Уд.вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд.вес, %

Прямые материальные затраты, всего

5220,6

77,1

5405,0

65,5

В том числе

МЗ, направленные на содержание и ремонт конструктивных элементов жилых зданий

3504,1

51,7

3353,2

40,7

МЗ, направленные на содержание и ремонт внутридомового инженерного оборудования

417,8

6,2

770,4

9,3

МЗ, направленные на благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий

1298,7

19,2

1749,5

15,5

Из них электроэнергия

979,0

14,5

1215,3

14,7

Прочие материальные затраты

1551,7

22,9

2842,6

34,5

Всего материальных затрат

6760,4

100

8247,6

100

Из данных таблицы можно сделать следующие выводы:

Несмотря на увеличение прямых материальных затрат в 2009 году на 184,4 тыс. руб. их доля в общей сумме материальных затрат на производство и реализацию услуг снизилась на 11,6%, что в свою очередь увеличило долю материальных затрат в прочих затратах. Это затраты на обслуживающие производства и хозяйства (автогараж, котельная производственной базы и т.п.). Значительно изменилась и сумма материальных затрат, направленных на обслуживание и ремонт конструктивных элементов жилых зданий (фундаменты, кровли, межпанельные стыки и т.д.). Их доля в 2009 году снизилась на 11%.

Для более глубокого анализа необходимо рассмотреть материальные затраты на единицу продукции и их динамику.

Таблица 3.10. Материальные затраты на единицу продукции МУП «ЖЭС»

	2008 г	2009 г	Динамика +, -
Объем производства и реализации продукции тыс. кв. м.	451,0	448,1	- 2,9
Прямые материальные затраты на единицу продукции, всего руб.	11,6	12,1	+0,5
В том числе
МЗ на единицу продукции, направленные на содержание и ремонт конструктивных элементов жилых зданий, руб.	7,8	7,5	-0,3
МЗ на единицу продукции, направленные на содержание и ремонт внутридомового инженерного оборудования, руб.	0,9	1,7	+0,8
МЗ на единицу продукции, направленные на благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий, руб.	2,9	2,9	-
Из них электроэнергия на единицу продукции, руб.	2,2	2,7	+0,5
Прочие материальные затраты на единицу продукции, руб.	3,4	6,3	+2,9
Всего материальных затрат на единицу продукции, руб.	15,0	18,4	+3,4

По данным таблицы наблюдается динамика изменения материальных затрат на единицу продукции в сторону увеличения, причем наибольшим является доля материальных затрат в прочих расходах на 2,9 руб., тогда как рост прямых материальных затрат на единицу продукции увеличился лишь на 0,5 руб. В данном положении нельзя однозначно сказать, что динамика этих изменений носит отрицательный характер, так как увеличение размера материальных затрат на предприятии, оказывающем жилищные услуги указывает на улучшение качества предоставленных услуг, увеличение ремонтных работ жилищного фонда.

Но в то же время, на предприятии существует производственная база, созданная для изготовления столярных изделий (двери, рамы, оконные блоки, лопаты и т.п.). Для обеспечения работы производственной базы работает котельная, отапливающая производственные помещения. На время выходных и праздничных дней производится охрана объекта. То есть, содержание производственной базы несет значительные затраты. Изготавливается на производственной базе только, то количество столярных изделий, которое требуется «на сегодняшний день». По изготовляемым изделиям составляется нормативная себестоимость, фактическая же определяется путем умножения нормативной себестоимости на коэффициент отклонений плановых расходов от фактических. По данным аналитического учета МУП «ЖЭС» коэффициент отклонений порой достигает 5. Так, например, в январе 2009 года фактическая себестоимость изготовления лопаты двуручной составила 9150 руб., в то время как цена при продаже в розницу составляла 1800 руб. Стоимость столярных изделий, изготовленных на производственной базе, существенно увеличивает себестоимость предоставляемых услуг.

Поэтому при управленческом учете администрации необходимо проанализировать данную ситуацию с целью ее изменения.

Анализ прямых затрат на оплату труда

Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики заработной платы на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье имеют большое значение.

Общая сумма прямой заработной платы (рис. 5) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня зарплатоемкости изделий. Последний, в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Структурно-логическиая факторная модель зарплаты на производство продукции

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом [45, С. 256]:

ЗП_общ. =?(VВП_общ х Уд. _i х УТЕ _i х ОТ _i),

Где:

ЗП_общ - сумма зарплаты на производство продукции

VВП_общ - объем производства продукции

Уд. _I - структура продукции

УТЕ _i - трудоемкость отдельных изделий

ОТ _I - уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.

В связи с тем, что на исследуемом предприятии основным направлением является предоставление услуг, то анализ прямых трудовых затрат проведем по данным формы 6-ж «Отчетная калькуляция», где данные о прямых трудовых затратах даны в разрезе основных калькуляционных статей (табл. 3.13).

Анализ расходов на оплату труда произведем по двум направлениям:

· Анализ общей суммы затрат на оплату труда

· Анализ прямых затрат на оплату труда

Для того, чтобы выполнить условие сопоставимости и исключить влияние инфляции для проведения сравнительного анализа переведем данные о затратах на оплату труда 2008 года в цены 2009 года, учитывая уровень инфляции 2008 г. - 112,3%.

Таблица 3.11. Затраты на оплату труда МУП «ЖЭС» в разрезе статей калькуляции

Показатели	2008 год	2009 г
	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес, %
Прямые затраты на ОТ, всего	9492,7	61,5	10359,5	62,8
В том числе
Затраты на ОТ, направленные на содержание и ремонт конструктивных элементов жилых зданий	2394,3	15,5	2482,4	15,1
Затраты на ОТ, направленные на содержание и ремонт внутридомового инженерного оборудования	2676,4	17,4	2997,9	18,1
Затраты на ОТ, направленные на благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий	4421,9	28,7	4879,2	29,6
Прочие затраты на ОТ	5933,1	38,5	6133,5	37,2
Общая сумма затрат на ОТ	15425,9	100	16493	100

Из данных таблицы можно сделать следующие выводы:

В 2009 году наблюдается увеличение прямых затрат на оплату труда на 866,8 тыс. руб., кроме того их доля в общей сумме затрат на оплату труда, связанных с производством и реализацией услуг возросла на 1,3%, В свою очередь увеличилась доля затрат на оплату труда в прочих затратах (затратах на управление, автогараж, котельную производственной базы и т.п.). Изменилась сумма затрат на оплату труда по всем статьям калькуляции: в сторону уменьшения доли материальных затрат на содержание и ремонт коструктивных элементов жилых зданий; на содержание внутридомового инженерного оборудования и благоустройство придомовых территорий, напротив, увеличилась. При уменьшении общего объема выпуска и реализации услуг МУП «ЖЭС» данное изменение не совсем оправдано.

Для более глубокого анализа необходимо рассмотреть затраты на оплату труда на единицу продукции и их динамику.

Таблица 3.12. Затраты на оплату труда на единицу продукции МУП «ЖЭС»

	2008 г	2009 г	Динамика +, -
Объем производства и реализации продукции тыс. кв. м.	451,0	448,1	- 2,9
Прямые затраты на ОТ на единицу продукции, всего руб.	21,0	23,1	+2,1
В том числе
Затраты на ОТ, направленные на содержание и ремонт конструктивных элементов жилых зданий, руб	5,3	5,5	+0,2
Затраты на ОТ, направленные на содержание и ремонт внутридомового инженерного оборудования, руб.	5,9	6,7	+0,8
Затраты на ОТ, направленные на благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий, руб	9,8	10,9	+1,1
Прочие затраты на ОТ, руб.	13,2	13,7	+0,5
Общая сумма затрат на ОТ, руб.	34,2	36,8	+2,6

По данным таблицы наблюдается динамика изменения затрат на оплату труда на единицу продукции в сторону увеличения, причем наибольшим является доля прямых затрат на оплату труда. При анализе динамики прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда в совокупности наблюдается ситуация, в которой прямые материальные затраты на единицу продукции увеличились на 0,5 руб., а прямые затраты на оплату труда на единицу продукции возросли на 2,1 руб.; прочие материальные затраты на единицу производства продукции увеличились на 2,9 руб., в то же время прочие затраты на оплату труда на единицу продукции увеличились возросли на 0,5 руб.

Можно сделать вывод о том, что в МУП «ЖЭС» приоритетным направлением в деятельности предприятия является не улучшение качества предоставляемых услуг, при котором было бы оправдано увеличение прямых материальных затрат на единицу продукции, а повышение уровня оплаты труда.

При сохранении данной тенденции в предприятии могут быть негативные последствия, такие как низкое качество предоставляемых услуг, ухудшение состояния жилищного фонда. Поэтому административному аппарату МУП «ЖЭС» необходимо анализировать факторы изменения себестоимости, и по результатам анализа выработать дальнейшие направления экономического развития предприятия, при котором повышение уровня оплаты труда будет неотделимо от улучшения качества и повышения объема предоставляемых услуг.

Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции МУП «ЖЭС» представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание гаража, расходы на содержание МУ «Сервисный центр ЖКХ» и общеэксплуатационные расходы. Проанализируем динамику изменения этих расходов на рубль произведенной продукции.

Таблица 3.13. Организация МУП «Жилищно-эксплуатационная служба» (форма 6-Ж)

Отрасль (вид деятельности) Управление эксплуатацией жилищного фонда

Отчетная калькуляция содержания и ремонта жилищного фонда

за 2009 год

Показатели	код строки	По отчету за соответствующий период прошлого года	Фактически с начала года
I. НАТУРАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ (тыс. кв. м) Среднеэксплуатируемая приведенная общая площадь Жилых помещений (жилья)	0100	451,0	448,1
Среднеэксплуатируемая площадь нежилых помещений	0200		-
II. ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ СОДЕРЖАНИЯ И РЕМОНТА ЖИЛИЩНОГО ФОНДА (руб.) Ремонт конструктивных элементов жилых зданий (всего):	0300	7453945	11861576
в том числе: оплата труда рабочих, выполняющих ремонт конструктивных элементов жилых зданий	0310	2132091	2482354
Отчисления на социальные нужды	0320	578223	673215
Материалы	0330	3120310	3353182
Прочие прямые расходы по ремонту конструктивных Элементов жилых зданий	0340	1623322	5353826
Ремонт и обслуживание внутридомового инженерного Оборудования (всего):	0400	8713391	11380442
в том числе: оплата труда рабочих, выполняющих ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования	0410	2383316	2997930
Отчисления на социальные нужды	0420	646355	813039
Материалы	0430	372022	770413
Прочие прямые расходы по ремонту и обслуживанию внутридомового инженерного оборудования	0440	5311697	6799060
Благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий (всего)	0500	7584280	10308362
в том числе: оплата труда рабочих, занятых благоустройством и обслуживанием	0510	3937594	4879177
Отчисления на социальные нужды	0520	1067876	1323233
Материалы	0530	284656	534171
Электроэнергия	0540	871829	1215287
Услуги сторонних организаций	0550	256319	788988
Прочие прямые расходы по обеспечению санитарного состояния жилых домов и придомовых территорий	0560	1166006	1567505
Ремонтный фонд (капитальный ремонт жилья)	0600	-	-
Прочие прямые затраты	0700	4696647	6287859
в том числе: оплата работ МУ «РКЦ ЖКХ»	0710	1218496	1484107
Отчисления на страхование имущества	0720
Другие расходы (расходы на содержание гаража)	0730	3478151	4803752
Общеэксплуатационные расходы	0800	5054973	5054963
Итого расходов по эксплуатации (ст. 0300+0400+0500+0600+0700+0800)	1000	33503263	44894211
Внеэксплуатационные расходы	1100
Всего расходов по полной себестоимости (ст. 1000+1100)	1200	33503263	44894211
С рентабельностью 1%
Себестоимость содержания и ремонта 1 кв. м. общей площади жилья	1300	6=19	8=35
Себестоимость содержания и ремонта 1 кв. м. нежилой пл.	1400	-	-
Всего доходов	1500	31119000	37102680
в том числе от населения	1510
Справочно ЭОТ:	1600

Для того, чтобы выполнить условие сопоставимости и исключить влияние инфляции для проведения сравнительного анализа переведем данные калькуляционных статей 2008 года в цены 2009 года, учитывая уровень инфляции 2008 г. - 112,3%.

Таблица 3.14. Динамика косвенных затрат в себестоимости продукции МУП «ЖЭС» в сопоставимых ценах (тыс. руб.)

Статьи затрат	2008 г	2009 г	Динамика +, -
	Сумма (тыс. руб.)	Уд.вес в себестои-мости, %	Сумма (тыс. руб.)	Уд. вес в себестои-мости, %	Сумма (тыс. руб.)	Уд.вес в себестои-мости, %
Оплата услуг МУ «РКЦ ЖКХ»	1368,4	3,6	1484,1	3,3	+112,7	-0,3
Содержание автогаража	3906,0	10,4	4803,8	10,7	+897,8	+ 0,3
Общеэксплуатационные расходы	5676,7	15,1	5055,0	11,3	+ 43,5	-3,8
Итого косвенных затрат	10951,1	29,1	11342,9	25,3	+691,8	-3,6
Всего затрат по полной себестоимости	37624,1	100	44894,2	100	7270,1

Размер косвенных расходов в анализируемом году увеличилась на 691,8 тыс. руб., но их доля в общей себестоимости продукции МУП «ЖЭС» снизилась на 3,6%.

Рассмотрим косвенные затраты на единицу продукции МУП «ЖЭС».

Таблица 3.15. Косвенные расходы на единицу продукции МУП «ЖЭС»

	2008 г	2009 г	Динамика +, -
Объем производства и реализации продукции тыс. кв. м.	451,0	448,1	- 2,9
Косвенные расходы на единицу продукции, всего руб.	24,28	25,31	+1,03
В том числе
Оплата услуг МУ «РКЦ ЖКХ»	3,03	3,31	+0,28
Содержание автогаража	8,66	10,72	+2,06
Общеэксплуатационные расходы	12,59	11,28	-1,31

По данным расчетам можно сделать вывод о том, что косвенные затраты предприятия на единицу производства и реализации услуг выросли на 1,03 руб., в основном это произошло из-за увеличения затрат на содержание автогаража.

Это можно объяснить изношенностью техники и большим количеством затрат на приобретение запасных частей. По данным бухгалтерского учета 87% техники имеют 100% износ, последнее приобретение единицы автотранспорта на предприятии зафиксировано в 2002 году. Кроме того, повышение затрат на содержание гаража на единицу продукции объясняется и необоснованным повышением уровня заработной платы, проанализированной в предыдущем параграфе.

Затраты на оплату услуг МУ «РКЦ ЖКХ» (муниципального учреждения «Рассчетно-кассовый центр ЖКХ») - учреждения, выполняющего услуги по начислению, сбору платежей за услуги - на единицу продукции возросли на 0,28 руб., а общеэксплуатаионные расходы снизились на 1,35 руб.

Анализ косвенных расходов МУП «ЖЭС» должен быть направлен прежде всего на изучение затрат по содержанию гаража, с целью выявления резервов снижения этих затрат на единицу продукции.

Определение резервов снижения себестоимости МУП «ЖЭС»

По данным анализа себестоимости услуг МУП «ЖЭС» можно сделать вывод, что наибольшую долю в структуре себестоимости занимает фонд оплаты труда, причем его величина возрастает с каждым годом. Это означает, что производство является трудоемким. В связи с этим необходимо проведение мероприятий по снижению денежных затрат, приходящихся на заработную плату. Уровень заработной платы на данном предприятии устанавливается на основании Отраслевого тарифного соглашения. Средняя заработная плата невысокая, и значительный удельный вес затрат на оплату труда в общей себестоимости производства и реализации услуг достигается большим количеством работающих на предприятии. Поэтому снижение себестоимости за счет уменьшения фонда оплаты труда можно достигнуть:

· за счет механизации и автоматизации производства, что позволит снизить затраты живого труда (покупка или аренда мусороуборочных машин и др. оборудования);

· путем введения сдельно-премиальной системы оплаты труда, это будет стимулировать рабочих добиваться большей выработки, что выгодно как самому рабочему, так и предприятию;

· положительное влияние может оказать активное сотрудничество с территориальными органами самоуправления и работа с населением по поводу соблюдения элементарных санитарных норм, т.е. чем меньше будет работы, тем меньше потребуется рабочих (для категории уборщиков, дворников);

· при введении на предприятии программного обеспечения компьютерной техники (1С: Бухгалтерия, 1С: Предприятие и др.) можно добиться сокращения численности управленческого персонала (для категории бухгалтеров, экономистов);

· по данным бухгалтерского отчета большие затраты приходятся на сантехнические работы и текущий ремонт, что связано с изношенностью внутридомового инженерного оборудования. Расходы на этот вид работ (в том числе и заработную плату слесарям-сантехникам) можно сократить путем проведения ежегодного капитального ремонта жилого фонда.

В результате таких мероприятий можно будет снизить численность производственных рабочих и управленческого персонала.

Анализ материальных затрат показал о нецелесообразности самостоятельного изготовления столярных изделий на производственной базе. Их себестоимость значительно выше цен на аналогичные материальные затраты, приобретенные в предприятиях торговли.

Анализ косвенных расходов показывает, что затраты на содержание автогаража занимают значительный вес в общей структуре себестоимости. Поэтому необходим анализ каждой статьи затрат данного подразделения МУП «ЖЭС». В первую очередь необходимо обновление машинно-тракторного парка. Затраты на ремонт практически изношенной техники было бы целесообразнее направить на пополнение основных производственных фондов.

При изучении затрат на управление предприятия на рубль произведенной продукции выявлена тенденция их увеличения. Уменьшить эти затраты необходимо проанализировав все составляющие данной статьи затрат. В МУП «ЖЭС» в настоящее время бухгалтерский учет неавтоматизирован, введение компьютерной программы по ведению бухгалтерского учета позволить снизить численность бухгалтерии и, как следствие, фонд оплаты труда с отчислениями.

Кроме того, резервом снижения могут служить мероприятия по сокращению затрат:

- на потребление коммунальных услуг за счет за счет экономии и более точного учета электроэнергии, водоснабжения, теплоснабжения (за счет установки приборов учета) и т.д.;

- уменьшения объема подрядных работ и увеличение работ выполняемых самим предприятием;

- для более рационального использования рабочего времени и более полной загрузки имеющегося оборудования, инструментов и инвентаря целесообразно введение сдельной формы оплаты труда основным производственным рабочим. Каждый работник будет стремиться выполнить больший объем работы, с целью получения большего заработка.

Проанализировав два предыдущих года деятельности предприятия, наблюдается тенденция убыточного положения предприятия.

Причинами возникновения убытка могут быть следующие факторы:

1. несоответствие тарифа (цены 1 кв. м.) на содержание и ремонт жилищного фонда с нормативно-расчетной величиной.

Ухудшение состояния жилищного фонда в период перестройки привело к тому, что для приведения его в нормальное состояние требуются большие затраты. Нормативная себестоимость содержания и ремонта жилищного фонда существенно выше той, на основании которой разрабатываются цена на содержание и ремонт 1 кв. м.

Нормативный процент рентабельности в тарифе устанавливается Администрацией местного самоуправления и не учитывает реальные потребности предприятий в прибыли для вложения инвестиций в основные и оборотные средства, погашение кредитов, процентов по ним.

2. утвержденная цена на содержание и ремонт 1 кв. м. жилищного фонда не учитывает состояние основных производственных фондов.

2. монопольное положение на рынке жилищных услуг не стимулирует предприятие к снижению издержек.

3. ограниченная самостоятельность в хозяйственной деятельности (зависимость от учредителя - Администрации Сортавальского муниципального района).

4. невысокий уровень квалификации управленческого персонала организации.

Развивающаяся в настоящее время реформа ЖКХ приводит на рынок жилищно-коммунальных услуг коммерческие предприятия. В этих условиях муниципальному предприятию будет просто необходимо пересмотреть свой управленческий учет, анализировать и контролировать все затраты предприятия, добиваться снижения себестоимости, утверждать экономически обоснованный тариф на содержание и ремонт жилья, учитывая при этом спрос и предложение. В противном случае, это предприятие может быть вытеснено с рынка жилищных услуг прибыльными организациями, ведущими грамотный управленческий учет, с наименьшей себестоимостью предоставляемых услуг и полным контролем над издержками.

Повышение эффективности хозяйствования предприятия является главной задачей любого хозяйствующего субъекта. Это делает необходимым применение нормативной системы управления не только в рамках одного предприятия, но и на уровне всех отраслей национального хозяйства.

В сфере жилищного хозяйства нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию затрат, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости услуг, осуществление экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основными целями являются полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства. Тариф на жилищные услуги разрабатывается на основе нормативной себестоимости содержания и ремонта жилищного фонда.

Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является одним из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно налогообложения.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения [39, С. 3]. Эти задачи решает проведение аудиторской проверки на предприятии.

Заключение

Очевидно, что учет затрат на производство имеет самые неограниченные перспективы развития, т.к. современная рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятия задуматься над своими затратами на производство, а также над методами ведения учета этих затрат с целью более свободного маневрирования своей продукции на рынке.

В настоящее время развитие рыночных отношений находится на подъеме: наплыв новых фирм и, как следствие этого, усиление конкуренции заставляет существующие предприятия серьезно задуматься над тем, как бы, не потерять часть своей рыночной доли и не снизить свои прибыли. Это вынуждает предприятия к более тщательному учету затрат на производство и реализацию продукции, без анализа которых существование фирмы в современных рыночных условиях становится не только проблематичным, но даже невозможным. Это очевидно, ведь любой анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство.

Сегодня рассмотренная тема не является абсолютно новой. Тем не менее, она является одной из самых актуальных тем к рассмотрению, связанных с деятельностью предприятий, в наше время.

Знание того, какими бывают затраты и каковы тенденции их изменений, способствует принятию мер по повышению эффективности и постепенному снижению расходов. Анализ издержек необходим для решения многих вопросов: оценки факторов рентабельности, определения будущих направлений деятельности предприятия, распределения и минимизации затрат, определения уровня безубыточности и т.д.

Для предприятия на данном этапе будет важен не только анализ, но и планирование себестоимости с целью определения оптимальной величины затрат на производство продукции при наиболее эффективном использовании всех видов ресурсов. В дальнейшем планирование поможет решить такую проблему как выявление внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости услуг, правильное использование которых при четком руководстве поможет выйти из сложившейся кризисной ситуации.

В данной дипломной работе раскрыты основные положения основных нормативных документов, регулирующих порядок учета затрат на производство услуг жилищного хозяйства, экономического анализа и проведения аудиторской проверки формирования себестоимости; определен состав затрат, включаемых в себестоимость услуг жилищного хозяйства; изучены виды оказанных услуг в организациях жилищного хозяйства; определены особенности ведения учета затрат на производство и калькулирования услуг в организациях жилищного хозяйства; проведен анализ изменения себестоимости услуг жилищного хозяйства в целом по предприятию и по отдельным показателям; изучена методика калькулирования себестоимости и планирования цен на услуги ЖКХ; установлены основные причины, влияющие на изменение себестоимости.; определены резервы снижения себестоимости услуг; определен порядок оформления аудиторского заключения; выявлены основные направления совершенствования тарифов. Работа проведена по материалам муниципального унитарного предприятия «Жилищно-эксплуатационная служба» и г. Сортавала.

Следует отметить, что для данного предприятия объем производства равен объему реализации, т.к. оно работает на основе муниципального заказа, т.е. Администрация Сортавальского муниципального района направляет определенный план по выполнению работ.

Бухгалтерский учет на предприятии МУП «ЖЭС» ведется в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету с применением отраслевых особенностей. Основным документом, регулирующим порядок формирования себестоимости услуг является Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 года №9 (с изм. на 12.10.2000 г.). Эта же методика является основным нормативным документом при формировании тарифа на оказание услуг указанного предприятия.

Аудит на предприятии за период его хозяйственной деятельности не проводился. В дипломной работе рассмотрена методика проведения аудиторской проверки и отражены хозяйственные операции предприятия, которые могли быть типичными ошибками при формировании себестоимости услуг.

На основании данных бухгалтерского учета за 2008-2009 гг. МУП «ЖЭС» проведен экономический анализ себестоимости жилищных услуг. Для исключения влияния инфляции в расчетах применен коэффициент-дефлятор.

В результате проведенного анализа выявлено снижение объема производства и реализации в 2009 году на 2,9 тыс. кв. м. В то же время, себестоимость МУП «ЖЭС» в 2009 году возросла на 11391,0 тыс. руб. (на 34%). Рост произошел по всем видам затрат. Наибольший рост, 5642,5 тыс. руб., наблюдается по статье «Прочие расходы». По данной статье в предприятии наибольший удельный вес занимают услуги сторонних организаций, привлекаемых на подрядные работы по ремонту жилищного фонда. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Расходы на амортизацию почти неизменны, что говорит о том, что на предприятии не проводились мероприятия по обновлению основных производственных фондов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат, доля прочих расходов снизилась, а доля расходов на оплату труда, отчислений и амортизации практически осталась на прежнем уровне.

По данным проведенного факторного анализа определено, что на изменение себестоимости МУП «ЖЭС» повлияли следующие факторы: в связи с изменением объема производства и реализации услуг МУП «ЖЭС» сумма затрат уменьшилась на 239,2 тыс. руб.; за счет изменения структуры выпуска сумма затрат увеличилась на 85,4 тыс. руб.; из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 9495,5 тыс. руб. Постоянные расходы возросли 2049,3 на тыс. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Издержкоемкость производства и реализации услуг МУП «ЖЭС» в 2009 году повысилась на 13,34 коп. (12,4%), что говорит о снижении уровня рентабельности данного предприятия, возникновении убытка от производственно-хозяйственной деятельности предприятия. На эту ситуацию повлияли факторы изменения структуры производства, повышение уровня постоянных затрат. Наиболее отрицательное влияние оказал фактор переменных затрат. Позитивными сдвигами являются фактор незначительного уменьшения объема производства услуг и повышение цен на услуги. Повышение цен на услуги позволило снизить затраты на рубль продукции на 24 коп., а повышение уровня переменных и постоянных затрат, а также изменение структуры повысили показатель издержкоемкости на 38 коп.

Как показала изученная структура себестоимости, наибольший удельный вес в общей сумме затрат занимают затраты на оплату труда, за последние два года в среднем данный показатель составляет 41%. Это говорит о том, что производство услуг МУП «ЖЭС» является трудоемким. Положительным фактором является увеличение прямых затрат на оплату труда в 2009 году на 866,8 тыс. руб. (их доля в общей сумме затрат на оплату труда, связанных с производством и реализацией услуг возросла на 1,3%), чтов то же время доля затрат на оплату труда в прочих затратах (затратах на управление, автогараж, котельную производственной базы и т.п.) снизилась на 1,3%. Изменилась в сторону увеличения затрат на оплату труда затраты почти по всем статьям калькуляции. Данная динамика объясняется уменьшением объема предоставляемых услуг.

Затраты на оплату труда на единицу продукции меняются в сторону увеличения, причем наибольшим является доля затрат на оплату труда прямых расходов, рост прочих затрат на оплату труда на единицу продукции составил 0,5 руб.

Несмотря на увеличение прямых материальных затрат в 2009 году на 184,4 тыс. руб. их доля в общей сумме материальных затрат на производство и реализацию услуг снизилась на 11,6%, что в свою очередь увеличило долю материальных затрат в прочих расходах. Это затраты на обслуживающие производства и хозяйства (автогараж, котельная производственной базы и т.п.). Значительно изменилась и сумма материальных затрат, направленных на обслуживание и ремонт конструктивных элементов жилых зданий (фундаменты, кровли, межпанельные стыки и т.д.). Их доля в 2009 году снизилась на 11%.

Также наблюдается динамика изменения материальных затрат на единицу продукции в сторону увеличения, причем наибольшим является доля материальных затрат в прочих расходах, рост прямых материальных затрат на единицу продукции меньше на 2,9 руб. В данном положении нельзя однозначно сказать, что динамика этих изменений носит отрицательный характер, так как увеличение размера материальных затрат на предприятии, оказывающем жилищные услуги указывает на улучшение качества предоставленных услуг, увеличение ремонтных работ жилищного фонда.

На предприятии существует производственная база, созданная для изготовления столярных изделий (двери, рамы, оконные блоки, лопаты и т.п.). Для обеспечения работы производственной базы работает котельная, отапливающая производственные помещения. На время выходных и праздничных дней производится охрана объекта. То есть, содержание производственной базы несет значительные затраты. Изготавливается на производственной базе только то количество столярных изделий, которое требуется «на сегодняшний день». По изготовляемым изделиям составляется нормативная себестоимость, фактическая же определяется путем умножения нормативной себестоимости на коэффициент отклонений плановых расходов от фактических. По данным аналитического учета МУП «ЖЭС» коэффициент отклонений порой достигает 5. Так, например, в январе 2009 года фактическая себестоимость изготовления лопаты двуручной составила 9150 руб., в то время как цена при продаже в розницу составляла 1800 руб. Стоимость столярных изделий, изготовленных на производственной базе, существенно увеличивает себестоимость предоставляемых услуг.

При анализе динамики прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда в совокупности наблюдается ситуация, в которой прямые материальные затраты на единицу продукции увеличились на 0,5 руб., прямые затраты на оплату труда на единицу производства продукции увеличились на 2,1 руб., в то же время прочие материальные затраты на единицу продукции увеличились на 2,9 руб., и затраты на оплату труда на единицу продукции в прочих расходах увеличились на 0,5 тыс. руб.

Проведенные расчеты показали, что косвенные затраты предприятия на единицу производства и реализации услуг выросли на 1,03 руб., в основном это произошло из-за увеличения затрат на содержание автогаража.

Это можно объяснить изношенностью техники и большим количеством затрат на приобретение запасных частей. По данным бухгалтерского учета 87% техники имеют 100% износ, последнее приобретение единицы автотранспорта на предприятии зафиксировано в 2002 году. Кроме того, повышение затрат на содержание гаража на единицу продукции объясняется и необоснованным повышением уровня заработной платы.

Затраты на оплату услуг МУ «РКЦ ЖКХ» (муниципального учреждения «Рассчетно-кассовый центр ЖКХ») - учреждения, выполняющего услуги по начислению, сбору платежей за услуги - на единицу продукции увеличились на 1,03 руб. общеэксплуатаионные расходы снизились на 1,31 руб.

На основании вышеперечисленного можно сделать вывод о том, что в МУП «ЖЭС» приоритетным направлением в деятельности предприятия является не улучшение качества предоставляемых услуг, при котором было бы оправдано увеличение прямых материальных затрат на единицу продукции, а повышение уровня оплаты труда, причем оплаты труда не прямых производственных рабочих, а управления, вспомогательных производств и т.п.

При сохранении данной тенденции в предприятии могут быть негативные последствия, такие как низкое качество предоставляемых услуг, ухудшение состояния жилищного фонда. Поэтому административному аппарату МУП «ЖЭС» необходимо анализировать факторы изменения себестоимости, и по результатам анализа выработать дальнейшие направления экономического развития предприятия, при котором повышение уровня оплаты труда будет неотделимо от улучшения качества и повышения объема предоставляемых услуг.

В целом нельзя дать положительную оценку происходящим на предприятии изменениям. Предприятие работает с убытком, который с каждым годом нарастает. Поэтому актуальной задачей МУП «ЖЭС» является его финансовое оздоровление, для этого можно рекомендовать следующее:

1. В связи с трудоемкостью производства необходимо проведение мероприятий по снижению денежных затрат, приходящихся на заработную плату. Уровень заработной платы на данном предприятии устанавливается на основании Отраслевого тарифного соглашения. Средняя заработная плата невысокая, и значительный удельный вес затрат на оплату труда в общей себестоимости производства и реализации услуг достигается большим количеством работающих на предприятии. Поэтому снижение себестоимости за счет уменьшения фонда оплаты труда можно достигнуть:

Ш за счет механизации и автоматизации производства, что позволит снизить затраты живого труда (покупка или аренда мусороуборочных машин и др. оборудования);

Ш путем введения сдельно-премиальной системы оплаты труда, это будет стимулировать рабочих добиваться большей выработки, что выгодно как самому рабочему, так и предприятию;

Ш положительное влияние может оказать активное сотрудничество с территориальными органами самоуправления и работа с населением по поводу соблюдения элементарных санитарных норм, т.е. чем меньше будет работы, тем меньше потребуется рабочих (для категории уборщиков, дворников);

Ш при введении на предприятии программного обеспечения компьютерной техники (1С: Бухгалтерия, 1С: Предприятие и др.) можно добиться сокращения численности управленческого персонала (для категории бухгалтеров, экономистов);

Ш по данным бухгалтерского отчета большие затраты приходятся на сантехнические работы и текущий ремонт, что связано с изношенностью внутридомового инженерного оборудования. Расходы на этот вид работ (в том числе и заработную плату слесарям-сантехникам) можно сократить путем проведения ежегодного капитального ремонта жилого фонда.

В результате таких мероприятий можно будет снизить численность производственных рабочих и управленческого персонала.

2. Анализ материальных затрат показал о нецелесообразности самостоятельного изготовления столярных изделий на производственной базе. Их себестоимость значительно выше цен на аналогичные материалы, приобретенные в предприятиях торговли. Поэтому можно рекомендовать предприятию отказаться от самостоятельного производства столярных изделий.

3. Анализ косвенных расходов показывает, что затраты на содержание автогаража занимают значительный вес в общей структуре себестоимости. Управленческий учет МУП «ЖЭС» необходимо направить прежде всего на изучение затрат по содержанию гаража, с целью выявления резервов снижения этих затрат на единицу продукции.

В первую очередь необходимо обновление машинно-тракторного парка. Затраты на ремонт практически изношенной техники было бы целесообразнее направить на пополнение основных производственных фондов.

4. При изучении затрат на управление предприятия на рубль произведенной продукции выявлена тенденция их увеличения. Уменьшить эти затраты необходимо проанализировав все составляющие данной статьи затрат. В МУП «ЖЭС» в настоящее время бухгалтерский учет неавтоматизирован, введение компьютерной программы по ведению бухгалтерского учета позволить снизить численность бухгалтерии и, как следствие, фонд оплаты труда с отчислениями.

5. Кроме того, резервом снижения себестоимости могут служить мероприятия по сокращению затрат:

- на потребление коммунальных услуг за счет за счет экономии и более точного учета электроэнергии, водоснабжения, теплоснабжения (за счет установки приборов учета) и т.д.;

- уменьшения объема подрядных работ и увеличение работ выполняемых хозяйственным способом (данная статья позволит уменьшить затраты на сумму плановой прибыли, включаемой в сметную стоимостью организаций-подрядчиков);

- для более рационального использования рабочего времени и более полной загрузки имеющегося оборудования, инструментов и инвентаря целесообразно введение сдельной формы оплаты труда основным производственным рабочим. Каждый работник будет стремиться выполнить больший объем работы, с целью получения большего заработка.

Превышение себестоимости над полученными доходами приводят предприятие к неустойчивому финансовому положению. Причем наблюдается ежегодное увеличение убытка от хозяйственной деятельности.

Кроме того, у предприятия существуют не только внутренние, но и внешние факторы, влияющие на финансовое положение. В настоящее время не только МУП «ЖЭС» имеет тенденцию убыточного положения. Многие муниципальные предприятия отрасли не могут достичь основной цели деятельности - получения прибыли. Услуги предприятий ЖКХ предоставляются по тарифам, недостаточным для возмещения производственных затрат, в результате у предприятий отсутствуют средства для планомерного обслуживания коммунальной инфраструктуры.

Внешними мероприятиями, положительно влияющими на себестоимость, могут быть:

1. Утверждение экономически обоснованного тарифа (цены 1 кв. м.) на содержание и ремонт жилищного фонда, т.е. отказ от затратного принципа ценообразования. Превышение экономически обоснованного тарифа над установленной ценой должно возмещаться за счет бюджетных средств.

В настоящее время в МУП «ЖЭС» основой для разработки цены на содержание и ремонт жилищного фонда являются показатели, рекомендованные Администрацией муниципального района, а именно - данные фактической себестоимости предыдущих периодов. При этом не учитывается ни нормативная себестоимость, ни состояние жилищного фонда, ни оснащенность предприятия основными производственными фондами. Процент рентабельности в тарифе устанавливается условно и не учитывает реальные потребности предприятий в прибыли для вложения инвестиций в основные и оборотные средства, погашение кредитов, процентов по ним. Для справки можно сообщить, что в тарифе на 2009 год для МУП «ЖЭС» уровень рентабельности определен Администрацией муниципального района в размере 0%.

2. Привлечение в отрасль коммерческих предприятий, которые бы стимулировали управленческий персонал МУП «ЖЭС» анализировать и контролировать все затраты предприятия, добиваться снижения себестоимости, утверждать экономически обоснованный тариф на содержание и ремонт жилья, учитывая при этом спрос и предложение. В противном случае, это предприятие может быть вытеснено с рынка жилищных услуг прибыльными организациями, ведущими грамотный управленческий учет, с наименьшей себестоимостью предоставляемых услуг и полным контролем над издержками.

3. Обеспечение полной самостоятельности в процессе хозяйствования (независимость от органов муниципальных образований);

4. Своевременное финансирование из бюджетов всех уровней на возмещение расходов по возмещению установленных законодательством льгот, субсидий.

Повышение эффективности хозяйствования предприятия является главной задачей любого хозяйствующего субъекта. Это делает необходимым применение нормативной системы управления не только в рамках одного предприятия, но и на уровне всех отраслей национального хозяйства.

Развивающаяся в настоящее время реформа ЖКХ приводит на рынок жилищно-коммунальных услуг коммерческие предприятия. В этих условиях муниципальному предприятию будет просто необходимо пересмотреть свой управленческий учет, анализировать и контролировать все затраты предприятия, добиваться снижения себестоимости, утверждать экономически обоснованный тариф на содержание и ремонт жилья, учитывая при этом спрос и предложение. В противном случае, это предприятие может быть вытеснено с рынка жилищных услуг прибыльными организациями, ведущими грамотный управленческий учет, с наименьшей себестоимостью предоставляемых услуг и полным контролем над издержками.

Базой исследования послужили, в основном, учебные пособия и практикумы ведения учета затрат на современном этапе становления рынка, набор нормативных документов и рекомендаций, данные бухгалтерской отчетности и аналитические отчеты МУП «ЖЭС», а также ряд журнальных статей из основных экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету.

Список используемой литературы

1. Жилищный кодекс Российской федерации: федер. закон от 29.12.2004 г. №188-ФЗ. - М.: Эксмо, 2005. - 383 с.

2. Об утверждении перечня работ, связанных с текущим ремонтом общего имущества жилых домов: Постановление Правительства Российской федерации от 30.07.2004 г. №392. // Собрание законодательства РФ. - 2004. - №32. - Ст. 3339.

3. Об утверждении основ ценообразования в сфере жилищно-коммунального хозяйства: Постановление Правительство Российской федерации от 17.02.2004 г. №89. // Собрание законодательства РФ. - 2004. - №8. - Ст. 671.

4. Правила и нормы технической эксплуатации жилищного фонда: Постановление Госстроя Российской федерации от 27.09.2003 г. №170. // Российская газета. - 2003. -23 октября. - С. 2-5.

5. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ. // Собрание законодательства РФ. - 2001. - №33. - Ст. 3422.

6. Об утверждении Методических рекомендаций по финансовому обоснованию тарифов на содержание и ремонт жилищного фонда: Приказ Госстроя Российской федерации от 28.12. 2000 г. №303. // Нормирование в строительстве и ЖКХ. - 2001. - №1. - С. 9 -14.

7. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94 н. // Экономика и жизнь. - 2000. - 11 ноября. - С. 6.

8. Рекомендации по нормированию материальных ресурсов на содержание и ремонт жилищного фонда: Приказ Госстроя России от 22.08.2000 г. №191. // Нормирование в строительстве и ЖКХ. - 2000. - №10. - С. 11-14.

9. Рекомендации по нормированию труда работников, занятых содержанием и ремонтом жилищного фонда: Приказ Госстроя России от 09.12.1999 г. №139. // Нормирование в строительстве и ЖКХ. - 2000. - №1. - С. 21-26.

10. Правила и нормы технической эксплуатации жилищного фонда: Постановление Правительства Российской Федерации от 02.08.1999 г. №887. // Собрание законодательства РФ. - 1999. - №33. - Ст. 4116.

11. Налоговый кодекс Российской федерации: Части первая и вторая (в ред. Федеральных законов 09.07.99 №154 - ФЗ, от 02.01.2000 №13-ФЗ, от 05.08.2000 №118-ФЗ, от 29.12.2001 №190 ФЗ, от 30.12.2001 №196 - ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 30.03.1999 №51 - ФЗ, от 31.07.1998 №147 ФЗ (ред. 09.07.2002). - М.: Эксмо, 2003. - 479 с.

12. Методические рекомендации по организации оплаты труда в жилищно-коммунальном хозяйстве: Приказ Госстроя России от 31.03.1999 г. №81. // Нормирование в строительстве и ЖКХ. - 1999. - №6. - С. 12-18.

13. Об утверждении методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства: Постановление Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.12.1999 г. №9 (с изм. на 12.10.2000 г.). // Нормирование в строительстве и ЖКХ. - 1999. - №3. - С. 10-39.