Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современных условиях глубоко осознана значимость получения такой информации, которая позволила бы всесторонне обосновывать финансовые стратегические и текущие решения, снизить информационный риск при разработке стратегии развития и бизнес-планирования, выбрать надежных партнеров и предвидеть финансовые результаты своей деятельности. Новые условия хозяйствования потребовали также изменений в системе бухгалтерско-аналитической работы, включая развитие новых направлений анализа, поиска новых методов обработки информации.

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации. Проводя анализ бухгалтерского баланса, каждый пользователь сможет раскрыть интересующие именно его аспекты деятельности организации. Но для всех пользователей важным является уровень ее финансового состояния.

Актуальность и значимость данной темы определяется тем, что для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо располагать точной, объективной и своевременной информацией, на базе которой раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Таким источником информации является бухгалтерский баланс.

Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату. Из всех форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс содержит наибольшее количество данных о деятельности организации, необходимых для оценки ее финансового положения, характеристики состояния материальных запасов, расчетов, наличия денежных средств, инвестиций. Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.[3]

Целью курсовой работы является отражение модели построения бухгалтерского баланса.

В связи с поставленной целью основными задачами работы являются:

- изучить методологические основы балансового обобщения, и его роль в финансовом анализе;

- рассмотреть основные показатели деятельности СПК «Василево»;

- изучить бухгалтерский баланс и модели его построения в отечественной и международной практике.

Предмет изучения: бухгалтерский баланс СПК «Василево».

Объект изучения: СПК «Василево» Костромского района Костромской области.

В качестве источников информации использовались данные годовых отчетов СПК «Василево» за 2011, 2012, 2013 года, а также учебная литература.

1. Методологические основы балансового обобщения

бухгалтерский баланс финансовый анализ

1.1 Понятие баланса и его виды

Баланс - старейший вид бухгалтерской отчетности, подготавливаемой организацией. Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.[1]

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые трудности.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу и размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 48) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, следовательно, он выполняет экономико-правовую функцию.

Бухгалтерский баланс имеет заголовочную часть, где указываются: наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее организационно-правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения, полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия. Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.

Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор, главный бухгалтер акционерного общества); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

В зависимости от цели составления бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам (рис. 1).

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

1) вступительные (составляют на момент возникновения организации. Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность);

2) текущие (составляют периодически в течение всего времени существования организации);

3) санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации);

4) ликвидационные (составляют при ликвидации организации);

5) разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц);

6) объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).

По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:

1) статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);

2) динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении -- в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период), например, оборотно-сальдовый баланс, шахматный оборотный баланс).



Рис. 1 - Классификация балансов

По источникам составления балансы подразделяются на:

1) инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);

2) книжные (составляется на основе гол ько данных текущего бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):

3) генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета, которые подтверждены данными инвентаризации).

По объему информации балансы подразделяются на:

1) единичные (отражают деятельность только одной организации);

2) сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);

Консолидированный баланс - объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.

По способу «очистки» могут быть:

1) балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи -- амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);

2) балансы-нетто, из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».

По характеру деятельности балансы могут быть:

1) основной деятельности (соответствующей уставу);

2) неосновной деятельности (ЖКХ. транспортное хозяйство и др.). По целям составления различают балансы:

3) пробные (составляют для проверки тождества баланса);

4) окончательные (являются официальными документами);

5) отчетные (составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета);

6) прогнозные (составляютс учетом прогнозирования и планирования деятельности организации на перспективу).[5]

По форме собственности различают балансы государственных и муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных организаций.

В п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлено. что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г., это требование реализовано. Сведения приводятся на отчетную дату текущего периода: 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует. Такие данные более информативны, сравнимы, сопоставимы и позволят пользователю правильно делать выводы о динамике того или иного показателя.

Организация сама должна принимать решение о степени детализации информации но группам статей отчетности с учетом требований п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

С учетом данных требований можно сказать следующее. Если у организации, например, незначительны собственные основные средства, достаточно привести их остаточную стоимость одной строкой в балансе. А детализировать состав и движение основных средств, их первоначальную стоимость, амортизацию и их изменение за период, можно в пояснениях. При этом у группы статей «Основные средства» в графе «Пояснения» следует поставить ссылку на номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором информация раскрывается детально.

Если же организация владеет значительным объемом основных средств и желает подчеркнуть их состав на первой странице бухгалтерского баланса, она может группу «Основные средства» детализировать по статьям. Можно указать общую сумму остаточной стоимости основных средств, а затем указать «в том числе» и привести существенные составляющие, которые дают представление пользователям о деятельности организации.[1]

1.2 Теоретические проблемы балансового обобщения

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных. Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п. Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.[4]

К отличительным чертам балансового обобщения информации относятся: двойственный характер отражения данных, т.е. реальные объекты, описываемые при помощи баланса, обязательно выражаются в двух аспектах, которые выбираются при построении конкретного баланса в зависимости от назначения обобщаемой информации. Например, баланс потребностей-источников, который выявляет уровень удовлетворенности потребностей, или баланс доходов-расходов, задача которого состоит в выявлении финансового результата хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский баланс представляет собой заключительный прием учета, который позволяет в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета - имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату, как правило на первое число каждого месяца. Теоретически возможно вести бухгалтерском учет, внося изменения в баланс после каждой хозяйственной операции. Но на практике это чрезвычайно сложно, так как внести в таблицу баланса несколько тысяч изменений, т.е. по количеству операций за месяц, невозможно. Также невозможно будет наглядно представить, осмыслить и понять эти изменения, получить по ним отдельные показания, обобщить их, сделать определенные выводы и т.д. Поэтому в дополнении к балансу, в бухгалтерском учете применяют систему счетов и двойной записи.[6]

2. Характеристика СПК «Василево» Костромского района Костромской области

2.1. Экономическая характеристика организации

Местоположение СПК «Василево» - северо-восток Костромской области, центральная усадьба - поселок Василево. Данный район находится в 40 км от города Костромы. Связь района с областным центром осуществляется при помощи дороги с асфальтовым покрытием по Сусанинскому тракту. Основные направления развития хозяйства - это сельскохозяйственное производство и реализация.

Климат можно охарактеризовать как умеренно континентальный, с коротким сравнительно теплым летом и продолжительной холодной и многоснежной зимой.

Среднегодовая температура воздуха 2,8 гр.С. Дата перехода среднесуточной температуры через +5 гр.С - начало 21.04; конец 7.10; продолжительность периода 168 дней. Через +10 гр.С - начало 9.05; конец 14.09; продолжительность периода 127 дней. Продолжительность безморозного периода, в среднем, 135 дней. Среднегодовое количество осадков 554мм. Высота снежного покрова, в первой декаде марта, наибольшая - 41 см. Средняя годовая температура воздуха изменяется от 1,5 1,8 гр. С в северных районах области до 2,5 - 2,9 гр. С в южных.

Территория относится к зоне избыточного увлажнения. Атмосферных осадков выпадает за год от 650 мм. на северо-западе до 550 мм. Большая часть осадков выпадает в теплую половину года (апрель - октябрь), от 380 до 450 мм. В холодный период (ноябрь - март) в среднем выпадает около 150 мм. осадков.

Температура зимой составляет от -12 до 30 гр. Температура весной от 7 до 8 гр.С. Летом - от 15 до 36 гр.С. Осенью - от 5 до 18 гр.С.

Общая площадь 7016 га. Площадь лесов 3517 га. Площадь пашни 2750 га. Площадь сельхозугодий 3187 га.

Специализация предприятия молочно-мясная среднего уровня: главная продукция молоко, сопутствующая - выращивание и откорм крупного рогатого скота, т.е. производство говядины. Растениеводство является дополнительной отраслью, производящей корма и незначительную часть товарного зерна.

Посадочный материал и корма, в основном, используют свои. Продукция реализуется в пределах области: молоко сдают таким предприятиям как ЗАО «Галичсыр», ООО «Буйский молочный комбинат» (г. Буй) и ООО «Космол» (г. Кострома), а скот в живом и забитом виде поступает на мясокомбинат в г. Буй, в виде мяса - ООО «Галичмясопродукт».

Местоположение предприятия удобное относительно рынков реализации продукции. Сообщение с ними по шоссейным асфальтированным дорогам районного, областного и федерального значения.

Функции управления деятельностью предприятия реализуются подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальные, психологические отношения друг с другом.

На предприятии СПК «Василево» организационно-производственная структура линейно-функциональная (смешанная).

Эффективность производственной деятельности предприятия во многом обусловлена его специализацией, которая предполагает предпочтительное развитие определенной отрасли, производство определенного вид продукции.

Кроме природных условий рассмотрим экономическую структуру СПК «Василево». При рассмотрении вопроса об эффективности деятельности предприятия необходимо изучить его экономические условия.

Так, одним из основных условий является размер предприятия, который оценивается с помощью системы экономических показателей. Данные, характеризующие размер предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1 -- Основные показатели деятельности предприятия

Показатель	Год	2013 к 2011 (+,-)	В среднем по предприятиям области 2013 г.
	2011	2012	2013
Валовая продукция, тыс.руб.	32934	32075	32583	189	25504
Денежная выручка,тыс.руб.	20554	20087	15722	-4832	25780
Прибыль(+), убыток(-) от продаж, тыс.руб.	2230	-405	-2363	-4593	1298
Площадь с.-х. угодий, га	3187	3187	3187		896
в т.ч. пашня	2750	2750	2750		749
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	42366	43373	42944	578	33423
в т.ч. основной деятельности	33893	34698	33955	62	26738
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	23947	24517	24872	925	18734
Среднегодовое количество работников, чел.	82	78	70	-12	34
в т.ч. занятых в с.-х. производстве	76	75	68	-8	30
Крупный рогатый скот( на конец года), всего, гол.	588	493	485	-103	202
в т.ч. коровы	308	227	200	-108	93
Свиньи, всего, гол.	188	180	175	-13	119
в т.ч. свиноматки	30	29	19	-11	7

В СПК «Василево» стоимость валовой продукции в 2013 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 189 тыс. руб. Это было обусловлено повышение производства продукции в отрасли растениеводства.

За анализируемый период денежная выручка от продаж продукции снизилась на 4 млн. 832 тыс. руб. за счет сокращения объемов продаж продукции. Сокращение денежной выручки обусловило рост убытка от продаж продукции на 4 млн. 832 тыс. руб. В период 2011-2013 гг. площадь сельхоз угодий, в том числе пашня не изменилась. Среднегодовая стоимость основных средств в 2013 году по сравнению с 2011 годом возросла на 578 тыс. руб. за счет приобретения машин, транспортных средств и изменения стоимости продуктивного скота. Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2013 году по сравнению с 2011 годом возросла на 925 тыс. руб., в результате роста запасов и денежных средств. Следует отметить, что за анализируемый период численность работников имела тенденцию к снижению и в 2013 году по сравнению с 2011 годом сократилась на 12 человек. Отток трудовых ресурсов происходит в результате низкого уровня заработной платы, тяжелых условий труда. Поголовье крупного рогатого скота в 2013 году по сравнению с 2011 годом снизилось на 103 головы, в следствии недостаточной кормовой базы.

Большинство анализируемых показателей СПК «Василево» выше средних данных по предприятия Костромской области.

Основным показателем, характеризующими специализацию организаций, является структура денежной выручки. При определении специализации по удельному весу в общем объеме продажи продукции выделяют одну или две основных отрасли, а также дополнительные отрасли, часто необходимые для нормального функционирования производства. Далее рассмотрим структуру денежной выручки от продаж сельскохозяйственной продукции. Данные предоставлены в таблице 2.

Таблица 2 -- Структура денежной выручки от продаж сельскохозяйственной продукции

Наименование проданной продукции	тыс. руб	В среднем за 2011-2013гг.
	2011	2012	2013	тыс. руб.	к итогу, %
Растениеводство:	1554	2377	1400	1777	9,5
в т.ч. зерновые и зернобобовые	1185	1916	1160	1420	7,5
прочая продукция растениеводства	154	248	124	175	0,9
продукция растениеводства собственного производства, проданная в переработанном виде	275	213	116	181	1,0
Животноводство :	19000	17710	14332	17014	90,5
в т.ч. мясо крупного рогатого скота	3742	4171	3645	3853	19,1
молоко	13707	11341	8891	11313	60,2
продукция свиноводства	1306	2002	1407	1572	8,4
прочая продукция животноводства	245	196	389	277	1,5
Всего сельскохозяйственной продукции	20554	20087	15732	18791	100,0

В СПК «Василево» ведущей отраслью является животноводства, так как в структуре денежной выручки от продаж продукции в среднем за 2011-2013 годы на ее долю приходится -- 90,5 %, а на отрасль растениеводства -- 9,5 %.

Специализация предприятия молочно-мясная, поскольку в структуре денежной выручки от продаж продукции в среднем за 2011-2013 годы на долю молока приходится -- 60,2 %, мясо крупного рогатого скота -- 19,1 %.

Сельскохозяйственные угодья - это земли, систематически используемые для получения продукции, в состав которых входят: пашня, пахотно-пригодная залежь, многолетние насаждения (сады, ягодники), сенокосы и пастбища. Пашня - это с.-х. угодья, систематически обрабатываемые и используемые под посевы с.-х. культур, включая многолетние травы и чистый пар.

Сенокосы - это с-х угодья, систематически используемые для сенокошения. Пастбища - это земли, на которых систематически пасут животных и такое использование является для них основным. Залежь - это земельные участки, которые ранее были пашней, но по различным причинам не засеваются (более 1 года) с-х культурами.[5] Состав и структура земельных угодий представлены в таблице 3.

Таблица 3 -- Состав и структура земельных угодий

Виды земельных угодий	2011 г. площадь, га	2013 г.
		площадь, га	к общей земельной площади, %	к площади с-х угодий, %
Общая земельная площадь	3499	3499	100	Х
С-х угодий всего	3187	3187	91,1	100
в т.ч. пашня	2750	2750	78,6	86,3
сенокосы	437	437	12,5	13,7
Пруды и водоёмы	111	111	3,2	Х
Прочие угодья	312	312	8,9	Х

Как уже отмечалось ранее за период с 2011 года по 2013 год изменения в землепользовании организации не происходило.

В структуре общей земельной площади наибольший удельный вес занимает площадь сельскохозяйственных угодий, которая в 2013 году составила -- 91,1 %, это свидетельствует о высокой освоенности земельных угодий.

Следует отметить, что большую площадь занимает пашня -- 86,3 %, это свидетельствует о высокой распаханности сельскохозяйственных угодий.

Основу деятельности любого предприятия, в том числе сельскохозяйственного, составляют трудовые ресурсы.

В связи с этим рассмотрим динамику численности трудовых ресурсов в СПК «Василево» в таблице 4.

Таблица 4 - Динамика численности трудовых ресурсов, чел

Категории работников	2011 год	2012 год	2013 год	2013 г. к 2011 г. (+), (-)	В среднем за 2011-2013 гг., чел.	В среднем за 2011-2013 гг., к итогу, %
Всего по предприятию	82	78	70	-12	77	100
в том числе
работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	76	75	68	-8	73	94,8
из них
рабочие постоянные	60	60	53	-7	58	75,3
в том числе
трактористы-машинисты	12	10	10	-2	11	14,3
операторы машинного доения	8	6	6	-2	7	9,1
скотники крупного рогатого скота	16	10	10	-6	12	15,6
работники свиноводства	1	1	1		1	1,3
Рабочие сезонные и временные	3	3	3		3	3,9
Служащие	13	12	12	-1	12	15,6
из них
руководители	5	6	6	-1	8	10,4
специалисты	8	6	6	-2	7	9,1
Прочие работники	6	3	2	-4	4	5,2

В СПК «Василево» основную численность составляют работники, занятые в сельскохозяйственном производстве - 94,8 %.

Общее количество работников в 2013 году по сравнению с 2011 годом, снизилась на 12 человек.

Численность работников сокращается в связи с уменьшением численности рабочих занятых в сельскохозяйственном производстве, их количество уменьшилось на 8 человек.

Снижение численности рабочих в первую очередь связано с низким уровнем заработной платы, тяжелыми условиями труда. Также на предприятии закупается новая техника и оборудование, таким образом, отпадает потребность в кадрах.

Ни одно предприятие не обходится без основных средств, поэтому далее рассмотрим их структуру в таблице 5.

Таблица 5 - Структура основных средств по видам, %

Виды основных средств	2011 год	2012 год	2013 год	В среднем по предприятиям области 2013 г.
Здания, сооружения и передаточные устройства	66,1	65,5	64,4	42,8
Машины и оборудование	14,0	14,8	15,2	38,5
Транспортные средства	2,9	2,4	2,5	5,5
Продуктивный скот	16,9	17,3	17,6	10,7
Итого	100,0	100,0	100,0	100,0

В СПК «Василево» в структуре основных средств наибольший удельный вес занимают здания, сооружения и передаточные устройства они составляют - 64,4 %, но в сравнении 2013 г. к 2011 г. они уменьшились на 1,7 %, а наименьший удельный вес занимают транспортные средства, которые составляют - 2,5 %.

Эффективное использование ресурсного потенциала предприятия отражается на финансовых результатах его деятельности. Анализ финансового результата представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ финансовых результатов

Наименование продукции	Выручено всего, тыс. руб.	Полная себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	Финансовый результат от продажи продукции, тыс. руб.	Рентабельность (+), убыточность (-), %
	2011 год	2012 год	2013 год	2011 год	2012 год	2013 год	2011 год	2012 год	2013 год	2011 год	2012 год	2013 год
Зерновые и зернобобовые всего	1185	1916	1160	950	1764	1044	235	152	116	24,74	8,62	11,11
Прочая продукция растениеводства	154	248	124	69	222	69	85	26	55	123,19	11,71	79,71
Продукция растениеводства собственного производства, проданная в переработанном виде	215	213	116	221	181	111	-6	32	5	-2,7	17,68	4,5
Итого от продажи продукции растениеводства	1554	2377	1400	1240	2167	1224	314	210	176	25,32	9,69	14,15
Скот на мясо в живой массе	4617	5729	4767	5740	7583	7836	-1123	-1854	-3069	-19,56	-24,25	-39,17
Молоко	13707	11341	8891	10503	9793	8272	3204	1548	619	30,51	15,81	7,48
Прочая продукция животноводства	245	196	389	103	71	67	142	125	322	137,86	176,06	480,59
Продукция животноводства собственного производства, проданная в переработанном виде	431	444	285	738	878	696	-307	-434	-411	-41,6	-49,43	-59,05
Итого от продажи продукции животноводства	19000	17710	14332	17084	18325	16871	1916	-615	-2539	11,22	-3,36	-15,05
Итого по предприятию	20554	20087	15556	18324	20492	18271	2230	-405	-2715	12,23	-1,97	-14,86

В 2013 году СПК «Василево» получило прибыль от продажи продукции растениеводства в размере 176 тыс. руб. На это оказали влияние следующие факторы: получение прибыли от продажи зерновых и зернобобовых - 116 тыс. руб., прибыль от реализации прочей продукции растениеводства - 55 тыс. руб. В 2013 году также был получен убыток от продажи продукции животноводства в размере 2539 тыс. руб. Это произошло за счет того, что был получен убыток от продажи мяса в сумме 3069 тыс. руб., получена прибыль от продажи молока 619 тыс. руб. и от продажи прочей продукции животноводства в размере 322 тыс. руб. и убыток от продукции животноводства собственного производства, проданной в переработанном виде 411 тыс. руб. Рентабельность продукции растениеводства составила 14,15%, а убыточность продукции животноводства - 15,05.

Далее рассмотрим организацию бухгалтерского учета в организации.

2.2 Организация бухгалтерского учета

Под организацией бухгалтерского учета следует понимать систему элементов и средств наиболее оптимального построения учетного процесса с целью получения достоверной, своевременной и уместной (полезной) для управления информации о деятельности организации и осуществления контроля за эффективностью использования производственных ресурсов. Учетный процесс в СПК «Василево» организован в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Бухгалтерский учет в организации выполняет следующие задачи:

- осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров, требуемых законом;

- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов и законностью операций;

- контроль за целевым использованием ресурсов и за их сохранностью;

- проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам ведения учета и сохранности имущества;

- начисление и выплата в установленные сроки заработной платы;

- своевременное проведение всех расчетов;

- проведение инвентаризации имущества, расчетов, обязательств;

- составление и предоставление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

- хранение документов.

Бухгалтерский и налоговый учет в СПК «Василево» ведется согласно приказа об учетной политике, который издается на учетный год. В 2013 году учетная политика организации формируется на основании приказа №1-у от 29.12.2011 г. Согласно этому приказу бухгалтерский учет в СПК «Василево» в 2013 году ведется в соответствии:

? с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

? Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденными приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н;

? Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №60н;

? Приказом Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

? Налоговым Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

Бухгалтерский учет ведет бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов, разработанному на основании Приказа Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13.06.2001 за №654 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях на русском языке. Форма учета - журнально-ордерная. Первичные документы группируются в ведомостях, данные из которых переносятся в журналы-ордера и Главную книгу. Учет ведется комбинированно - на компьютере и вручную. Для отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете используются в качестве основания, как унифицированные формы первичных учетных документов, так и разработанные на предприятии при наличии в них всех необходимых реквизитов.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Бухгалтерская отчетность представляется в составе Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма № 6) по образцам, которые рекомендованы приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.2003г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н). Бухгалтерская отчетность представляется заинтересованным пользователям в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах.

Кроме того организация отчитывается ежегодно в Управление сельского хозяйства, составляя формы отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса.

СПК «Василево» производит сельскохозяйственную продукцию, и в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации производственной сельхозпродукции составляет не менее 70 %, поэтому организация имеет право применять и применяет специальный режим налогообложения - единый сельскохозяйственный налог.

Организации, применяющие налогообложение в виде единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций; налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией). Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 НК РФ. Налоговая ставка - 6% от налоговой базы.

Прием первичных и сводных документов, составление регистров бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с планом-графиком документооборота. Внутреннюю отчетность и налоговые декларации утверждает и подписывает руководитель. Книги приказов, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность хранятся в кабинете директора в шкафах под замком. Составляются описи дел постоянного хранения и подшиваются в дела. Описи и дела по личному составу хранятся 75 лет, сдаются в районный архив.

Приложениями к учетной политике в СПК «Василево» являются должностные инструкции для работников бухгалтерии. В инструкциях отражены обязанности, права, ответственность работников бухгалтерии. Должностные инструкции разработаны отдельно для каждого специалиста. Например, в бухгалтерии организации бухгалтер по учету труда и заработной платы проверяет правильность оформления первичных документов, сверяет начисленную заработную плату с первичными документами, осуществляет необходимые удержания из заработной платы, проставляет корреспонденцию счетов и распределяет начисленную заработную плату по производственным статьям затрат. Обязанности работников бухгалтерии тесно увязаны с графиком документооборота, графиками учетных работ, положением о бухгалтерской службе. В организации разработан и утвержден рабочий план счетов, являющийся приложением к учетной политике.

Бухгалтерская отчетность организации формируется главным бухгалтером.

Рассмотрим далее порядок формирования бухгалтерского баланса в СПК «Василево» Костромского района Костромской области.

3. Бухгалтерский баланс и модели его построения

3.1 Принципы построения бухгалтерского баланса в международной практике

Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс.

Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.

Реализация подобного требования МСФО позволяет предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов в составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.[1]

Разделению в МСФО активов на краткосрочные и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определены требования, которым эти активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям:

- предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

- являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Такие активы включают запасы, задолженность покупателей и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.

Обязательства квалифицируются в бухгалтерском балансе как краткосрочные, если их погашение планируется в течение операционного цикла компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Среди обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. в примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в бухгалтерском балансе:

-основные средства;

-нематериальные активы;

-финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты);

-инвестиции, учтенные по методу участия;

-запасы;

-торговые и другие виды дебиторской задолженности;

-денежные средства и их эквиваленты;

-задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

-налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

-резервы;

-долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

-доля меньшинства;

-выпущенный капитал и резервы.

Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические требования МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» [3].

Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:

- характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;

- их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;

- размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные.[8]

Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы:

- материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»;

- дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;

- запасы в соответствии с МСФО 2 «Запасы» представляются по подклассам «товары», «производственные поставки», «материалы», «незавершенное производство», «готовая продукция»;

- резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;

- акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов [2].

Информация, представленная в бухгалтерском балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.[5]

3.2 Принципы построения бухгалтерского баланса в отечественной практике

В отечественной практике баланс состоит из пяти разделов: первый и второй относятся к активу баланса, третий четвертый и пятый - к его пассиву. Данные приводятся по состоянию на 31 декабря позапрошлого года, на 31 декабря прошлого года и на 31 декабря отчетного года. Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса в отечественной практике

В заголовке годового баланса указывается:

? дата, на которую он составлен (31 декабря);

? название организации, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО ОК 007-93);

? ИНН организации, который был присвоен ей налоговой инспекцией;

? основной вид деятельности организации и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001);

? организационно-правовая форма, в которой создана фирма, и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99);

? форма собственности организации и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);

? единица измерения, в которой составлен баланс, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублей, то в этой графе указывается код 384, если в миллионах -- 385;

? юридический адрес организации (указанный в ее учредительных документах).

1 раздел «Внеоборотные активы»

Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результатов исследований и разработок (строка 1120), нематериальных поисковых активов (строка 1130), материальных поисковых активов (строка 1140), основных средств (строка 1150), доходных вложений в материальные ценности (строка 1160), финансовых вложений (строка 1170), а также сумму отложенных активов организации (строка 1180) по состоянию на отчетную дату.

По строке 1110 «Нематериальные активы» баланса отражается стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации. К нематериальным активам относят: произведения литературы, науки и искусства; изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау); деловую репутацию приобретенного имущественного комплекса, то есть положительную разницу между его покупной ценой и суммой всех активов и обязательств по его бухгалтерскому балансу на дату покупки.

Объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

? он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд организации;

? организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а может ограничить доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;

? объект будет использоваться свыше 12 месяцев;

? организация не собирается продавать его в течение ближайших 12 месяцев;

? на объект есть документы, которые подтверждают права организации на него (патенты, свидетельства и т. д.);

? фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;

? он не имеет материально-вещественной формы.

Не относятся к нематериальным активам:

? организационные расходы, связанные с образованием организации;

? материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги).

В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует ваша организация (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Организация приобретает лишь право пользования ими без ограничения срока. Поэтому их стоимость по строке 1110 баланса не отражают, а включают в состав расходов. По строке 1110 баланса нематериальные активы отражают по фактической стоимости за вычетом начисленной амортизации.

В СПК «Василево» в период с 2011 по 2013 гг. показатель по этой статье отсутствовал.

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показывают затраты организации на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к нематериальным активам. Их отражают на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка. Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02.

С 2011 по 2013 гг. СПК «Василево» по данной статье показателей не имел.

Строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» заполняют организации, которые являются пользователями недр (в значении Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. С 1 января 2012 года они должны руководствоваться ПБУ 24/2011. Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

В СПК «Василево» в период с 2011 по 2013 гг. показатель по этим статьям отсутствовал.

По строке 1150 «Основные средства» показывают стоимость основных средств организации за минусом накопленной амортизации. Согласно ПБУ 6/01 основные средства -- это имущество, которое предназначено для использования организацией в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1150 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 руб., то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

? оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд организации;

? имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

? организация не собирается его перепродавать;

? имущество может приносить доход.

В СПК «Василево» за 2013 г. основные средства составляют 6 792 тыс. руб., показатель этой статьи в 2013 г. уменьшился по сравнению с 2012 и 2011 гг. В 2012 г. основные средства составляли - 7 962 тыс.руб., а в 2011 г. - 8 712 тыс.руб.

По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации).

С 2011 по 2013 гг. СПК «Василево» по данной статье показателей не имел.

В строке 1170 «Финансовые вложения» баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных организацией. По строке 1170 отражают долгосрочные финансовые вложения (п.п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.

В СПК «Василево» в период с 2011 по 2013 гг. показатель по этим статьям отсутствовал.

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» баланса указывают сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец отчетного периода. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

В СПК «Василево» в период с 2011 по 2013 гг. отложенных налоговвых активов не было.

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса отражают данные об активах долгосрочного характера организации, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».

Показатель этой статьи в СПК «Василево» за 2011 - 2013 гг не изменялся и составляет 1 174 тыс.руб.

В строке 1100 «ИТОГО по разделу I» приводится сумма следующих строк баланса: 1110 «Нематериальные активы»; 1120 «Результаты исследований и разработок»; 1130 «Нематериальные поисковые активы»; 1140 «Материальные поисковые активы»; 1150 «Основные средства»; 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»; 1170 «Финансовые вложения»; 1180 «Отложенные налоговые активы»; 1190 «Прочие внеоборотные активы».

За 2013 г. в СПК «Василево» данный показатель составил 7 966 тыс. руб.

Раздел II «Оборотные активы»

Оборотные активы - это часть имущества, которая целиком переносит свою стоимость на стоимость производимого продукта в течение одного производственного цикла. Для целей бухгалтерского учета производственный цикл принимается равным одному году.

По строке 1210 «Запасы» баланса отражают стоимость всех запасов и затрат организации (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т. д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99.

Данный показатель в 2013 г. в СПК «Василево» составил 16 832 тыс.руб., что больше на 2 706 тыс.руб. по сравнению с показателем 2011 г.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» баланса показывается НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).

В СПК «Василево» за период с 2011 по 2013 гг. данный показатель отсутствовал.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» баланса отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:

? поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

? покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

? налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

? внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

? подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу организации подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

? работников организации по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

? по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

? учредителей по вкладам в уставный капитал организации, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;

? по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебеторская задолженность в СПК «Василево» за 2013 г. составила 702 тыс. руб., меньше, чем в 2011 г., но больше, чем в 2012 г.

По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса отражают вложения организации в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев. Если ваша организация приобретает ценные бумаги или осуществляет долгосрочные финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 1170 баланса. Таким образом, в строке 1240 баланса необходимо показать дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (если такой резерв создавался организацией).