Сущность учетной политики организации

- реорганизации (слияния, разделения, присоединения);

- смены собственников организации;

- изменений в законодательстве или в системе нормативного регулирования учета Российской Федерации;

- разработки новых способов ведения учета (как Минфином, так и организацией);

Реорганизация (слияние, разделение, присоединение).

При реорганизации путем слияния все участники реорганизации прекращают действовать, а на их базе создается новое юридическое лицо (ст.56 ГК РФ). Учетная политика при слиянии организаций и создании нового юридического лица должна формироваться заново. При реорганизации путем присоединения к другому юридическому лицу происходит прекращение деятельности первого с передачей всех прав и обязанностей последнему (ст.57 ГК РФ). В случае присоединения новое юридическое лицо не образуется. В данном случае необходимо привести несовпадающие принципы и методы, установленные учетной политикой каждой организации в соответствие с целью обеспечения единства методологических и организационных подходов к ведению бухгалтерского учета организации-правопреемника. При разделении юридических лиц выделяются из состава юридического лица одно или несколько подразделений. При этом составляемый разделительный баланс состоит из общего баланса по ранее действовавшему юридическому лицу и балансов каждого нового юридического лица, образованного на базе подразделений, ранее входящих в состав прежнего юридического лица. Данные разделительного баланса являются также и данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала его деятельности после их государственной регистрации. В приложении к передаточному акту кроме форм бухгалтерской отчетности, инвентаризационных описей и других документов должен быть включен приказ по учетной политике реорганизованной организации с указанием изменений, внесенных в него в связи с реорганизацией.

Последствия изменения учетной политики должны быть оценены на основании выверенных в результате проводимой в организации, обязательной при реорганизации, инвентаризации имущества и обязательств на дату реорганизации. Последствия изменения учетной политики касаются реорганизуемых организаций, у которых учетной политикой был установлен отличный от организации - правопреемника метод:

- определения выручки для целей налогообложения (например, у присоединяемой организации - «по оплате», у правопреемника - «по отгрузке»);

- погашения износа по МБП;

- учета и списания косвенных затрат, оценки незавершенного производства;

- начисления амортизации основных средств и пр.

Что касается передачи основных средств, то организация-правопреемник должна отражать в своем вступительном балансе передаваемые ей в процессе реорганизации основные средства по остаточной стоимости. Для обеспечения единой методологии начисления износа по передаваемым объектам учетная политика организаций, участвующих в реорганизации, должна быть изменена и приведена в соответствие с учетной политикой организации-правопреемника. В целях отражения последствий изменения учетной политики представляется целесообразным отразить в учете начисление налогов и включить возникшие обязательства перед бюджетом в передаточный акт, с тем чтобы оплата была произведена организацией - правопреемником после реорганизации.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. В этом случае изменения в учетную политику организации могут вноситься согласно приказа руководителя. Существенными являются изменения, связанные с изменением видов деятельности; приобретением новых видов материально-производственных запасов; изменением способа начисления амортизационных начислений и т.п.

Таким образом, учетная политика фирмы остается неизменной в течение всего года. Однако в некоторых случаях организация может столкнуться с ситуацией, когда какие-либо нормы отражения операций в бухгалтерском учете первоначально не были установлены в учетной политике, появились новые участки бухгалтерского учета или новые виды деятельности.

Информация, содержащаяся в учетной политике, может быть опубликована в пояснительной записке к годовому отчету организации, да и то только в том случае, если она поможет заинтересованным пользователям принять решение по данным отчетности.[44]

Рассмотрим следующий пример.

До 2007 года ООО "Омега" распределяло свои косвенные затраты в бухгалтерском учете пропорционально объемам выполненных работ по договорам (заказам) в натуральных показателях (часах). Для сближения бухгалтерского и налогового учета затрат было принято решение внести изменения в учетную политику предприятия и с 1 января 2007 года в бухгалтерском учете использовать вариант списания всех управленческих и коммерческих расходов на себестоимость реализованной продукции текущего периода в соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Таким образом, при составлении годового бухгалтерского отчета за 2007 год организация должна будет сделать корректировки бухгалтерской отчетности (не внося исправления в бухгалтерский учет) и рассчитать, как изменятся финансовые результаты, если бы такой способ использовался в течение предшествующего отчетного периода. Сумма корректировок вносится в бухгалтерскую отчетность и списывается на нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет по состоянию на начало отчетного периода.

Следовательно, при составлении годовой отчетности за текущий год необходимо скорректировать отчетность на 1 января 2004 года: увеличить сумму себестоимости реализованной продукции 2006 года и уменьшить прибыль прошлых лет.

Изменения в учетную политику также оформляются приказом или распоряжением руководителя до 31 декабря текущего года и вводятся только с начала нового отчетного года. Кроме этого их нужно отразить и в пояснительной записке.

В пояснительной записке ООО "Омега" необходимо будет отметить, что в связи с изменением в 2007 году учетной политики при начислении износа основных средств были пересчитаны и скорректированы сумма начисленного износа основных средств и прибыль прошлых лет за 2006 год.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать причину изменения учетной политики, оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы. [44]

3.3 Методологические аспекты учетной политики организации

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила представления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.

Одной из обязательных составных частей учетной политики является создание рабочего плана счетов, включая аналитические счета. Это означает, что субъект учета должен на базе типового Плана счетов сформировать и в составе учетной политики утвердить так называемый рабочий план счетов, т.е. тот, который он намерен использовать в практической деятельности.

Обычно организации пользуются типовым Планом счетов. Собственно, из Инструкции по его применению не следует, что при введении в План счетов новых синтетических или аналитических позиций субъект обязан утвердить их внутренним распоряжением, но в данном случае приоритет Федерального закона «О бухгалтерском учете» относительно Инструкции по применению Плана счетов не вызывает сомнения. Поэтому, даже применяя типовой План счетов, желательно отразить этот факт в учетной политике.

Вероятно, в целях сокращения объема информации и облегчения ее восприятия можно указывать не используемые счета, субсчета или аналитические признаки, а наоборот, изъятые субъектом из типового Плана счетов (ведь любой рабочий план счетов составляется не с пустого места, а путем творческой переработки типового Плана счетов). 42, с.67

Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)

По основным средствам

В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация: о выбранных способах начисления амортизации; о порядке списания затрат по ремонту основных средств; о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств); о принятых сроках полезного использования объектов; об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

Выбор вариантов по начислению амортизации по основным средствам. В соответствии с Положением амортизация объектов основных средств производится одному из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе способов начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.

Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.

Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами:

- фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);

- создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

- фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе затраты по ремонту основных средств отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года

Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают комплексной статьей.

В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).

По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных

отчислений;

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не

за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования не-

По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов:

- линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного их использования;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В первом случае суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (08, 20, 23, 25 и др.).

Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат.

Указанным способом рекомендуется списывать деловую репутацию фирмы и организационные расходы.

Следует отметить, что при использовании счета 05 в балансе по статье «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов. При списании части стоимости нематериальных активов со счета 04 сальдо в балансе по статье «Организационные расходы» отражается первоначальная стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость полученных нематериальных активов устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

По материально-непроизводственным запасам элементами учетной политики являются:

- выбор варианта синтетического учета материально-непроизводственных запасов;

- выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;

- последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-непроизводственных запасов;

- стоимость материально-непроизводственных запасов, переданных в залог;

- разница между фактической себестоимостью материально-непроизводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, от несения на финансовые результаты организации.

Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.).

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте - по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.

Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

- по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:

- выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

- выбор способа учета готовой продукции;

- выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;

- выбор варианта сводного учета затрат на производство;

- определение сроков погашения расходов будущих периодов;

- выбор метода определения выручки от продажи продукции;

- признание момента реализации по работам долгосрочного характера;

- выбор способов распределения косвенных расходов между от дельными объектами учета и калькулирования;

- выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Таблица сопоставления элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета представлена в приложении 2.

3.4 Организационные аспекты учетной политики организации

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

- отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

- масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

- управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

- финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, -- применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, -- понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

- материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

- уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».9

Данное Положение распространяется:

- в части формирования учетной политики - на все организации независимо от организационно-правовых форм;

- в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации

При этом утверждаются:

- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и пол ноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также фор мы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной ин формации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности. 29, с.25

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Учетная политика подлежит оформлению соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом или иным письменным распоряжением руководителя), при этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Наличие элементов организационного характера является обязательным. Приказ об учетной политике должен предусматривать ряд внутренних положений, оформляемых в виде приложений к данному приказу и регламентирующих вопросы организации и ведения учетной работы.

Организация учетной работы

1. Определяя учетную политику в части организации работы бухгалтерии, организация решает следующие вопросы:

- схему ведения учета;

- выделение подразделений на отдельный баланс;

- уровень централизации учета;

- систему внутрипроизводственного контроля.

2. Основным документом, регулирующим организацию учетной работы организации является Положение о бухгалтерской службе, которое определяет место и роль различных групп учета в структуре бухгалтерского учета.

3. Выбор организационной формы учета определяется, главным образом, объемами учетной работы и налоговых расчетов. Например, в составе бухгалтерской службы руководитель может ввести в штат должность бухгалтера по налоговым расчетам (группу налогового учета) или утвердить службу налогового учета как самостоятельное структурное подразделение.

4. Группа налогового учета может состоять из функциональных подгрупп - по принципу разделения хозяйственных операций, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и требующих корректировки для целей налогообложения.

В функции группы налогового учета, кроме расчетов и корректировок, должна входить также проверка правильности оформления первичных бухгалтерских и организационно-распорядительных документов и контроль за правильностью отражения по счетам бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с налоговыми расчетами.

5. Возможность выделения филиалов и иных обособленных структурных подразделений на отдельный баланс вытекает из содержания пункта 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Выделение целесообразно в случае территориальной обособленности структурных подразделений или обособленности их производственного и коммерческого процессов. При наличии у организации обособленных структурных подразделений Положением о бухгалтерской службе утверждается уровень централизации учетных работ.

6. Учет в организациях может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной форме.

- При централизованной форме все работы по текущему обобщению, систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов сосредоточены в центральной бухгалтерии.

- При децентрализованной форме кроме центральной бухгалтерии в отдельных подразделениях создаются свои учетные подразделения. Они ведут законченный цикл учетных работ до составления отдельного баланса, данные которого включаются в общий баланс организации. Бухгалтерский баланс, составленный структурным подразделением характеризует имущественное и финансовое положение достаточно условно и представляет собой внутренний документ, являющийся частью баланса организации.

7. Для распределения функций между работниками бухгалтерской службы в организациях разрабатываются должностные инструкции.

8. Положение о бухгалтерской службе (включая обособленные структурные подразделения), должностные инструкции работников бухгалтерии утверждаться в качестве приложения к приказу об учетной политике.

9. Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии оформляются по общей схеме и , как правило, включают в себя ряд разделов: общие положения; функции; права и обязанности; ответственность; взаимоотношения (служебные связи); организация работы. Применительно к должностям (а не к определенным фамилиям (лицам) целесообразно разработать перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

В соответствии со статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета должна разработать собственный рабочий план счетов. Рабочий план счетов бухгалтерского учета организации содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В нем может быть использовано столько счетов и субсчетов, сколько необходимо для отражения хозяйственной деятельности. При необходимости для учета специфических операций организации могут вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Дополнительные счета первого порядка могут вводится только по согласованию с Минфином России. Основанием для появления таких счетов может служить появление новых видов имущества, обязательств и т.п. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. В рабочем плане счетов следует дать полную характеристику основным счетам, действующим в организации. Для выделения объектов налогового учета и обеспечения раздельного учета хозяйственных операций в соответствии с требованиями налогового законодательства используются специальные аналитические счета. Если организация не прибегает в своей деятельности к пункту 4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» в приказе по учетной политике необходимо сделать запись, что организация руководствуется единым Планом счетов Минфина России. Рабочий план счетов может быть утвержден как приложение к приказу об учетной политике.

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы, содержащиеся в альбомах; формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; правила документооборота и технология обработки учетной информации являются обязательным элементом учетной политики организации.26, с.228

Формы первичных учетных документов

Все хозяйственные операции, совершаемые организацией, должны оформляться оправдательными документами - первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В организации могут применяться следующие виды первичных учетных документов:

- учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных типовых форм;

- учетные документы, которые не предусмотрены типовыми формами.

При совершении операций, которые не могут быть оформлены унифицированными документами, организация может самостоятельно разработать свои формы первичных документов с соблюдением ряда обязательных реквизитов, установленных Законом «О бухгалтерском учете» для таких документов:

- наименование документа;

- код формы;

- дата составления;

- наименование организации от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления;

- личные подписи.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Такой перечень, разработанный применительно к должностям, а не к определенным фамилиям (лицам) может быть утвержден в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Разработанные формы первичных документов, не входящие в число унифицированных, организация должна утвердить в виде приложения к приказу об учетной политике и довести до персонала, к примеру, в виде «Альбома форм первичных документов», единого для всех филиалов и структурных подразделений организации.

График документооборота

Пункт 3 ст.6 Закона «О бухгалтерском учете» и пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета предусматривают, что организация должна утвердить правила документооборота. Под документооборотом понимается движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки. Документооборот в организации регламентируется графиком, составляемым в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. График документооборота составляется в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете. График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Сотрудники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, сотрудники отделов снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, в соответствии с графиком документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В ней перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения организации (организации), в которые представляются указанные документы. Они же несут ответственность за соблюдение сроков представления документов и содержание хозяйственных операций. График документооборота в организации может быть утвержден как приложение к приказу по учетной политике.

Технология обработки учетной информации

Под технологией обработки учетной информации понимается совокупность используемых регистров, а также последовательность их составления.

Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Применяемые формы бухгалтерского учета в организациях:

- мемориально-ордерная (составляются мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу);

- журнально-ордерная (используются журналы-ордера, запись в которых ведется по кредитовому признаку, месячные итоги переносятся в Главную книгу);

- автоматизированная (применение средств автоматизации для ведения бухгалтерского учета не приводит к образованию новой формы учета, так как выходные учетные регистры формируются применительно к какой-либо из перечисленных форм учета).

Организации могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности и использовать вычислительную технику при соблюдении общих методологических принципов, предъявляемых к бухгалтерскому учету. Формы регистров бухгалтерского учета, самостоятельно разрабатываемые организацией, целесообразно отразить в приложении к приказу об учетной политике. В организации могут быть разработаны и утверждены налоговые регистры, предназначенные для систематизации и накопления информации, полученной из регистров бухгалтерского учета. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Среди элементов учетной политики могут быть указаны установленные в организации методы контроля, за совершением хозяйственных операций, их оформлением сотрудниками организации и способы контроля за их действиями. К ним можно отнести:

- порядок аттестации сотрудников бухгалтерских служб организации;

- положение о службе внутреннего аудита;

- привлечение аудиторских фирм не только для подтверждения годовой отчетности, но и для проведения проверки правильности совершаемых операций как с юридической. Так и с финансовой точки зрения.

Приказ об учетной политике организации может также содержать ссылки на ряд других положений, регламентирующих бухгалтерский и налоговый учет, оформленные в виде приложений к данному приказу. В качестве приложений к данному приказу могут выступать:

- разработанная номенклатура учета материально-производственных запасов в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) для последующей организации учета материально-производственных запасов;

- разработанная организацией номенклатура дел, формируемых в бухгалтерской службе с указанием сроков их хранения;

- положения, закрепляющие требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений (как это предусмотрено пунктом 3 ст.7 Закона «О бухгалтерском учете»);

- сроки и порядок выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам оформления отчетов по их использованию (пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г.№18);

- выписки из положений, регламентирующих формы и системы оплаты труда в организации в части, имеющей отношение к начислению заработной платы, компенсаций работникам и иным вопросам организации и ведения бухгалтерского учета.

Методика формирования Приказа об учетной политике организации представлена в приложении 3.

Заключение

В выпускной квалификационной работе мною была изучена и проанализирована учетная политика организации. В ведении данной работы раскрыта актуальность выбранной мною темы. Работа состоит из трех глав, в которых последовательно раскрыта сущность учетной политики.

В первой главе проанализирована сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования, раскрыты цели и задачи формирования учетной политики, указаны основные принципы ее формирования. Учетная политика организации представляет, с одной стороны, обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, что закреплено в пункте 3 ст. 5 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (далее - Закон «О бухгалтерском учете»), с другой стороны, учетная политика - документ, защищающий интересы организации в области применения ею способов ведения бухгалтерского учета и его постановки. При формировании учетной политики организация устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.

Основы учетной политики устанавливает стандарт по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Особый интерес представляет вторая глава выпускной квалификационной работы, в которой рассмотрена учетная политика ОАО «Янтарьэнерго». Мною представлена учетная политика данной организации, которая включает в себя приказ «Об учетной политике», рекомендации по улучшению финансового состояния Общества, что является важной и неотъемлемой частью ведения учетной политики каждой организации.

Третья глава посвящена элементам учетной политики организации и порядку ее оформления. В этой главе рассмотрены: порядок формирования учетной политики, методологические аспекты учетной политики, организационные аспекты учетной политики. Рассмотрены методы учета той или иной хозяйственной операции. Учетная политика подлежит оформлению соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом или иным письменным распоряжением руководителя), при этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более, сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники и ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Библиографический список использованной литературы:

Гражданский кодекс Российской Федерации (по тесту ГК РФ).

Налоговый кодекс Российской Федерации (по тексту НК РФ).

Федеральный Закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон «О бухгалтерском учете»).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (по тексту - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (Контрактов) на капитальное строительство. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94. № 167 (по тексту - ПБУ 2/94)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (по тексту -ПБУ 3/2006).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.98. № 60н (по тексту - ПБУ 1/98).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (по тексту - ПБУ 1/2008).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н (по тексту - ПБУ 4/99).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 16.06.2001 №44н (по тесту - ПБУ 5/01).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (по тексту - ПБУ 6/01).

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. №56н (по тексту - ПБУ 7/98).

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н (по тексту - ПБУ 8/01).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. № 32н (по тексту - ПБУ 9/99).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. № 33н (по тексту - ПБУ 10/99).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н (по тексту ПБУ 14/07).

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах». Утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н (по тексту ПБУ 11/08).

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». Утверждено приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н (по тексту ПБУ 12/2000).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». Утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н (по тексту ПБУ 13/2000).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Утверждено приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60 (по тексту ПБУ 15/01).

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращающейся деятельности». Утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н (по тексту ПБУ 16/02).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н (по тексту ПБУ 17/02).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль организаций». Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (по тексту ПБУ 18/02).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». Утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (по тексту ПБУ 19/02).

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности». Утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н (по тексту ПБУ 20/03).

Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. - М.: Вершина, 2009. -280с.

Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. Пособие М.: «Издательство ПРИОР», 2008.-672с.

Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса-СПб.: Питер, 2007.-256с.

Гинзбург А.И. Экономический анализ. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 208с.

Головизнина А.Т.., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий уче: Учеб.пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 184 с.

Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. Для студентов. - Москва: Омега - Л,2007.-591с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М,2006.-592с.

Кондраков Н.П. Учетная политика организации на 2009г. в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. - М.:Эксмо, 2009.-224с.

Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: учеб. пособие - М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2008.- 280с.

Мясникова Л.В. Бухгалтерский учет и налогообложение муниципальных предприятий: Практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2006. -192с.

Родионова В.М, Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник / Под ред. Проф. В.М. Родионовой. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. -232с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ООО «Новое знание», 2007. -688с.

Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М: Бухгалтерский учет, 2005.- 400с.

Бухгалтерский финансовый учет:Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А.Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2009.-650с.

Учетная политика организаций на 2009 год: практическое пособие / М.Ю. Медведев. - М.: КНОРУС, 2009. - 256 с.

Экономический анализ / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ, 2003.-205с.

www.buh.ru.

www.yantene.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Порядок внесения изменений в учетную политику

Что меняется	Новый порядок	Ссылка на нормативный документ
Порядок формирования учетной политики	Расширен список документов, которыми должна руководствоваться организация при разработке способа ведения бухгалтерского учета, не установленного в нормативных правовых актах. В него включены Международные стандарты бухгалтерского учета.	п. 7 ПБУ 1/2008
Документальное оформление фактов хозяйственной жизни	Определено, что приказом об учетной политике организации должны утверждаться внутрифирменные требования к формам документов для внутренней бухгалтерской отчетности, регистров бухгалтерского учета, первичных учетных документов, которые дополнительно к предписаниям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлены руководителем организации.	п. 4 ПБУ 1/2008
Раскрытие влияния на показатели отчетности изменений учетной политики организации	Установлен следующий порядок представления в отчетности организации изменений учетной политики: - ретроспективно (путем корректировки входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и связанных с ней статей, начиная с показателей самого раннего периода, представленного в отчетности) - если последствия изменений учетной политики могут быть оценены с достаточной надежностью и представлены в отчетности; - перспективно (применительно к отражению фактов хозяйственной жизни, свершившихся после вступления в силу изменений учетной политики организации) - если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики не может быть произведена с достаточной надежностью.	п. 15 ПБУ 1/2008
Раскрытие в отчетности информации при изменении учетной политики

Подобные документы

• Формирование учетной политики предприятия

  Сущность учетной политики, её значение и требования к ней предъявляемые. Принципы и основы формирования учетной политики. Методологическое обеспечение бухгалтерского учета в области учетной политики. Элементы учетной политики. Аудит учетной политики.
  
  курсовая работа [57,5 K], добавлен 19.03.2008
  

• Аудит учетной политики организации

  Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики. Характеристика ООО "Стройзаказчик" и анализ его учетной политики. Аудиторская проверка учетной политики. Планирование аудита организации бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [40,3 K], добавлен 11.01.2011
  

• Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

  Сущность, цели, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, их нормативное правовое регулирование. Оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска.
  
  курсовая работа [70,4 K], добавлен 31.07.2010
  

• Учетная политика предприятия

  Цели и задачи формирования учетной политики организации. Основные принципы учетной политики и ее методологические аспекты, система нормативного регулирования. Порядок формирования учетной политики организации, рекомендации по ее совершенствованию.
  
  курсовая работа [46,5 K], добавлен 17.10.2014
  

• Влияние учетной политики на финансовые результаты организации

  Основные понятия учетной политики, принципы ее построения и предъявляемые требования. Основания изменения и раскрытия учетной политики организации. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Порядок формирования финансового результата.
  
  дипломная работа [85,9 K], добавлен 19.05.2014
  

• Сущность учетной политики

  Особенности формирования учетной политики организации. Эффективная учетная политика как закрепленные принципы ведения учета, которые соответствует стратегии развития организации. Анализ учетной политики организации на примере ОАО "ДЭК Дальэнергосбыт".
  
  дипломная работа [827,0 K], добавлен 11.07.2011
  

• Совершенствование учетной политики организации со смешанным бюджетом

  Основные разделы учетной политики. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Методы формирования учетной политики для организаций со смешанным бюджетом. Анализ состояния учетной политики Ярославского государственного технического университета.
  
  дипломная работа [304,8 K], добавлен 09.11.2010
  

• Учетная политика организации и ее основные принципы

  Определение и назначение учетной политики предприятия, организационные аспекты. Общие положения по формированию учетной политики, ее раскрытие и изменение. Особенности формирования учетной политики в бюджетных организациях в условиях сближения с МСФО.
  
  курсовая работа [155,9 K], добавлен 24.11.2010
  

• Аудит учетной политики

  Сущность аудита и аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора. Разработка внутреннего стандарта аудиторской организации по аудиту учетной политики. Цель и информационная база аудита организации бухгалтерского учета, а также учетной политики.
  
  курсовая работа [1,0 M], добавлен 17.05.2013
  

• Оптимизация учетной политики организации

  Экономическая сущность и принципы формирования учетной политики организации, определение ее функционального назначения. Оценка финансового состояния и устойчивости предприятия на примере юридической компании "Свет". Разработка учетной политики фирмы.
  
  курсовая работа [112,2 K], добавлен 11.10.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам