Горизонтальный анализ является простейшим из приёмов анализа, однако с его помощью можно получить ценную информацию о финансовом состоянии предприятия. Он предполагает сравнение показателей нескольких анализируемых периодов в динамике и позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчётности.

Вертикальный анализ баланса показывает структуру средств предприятия и их источников, а также долю в группе или подгруппе конкретной статьи и её влияние на деятельность предприятия. Основной причиной, обуславливающей необходимость и целесообразность проведения вертикального анализа, является переход к относительным величинам, который позволяет проводить межхозяйственные сравнения результатов деятельности предприятий.

При проведении анализа с использованием коэффициентов субъект финансового анализа может не только оценивать текущее финансовое состояние организации, но и предвидеть реакции кредиторов и пользователей финансовой отчётности.

После составления сравнительного аналитического баланса Часов-Ярского РУ ГПП "Укрпромводчермет" и проведения необходимых расчётов представлен ряд важнейших характеристик, описывающих финансово-имущественное состояние предприятия.

На начало отчётного периода валюта баланса Часов-Ярского РУ составляла 60039,9 тыс. грн. Общая стоимость имущества предприятия в течение отчётного года увеличилась на 2729,4 тыс. грн. и на конец периода составила 62769,3 тыс. грн. Увеличение валюты баланса по сравнению с предыдущим периодом на 4,55% свидетельствует о расширении предприятием хозяйственного оборота, а, следовательно, и увеличении имущества предприятия, что в свою очередь вызвано повышением спроса на продукцию данного предприятия.

Для исследования структурных изменений необходимо определить удельный вес каждого вида имущества и источника его формирования в общей валюте баланса, выявить значительные отклонения и определить причины изменения структуры имущества и его источников.

В структуре совокупных активов предприятия наибольший удельный вес занимают необоротные активы, удельный вес которых на начало отчётного периода составил 54,76%, на конец периода - 51,74%. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что предприятие имеет "тяжёлую" структуру активов, так как доля необоротных активов в совокупной структуре имущества предприятия в течение анализируемого периода составляет более 40%. Это свидетельствует о значительных накладных расходах предприятия и высокой чувствительности к изменению выручки.

При этом также следует отметить, что по сравнению с предыдущим отчётным периодом стоимость необоротных активов в имуществе предприятия снизилась на 1,22% или 399,8 тыс. грн. Это в большей степени произошли за счёт уменьшения на 112,9 тыс. грн. (82,59%) стоимости незавершеного строительства. Такие изменения способствуют ускорению оборачиваемости.

В течение анализируемого периода в Часов-Ярском РУ производилось внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учёта с использованием автоматизированных рабочих мест бухгалтера на базе современных средств вычислительной техники. Для этого у ООО "Компьютеруправление ЛТД" был закуплен сетевой программный продукт, предназначенный для автоматизации всех сторон деятельности предприятия. Поэтому нематериальные активы предприятия увеличились на 8 тыс. грн. (200%) и на конец исследуемого периода составили 1,2 тыс. грн. Наличие в составе активов предприятия нематериальных активов характеризует избранную предприятием стратегию как инновационную, так как оно вкладывает свои средства в интеллектуальную собственность.

Проанализировать изменение отдельных статей необоротных активов за отчётный период можно с помощью сравнительного аналитического баланса, представленного в таблице.

Таблица - Анализ динамики и структуры необоротных активов предприятия

Наибольший удельный вес в структуре необоротных активов занимают основные средства предприятия, удельный вес которых на начало отчётного периода составила 99,6%, на конец периода - 99,9%. Анализируя имущественное положение предприятия, необходимо также оценить и состояние используемых основных средств. Для этих целей рассчитываются следующие показатели:

· коэффициент износа основных средств;

· коэффициент обновления основных средств;

· коэффициент выбытия основных средств.

· коэффициент износа основных средств

Доля износа основных средств предприятия на конец отчётного периода составила 0,73. Данный коэффициент говорит о том, что стоимость основных средств в размере 73% в первоначальной их стоимости на конец периода списана на затраты в предыдущих отчётных периодах.

Дополнением этого показателя является коэффициент годности:

На основании рассчитанных показателей можно сделать вывод о том, что состояние основных средств предприятия неудовлетворительное, так как они изношены на 73%, что свидетельствует о продолжительном функционировании анализируемого предприятия. Вместе с тем годность основных средств предприятия составляет 27%, что является нежелательным для предприятия. Увеличение коэффициента износа основных средств и, соответственно, снижение коэффициента годности свидетельствуют об ухудшении положения материально-технической базы предприятия. Часов-Ярскому РУ необходимо рассмотреть вопрос о техническом перевооружению производства, так как износ оборудования может привести к негативным последствиям для предприятия. В связи с тем, что предприятие занимается достаточно специфическим видом деятельности, таковыми являются и используемые для производства готовой продукции основные средства. Замена устаревших трубопроводов, запорной арматуры, оборудования для очистки воды и насосных агрегатов требует от предприятия достаточно больших средств, поэтому этот процесс осуществляется медленно.

Однако нельзя не указать и на некоторую условность этих показателей. Причина тому - зависимость коэффициента износа и коэффициента годности от выбранного предприятием метода начисления амортизации. Другими словами, коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, также как коэффициент годности не даёт точной оценки их текущего состояния. В Часов-Ярском РУ применяется прямолинейный метод начисления амортизации, поэтому его основные средства достаточно изношены.

Коэффициент обновления и выбытия.

Коэффициент обновления показывает, какую часть от имеющихся на конец отчётного периода основных средств составляют новые основные средства. Из произведённых расчётов видно, что 1% (сотая часть) от имеющихся на конец анализируемого периода основных средств Часов-Ярского РУ составляют новые основные средства.

Коэффициент выбытия показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчётном периоде, выбыла по различным причинам. На основании произведённых расчётов можно сделать вывод о том, что 0,02 основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчётном периоде, выбыла в следствии полного износа или других причин.

Удельный вес оборотных активов в структуре совокупных активов предприятия составляет 45,14% на начало отчётного периода и 48,12% - на конец периода. Стоимость оборотных активов Часов-Ярского РУ возросла на 3103,9 тыс. грн. или 11,45% и на конец анализируемого периода составила 30203,9 тыс. грн. Это свидетельствует о расширении производства. Проанализировать изменение отдельных статей оборотных активов за отчётный период можно с помощью сравнительного аналитического баланса, представленного в таблице

Таблица - Анализ динамики и структуры оборотных активов предприятия

Как видно из таблицы в течение исследуемого периода наибольшее влияние при формировании оборотных активов предприятия оказала дебиторская задолженность (Ф № 1 сумма строк 150-210). Она составила 92,34% (25024,3 тыс. грн.) и 92,91% (28061,2 тыс. грн) в общей структуре оборотных активов предприятия соответственно на начало и конец отчётного периода. Увеличение данной статьи оборотных активов в течение исследуемого периода на 3036,9 тыс. грн. (14,53%) является негативным процессом в деятельности предприятия.

Денежные средства и их эквиваленты предприятия за исследуемый период (Ф №1 сумма строк 230-240) составляют незначительный удельный вес в структуре оборотных активов предприятия: 0,21% и 0,09% на начало и конец отчётного периода соответственно. В течение анализируемого периода они уменьшились в абсолютной величине на 30,8 тыс. грн. (54,13%).

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что структура оборотных активов Часов-Ярского РУ с высокой долей дебиторской задолженности и низкой долей денежных средств свидетельствует о преимущественно не денежном характере расчётов с водопользователями посредством применения в расчётах взаимных зачётов задолженностей и простых векселей. Это обуславливается спецификой функционирования предприятия и важностью выпускаемой им продукции.

Реализацией продукции завершается процесс кругооборота оборотных средств предприятия и создаётся возможность возобновить цикл производства, используя выручку от реализации продукции для приобретения новых производственных запасов, для оплаты труда работников, расчётов с поставщиками и бюджетом по налогам и другим платежам, органами социального и пенсионного страхования и так далее. Наличие просроченной дебиторской задолженности создаёт финансовые затруднения, так как предприятие будет ощущать нехватку финансовых ресурсов для возобновления цикла производства.

Необходимо отметить, что в течение анализируемого периода наблюдается тенденция увеличения резерва сомнительных долгов. За отчётный период он увеличился на 65,6 тыс. грн. (14,83%) и на конец периода составил 507,9 тыс. грн., что свидетельствует о росте просроченной дебиторской задолженности, а, следовательно, и вероятности не возврата денежных средств. Кроме того, замораживание средств, приводит к замедлению оборачиваемости капитала, поэтому вышеуказанные изменения носят негативный характер, поэтому предприятию необходимо усилить контроль за платёжной дисциплиной.

Большое влияние на финансовое положение предприятия оказывает состояние производственных запасов. В целях нормального хода производства и реализации готовой продукции запасы должны быть оптимальными. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия, замедлении оборачиваемости оборотного капитала. С другой стороны недостаток запасов также негативно отражается на финансовом положении предприятия из-за сокращения производства готовой продукции, а, следовательно, и уменьшения прибыли предприятия от основной деятельности. То есть любой (даже незначительный) рост стоимости запасов должен сопровождаться таким же (или большим) ростом оборачиваемости оборотного капитала. В рассматриваемом случае стоимость производственных запасов за отчётный период увеличилась на 35,2 тыс. грн., что составляет 2,68%. При этом необходимо отметить, что доля производственных запасов в структуре оборотных активов предприятия уменьшилась на 0,38% и на конец отчётного периода составила 4,46%. Данные изменения произошли за счёт появления в оборотных активах такой статьи, как незавершённое производство, в которой Часов-Ярское РУ отражает нереализованную готовую продукцию. Величина нереализованной готовой продукции на конец анализируемого периода составила 172,8 тыс. грн., что негативно скажется на результатах деятельности предприятия.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своём распоряжении и куда они вложены. Сведения, приводимые в пассиве баланса, позволяют определить, откуда взялись средства, направленные на формирование имущества предприятия, и какие изменения произошли в структуре собственного и заёмного капитала.

Детальный анализ этого вопроса позволяет установить уровень, в пределах которого предприятие может рассчитывать на собственные средства, необходимое количество заёмных средств, а также, на сколько эффективно используются собственные и заёмные средства. Это позволит руководству предприятия определить надёжность источников формирования средств, перспективу их поступления, а также, на сколько направление использования имеющихся средств соответствует стратегии предприятия. Следовательно, от того, на сколько оптимально соотношение собственного и заёмного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии является одним из основных условий эффективной деятельности предприятия.

При анализе источников формирования имущества предприятия необходимо определить, какие средства являются основным источником формирования активов предприятия и каково направление изменения доли собственного капитала в структуре пассивов баланса за анализируемый период.

Анализируя пассив баланса Часов-Ярского РУ ГПП "Укрпромводчермет" можно сделать вывод о том, что основным источником формирования имущества предприятия является его собственный капитал. На начало отчётного периода его доля в общей структуре пассивов составляла 92,47% (55519,7 тыс. грн.). В течение анализируемого периода собственный капитал в абсолютной величине увеличился на 4087,3 тыс. грн. (7,36%) и его доля на конец периода составила 94,96% (59607 тыс. грн.). Заёмные средства предприятия в виде текущих обязательств в общей структуре пассивов при этом составили лишь 7,53% и 5,04% на начало и конец исследуемого периода соответственно.

Такая структура источников формирования имущества предприятия является признаком высокой финансовой устойчивости с точки зрения инвестора, так как высокая доля собственного капитала в общей структуре пассивов предприятия исключает финансовый риск. Долгосрочные заёмные средства в течение анализируемого периода не привлекались.

Представленное соотношение собственного и заёмного капитала объясняется тем, что Часов-Ярское РУ не является юридическим лицом, а лишь выступает как структурное подразделение государственного производственного предприятия "Укрпромводчермет". Оно не имеет право привлекать заёмные средства в виде долгосрочных или краткосрочных кредитов банка. По этой же причине районное управление ведёт отдельный незаконченный баланс, который является составной частью консолидированного баланса объединения.

Проанализировать изменение отдельных статей собственного и заёмного капитала за отчётный период можно с помощью сравнительного аналитического баланса, представленного в таблицах и

Таблица - Анализ динамики и структуры собственного капитала предприятия

Таблица - Анализ динамики и структуры заёмного капитала предприятия

Анализируя динамику структуры собственного капитала предприятия, можно сделать ряд заключений:

доля уставного капитала в общей структуре собственного капитала предприятия на начало исследуемого периода составляет 92,32% (51253,1 тыс. грн). В течение отчётного периода уставный капитал уменьшился на 134,5 тыс. грн. (0,26%) и на конец года его доля составила 85,76%. Уменьшение уставного капитала в течение отчётного периода произошло вследствие приватизации жилищного фонда предприятия на сумму 134,5 тыс. грн.;

предприятие в анализируемом периоде произвело дооценку основных средств на 1444,2 тыс. грн., поэтому прочий дополнительный капитал предприятия увеличился на 1038,25%. Его доля в составе собственного капитала на конец анализируемого периода составила 2,66%, тогда как на начало периода она равнялась 0,25%;

по результатам хозяйственной деятельности предприятия за отчётный год нераспределённая прибыль предприятия увеличилась на 2777,6 тыс. грн. (67,29%) и на конец анализируемого периода составила 6905,1 тыс. грн. Её доля по сравнению с началом периода (7,43%) также возросла и на конец отчётного периода составила 11,58%.

Представленные изменения, произошедшие в собственном капитале предприятия в течение анализируемого периода, отражены в Ф № 4 Отчёт о собственном капитале. Снижение доли уставного капитала с одновременным увеличением доли прочего дополнительного капитала, а также нераспределённой прибыли говорит об эффективной деятельности предприятия и расширенном типе производства.

Заёмный капитал предприятия в исследуемом периоде полностью состоит из текущих обязательств, что для анализируемого предприятия, вследствие его специфики функционирования и ведомственной подчиненности, не является негативным фактором и не свидетельствует о высоком риске потери финансовой устойчивости. Доля заёмного капитала в структуре источников формирования имущества предприятия составляет на начало периода 7,53% и 5,04% на конец периода. Данное изменение в текущих обязательствах предприятия в анализируемом периоде произошло за счёт уменьшения прочих текущих обязательств предприятия на 1260,3 тыс. грн. или 60,5%, которые в общей структуре заёмного капитала составляют 46,08% и 26,02% на начало и конец отчётного периода соответственно.

В составе текущих обязательств отчётного периода наблюдается незначительное снижение (на 96,5 тыс. грн. или 4,41%) кредиторской задолженности предприятия за полученные от сторонних предприятий работ и услуг. Стоимость кредиторской задолженности за работы и услуги на конец анализируемого периода составила 2090,2 тыс. грн. Значительный удельный вес кредиторской задолженности предприятия является свидетельством нехватки финансовых ресурсов для погашения своих обязательств из-за значительной дебиторской задолженности.

2. Оценка финансового состояния Часов-Ярского РУ ГПП "Укрпромводчермет"