В СПК «Василево» за 3 года данного показателя не было.

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса указывают денежные средства, которыми располагает организация по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Так, здесь отражают:

? деньги в кассе организации, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т. д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;

? деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»);

? деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);

? прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.), то есть дебетовое сальдо по счетам 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В 2013 г. в СПК «Василево» данный показатель составил 87 тыс. руб.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II баланса «Оборотные активы». При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:

? 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- в отношении сумм НДС, которые некоторое время нельзя принять к вычету -- при получении авансов и предоплат, при исчислении выручки способом «по мере готовности» (ПБУ 2/2008);

? 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы», -- в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;

? 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» -- в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);

? 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства либо на расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц).

В СПК «Василево» с 2011 по 2013 гг. данного показателя не было.

В строке 1200 «Итого по разделу II» приводят сумму показателей по строкам: 1210 «Запасы»; 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 1230 «Дебиторская задолженность»; 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»; 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»; 1260 «Прочие оборотные активы».

Итог по разделу «оборотные активы» в СПК «Василево» за 2013 г. составил 17 621 тыс. руб.

По строке 1600 указывают сумму показателей по строкам: 1100 «ИТОГО по разделу I» и 1200 «ИТОГО по разделу II».

За 2013 г. в СПК «Василево» этот показатель составил 25 587 тыс.руб.

Раздел III «Капитал и резервы»

По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» баланса отражают сумму уставного капитала организации. Она должна совпадать с суммой уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), который зафиксирован в учредительных документах.

Уставный капитал на конец 2013 г. в СПК «Василево» составил 1 352 тыс.руб.

Строку 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках. Акционерные общества по строке 1320 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) организации.

В СПК «Василево» данная статья показателей за 3 года не имела.

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки. При заполнении строки 1340 бухгалтерского баланса указывают остаток по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», связанный с дооценкой внеоборотных активов.

За 2011-2013 гг. в СПК «Василево» данный показатель отсутсвовал.

По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского баланса).

Добавочный капитал в СПК «Василево» за 2013 г. составил 11 141 тыс. руб.

По строке 1360 «Резервный капитал» бухгалтерского баланса нужно указать сумму, учтенную по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Это данные о величине резервного капитала (фонда), который образован как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством.

В СПК «Василево» за период с 2011 по 2013 гг. данного показателя по этой статье не было

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса указывают сумму нераспределенной прибыли организации по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.

Нераспределенная прибыль -- это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом. Ее сумму учитывают по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль прошлых лет в течение отчетного года учитывается по кредиту счета 84. Ее остаток войдет в баланс по строке 1370. В текущем году проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли), как правило, быть не должно.

Сумма чистой прибыли, полученная организацией за отчетный год, также отражается по строке 1370 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на отчетную дату (31 декабря). В конце года это сальдо списывают на счет 84.

Нераспределенная прибыль за 2013 г. в предприятии составила 288 тыс. руб., а в 2011 и в 2012 гг. был непокрытый убыток.

По строке 1300 «Итого по разделу III» баланса приводится сумма следующих строк: 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»; 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»; 1340 «Переоценка внеоборотных активов»; 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»; 1360 «Резервный капитал»; 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Суммы, указанные в круглых скобках (в частности, непокрытый убыток), учитываются со знаком «минус».

В СПК «Василево» на конец 2013 г. показатель этой статьи составил 12 781 тыс. руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства».

По строке 1410 «Заемные средства» баланса отражают остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий года, показывают в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01). Долгосрочные кредиты банков и займы, предоставленные вашей фирме другими лицами, учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов.

Если до погашения кредита и займа, выданного на длительный срок, осталось не более 12 месяцев, его сумму показывают в составе краткосрочных заемных средств (по строке 1510 баланса). Но на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» такие задолженности не переводятся. А сам факт предоставления компании банковских кредитов на долгосрочной основе свидетельствует о стабильности ее бизнеса.

В СПК «Василево» за 2013 г. данного показателя не было, но за 2012 г. он составлял 18 тыс. руб., а за 2011 г. - 234 тыс. руб.

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» указывают кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», не списанное на конец отчетного периода. Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы -- раньше.

За 2011-2013 гг. данный показатель отсутствует.

Заполнять строку 1430 «Оценочные обязательства» бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010. Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.

В СПК «Василево» показатель по данной статье отсутствует.

По строке 1450 «Прочие обязательства» баланса указывают сумму средств, привлеченных организацией на долгосрочной основе, не поименованных в строках, о которых шла речь выше. Срок их погашения должен превышать 12 месяцев, если только продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах:

? 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- в части долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств организации по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по коммерческим кредитам;

? 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- в части долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев) задолженности организации перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам;

? 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- в части долгосрочной задолженности организации перед страховыми фондами (например, при реструктуризации задолженности по страховым взносам);

? 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- в части прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности.

Прочие обязательства в СПК «Василево» в 2013 г. составляют - 3 974 тыс. руб.

По строке 1400 «Итого по разделу IV» бухгалтерского баланса отражается общая величина долгосрочных обязательств организации. Это сумма строк: 1410 «Заемные средства»; 1420 «Отложенные налоговые обязательства»; 1430 «Оценочные обязательства»; 1450 «Прочие обязательства».

Итого по разделу «Долгосрочное обязательства» в СПК «Василево» за 2013 г. - 3 974 тыс. руб.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

При заполнении строки 1510 «Заемные средства» баланса используют ПБУ 15/2008. Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты и займы отражают в учете раздельно. По строке 1510 указывается кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по состоянию на отчетную дату. В балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить организация.

За 2013 г. в СПК «Василево» показатель по этой статье составил 924 тыс. руб.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности организации, не погашенной на отчетную дату перед: поставщиками и подрядчиками; персоналом организации; государственными внебюджетными фондами; бюджетом по налогам и сборам; прочими кредиторами. В нее включаются долги организации, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность на конец 2013 г. в СПК «Василево» составила 7 908 тыс. руб.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (с 2011 года такая категория доходов, как «доходы будущих периодов», исключена из п. 81 ПВБУ). В строке 1530 баланса указывается кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов», не погашенное по состоянию на отчетную дату.

По строке 1540 «Оценочные обязательства» баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке 1550 «Прочие обязательства» показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

По строкам баланса 1530, 1540 и 1550 в СПК «Василево» за 2011-2013 гг. показатель отсутствовал.

В строке 1500 «Итого по разделу V» приводят сумму строк: 1510 «Заемные средства»; 1520 «Кредиторская задолженность»; 1530 «Доходы будущих периодов»; 1540 «Оценочные обязательства»; 1550 «Прочие обязательства».

В СПК «Василево» данный показатель составил 8 832 тыс. руб.

В строке 1700«Баланс» приводят сумму строк: 1300 «ИТОГО по разделу III»; 1400 «ИТОГО по разделу IV»; 1500 «ИТОГО по разделу V».

Данный показатель в СПК «Василево» за 2013 г. составил 25 587 тыс. руб.

Суммы по строкам «Баланс» в активе (1600) и в пассиве (1700) должны совпасть.

3.3 Совершенствование моделей бухгалтерского баланса

Глобализация рынков товаров и капиталов в последнее время существенно повысила требования к качеству публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Применение МСФО призвано сделать финансовую отчетность различных организаций сопоставимой и полезной в принятии экономических решений. Отчетность содержит данные о прошлых финансовых результатах, о текущем финансовом положении, что дает возможность финансовым аналитикам оценить перспективы экономического развития и будущие риски. Однако информация, содержащаяся в финансовой отчетности, составленной по МСФО, не в состоянии удовлетворить потребности любых пользователей. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности предполагают, что финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности адаптироваться к изменениям внешней среды, определяется отчетным бухгалтерским балансом. [9]

Бухгалтерский баланс является главным источником информации об имущественном положении организации. Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство.

В России это равенство выглядит так:

Актив = Пассив

В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:

Актив = Обязательства + Собственный капитал.

В СПК «Василево» активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. [7]

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный, и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.

Полученные данные в балансе можно подвергать некоторой аналитической обработке с целью выявления закономерностей и тенденций развития организации. [2]

Счетная проверка статей финансовой отчетности обязательно проводится организацией перед выпуском отчетности и подразумевает полное внутреннее соответствие не только числовой информации, но и используемых наименований. Отсутствие ошибок в представленной отчетности, как правило, свидетельствует и о качестве ее составления. При счетной проверке бухгалтерского баланса обращается внимание на сбалансированность статей баланса. В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» исправление ошибок прошлых лет должно отражаться начиная с финансовой отчетности того года, когда ошибка была впервые допущена, и сопровождается описанием ее эффекта на статьи отчетности, а также на величину активов, прибыли и собственных средств. Оставшиеся аналитические процедуры анализа финансовой отчетности по МСФО можно представить как оценку доходности, ликвидности, достоверности капитала, качества активов и качества управления организацией. [10].

Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50-60-х годов).

При вертикальном построении баланса равенство преобразуется в следующее уравнение: Активы - Обязательства = Собственный капитал.

При такой группировке СПК «Василево», его собственники без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны собственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех или иных статей, в этом случае добавляются очень важные характеристики деятельности организации.

В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 в СПК «Василево» средства в активе баланса объединяются в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения менее 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

По МСФО баланс рекомендуется строить, начиная с краткосрочных (текущих) активов, т.е. по мере ликвидности активов; затем представляются краткосрочные и долгосрочные обязательства и затем капитал. Также можно представлять баланс в виде последующего показа активов, обязательств и капитала. Активы, обязательства и капитал - это элементы баланса, которые представлены линейными статьями, названия которых удобны для понимания пользователей и соответствуют наименованию объекта учета. В России названия статей носят унифицированный характер и изменению не подлежат. В МСФО же, например, статью «Счета к получению» можно переименовать в «Расчеты с покупателями».

Заключение

Баланс - старейший вид бухгалтерской отчетности, подготавливаемой организацией.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению.

В первой главе курсовой работы были рассмотрены понятие баланса и его виды, а также теоретические проблемы балансового обобщения, которые заключаются в достижении реальности баланса и улучшении информационного обеспечения внешних и внутренних пользователей.

Во второй главе данной работы была рассмотрена экономическая характеристика СПК «Василево»», на примере которого рассматривалась модель бухгалтерского баланса в отечественной практике.

СПК «Василево» находится на северо-востоке Костромской области, центральная усадьба - поселок Василево. Данный район находится в 40 км от города Костромы. В СПК «Василево» стоимость валовой продукции в 2013 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 189 тыс. руб. Это было обусловлено повышение производства продукции в отрасли растениеводства. Общее количество работников в 2013 году, в СПК «Василево» по сравнению с 2011 годом, снизилась на 12 человек. За анализируемый период денежная выручка от продаж продукции снизилась на 4 млн. 832 тыс. руб. за счет сокращения объемов продаж продукции. Сокращение денежной выручки обусловило рост убытка от продаж продукции на 4 млн. 832 тыс. руб.

В СПК «Василево» ведущей отраслью является животноводства, так как в структуре денежной выручки от продаж продукции в среднем за 2011-2013 годы на ее долю приходится -- 90,5 %, а на отрасль растениеводства -- 9,5 %. Специализация предприятия молочно-мясная, поскольку в структуре денежной выручки от продаж продукции в среднем за 2011-2013 годы на долю молока приходится -- 60,2 %, мясо крупного рогатого скота -- 19,1 %.

Стоимость основных средств снизилась на 858 тыс. руб. за счет увеличения: машин и оборудования на 378 тыс. руб.; продуктивного скота на 128 тыс. руб. Таким образом, предприятие наращивает свои производственные мощности, вводит в эксплуатацию машины и оборудование для увеличения производства сельскохозяйственной продукции.

В третьей главе данной курсовой работы был рассмотрены принципы построения бухгалтерского баланса в отечественной и зарубежной практике, а также рассмотрены проблемы совершенствования построения модели бухгалтерского баланса, которая заключается в соответствии отечественных моделей построения международным стандартам финансовой отчетности.

Список использованных источников

1 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / под ред. Проф. Ю.А.Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2009.- 257 с.

2 Бычкова С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пос./ С.М. Бычкова, Д.Т. Бадмаева; под ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2012. - 400 с.

3 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.Бухгалтерский учет Учебник - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 826 с.

4 Каморджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. СПб.: Питер, 2012. - 328 с.

5 Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник /В.Э.Керимов. - /М.: Эксмо, 2006. - 688 с.

6 Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приложение к приказу от 30.12.1996 г. № 112) (в редакции от 20.10.2012 г.).

7 Шпакова Ю.П. «Совершенствование форм бухгалтерского баланса как фактор повышения его информативности» / Ю.П. Шпакова // Вестник Саратовского гос. Социально-экономического университета. - №2. - 2011.

8 Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. СПб.: Питер, 2010. - 126 с.

9 Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд. перераб. и доп. М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2013. - 385 с.

Размещено на Allbest.ur