Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и экономический анализ фонда оплаты труда (на примере ООО "МС-компания")

На основании приказа о переводе делаются отметки в формах:

в личной карточке (формы N Т-2);

лицевом счете (формы N Т-54 и Т-54а);

вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6) составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку. При предоставлении отпуска нескольким работникам приказ составляется по форме N Т-6а.

На основании данного приказа делаются отметки в следующих формах:

в личной карточке (форма N Т-2);

лицевом счете (формы N Т-54 и Т-54а);

производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

График отпусков (форма N Т-7) визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем организации.

Приказ о прекращении действия трудового договора с работником (форма N Т-8) заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. В случае расторжения договора с несколькими работниками приказ издается по форме N Т-8а.

На основании приказа делается запись в следующих формах:

в личной карточке (форма N Т-2);

в лицевом счете (форма N Т-54 и Т-54а);

в трудовой книжке;

производится расчет с работником по форме N Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора ".

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от предприятия ООО "МС-компания", производится в день увольнения работника. Выходное пособие при расторжении ТД выплачивается работнику в случаях и в порядке, установленном трудовым законодательством РФ. При увольнении работника предприятие имеет право произвести удержания из заработной платы этого работника для погашения его задолженности работодателю в случаях и в размере, предусмотренном статьями 137 и 138 ТК [2, с. 73].

Приказ о направлении работника в командировку (форма N Т-9) заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого, а также цель, время и место(а) командировки. При направлении в командировку нескольких работников приказ издается по форме N Т-9а.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и Т-11а) применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляется на основании представления руководителя структурного подразделения, в котором работает сотрудник и подписывается руководителем.

Табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13) составляется и подписывается в одном экземпляре руководителем структурного подразделения ООО "МС-компании", работником кадровой службы и передается в бухгалтерию. Табель учета использования рабочего времени содержит данные об отработанном персоналом предприятия времени, на основании которых бухгалтерией предприятия производится расчет заработной платы, а также составляется налоговая и статистическая отчетность.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности и др.).

Расчетная ведомость (форма N Т-51) формируется ежемесячно после начисления и расчета заработной платы в бухгалтерии.

Начисление оплаты труда производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени, приказов руководителя, заявлений работников и других документов.

После начисления заработную плату работников ООО "МС-компании" перечисляют по реестру на банковские пластиковые карты. Недавно принятые сотрудники получают заработную плату по платежной ведомости (форма Т-53). На титульном листе платежной ведомости указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Платежная ведомость и реестр для перечисления зарплаты в банк подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. В конце платежной ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации.

Лицевые счета (формы N Т-54 и Т-54а) на каждого работника ООО "МС-компании" формируются на основании расчетов заработной платы и применяются для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику. В лицевом счете указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество, дата рождения, отдел организации, категория персонала, табельный номер работника, количество детей (для определения льгот при расчете налога на доходы физических лиц), дата поступления на работу, помесячно отражаются все виды начислений и удержаний, которые произведены.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником (форма N Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора.

Предприятие может заключать договора гражданско-правового характера для выполнения временных работ. По окончании работ по таким договорам составляется "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы" (Ф-№ Т-73). Составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

Каждый работник ООО «МС-компании» имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением средней заработной платы и места работы (ст.114 ТК РФ). Увольнение работника во время его нахождения в отпуске не допускается (ст.81 ТК РФ). Работодатель предоставляет оплачиваемые ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней и ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 8 календарных дней, ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, продолжительностью три календарных дня, отпуска без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам на срок по соглашению между работником и работодателем. Оплата ежегодного основного оплачиваемого отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Если продолжительность отпуска работника составляет более 28 календарных дней, он вправе написать заявление с просьбой заменить ему превышающую нормальную продолжительность отпуска часть денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ).

В случае направления в служебную командировку работнику ООО «МС-компании» согласно коллективному договору возмещаются расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные в размере 800 руб. для поездок по территории России. Также компенсируются расходы, связанные с разъездным характером работы отдельным категориям работников.

Оплата за период нахождения работника в командировке, как и отпускных, производится по среднему заработку. Средний заработок за период нахождения работника в командировке сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации. Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных с командировкой.

Предприятие ООО «МС-компания» выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ на основании листка временной нетрудоспособности. Особое внимание обращается на правильность оформления больничного листа. Если на нем нет подписей и печатей, то начислять и выплачивать пособие по временной нетрудоспособности организация не имеет права.

В соответствии со ст.183 ТК РФ и с Федеральный законом «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.06 г. №255 - ФЗ (ред. от 28.09.2010 г. № 243-ФЗ) при временной нетрудоспособности работника предприятие выплачивает ему пособие по временной нетрудоспособности.

Работник приобретает право на пособие по временной нетрудоспособности в следующих случаях:

- при заболевании или травме;

- при уходе за больным членом семьи;

- во время нахождения на карантине (либо карантина ребенка до 7 лет);

- при помещении в стационар протезно-ортопедического предприятия для протезирования;

- в случае долечивания в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационарного лечения по направлению медицинского учреждения;

Право на пособие имеют все работники, в том числе работающие по совместительству и во время испытательного срока.

Кроме того, в том случае, если временная нетрудоспособность наступила по перечисленным выше причинам в течение 30 календарных дней со дня увольнения работника, оплата периода временной нетрудоспособности производится за счет средств фонда социального страхования по прежнему месту работы.

Пособие по временной нетрудоспособности в случаях заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Пособие по беременности и родам назначается на основании листка временной нетрудоспособности и выплачивается по месту работы за счет средств Фонда социального страхования РФ в размере 100% среднего заработка женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию и находящимся в отпуске по беременности и родам, а также усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев.

Женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель), имеют право на получение единовременного пособия. Пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации с начислением районного коэффициента в размере 20% по справке из женской консультации в размере 494,5 (412,09 * 1,2) руб. на день предоставления отпуска по беременности и родам.

Единовременное пособие при рождении ребенка начисляется на основании заявления о назначении пособия, справки о рождении ребенка, выданной органами ЗАГСа и справки с работы второго родителя о том, что ему не выплачивалось пособие. Единовременное пособие выплачивается с 01.01.10 г. в размере 13 186,62 (10 988,85 * 1,2) рублей на каждого ребенка за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком (рожденным, усыновленным, принятым под опеку) до достижения им возраста полутора лет имеют матери (другие опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственному социальному страхованию.

Для начисления пособия представляются заявление о его назначении, копия свидетельства о рождении ребенка и справка с работы второго родителя о том, что ему не выплачивалось пособие.

Указанное пособие выплачивается ежемесячно лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, в размере 40% средней заработной платы, но не менее 2472,49 (2060,41 руб.*1,2) на первого ребенка и 4944,98 (4120,82 руб.*1,2) на второго ребенка, независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.

2.2 Состояние учета оплаты труда в ООО «МС - компании»

В бухгалтерском учете расчетов с персоналом по оплате труда предприятие ООО «МС-компания» руководствуется трудовым законодательством, т.е. Трудовым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными внутренними нормативными актами (коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, положением об оплате труда и премировании, штатным расписанием), условиями соглашений и трудовых договоров.

Общий контроль за исчислением заработной платы и премированием работников осуществляет генеральный директор предприятия. Ответственность за организацию исчисления заработной оплаты и премирования работников несет главный бухгалтер, а непосредственно расчеты с персоналом по оплате труда ведет бухгалтер по расчетам с персоналом по оплате труда.

ООО «МС-компания» своевременно и в полном объеме выплачивает заработную плату в соответствии с квалификацией работника, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы. Заработная плата выплачивается сотрудникам не реже чем два раза в месяц 5-го и 20-го числа каждого месяца путем перечисления денежных средств на пластиковые банковские карты работников. Аванс предоставляется в размере 30% от оклада, без учета НДФЛ. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

В целях повышения уровня реального содержания заработной платы ООО «МС-компания» производит ее индексацию в связи с ростом потребитель-ских цен на товары и услуги.

Работникам установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными днями. Продолжительность рабочего дня 8 часов (с 9-00 до 18-00), 1 час обеденный перерыв. Для водителей, экспедитора и грузчиков предусмотрен гибкий (скользящий) режим рабочего времени - режим, при котором отдельные работники с согласия администрации могут регулировать продолжительность своего рабочего времени как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Предприятие предоставляет работникам гарантии и компенсации, предусмотренные действующим трудовым законодательством РФ. Компенсационные выплаты предоставляются за выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере. Сверхурочная работа (например, у водителей) оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

В соответствии со ст.99 ТК РФ сверхурочной является производимая работником по инициативе работодателя работа:

- за пределами установленной продолжительности рабочего времени (не более 40 ч в неделю, если для данного работника не применяется сокращенная продолжительность рабочего времени или неполное рабочее время);

- за пределами установленной продолжительности ежедневной работы;

- сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Если работа производилась сверх месячной нормы, то она оплачивается в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Работа охраны в ночное время оплачивается в размере 35 % от оклада. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов.

При выполнении работ, связанных с вредными условиями труда (например, сварка), к должностным окладам работников производятся доплаты не менее чем в размере 10% оклада.

За разъездной характер работы водителю, экспедитору и агенту по рекламе производится доплата не менее 10% оклада.

Кроме того, предприятие производит работникам стимулирующие доплаты. За увеличение объёма выполняемых работ предоставляются доплаты фиксированной суммой администратору магазина, продавцам-консультантам, операторам торгового зала, бухгалтеру по учёту материалов и ОС, менеджеру по закупу.

За профмастерство производится доплата фиксированной суммой рабочему по обслуживанию производственного оборудования. Конструктору доплачивается за срочность работ. За высокий уровень квалификации предоставляется доплата менеджерам по продажам, по заказам, по рекламе, юристу, системному администратору. Водителю предоставляется доплата за классность.

Работодатель поощряет работника за добросовестный эффективный труд на основании «Приказа (распоряжения) о поощрении работника» (Ф-№ Т-11). Основными показателями премирования работников являются:

· прибыльность работы организации,

· эффективность работы структурного подразделения, к которому относится работник (и эффективность работы самого работника на участке),

· качество выполнения работы, в том числе результативность, оперативность, организованность при выполнении должностных обязанностей,

· соблюдение трудовой дисциплины, надлежащее выполнение своих трудовых обязанностей, соблюдение сроков выполнения заданий,

· повышение квалификации (курсы, аттестации, самоподготовка),

· стаж работы в организации,

· участие в рационализации и повышении эффективности работы,

· деловая этика,

· сложность работы.

Размеры премий за месяц определяются на основании отчетов работников, поступивших докладных и служебных записок, иных документов и данных, позволяющих охарактеризовать труд работника их непосредственными руководителями (руководителями структурных подразделений, финансовым директором) по установленной в организации вертикали подчиненности и утверждаются генеральным директором.

Работнику может быть оказана материальная помощь при заболевании, стихийном бедствии и чрезвычайной ситуации, смерти работника, тяжелом заболевании или смерти близкого родственника работника (родители, дети, муж, жена), в других случаях на основании решения руководителя предприятия.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов по оплате труда работников ООО «МС-компания» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 - пассивный, балансовый, расчетный.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплатам доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков, доплаты за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; начисленных пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» [5, с. 75].

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы доходов от участия в капитале организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам [5, с. 75].

Виды обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда и соответствующие корреспонденции счетов можно классифицировать следующим образом.

- Обязательства по оплате труда за отработанное время:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» (оплата труда рабочих, устанавливающих оборудование);

Дебет счета 10 «Материалы» (оплата труда рабочих, приобретающих, доставляющих и разгружающих материалы);

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда администрации и управленческого персонала);

Дебет счета 28 «Брак в производстве» (оплата труда рабочим, исправляющим брак);

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» (оплата труда персоналу отдела продаж);

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет увеличения стоимости материальных ценностей и себестоимости продукции. Доходы сотрудников накапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

- Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности организации. В учетной политике ООО «МС-компании» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, установлено в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников. Резерв формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва (сумма месячного фонда заработной платы). Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и в случае обязательств по заработной плате и премиям. При отчислении сумм в счет резерва производится бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 44 и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно распределить расходы на оплату отпусков по отчетным периодам отчетного года. Когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск, составляется запись: дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оплата отпусков работникам, относящаяся к расходам будущих периодов, начисляется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

- Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпуска по уходу за ребёнком, единовременное пособие при рождении ребёнка, пособие при постановке на учёт в ранние сроки беременности). Пособия, перечисленные выше, предприятие выплачивает за счет ФСС - фонда социального страхования. Если работник предъявляет к оплате пособие по временной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы, то первые два дня согласно законодательству оплачивает предприятие ООО «МС-компания». Начисление пособий отражается по дебету счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

- Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых и других удержаний из заработной платы (алиментов, удержаний своевременно невозвращенных подотчетных сумм, выплат в межрасчетный период). При выплате заработной платы дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» со счетами:

- если обязательства погашаются, то кредитуется счет 51 «Расчетные счета», так как в основном зарплата выплачивается через банковские пластиковые карты. При выплате через кассу кредитуется счет 50 «Касса».

- если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату (например, недавно принятая на работу сотрудница не смогла вовремя получить зарплату в кассе, так как находилась на больничном в связи с болезнью ребенка). Невыплаченную в течение трех дней заработную плату депонируют. Делается запись: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

Деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как прочие доходы присоединяются к прибыли. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

При этом бухгалтер делает следующие бухгалтерские записи:

- Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д 70 -- К 76.4 -- закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 -- К 50 -- возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

- Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 - К 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д 76.4 -- К 50 -- списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.). Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, относят на финансовые результаты (как прочая прибыль предприятия) - дебет счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредит счета 91.1 - «Прочие доходы».

Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда и пособий, применяемые на предприятии ООО «МС - компания», приведены в таблице № 2.1.

Таблица № 2.1. Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда и пособий

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена оплата труда в связи с приобретением и хранением оборудования	07	70
2	Начислена оплата труда работников, занятых разгрузкой и перемещением приобретенных материально - производственных запасов	10	70
3	Начислена зарплата рабочим основного производства	20	70
4	Начислена зарплата рабочим вспомогательного производства	23	70
5	Начислена заработная плата персоналу, обслуживающему производство	25	70
6	Начислена заработная плата дирекции и административно-управленческому персоналу предприятия	26	70
7	Начислена заработная плата рабочим, осуществляющим исправление брака	28	70
8	Начислена заработная плата персоналу отдела продаж	44	70
9	Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности	20, 23, 25, 26, 44	70
10	Начислены премии, компенсационные и стимулирующие доплаты, комиссионные проценты	20, 23, 25, 26, 44	70
11	Начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (до 3-х лет)	69	70
12	Начислены суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации	84	70
13	Начислена оплата труда в связи с операциями по выбытию основных средств	91.2	70
14	Начислены за счет резерва предстоящих расходов суммы отпускных работникам предприятия	96	70
15	Начислена оплата труда работникам, осуществляющим хозяйственные действия, относящиеся к расходам будущих периодов	97	70
16	Выплачена начисленная зарплата и пособия персоналу организации	70	50, 51

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

В настоящее время согласно законодательству в организациях используют три варианта аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и с использованием автоматизированной формы учета.

На предприятии ООО "МС-компания" применяется автоматизированная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с использованием программного обеспечения "1С: Предприятие 8.1", "Зарплата и Управление Персоналом 8.1". Программа обеспечивает начисление заработной платы и связанных с ней налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством. Полностью автоматизирован весь комплекс трудоемких расчетов с персоналом, начиная от ввода документов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков и заканчивая формированием документов и отчетности в государственные и контролирующие органы.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов (Т-54 и Т-54а), расчетных ведомостей (Т-51), реестров для перечисления зарплаты на пластиковые карты в Сбербанк РФ, платежных ведомостей (Т-53), записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (Т-60), записок-расчетов о прекращении действия трудового договора с работником (Т-61), а также расчетных листов, карточек по НДФЛ, ЕСН (с 2011 года - карточек учета страховых взносов), карточек счетов 70, 68, 69, оборотно-сальдовых ведомостей. Срок хранения расчетных документов - 75 лет. Основанием для начисления заработной платы являются первичные документы: табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации, исполнительные документы, поступившие в организацию и другие первичные документы. Начисление оплаты труда работникам ООО "МС-компании" ведется согласно штатному расписанию (см. приложения 5,6).

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется в ООО "МС-компания" пофамильно по каждому работнику организации в программе "Зарплата и Управление Персоналом", а затем выгружается в программу "1С: Предприятие 8.1".

Рассмотрим порядок синтетического и аналитического учета оплаты труда сотрудников.

В апреле 2009 г. работникам организации начислена оплата труда.

Дудина Г.И. - является работником швейного цеха.

Зайцев С.Т. - конструктор.

Жигарева Н.В. - менеджер отдела продаж.

Петрова А.В. - бухгалтер.

Всем работникам ООО «МС - компании» начисляется районный коэффициент в размере 20 % и процентная надбавка к заработной плате за работу в южных районах Иркутской области в размере 30 % (при условии постоянного проживания в этой местности).

Дудиной Г.И. начисления по заработной плате производятся по сдельно-премиальной системе оплаты труда. То есть заработная плата начисляется за фактическое количество раскроенных, сшитых и оверлоченных комплектов в соответствии с установленными расценками плюс премия в размере не менее 10% от зарплаты.

Зайцеву С.Т. начисления по заработной плате производятся по сдельно-премиальной системе оплаты труда. Заработная плата начисляется за фактическое количество сборочных чертежей плюс доплата за профмастерство 1500 руб. и премия в размере не менее 10% от зарплаты.

Менеджеру Жигаревой Н.В. заработная плата начисляется по комиссионно-повременной системе. В соответствии со штатным расписанием у Жигаревой Н.В. существует должностной оклад равный 12 000 руб., плюс доплата за профмастерство 2 000 руб., плюс комиссионные проценты от выручки в апреле месяце составили 4 910 руб.

Бухгалтеру Петровой А.В. начисления по заработной плате производятся по повременно-премиальной системе оплаты труда. Петровой А.В. установлен оклад 10 000 руб., доплата за увеличение объема выполняемых работ 2 000 руб. и премия в размере 10% от зарплаты (1800 руб.).

Начисление оплаты труда по сдельно-премиальной системе Дудиной Г.И.

Таблица № 2.2.Сдельная расценка за крой и пошив

Должность	Вид изделия, услуги, работы	Дневная ставка	Норма выработки	Сдельная расценка
швея	диван модели «Симфония - 1»	640	1,6	400
	диван модели «Симфония - 2»	740	2	370
	угол модель «Лотос»	980	2	490
	комплект «Кипарис» 1 кресло	270	1	270
	комплект «Кипарис» диван	430	1	430

В апреле швея сшила 6 диванов «Симфония - 1», 4 дивана «Симфония-2», 7 углов «Лотос» и 5 комплектов «Кипарис».

Таким образом, оплата по сдельным расценкам, начисленная швее за апрель, равна:

400*6+370*4+490*7+(270*2+430) *5 = 2 400+1 480+3 430+4 850 = 12 160

Начисление зарплаты Дудиной Г.И. за апрель с районным коэффициентом, надбавкой за работу в Иркутской области и премией:

12 160 * 1,5 * 1,1 = 20 064 руб.

Начисление оплаты труда по сдельно-премиальной системе Зайцеву С.Т.

За апрель конструктор Зайцев С.Т. составил 9 сборочных чертежей на сумму 13500 руб. Оплата по сдельным расценкам Зайцеву С.Т. за апрель равна:

2 100 + 1 850 + 2 400 + 1 050 + 1 900 + 1 100 + 1 200 + 450 + 1 450 = 13 500

Таблица № 2.3. Сдельная расценка за сборочные чертежи, составленные Зайцевым

Должность	Вид изделия, услуги, работы	Дневная ставка	Норма выработки	Сдельная расценка
конструктор	диван модели «Симфония - 1»	630	0,3	2100
	диван модели «Симфония - 2»	555	0,3	1850
	угол модель «Лотос»	480	0,2	2400
	комплект «Кипарис» кресло	420	0,4	1050
	комплект «Кипарис» диван	570	0,3	1900
	стол офисный «Орхидея»	440	0,4	1100
	шкаф офисный «Орхидея»	480	0,4	1200
	тумба офисная «Орхидея»	315	0,7	450
	кресло для руководителя -К 14	580	0,4	1450

Начисление зарплаты Зайцеву С.Т. за апрель с доплатой за профмастерство, районным коэффициентом, процентной надбавкой за работу в Иркутской области и премией:

(13 500 + 1 500) * 1,5 * 1,1 = 24 750 руб.

Начисление оплаты труда по комиссионно-повременной системе Жигаревой Н.

За апрель менеджер Жигарева Н.В. реализовала 10 наименований изделий на сумму 241 500 руб. Оплата на комиссионной основе, начисленная Жигаревой Н.В. за продажи товаров в апреле месяце, равна:

35 000 * 3% + 85 000 * 2% + 9 000 * 1% + 5 000 * 3 * 1% + 25 000 * 2% + + 18 000 * 2% + 12 000 * 2% + 3 000 * 1% + 27 000 * 2% + 12 500 * 2% = 4 910

Таблица № 2.4. Комиссионные проценты выручки от продаж менеджера Жигаревой Н.В.

Вид сделки	Выручка от продажи	Комиссионный процент от выручки	Сумма к оплате
комплект модели «Соната»	35 000	3%	1050
кабинет руководителя «Вишня»	85 000	2%	1700
стол компьютерный С-9	9 000	1%	90
кресло офисное К-16 (5 шт)	15 000	1%	150
диван для кабинета руководителя «Симфония-3»	25 000	2%	500
стол офисный «Топаз»	18 000	2%	360
шкаф офисный «Топаз»	12 000	2%	240
тумба офисная «Топаз»	3 000	1%	30
диван «Симфония - 2»	27 000	2%	540
шкаф офисный «Орхидея»	12 500	2%	250
Итого	241 500		4 910

Жигарева Н.В. проработала полный месяц. В апреле 22 рабочих дня. Начисление зарплаты менеджеру Жигаревой Н.В. за апрель с доплатой за профмастерство, районным коэффициентом, процентной надбавкой за работу в Иркутской области и оплатой на комиссионной основе:

(12 000 / 22 * 22 + 2 000 / 22 * 22) * 1,5 + 4 910 = 25 910 руб.

Начисление оплаты труда по повременно-премиальной системе Петровой А.В.

Бухгалтер Петрова А.В. проработала полный месяц. За апрель ей начислена оплата по окладу с доплатой за увеличение объема выполняемых работ, районный коэффициент, процентная надбавка за работу в Иркутской области и премия в размере 10% от зарплаты:

(10 000 / 22 * 22 + 2 000 / 22 * 22) * 1,5 * 1,1 = 19 800 руб.

Итак, начисленная оплата труда работников за апрель составляет:

Дудина Г.И. - 20 064 руб.

Зайцев С.Т. - 24 750 руб.

Жигарева Н.В. - 25 910 руб.

Петрова А.В. - 19 800 руб.

Работникам основного производства - 44 814 руб.; работникам отдела продаж - 25 910 руб.; бухгалтерии - 19 800 руб.

Таблица № 2.5. Начисление оплаты труда по направлениям затрат

Фамилия, имя, отчество работника	Направление затрат, руб. (в дебет счетов)
	основное производство	расходы на продажу	общехозяйственные расходы
Дудина Г.И.	20 064
Зайцев С.Т.	24 750
Жигарева Н.В.		25 910
Петрова А.В.			19 800
ИТОГО	44 814	25 910	19 800

Вводятся удержания: НДФЛ, ранее выданный плановый аванс, долг за работником и выплаты, сделанные в межрасчетный период, погашается задолженность по подотчетным суммам, исполнительным листам, если они имеются.

Таблица № 2.6. Удержания с доходов работников

Фамилия, имя, отчество работника	Удержано, руб.
	налог на доходы физических лиц	аванс	неизрасходованные подотчетные суммы	алименты
Дудина Г.И.	2 348	5 000
Зайцев С.Т.	2 958	6 000		5 448
Жигарева Н.В.		7 000	1 300
Петрова А.В.	2 314	6 000
ИТОГО	7 620	24 000	1 300	5 448

В апреле с Жигаревой Н.В. удержана неизрасходованная подотчетная сумма в размере 1 300 руб. У Зайцева С.Т. удержаны в апреле алименты в размере 5 448 руб., все это отражено в таблице № 2.7.

Таблица № 2.7. Выплата заработной платы через банк

№ п/п	Фамилия, имя, отчество	Номер карты	Сумма, руб.
1	Дудина Галина Ивановна	46893549875443748390	12 716
2	Зайцев Сергей Тимофеевич	46893549875440078556	10 344
3	Жигарева Наталья Владимировна	46893549875442435467	17 610
4	Петрова Алла Викторовна	46893549875440956893	11 486
	ИТОГО		52 156

Ежемесячно не позднее даты выплаты заработной платы работнику предприятия представляется расчетный листок, в котором отражаются составные части заработной платы, размеры и основания произведенных удержаний, общая денежная сумма, подлежащая выплате (см. приложение 31, 32, 33). Приведем выписку из журнала регистрации хозяйственных операций ООО "МС-компании" за апрель 2009 г.

Таблица № 2.8. Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Основное производство: Дудина Г.И. и Зайцев С.Т.
Начисление оплаты труда	20	70	44 814
Удержано из заработной платы: НДФЛ	70	68	5 306
Аванс	70	51	11 000
Удержаны алименты	70	76	5 448
Выдана заработная плата: Дудина Г.И. Зайцев С.Т.	70 70	51 51	12 716 10 344
Расходы на продажу: Жигарева Н.В.
Начисление оплаты труда	44	70	25 910
Аванс	70	51	7 000
Неизрасходованные подотчетные суммы	70	71	1 300
Выдана заработная плата: Жигарева Н.В.	70	51	17 610
Общехозяйственные расходы: Петрова А.В.
Начисление оплаты труда	26	70	19 800
Удержано из заработной платы: НДФЛ	70	68	2 314
Аванс	70	51	6 000
Выдана заработная плата: Петрова А.В.	70	51	11 486

Перед расчетом зарплаты производится расчет больничных листов, отпусков, командировочных, компенсаций за неиспользованный отпуск (документов отклонений), оплата праздничных и выходных, сверхурочных, если таковые имеются, комиссионных, пособий ФСС.

Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, а также командировочных, используется «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утверждённого постановлением Правительства РФ от 24.12.07 N 922 (ред. от 11.11.2009) [10]. Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системами оплаты труда виды выплат, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Рассмотрим на примере расчет отпускных. Работнику ООО «МС-компания» сборщику мебели Бондаренко Л.А. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 36 календарных дней с 27.01.2009 г. по 04.03.2009 г. Расчетный период (с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.) отработан полностью, и сумма начисленной зарплаты за 12 месяцев составляет 178 200 руб. Для того, чтобы бухгалтер начислил ему сумму отпускных, необходимо:

- рассчитать среднедневную зарплату работника (178 200 руб. : (29,4 дн. * 12 мес.) = 505,10 руб.)

- произвести расчет суммы отпускных (505,10 руб. * 36 дн. = 18 183,60 руб.). Сумма отпускных Бондаренко Л.А. составляет 18 183,60 руб.

Таблица № 2.9.Расчет отпуска Бондаренко Л.А.

Отпуск с 27.01.2009 г. по 04.03.2009 г.
Месяц, год	Календарных дней в месяце	Учтено дней расчетного периода	Заработок
янв.09	31	29,4	14 850
фев.09	28	29,4	14 850
мар.08	31	29,4	14 850
апр.08	30	29,4	14 850
май.08	31	29,4	14 850
июн.08	30	29,4	14 850
июл.08	31	29,4	14 850
авг.08	31	29,4	14 850
сен.08	30	29,4	14 850
окт.08	31	29,4	14 850
нояб.08	30	29,4	14 850
декаб.08	31	29,4	14 850
итого	365	352,8	178 200
	кол-во дней отпуска	средний дневной заработок	итого
	36	505,10	18 183,60

При подсчете отпускных есть особенность. Согласно постановлению Правительства РФ от 24.12.07 N 922 (ред. от 11.11.2009) [10] в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Рассмотрим это на примере. Работнику ООО "МС-компании" секретарю Семеновой А.А. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 36 календарных дней с 01.05.2009 по 07.06.2009 (основной отпуск 28 календарных дней и дополнительный отпуск 8 календарных дней). Отпуск продлен на 2 дня, так как в него вошли праздничные дни 1 и 9 мая.

Расчетный период для исчисления очередного отпуска с 01.05.2008 по 30.04.2009. Этот период Семенова А.А. отработала не полностью, так как с 01.08.2008 по 05.09.2008 она находилась в очередном отпуске. В 2008 году заработная плата секретаря Семеновой А.А. составляла 16 500 руб. в месяц. За сентябрь заработная плата составила 12 750 руб., т.к. отработан неполный месяц. В 2009 году произошло повышение окладов по предприятию. С января 2009 г. зарплата Семеновой А.А. повысилась до 19 800 руб. Коэффициент индексации равен 1,2 (оклад в 2009 г. 12 000 руб. / оклад в 2008 г. 10 000 руб.). Оплата труда Семеновой А.А. начисляется по повременно-премиальной системе.

Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, в том числе ежемесячная премия (за один показатель). В декабре 2008 г. Семеновой А.А. была начислена годовая премия в размере 5 000 руб. По общему правилу расчета отпускных она должна быть учтена полностью (5 000 руб. * 1/12 * 12 мес.). В расчетный период входит 249 рабочих дней. Однако в расчетном периоде Семенова А.А. была в отпуске, на который приходится 26 рабочих дней (21 день августа и 5 дней сентября). Таким образом, всего она отработала 223 дня (249 - 26). Размер годовой премии для расчета отпускных составит:

5 000 руб. : 249 р. дн. * 223 р. дн. = 4 477,9 руб.

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время, определяется так:

10 мес. * 29,4 дн. + 29,4 дн. / 30 дн. * 23 дн. = 316,5 календарных дней

Отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП : К * Д,

где О - сумма отпускных; ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период, К - количество отработанных календарных дней, Д - количество календарных дней отпуска. Рассчитаем средний заработок на период отпуска:

(16 500 руб. * 6 мес. *1,2 + 12 750 руб. * 1,2 + 19 800 руб. * 4 + 4 477,9 руб.*1,2) : 316,5 дн. * 36 д. = 24 872,76 руб.

На сумму начисленных отпускных делается бухгалтерская запись: дебет счета 26 - кредит счета 70. Выплата отпускных отражается по дебету 70 счета и кредиту 51 счета. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику по форме Т-60 находится в приложении № 15.

Учёт пособий по временной нетрудоспособности производится согласно Федеральному закону «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.06 года № 255-ФЗ (ред. от 28.09.10 № 243-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются на основе Положения «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам… граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию». Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (ред. от 19.10.2009). Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам. Для исчисления пособия используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, отработанных в этом периоде. Причем первые два дня оплачиваются за счет работодателя (в случае заболевания или травмы), все последующие дни - за счет ФСС.

Для лиц, имеющих страховой стаж свыше 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% среднего месячного заработка. Для лиц, имеющих страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднего месячного заработка. Для лиц со страховым стажем до 5 лет - в размере 60% среднего месячного заработка.

Рассмотрим на примере расчет пособия по временной нетрудоспособности. Оператор торгового зала Воробьева М.С. отсутствовала на работе три дня с 28.04.2009 по 30.04.2009 по причине временной нетрудоспособности в связи с заболеванием.

Расчетный период для исчисления пособия с 01.04.2008 по 31.03.2009. Этот период Воробьева М.С. отработала не полностью, так как с 01.06.2008 по 07.07.2008 она находилась в очередном отпуске. Оплата труда Воробьевой М.С. начисляется по комиссионно-повременной системе.

Сначала определяется средний дневной заработок. Для этого подсчитывается количество календарных дней, отработанных в расчетном периоде. Оно определяется путем сложения календарных дней, отработанных в каждом месяце периода. У Воробьевой М.С. в расчетном периоде отработано 328 календарных дней.

Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяется по формуле:

П = ЗП : К * ПС%,

где П - сумма пособия; ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период, К - количество отработанных календарных дней в расчетном периоде, ПС% - процентная ставка, ограничивающая размер пособия в зависимости от страхового стажа. Страховой стаж Воробьевой М.С. более 8 лет, поэтому пособие начисляется в размере 100%:

208 467 руб. : 328 дн. * 100% = 635,57 руб.

Полученный средний дневной заработок не должен быть больше максимального размера пособия (1 136,99 руб. при оплате 100%) и не меньше размера дневного пособия, исчисленного из минимального размера оплаты труда (4 430 руб. : 30 дн. = 147, 67 руб.).

Затем средний дневной заработок умножается на количество календарных дней, подлежащих оплате:

635,57 руб. * 3 дн. = 1 906,71 руб.

Так как Воробьевой М.С. пособие по временной нетрудоспособности выписано в связи с заболеванием, то два дня пособия оплачивает предприятие (635,57 руб. * 2 дн. = 1 271,14 руб.), а остальные дни - в данном случае один день - ФСС (635,57 руб.).

Так как Воробьева М.С. работает в отделе продаж, то на сумму начисленного за счет работодателя пособия делается бухгалтерская запись: дебет счета 44 - кредит счета 70 (1 271,14 руб.). На сумму начисленного пособия за счет ФСС делается бухгалтерская запись: дебет счета 69.1 - кредит счета 70 (635,57 руб.). Выплата пособия отражается по дебету счета 70 и кредиту 51 счета. Распечатка оборота листа нетрудоспособности помещена в приложении № 14.

2.4 Удержания и вычеты из заработной платы

Удержания из зарплаты могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ) [2, с.73].

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Из начисленной работникам ООО «МС-компании» заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ, а также удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды [3, с. 258].

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты;

2. Социальные налоговые вычеты;

3. Имущественные налоговые вычеты;

4. Профессиональные налоговые вычеты.

Ставка налога работников предприятия ООО «МС-компания» 13%, так как все они являются налоговыми резидентами РФ.

Согласно 218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц в ООО "МС-компании" применяются стандартные налоговые вычеты. Вычет в размере 400 рублей применяется до месяца, в котором доход превысит 40 000 руб. Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ с 1 января 2009 г. на каждого ребенка у родителей применяется вычет в размере 1000 рублей, у одиноких родителей в двойном размере до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб. Вычет применяется до достижения ребенком 18-ти лет, а также учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - до 24 лет [3, с. 279].

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; неотработанный аванс, выданный работнику в счет заработной платы; удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Для удержания по инициативе организации работодатель вправе принять решение не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч.3 ст.137 ТК РФ). Если эти условия не выполняются, то работодатель может требовать возврата названных сумм только в судебном порядке.

Удержание по согласованию с работником - это погашение кредитов; квартплата, коммунальные услуги; плата за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; в Сберегательный банк.