Учет, анализ и аудит формирования себестоимости услуг жилищного хозяйства

3. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и должна включать: название данной части, кому адресована, название предприятия, объект аудита («Заключение аудиторской организации акционерам предприятия о бухгалтерской отчетности предприятия за _ год»): указание на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность; распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчетности (руководство предприятия несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, а аудиторская организация - за высказанное мнение о достоверности отчетности); указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного; мнение аудиторской организации о достоверности отчетности; вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерывности деятельности; дату аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания бухгалтерской отчетности).

В качестве обстоятельств, оказавших влияние на мнение аудиторской организации, могут рассматриваться выявленные в ходе аудита факты невыполнения руководством предприятия требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Если аудиторы пришли к выводу, что такие факты существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то они должны представить условно положительное иди отрицательное заключение. В случае, когда руководство и (или) персонал предприятия препятствуют аудиторам в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили отчетность, они должны составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Если аудиторы не могут установить факты нарушения требований действующего законодательства из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) сотрудников предприятия, то они могут выдать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. В том случае, если персонал исправил все выявленные нарушения и внес необходимые корректировки в бухгалтерскую отчетность и в данные по налогообложению, аудиторская организация вправе дать положительное заключение.

Представление аудиторского заключения.

Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена по установленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (в инспекцию Министерства по налогам и сборам РФ, акционерам и др.), то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы они была признана достоверной. Соответствующие учетные записи должны быть сделаны предприятием в установленном порядке [22, С. 206].

Аудиторская организация должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки:

не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу);

не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности (предназначен для представления в инспекцию Министерства по налогам и сборам РФ, акционерам и другим заинтересованным пользователям).

Указанные экземпляры сброшюровываются и заверяются печатью аудиторской организации. Руководство предприятия несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям. Аудиторская организация не имеет права и не обязана этого делать кроме случаев, предусмотренных законодательством.

В том случае, когда проаудированная бухгалтерская отчетность предприятия является частью документа, содержащего помимо этой отчетности прочую информацию, аудиторская организация должна изучить эту прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности. Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, может быть, в частности, годовой отчет акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность» под прочей информацией понимаются данные (сведения), отличные от бухгалтерской отчетности предприятия, содержащейся в этом же документе, например: отчет исполнительного органа, характеристика и результаты деятельности акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) за отчетный год в годовом отчете общества; данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах в проспекте эмиссии.

Прочая информация считается не противоречащей во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности, если в ней отсутствуют существенные данные (сведения), прямо или косвенно противоречащие данным, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчетности или вытекающим из нее.

В случаях, предусмотренных законодательством, аудиторская организация делает соответствующую отметку на документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчетность. Такая отметка означает, что аудиторская организация рассмотрела прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности. Рассмотрение прочей информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений), проверку сделанных предприятием на основе проаудированной бухгалтерской отчетности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые действия.

Если при рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация:

1) определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность;

2) уведомляет руководство предприятия о необходимых корректировках.

При проведении аудита, целью которого является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторская организация не несет ответственность за достоверность прочей информации, включенной в документ, содержащий проверенную бухгалтерскую отчетность.

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не обговоренного с клиентом. Заключение не может быть датировано ранее даты подписания бухгалтерской отчетности предприятия.

Аудиторская организация должна быть уверена в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, определены и включены в отчетность. При этом аудиторам нужно оценить неопределенные потенциальные обязательства предприятия на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение в будущем.

К числу неопределенных обязательств в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» относятся:

незаконченный судебный процесс, связанный с возможными существенными расходами для предприятия;

разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

гарантии качества продукции;

гарантии по обязательствам третьей стороны.

Неопределенные обязательства по возможности должны быть отражены в аудиторском заключении и в письменной информации для руководства предприятия. Для оценки их существенности аудиторам целесообразно опросить руководство предприятия и сотрудников его юридической службы, изучить информацию о претензиях налоговых органов и т.д.

Аудиторская организация не несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. Она не обязана проводить какие-либо специальные работы для выявления и анализа таких событий по завершению аудита.

Если аудиторской организации стало известно о событиях, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, ей следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия. Если эти события оказывают существенное влияние на достоверность отчетности, аудиторская организация должна потребовать внесения в нее соответствующих изменений

Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:

дата передачи отчетности учредителям предприятия в соответствии с

учредительными документами;

дата передачи отчетности территориальному органу государственной

статистики;

дата передачи отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством;

дата опубликования отчетности.

Если руководство проверяемого предприятия согласится внести поправки в отчетность, аудиторам следует убедиться в правильности таких поправок. С этой целью проверка должна быть продолжена и подготовлено новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составленное заключение.

В том случае, если руководство предприятия, откажется от внесения существенных поправок в отчетность, аудиторская организация должна письменно уведомить клиента о данном факте и перенести на руководство предприятия всю ответственность за последствия такого решения.

Возможна и другая ситуация, когда аудиторской организации стало известно о событии, существенно влияющем на достоверность отчетности предприятия, после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления отчетности пользователям. Данное обстоятельство также подлежит обсуждению с клиентом. Если руководство предприятия не предпримет мер к исправлению всех существенных ошибок, аудиторам помимо письменного уведомления руководства предприятия об этом факте и возложения на него ответственности за возможные последствия, следует рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о возникших существенных обстоятельствах.

Все действия и решения аудиторской организации в отношении событий и фактов, произошедших после составления и представления бухгалтерской отчетности предприятия, должны быть отражены в ее рабочей документации.

2.3 Аудит формирования себестоимости МУП «Жилищно-эксплуатационная служба»

Общая информация о проверяемом субъекте:

Проверяемый экономический субъект: Муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-эксплуатационная служба»

Сокращенное наименование: МУП «ЖЭС»

Государственная регистрация предприятия: Предприятие зарегистрировано 26.04.2001 г. Управлением Министерства Юстиции РФ по Республике Карелия.

Учредитель предприятия: МУП «ЖЭС» утвержден распоряжением Администрации самоуправления г. Сортавала от 02.07.2003 г. №388.

Местонахождение Предприятия: р. Карелия, г. Сортавала, ул. Ленина, д. 6 а.

Почтовый адрес: р. Карелия, г. Сортавала, ул. Ленина, д. 6 а.

Руководитель предприятия: Иванов Виталий Александрович.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Главный бухгалтер - Палагина Галина Александровна.

ИНН - 1007011701

Коды статистики: ОКПО 55494302; ОКОГУ - 49007; ОКОПФ 42.14, ОКАТО - 86410000000.

Предприятие владеет имуществом на праве хозяйственного ведения. В течение проверяемого периода:

За 2008 год

- эксплуатация жилого фонда - 31 845 тыс. руб.,

- сдача в аренду нежилых помещений - 2 039 тыс. руб.,

- бытовое обслуживание населения - 6 492 тыс. руб.

- прочие доходы - 333 тыс. руб.

Предприятие не имеет обособленных структурных подразделений. Не отраженных в Уставе видов деятельности Предприятие не осуществляет.

Аудит формирования себестоимости услуг МУП «ЖЭС»

Основная цель аудита затрат на производство унитарных предприятиях ЖКХ - выявить неэффективные и необоснованные затраты, в т.ч. затраты, включаемые в расчеты тарифов, определить пути снижения себестоимости производства на всех уровнях ценообразования.

Цель проверки: проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета.

Предоставленные документы: учетная политика предприятия; регистры бухгалтерского учета по сч. 20 «Основное производство»; 23 «Общепроизводственные расходы (промбаза)»; 25 «Вспомогательное производство (Гараж); 26 «Общехозяйственные расходы», первичные учетные документы, хозяйственные договоры, бухгалтерская отчетность.

Исследованная совокупность: хозяйственные операции по счетам 20 «Основное производство»; 23 «Общепроизводственные расходы (промбаза)»; 25 «Вспомогательное производство (Гараж); 26 «Общехозяйственные расходы».

Проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости услуг

При формировании в бухгалтерском учете расходов по обычным видам деятельности МУП «ЖЭС» руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется в разрезе видов затрат (расходы на оплату труда, материалы, амортизация и др.) в целом по организации, в разрезе структурных подразделений, видам производства.

Общехозяйственные расходы в конце отчетного периода распределяются пропорционально оплате труда. Общехозяйственные расходы распределяются в дебет учета затрат по объектам калькулирования услуг.

По результатам проверки и подтверждения достоверных данных отчетности о фактической себестоимости (работ, услуг) установлено:

1) В состав расходов для целей бухгалтерского учета включены расходы, неподтвержденные документально.

Так, на основании счета №1 от 12.01.2008 г. на 18600,00 рублей ООО «ДРСК» услуги по вывозу отсева отражены на счете учета затрат. Акт выполненных работ отсутствует. В бухгалтерском учете дана операция отражена в январе 2008 г.: Дт.сч 20 Кт. Сч. 60.1.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Оказанные организации услуги необходимо оформлять актами, содержащими следующие реквизиты:

- наименование юридических лиц и их представителей (руководитель, главный бухгалтер, доверенные лица;

- дату составления, дату и период оказания услуг;

- подробное описание услуги;

- наименование должностей, подписавших документ;

- подписи и печати сторон с расшифровкой фамилии должностных лиц, подписавших документ.

Последствия: Необоснованное завышение себестоимости услуг и отражение ее по строке 020 Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рекомендации: Проверить правомерность отражения в бухгалтерском учете записей по вышеуказанному документу. Восстановить первичные документы или внести исправления в учет.

2) В состав расходов по обычным видам деятельности МУП «ЖЭС» включены расходы, не связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Так, в расходы включены единовременные выплаты ко дню 8 марта, к дню работников ЖКХ и т.п.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются расходы. осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относится перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью, мероприятий культурного характера или аналогичных мероприятий.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94, прочие доходы отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Последствия: Необоснованное завышение себестоимости услуг и отражение ее по строке 020 Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рекомендации: Расходы непроизводственног7о характера отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», в ф. 2 «Отчета о прибылях и убытках» по строке «Прочие расходы».

Проверка обоснованности метода учета затрат

В МУП «Жилищно-эксплуатационная служба» применяются следующие методы калькулирования:

1. Позаказный метод применяется для учета затрат и калькулирования себестоимости При выполнении ремонтных работ капитального характера.

2. Попроцессный (простой) метод учета затрат применяется при выполнении работ по содержанию жилищного фонда.

Обоснование общей потребности в финансовых средствах на содержание и ремонт жилищного фонда в Методических рекомендациях производится через нормативную себестоимость, которая отражает нормативные затраты, сгруппированные по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Нормативная себестоимость калькуляционной единицы (кв. м. общей площади жилья) определяется путем деления полной нормативной себестоимости на общую площадь жилья с учетом его классификации.

Предприятие составляет отчет по себестоимости услуг по формам калькуляций, утвержденными по каждому виду деятельности с учетом его специфики. В такой же форме калькуляции формируется нормативная себестоимость услуг с целью определения тарифов (цен) на услуги по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда. По окончании отчетного периода, производится расчет отклонений фактических затрат от нормативных, с целью дальнейшего планирования и анализа хозяйственной деятельности.

Фактические расходы по управлению предприятием формируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 (услуги сторонних организаций), 71 (почтовые расходы, командировочные расходы и т.п.), 70 «Расходы по оплате труда» 69 «Отчисления от фонда заработной платы» и пр, которые распределяются на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально начисленному фонду оплаты труда основных производственных рабочих.

Применяемые методы учета затрат обоснованы, отвечают требованиям производственного процесса.

Проверка правильности разграничения затрат по отчетным периодам

В результате проверки выявлено несоответствие отнесения на производственные счета затрат к тому периоду, к которому они относятся. В затраты на производство единовременно включены расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Так, расходы по страхованию автомобиля, оказанные «Ресо-Гарантия» на сумму 13 037,10 руб. (Счет №1249 от 19.12.2008 г.).

В бухгалтерском учете отражено: Дт 25 Кт 60.

Аналогичная ошибка допущена при принятии расходов на страхование источников повышенной опасности по счету №1248 от 19.12.2008 г.). В бухгалтерском учете отражено: Дт 20 Кт 60.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Пунктом 65 утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №43н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей, как расходы будущих периодов. Расходы подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся.

Последствия: Необоснованное завышение себестоимости услуг и отражение ее по строке 020 Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рекомендации: Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитывать на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Проверка правильности классификации затрат

Классификация затрат, включаемых в себестоимость услуг МУП «ЖЭС», ведется в соответствии с требованием Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 г. №9 (с изменениями на 12.10.2000 г.).

Затраты на производство и оказание услуг жилищного хозяйства группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости.

Классификация затрат по элементам. Затраты, включаемые в себестоимость услуг предприятия, группируются в зависимости от их экономического содержания по следующим элементам:

Ш материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Ш затраты на оплату труда;

Ш отчисления на социальные нужды;

Ш амортизация основных средств (кроме жилищного фонда);

Ш прочие затраты, включая ремонтный фонд.

В результате проверки установлена достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции.

Правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета описана ниже.

Проверка правильности определения и списания на себестоимость израсходованных товаро-материальных ценностей

(материальные затраты)

Согласно учетной политике предприятия приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете с применением счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Материально-производственные запасы, отпущенные в производство, оцениваются по методу средней себестоимости.

Ежемесячно материально-ответственными лицами составляется и предоставляется в бухгалтерию материальный отчет (унифицированная форма М-19).

При проверке правильности определения и списания на себестоимость стоимости израсходованных материально-производственных запасов установлено:

1) выявлены случаи несоблюдения способа списания стоимости производственных запасов по средней себестоимости.

Так по данным материального отчета за февраль месяц 2008 г. по материально-ответственному лицу Иванову И.И. по сч. 10/1 «Материалы» зафиксировано:

Наименование МПЗ - рукавицы х/б; остаток на нач. месяца (руб./шт.) - 156,2/10;

Поступило (руб./шт.) - 285,00/20; Списано (руб./шт.) - 184,7/12; остаток на конец месяца (руб./шт.) - 256,50/18.

По данным проверки: Списано (руб./шт.) - 176,48/12; остаток на конец месяца (руб./шт.) - 264,72/18. Отклонение -8,22 руб.

В соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44 н, оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Последствия: Необоснованное завышение себестоимости услуг по строке 020 Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рекомендации: При списании материалов соблюдать способ, установленный в Учетной политике Предприятия - по средней себестоимости.

2) Списание горюче-смазочных материалов осуществляется на основании путевых листов, оформленных с нарушением установленного порядка: путевой лист составляется на несколько дней, не все реквизиты заполнены, допускаются неоговоренные исправления.

Так, Путевой лист №341 легкового автомобиля УАЗ 31514 на период с 04 мая по 06 мая 2008 года. Не указана марка горючего, отсутствует отметка медицинского работника о допуске к управлению автомобилем, допущены исправления, не заверенные должным образом.

При этом, на оборотной стороне показан расход горючего в размере 18 литров (соответствует норме расхода ГСМ для автотранспорта, утв. Приказом по предприятию), 100 км. пробега. Стоимость горючего, отнесенного на затраты по данному путевому листу составляют 360 руб.

Путевой лист №2546 грузового автомобиля от 30.12.2008 года на автомобиль ЗИЛ 433362. Отсутствует отметка медицинского работника о допуске к управлению автомобилем, допущены исправления, не заверенные должным образом, отсутствуют показания спидометра, отсутствует отметка механика о принятии транспортного средства. На оборотной стороне показан расход горючего в размере 88 литров (соответствует норме расхода ГСМ для автотранспорта, утв. Приказом по предприятию), 245 км. пробега. Стоимость горючего, отнесенного на затраты по данному путевому листу составляют 1628 руб.

В соответствии с п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №38н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Путевой лист является первичным документом для включения затрат на горюче-смазочные материалы в расходы по обычным видам деятельности, подтверждающими фактические суммы на расходование ГСМ и производственные цели эксплуатации автомобиля. В путевом листе указывается номер и дата выдачи, серия и номер автомобиля, его марка, цель поездки, показания спидометра, остаток горючего при выезде и возвращении. На основании этих данных путевого листа определяется фактический расход ГСМ по конкретному автомобилю.

Унифицированная форма путевого листа и указания по применению и заполнению данной формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. №78.

Последствия: Необоснованное завышение себестоимости услуг и отражение ее по строке 020 Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рекомендации: Оформление путевых листов в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Проверка правильности включения в себестоимость затрат на оплату труда и единого социального налога (затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды)

При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) выявлены факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в другой сфере деятельности. Данное нарушение выявлено путем сличения данных по кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления.

Так, В расходы на оплату труда по обычным видам деятельности включены расходы, не связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

По данным сводной ведомости по начислению заработной платы за март 2008 года начислена единовременная премия ко дню 8 марта в сумме 80000,00 руб. Произведена бухгалтерская запись: Дт.сч. сч. 20,23,25,26 и Кт. Сч. 70., кроме того на данные выплаты начислен Единый социальный налог Дт 20,23,25,26 Кт 69.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Данный вид расходов признается «Прочими расходами».

Последствия: Необоснованное завышение себестоимости услуг по строке 020 Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рекомендации: Расходы непроизводственного характера отражать в бухгалтерском учете по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы», в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 130 «Прочие расходы».

Амортизация основных средств

Согласно Учетной политике МУП «ЖЭС» применяется линейным способом- исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

При проверке правильности начисления амортизации, достоверности ее списание на производственные счета ошибок не выявлено.

Прочие затраты, включая ремонтный фонд

Проверена обоснованность отнесения затрат по данному элементу расходов в соответствии с Методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства.

Затраты по данному элементу расходов соответствуют требованиям нормативных документов.

В результате проверки муниципального унитарного предприятия «Жилищно-эксплуатационная служба можно сделать следующие основные выводы:

- бухгалтерский учет ведется с нарушениями действующего законодательства и не отражает действительно произведенных операций;

- учетная политика не обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- действующий порядок организации ведения бухгалтерского учета требует как организационного, так и технического совершенствования;

- не проводится экономический и финансовый анализ деятельности предприятия.

Поскольку себестоимость является одним из основных оценочных показателей качества работы предприятия и напрямую влияет на конечный финансовый результат, то выводы аудиторской проверки необходимо использовать в проведении экономического анализа себестоимости услуг предприятия.

3. Экономический анализ себестоимости услуг жилищного хозяйства

3.1 Методика нормирования и планирования себестоимости услуг жилищного хозяйства

Управленческий учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, (работ, услуг) занимает доминирующее место в общей системе учета. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются средством выявления производственных резервов, постоянного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, будут ли они экономически обоснованными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

В нашей стране время бухгалтерский учет затрат на производство регламентирован государством. Основным документом является Положение о составе затрат по производству, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ, (необходимо заметить, что при его применении следует строго придерживаться позиций в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ). Кроме того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению.

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

В системе управления предприятием объективная информация об издержках производства должна использоваться для прогнозирования затрат; калькулирования себестоимости готовой продукции; контроля и регулирования результатов деятельности.

Цель деятельности любого предприятия - получение прибыли. Прогнозный план по прибыли позволяет просчитать размер предполагаемой прибыли на перспективу с учетом различных вариантов развития предприятия. Составление прогнозных планов прибыли основано прежде всего на бизнес-планировании [38, С. 301].

Управленческий учет является частью бухгалтерской системы предприятий ЖКХ, составным его содержанием составляет учет затрат на производство текущих, будущих и прошлых периодов.

В доперестроечный период в нашей стране предприятия ЖКХ не придавали большого значения управленческому учету. Убытки предприятия возмещались за счет средств бюджета. У предприятий не было особого стремления ни к снижению издержек, ни к анализу себестоимости предоставляемых услуг. Тариф на услуги устанавливался Министерствами жилищно-коммунального хозяйства, предприятия не имели полной самостоятельности в ведении хозяйственной деятельности.

Развивающаяся в настоящее время реформа ЖКХ приводит на рынок жилищно-коммунальных услуг коммерческие предприятия. В этих условиях муниципальным предприятиям будет просто необходимо пересмотреть свой управленческий учет, научиться анализировать и контролировать все затраты предприятия, добиваться снижения себестоимости.

Одной из основных функций управленческого учета затрат на производство услуг жилищного хозяйства является планирование. Именно на этой стадии разрабатывается экономически обоснованный тариф на содержание и ремонт жилья.

В процессе ценообразования устанавливаются цели и задачи тарифной политики; определяется спрос; оцениваются издержки; анализируются цены конкурентов; выбирается метод ценообразования и устанавливается конкретная цена. В отрасли жилищно-коммунального хозяйства процесс ценообразования является составной частью тарифной политики, особенности которой будут рассмотрены ниже.

Тарифная политика в жилищно-коммунальном хозяйстве

Вопрос тарифной политики на жилищно-коммунальные услуги является самым актуальным, так как затрагивает интересы каждого гражданина, его благосостояние, условия проживания и обеспечение жизненно-необходимыми услугами.

Существующие сегодня проблемы в достижении баланса интересов производителей и потребителей жилищно-коммунальных услуг сложились не в одночасье, а накапливались десятилетиями.

Одним из первых решений советского правительства в марте 1918 года была полная отмена платы за жилье. Впоследствии была введена чисто символическая плата. Все попытки повышения оплаты жилищно-коммунальных услуг натыкались на непонимание партии и правительства, которые гордилось низкой квартирной платой как одним из завоеваний социализма.

В итоге такая тарифная политика приводила к убыточности предприятий ЖКХ.

Переход к многоукладной экономике и развитию рыночных отношений коренным образом меняет положение предприятий жилищно-коммунального хозяйства.

После выхода Закона РФ от 24.12.2002 г. №4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики» правительство принимает постановление «О переходе на новую систему оплаты жилья и коммунальных услуг и предоставления гражданам компенсаций (субсидий)», которое кардинально меняет взаимоотношения между гражданином и государством в сфере ЖКХ.

Началом поэтапного перехода на полную оплату жилья и коммунальных услуг населением с предоставлением адресной дотации конкретному человеку в виде жилищной субсидии 1994 год стал. Возникла необходимость внести коррективы в реформирование ЖКХ. Проводить ее не стихийно, а целенаправленно, и такие коррективы были внесены в мае 1997 года.

Указом Президента Российской Федерации от 27 мая 1997 года №528 «О реформе жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации» одобрена Концепция реформы жилищно-коммунального хозяйства. В соответствии с этой Концепцией, был установлен срок перехода предприятий жилищно-коммунального хозяйства на самоокупаемость на 10 лет.

Соответственно, для определения соотношения платежей населения и дотаций из бюджета на содержание жилищно-коммунального хозяйства ежегодно утверждаются федеральные и региональные стандарты [15, С. 98]:

1) стандарт социальной нормы площади жилья;

2) стандарт уровня платежей граждан. Этот стандарт определяет долю платежей (в процентах) на покрытие затрат на все виды жилищно-коммунальных услуг и устанавливается органом местного самоуправления по каждому виду услуг самостоятельно. Применяется при расчете дотации из бюджета;

3) стандарт максимально допустимой доли собственных расходов граждан на оплату жилья и коммунальных услуг рассчитывается исходя из социальной нормы площади жилья и нормативов потребления коммунальных услуг на 2003 год и составляет 22%. Применяется для расчета средств, необходимых на предоставление субсидий;

4) стандарт предельной стоимости предоставляемых жилищно-коммунальных услуг на 1 кв. м. общей площади жилья в месяц.

Таким образом, сущность тарифной политики заключается в том, что с принятием концепции создана нормативно-законодательная база по поэтапному переходу на полную оплату населением жилья и коммунальных услуг с предоставлением адресной дотации конкретному человеку в виде жилищной субсидии.

В развитие принятых законов и указов Президента 02.08.1999 г. было принято Постановление Правительства №887 «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения».

Постановлением определена структура платежей граждан, обязательность проведения экспертизы тарифов по их экономическому обоснованию. Установлен порядок сбора платежей населения. Приняты дополнительные меры социальной защиты населения (предоставление субсидий по двум вариантам - по стандарту максимально допустимой доли платежей населения и по прожиточному минимуму).

Органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать тарифы на жилищно-коммунальные услуги для населения, исходя из оценки реальных доходов граждан и затрат, необходимых для поддержания работоспособности систем инженерного жизнеобеспечения населенных пунктов.

Общий порядок формирования тарифов и разделение полномочий между органами местного самоуправления и субъектами федерации определяются постановлениями правительства РФ, нормативными документами субъектов федерации и нормативными документами органов местного самоуправления.

Уполномоченные органы субъектов федерации - региональные энергетические комиссии (РЭК) - проводят независимую экспертизу формирования экономически обоснованных тарифов на услуги ЖКХ (анализ экономической обоснованности цен на услуги по содержанию и ремонту жилья, за наем жилых помещений и тарифов на коммунальные услуги, который проводится экспертной организацией с учетом факторов, влияющих на формирование этих цен и тарифов, а также производственно-технологической и финансово-экономической информации, представляемой хозяйствующими субъектами) [3, С. 102]:

а) оценку экономической обоснованности расходов, приведенных в предложениях по установлению цен и тарифов;

б) оценку финансового состояния и уровня технического оснащения организации;

в) анализ экономической обоснованности величины прибыли, необходимой для функционирования и развития организации;

г) анализ качества работ и услуг, оказываемых организациями;

д) сравнительный анализ динамики расходов и величины прибыли по отношению к предыдущему расчетному периоду регулирования.

Рекомендации РЭК учитываются органами местного самоуправления при утверждении цен на следующие виды жилищных услуг: содержание и ремонт жилищного фонда; капитальный ремонт жилищного фонда; содержание и обслуживание мусоропровода (при условии выделения в отдельную услугу); содержание и техобслуживание лифтов (при условии выделения в отдельную услугу из состава тарифа «Содержание и ремонт жилищного фонда»); вывоз ТБО (твердых бытовых отходов).

Соответственно, по этим видам жилищных услуг органами местного самоуправления устанавливаются ставки оплаты населением этих услуг в зависимости от стандарта, уровня платежей граждан (доля платежей населения). Доля платеже населения в покрытии затрат на все виды жилищно-коммунальных услуг (в среднем) устанавливается в процентах к экономически обоснованным тарифам по постановлению (решению) субъекта федерации, в зависимости от средств, предусмотренных методикой межбюджетных отношений на покрытие части затрат предприятиям, оказывающим жилищно-коммунальные услуги из бюджета.

Органы местного самоуправления субъектов Федерации вправе устанавливать уровень платежей населению по отдельным видам услуг при условия сохранения среднего уровня платежей граждан. Как пример - вывоз ТБО - 100%, содержание лифтов - 95%, отопление - 80% и т.д., а в среднем по всем видам услуг - 90%.

Так же Органы местного самоуправления могут устанавливать долю платежей населения ниже установленного уровня платежей граждан на текущий год при наличии других источников покрытия затрат на оказание жилищно-коммунальных услуг.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 17 февраля 2004 г. №89 «Об утверждении основ ценообразования в сфере жилищно-коммунального хозяйства» основанием для установления цен и тарифов является:

а) изменение более чем на 5 процентов суммарных расходов организаций на осуществление регулируемой деятельности по сравнению с расходами, принятыми при расчете цен и тарифов на предыдущий расчетный период регулирования;

б) изменение более чем на 5 процентов суммы налогов и сборов, подлежащих уплате организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

в) изменение более чем на 10 процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и ставок коммерческих банков по долгосрочным кредитам;

г) принятие организациями долгосрочных целевых программ производственного развития, технического перевооружения, которые необходимы для поддержания надежного и безаварийного функционирования объектов жилищно-коммунальной сферы, снижения производственных или иных расходов, а также для реализации согласованных в установленном порядке инвестиционных проектов;

д) появление новых организаций, осуществляющих регулируемую деятельность;

е) результаты проверки регулирующим органом или по его поручению хозяйственной деятельности организаций.

Нормативная себестоимость услуг предприятий жилищного хозяйства

Обоснование общей потребности в финансовых средствах на содержание и ремонт жилищного фонда в Методических рекомендациях производится через нормативную себестоимость, которая отражает нормативные затрат, сгруппированные по экономическим элементам и статьям калькуляции [13, С. 10].

Полная нормативная себестоимость содержания и ремонта жилищного фонда определяется как сумма нормативных затрат на ремонт конструктивных элементов жилых зданий, ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий, создание ремонтного фонда, прочих прямых затрат, общеэксплуатационных и внеэксплуатационных расходов.

Нормативная себестоимость калькуляционной единицы (кв. м. общей площади жилья) определяется путем деления полной нормативной себестоимости на общую площадь жилья с учетом его классификации.

Определение нормативной себестоимости на ремонт конструктивных элементов жилых зданий

Эта статья себестоимости должна отражать нормативные затраты на проведение комплекса работ по поддержанию в исправном состоянии элементов жилого здания.

Затраты по этой статье себестоимости складываются из следующих элементов: оплата труда рабочих, выполняющих ремонт конструктивных элементов жилых зданий; отчисления на социальные нужды; затраты на материалы; прочие расходы по ремонту конструктивных элементов жилых зданий.

По статье «Оплата труда рабочих, выполняющих ремонт конструктивных элементов жилых зданий» определяется нормативный фонд заработной платы рабочих непосредственно занятых ремонтом конструктивных элементов жилых зданий, исходя из нормативной трудоемкости работ (нормативной численности рабочих) и уровня заработной платы, определенного на основании отраслевого (регионального) тарифного соглашения или коллективных договоров.

Нормативную трудоемкость работ рекомендуется определять на основании норм времени и нормативов численности. При этом перечень, состав и периодичность выполнения указанных работ, отвечающих нормативными требованиями, должны быть определены в соответствии с техническими документами, включая Правила и нормы технической эксплуатации жилого фонда

По статье «Отчисления на социальные нужды» определяются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам.

По статье «Материалы» определяются затраты на материальные ресурсы, непосредственно используемые на ремонт конструктивных элементов жилых зданий. По этой статье отражается стоимость материалов, запасных частей, отдельных конструктивных элементов и деталей заводского изготовления, а также затраты на их изготовление, транспортирование и хранение.

По статье «Прочие прямые расходы» определяются затраты на содержание строительных машин и механизмов, плата за арендованные машины и механизмы, затраты на вывоз строительного мусора, транспортировку материалов внутри объекта.

Определение нормативной себестоимости на ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования

Эта статья себестоимости должна отражать нормативные затраты на ремонт и обслуживание систем водоснабжения, теплоснабжения, электроснабжения, канализации, вентиляции и другого инженерного оборудования жилого дома.

Затраты по этой статье себестоимости складываются из следующих элементов: оплата труда рабочих, выполняющих ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования жилых зданий; отчисления на социальные нужды; затраты на материалы; прочие расходы по ремонту и обслуживанию внутридомового инженерного оборудования жилых зданий

По статье «Оплата труда рабочих, выполняющих ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования» определяется нормативный фонд заработной платы рабочих непосредственно занятых ремонтом и обслуживанием внутридомового инженерного оборудования жилых зданий, исходя из нормативной трудоемкости работ (нормативной численности рабочих) и уровня заработной платы, определенного на основании отраслевого (регионального) тарифного соглашения или коллективных договоров.

Нормативную трудоемкость работ рекомендуется определять на основании норм времени и нормативов численности. При этом перечень, состав и периодичность выполнения указанных работ, отвечающих нормативными требованиями, должны быть определены в соответствии с техническими документами, включая Правила и нормы технической эксплуатации жилого фонда

По статьям «Отчисления на социальные нужды», «Материалы», «Прочие расходы по ремонту и обслуживанию внутридомового инженерного оборудования» затраты определяются по аналогии с предыдущей статьей себестоимости.

Определение нормативной себестоимости благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий

Эта статья себестоимости должна отражать нормативные расходы по уборке придомовой территории, а также содержанию и освещению мест общего пользования жилых домов; очистке дымоходов; обслуживанию лифтов; озеленению; вывозу твердых бытовых отходов и другие расходы по обеспечению санитарного состояния жилых домов и придомовой территории.

Затраты по этой статье себестоимости складываются из следующих элементов:

оплата труда рабочих, занятых благоустройством жилых домов и придомовой территории; отчисления на социальные нужды; затраты на материалы; электроэнергия; прочие расходы по обеспечению санитарного состояния жилых зданий и придомовой территории.

По статье «Оплата труда рабочих, занятых благоустройством и обеспечением санитарного состояния жилых зданий и придомовой территории» определяется нормативный фонд заработной платы рабочих непосредственно занятых благоустройством и обеспечением санитарного состояния жилых зданий и придомовой территории, исходя из нормативной трудоемкости работ (нормативной численности рабочих) и уровня заработной платы, определенного на основании отраслевого (регионального) тарифного соглашения или коллективных договоров.

Нормативную трудоемкость работ рекомендуется определять на основании норм времени и нормативов численности. При этом перечень, состав и периодичность выполнения указанных работ, отвечающих нормативными требованиями, должны быть определены в соответствии с техническими документами, включая Правила и нормы технической эксплуатации жилого фонда

По статье «Отчисления на социальные нужды» определяются обязательные отчисления по установленным законодательством нормами.

По статье «Материалы» определяются затраты на материальные ресурсы, непосредственно используемые на благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий. По этой статье отражается стоимость песка и хлоридов для подсыпки территорий; воды для поливки и мойки территории и зеленых насаждений; посадочного материала и средств по уходу за ним; уборочного и поливочного инвентаря; средств дератизации и дезинсекции и другие затраты.