Учетная политика и ее роль в принятии решений по управлению предприятием (на примере ОАО "Кубаньэнерго")

Управленческая учетная политики устанавливает принципы, в соответствии с которыми ведется управленческий учет на предприятии. В частности, это касается методов определения финансового результата, распределения накладных расходов (учета косвенных затрат), оценки имущества и капитала, финансовых обязательств и рисков.

Часто рассматриваемой проблемой является установление корректного отнесения расходов на будущие периоды при использовании метода начисления. При этом целесообразно помнить, что период списания расходов в управленческом учете вовсе не обязательно равен периоду списания расходов в формальном бухгалтерском учете. Здесь работает принцип целесообразности.

Учетная политика для целей управленческого учета разрабатывается исходя из информационных потребностей организации и специфики ее деятельности. Как правило, необходимость разработки учетной политики для целей управленческого учета, возникает тогда, когда разработанные бюджетные формы требуется наполнить данными, а, следовательно, определить, по каким правилам будут отражаться хозяйственные операции и оцениваться имущество организации, источники его возникновения и финансовые результаты. Поскольку нормативного определения понятия "учетная политика для целей управленческого учета" не существует, каждой организации необходимо самостоятельно определить содержание и сферу применения внутреннего нормативного документа.



2. ОАО "КУБАНЬЭНЕРГО" -- ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

ОАО "Кубаньэнерго" согласно действующему законодательству признается открытым акционерным обществом, которое действует на основании устава и законодательства РФ.

Открытое акционерное общество утверждено в 1993 г. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.

Полное наименование общества: открытое акционерное общество "Кубаньэнерго", сокращенное наименование -- ОАО "Кубаньэнерго".

ОАО "Кубаньэнерго" создано в целях получения прибыли при оказании услуг снабжения электроэнергией потребителей Краснодарского края и Республики Адыгея (как собственной выработки, так и купленной у других производителей), тепловой энергией собственной выработки -- потребителей города Краснодара. Лицензируемые виды деятельности, перечень которых определяется законом, осуществляются на основании специального разрешения в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Основной вид деятельности Общества в настоящее время -- передача и распределение электроэнергии по электрическим сетям напряжением 110 кВ и ниже для потребителей электроэнергии Краснодарского края и Республики Адыгея. Деятельность ОАО "Кубаньэнерго" по передаче электроэнергии регулируется государством в части установления тарифов на передачу электроэнергии и ставок на технологическое присоединение, а также обеспечения недискриминационного доступа потребителей к электрическим сетям.

Общество вправе заниматься другими видами деятельности, не запрещенными законодательством Российской Федерации.

На данный момент общество является крупнейшей электросетевой компанией на территории Краснодарского края и республики Адыгея.

Свою основную деятельность ОАО "Кубаньэнерго" осуществляет в условиях естественной монополии, регулируемой государством в части установления тарифов на передачу электроэнергии.

2.2 Анализ финансового состояния ОАО "Кубаньэнерго"

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями c другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Анализ финансового состояния общества определяется несколькими показателями:

-- чистые активы -- это величина, которая определяется путем вычета из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его долговых обязательств, принимаемых к расчету.

-- коэффициент финансовой активности показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 р. вложенных в активы собственных средств.

-- оборачиваемость дебиторской задолженности -- отношение выручки от реализации к средней сумме счетов к получению за минусом резервов на сомнительные позиции. Коэффициент показывает, сколько раз счета к получению превращались в денежные средства или сколько единиц выручки получено с 1 р. дебиторской задолженности.

Для оценки платежеспособности предприятия применяют коэффициент текущей ликвидности. Коэффициент текущей (общей) ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии оборотных активов (средств), в том числе запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей, незавершенного производства и т.д. к краткосрочным пассивам (обязательствам).

Коэффициент быстрой ликвидности -- отношение наиболее ликвидных активов компании и дебиторской задолженности к текущим обязательствам. Этот коэффициент отражает платежные возможности предприятия для своевременного и быстрого погашения всей задолженности и т. д.

В табл. 2.1. представлен анализ финансового состояния общества.

Таблица 2.1.

Анализ финансового состояния ОАО "Кубаньэнерго"

Наименование показателя	По состоянию на 31.12.2008	По состоянию на 31.12.2009	По состоянию 1.12.2010
Стоимость чистых активов, тыс. руб	8 467 850	10 575 741	8 390 935
Отношение суммы привлеченных средств капиталу и резервам, %	87,06	124,51	280,71
Покрытие платежей по обслуживанию долгов, %	12,62	198,06	-79,95
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	5,33	3,57	4,22
Уровень просроченной кредиторской задолженности, %	7,53	22,32	17,14
Коэффициент текущей ликвидности	1,40	1,20	1,0
Коэффициент быстрой ликвидности	1,07	0,97	0,87
Коэффициент автономии собственных средств (норматив не ниже 0,5-0,6)	0,54	0,45	0,26
Соотношение собственного и заемного капитала	1,15	0,81	0,36

Стоимость чистых активов Общества снизилась в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 20,7 %. Причиной отрицательной динамики чистых активов является полученный убыток по результатам деятельности за отчетный период.

Показатель отношения суммы привлеченных средств к капиталу и резервам вырос в 2010 г. по сравнению с 2009 г. в связи с уменьшением капитала Общества из-за полученного убытка и увеличения объема привлеченных средств в результате размещения дополнительных акций ОАО "Кубаньэнерго".

Показатель покрытия платежей по обслуживанию долгов имеет отрицательное значение по причине убыточной деятельности Общества в отчетном периоде.

Из таблицы видно, что за 2010 г. коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности вырос на 0,7 или на 18,4 %. Данное изменение произошло за счет увеличения выручки и снижения общего объема дебиторской задолженности Общества.

Уровень просроченной задолженности за 2010 г. снизился на 5,18 %.

Анализ коэффициента текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Значение показателя находится на приемлемом уровне -- 1,0.

Коэффициент быстрой ликвидности ОАО "Кубаньэнерго" незначительно снизился и составил в 2010 г. -- 0,87. Причиной явился опережающий рост краткосрочных обязательств Общества над оборотными активами за рассматриваемый период.

Коэффициент автономии собственных средств снизился в 2010 г. по сравнению с 2009 г. и составил 0,26. Существенное влияние на изменение данного коэффициента в отчетном периоде оказало уменьшение капитала Общества из-за полученного убытка в 2010 г.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств показывает зависимость Общества от заемных источников финансирования деятельности. Оптимальным значением показателя является 0,5. В 2010 г. снижение значения данного показателя до 0,4 объясняется увеличением обязательств Общества перед акционерами в результате размещения дополнительных акций ОАО "Кубаньэнерго", так как согласно законодательству Российской Федерации до регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг средства, полученные в оплату дополнительных акций, относятся к заемным средствам. ОАО "Кубаньэнерго" относится к группе предприятий с устойчивым финансовым состоянием.

Таблица 2.2.

Сравнительный аналитический баланс ОАО "Кубаньэнерго"

Показатель	2009г.	2010г.	Изменение
	Тыс. р.	Уд. вес, %	Тыс. р.	Уд. вес, %
I. Внеоборотные активы: 1.1. Нематериальные активы	12077,00	87,86	10861,00	80,00	-1216,00	-7,83
1.2. Основные средства	1660,00	12,10	2181,00	16,03	+521,00	+3,93
1.3 Доходные вложения в материальные ценности	0,00	0,00	109,00	0,80	+109,00	+0,80
1.4 Долгосрочные финансовые вложения	10,00	0,07	10,00	0,07	0,00	0,00
1.5 Отложенные налоговые активы	0,00	0,00	421,00	3,10	+421,00	+3,10
Итого по разделу	13747,00	100,00	13582,00	100,00	-165,00	0,00
II. Оборотные активы: 2.1. Запасы, в том числе:	68843,00	63,53	67862,00	61,98	-981,00	-62,00
2.1.1 Сырье, материалы и другие аналогичные материалы	29674,00	27,38	30114,00	27,5	+440,00	+0,12
2.1.2 Затраты в незавершенном производстве	16237,00	15,20	13708,00	12,52	-2529,00	-2,50
2.1.3 Готовая продукция и товары для перепродажи	22513,00	20,77	23604,00	21,54	+1091,00	+0,77
2.2 Расходы будущих периодов	419,00	0,38	435,00	0,40	+16,00	0,02
2.3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	419,00	0,38	352,00	0,32	-67,00	-0,06
2.4 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	38913,00	35,91	37571,00	34,35	-1342,00	-1,56
2.5 Краткосрочные финансовые вложения	0,00	0,00	861,00	0,78	+861,00	+0,78
2.6 Денежные средства	177,00	0,16	2600,00	2,37	+2423,00	+2,21
2.7 Прочие оборотные активы	0,00	0,00	245,00	0,22	+245,00	+0,22
Итого по разделу	108352,00	100,00	109491,00	100,00	+1138,00	0,00
Баланс	122099,00	100,00	123073,00	100,00	+973,00	0,00
III. Капитал и резервы: 3.1 Уставный капитал	16333,00	46,60	16333,00	43,10	0,00	-3,50
3.2 Нераспределенная прибыль	18729,00	53,40	21544,00	56,90	+2815,00	+3,50
Итого по разделу	35062,00	100,00	37877,00	100,00	+2815,00	0,00
IV. Долгосрочные обязательства: 4.1 Отложенные налоговые обязательства	0,00	--	741,00	1,00	741,00	0,00
Итого по разделу	0,00	--	741,00	100,00	741,00	0,00
V. Краткосрочные обязательства: Займы и кредиты	19379,00	22,20	10011,00	11,85	-9368,00	-10,35
Кредиторская задолженность	67658,00	77,80	74444,00	88,15	6786,00	+10,35
Итого по разделу	87037,00	100,00	84455,00	100,00	-2582,00	0,00
Баланс	122099,00	100,00	123073,00	100,00	974,00	0,00

Анализируя данные табл. 2.2., видно, что по сравнению с 2009 г. в 2010 г. произошло увеличение оборотных активов, в целом это свидетельствует о положительной динамике имущественного положения организации. Доля основных средств в 2010 г. увеличилась на 1003655,00 тыс. р. по сравнению с 2009 г., причиной этому может являться переоценка или приобретение основных фондов. Значительное увеличение материалов на складе -- причиной этого является реализация части запасов.

Уменьшился объем кредиторской задолженности, что благоприятно для предприятия. На начало 2010 года он составляет 36 742,00 тыс.р.

Значительная доля дебиторской задолженности вызвана естественными причинами, а именно большими оборотами. Накопленный капитал организации отрицательный -- это свидетельствует о том, что непокрытые убытки отчетного года и прошлых лет превышают накопленную нераспределенную прибыль и средства фондов.

В 2009 г. незначительно увеличились задолженности перед персоналом организации на 52 тыс. р. и перед государственными внебюджетными фондами на 12 тыс. р.



2.3 Анализ финансовых результатов деятельности ОАО "Кубаньэнерго"

Финансово-экономическое состояние Общества за отчетный 2010 г. представлено следующими обобщающими показателями:

Таблица 2.3.

Анализ финансовых результатов ОАО "Кубаньэнерго"

Показатель	2009 (тыс. руб.)	2010 (тыс. руб)
Выручка от продажи прочих товаров, работ, услуг, в том числе:	226 358,00	221 361,00
сдача имущества в аренду	216 215,00	216 211,00
прочих товаров, продукции, работ, услуг промышленного характера	10 143,00	5 150,00
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, в том числе:	175 621,00	251 539,00
сдача имущества в аренду	171 409,00	247 078,00
прочих товаров, продукции, работ, услуг промышленного характера	4 212,00	4 461,00
Прибыль от продаж	50 737,00	(30 178),00
Проценты к уплате	(2 162,00)	--
Сальдо прочих доходов и расходов общества	(11 007,00)	5 388,00
Прибыль до налогообложения	37 568,00	(24 790,00)
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, в том числе:	(14 354,00)	(10 409,00)
Отложенный налоговый актив	(1 402,00)	(773,00)
Отложенное налоговое обязательство	734,00	(1 289,00)
Текущий налог на прибыль	(12 916,00)	(8 281,00)
Иные аналогичные обязательные платежи	(770,00)	(66,00)
Чистая прибыль	23 214,00	(35 199,00)
Базовая прибыль (руб.)	1,2991	(1,9698)

Анализируя показатели табл. 2.3. видно, что за 2010 г. Обществом получена выручка от продажи прочей продукции (услуг) основной деятельности в размере 221 361 тыс. р., в том числе от сдачи имущества в аренду ООО "ЮГК ТГК-8" -- 216 211 тыс. р.

За отчетный период выручка по сравнению с прошлым отчетным периодом снизилась на 2,8 % или на 4 997 тыс. р., что связано с отсутствием выручки за оказанные услуги по технологическому присоединению. Выручка от сдачи имущества в аренду составляет 97,7% от всей суммы выручки за отчетный период.

Расходы по обычным видам деятельности за отчетный период составили 251 539 тыс. р., в том числе расходы, связанные со сдачей имущества в аренду -- 247 078 тыс. р. По сравнению с прошлым отчетным периодом расходы увеличились на сумму 75 669 тыс. р. Увеличение себестоимости оказанных услуг по сдаче в аренду имущества в отчетном периоде произошло в результате понесенных расходов по страхованию имущества "от всех рисков" на 59 012 тыс. р., начисленной амортизации на 4 974 тыс. р.

За 2010 г. получен убыток от продаж в размере -- 30 178 тыс. р., в том числе убыток от продаж от сдачи имущества в аренду в размере 30 867 тыс. р. и прибыль от реализации прочей продукции в размере -- 689 тыс. р.

Прочие доходы за отчетный период составили 63 596 тыс. р., по сравнению с предыдущим отчетным периодом доходы увеличились на 61 653 тыс. р., в результате отражения в учете возмещения ущерба ООО "ЮГК ТГК-8", а также увеличения продажи материальных ценностей (металлолома) по сравнению с прошлым годом.

Прочие расходы за отчетный период составили 58 208 тыс. р., что больше прошлого отчетного периода на 45 258 тыс. р. Увеличение прочих расходов произошло из-за проигранного процесса с ООО "Краснодарской региональной компанией по реализации газа", начисленной амортизации по основным фондам, не переданным в аренду, невозмещаемому НДС, списанию остаточной стоимости по ликвидируемым основным фондам.

2.4 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Главная функция учетной политики -- закрепление выбранных способов учета и внутреннего контроля из ряда методов и способов, разрешенных нормативно-законодательными актами. В связи с этим организации могут применять разные методы учета однотипных групп операций и разные способы контроля. Соответственно будут различаться учетные показатели, а также степень и область их проверки.

Бухгалтерский учет на ОАО "Кубаньэнерго" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, и Инструкцией по его применению. Рабочий план счетов для бухгалтерского учета формируется с применением Плана счетов бухгалтерского учета [7].

Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность перед руководителем за формирование учетной политики, за организацию ее исполнения, ведение бухгалтерского учета, своевременного предоставления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета Общества, составляются в формате, предусмотренном программным обеспечением, на базе которого ведется бухгалтерский учет в Обществе.

По всем участкам бухгалтерского учета обработка первичных учетных документов производится с использованием средств вычислительной техники.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки, ведомости) бухгалтерии.

Форма бухгалтерского учета, автоматизированная с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С.

Расходы на приобретение материально-производственных запасов учитываются отдельно и списываются в момент приобретения. Общество хранит первичные учетные документы, бухгалтерские справки по внесению исправлений в учет и отчетность, регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерскую и налоговую отчетность в течение сроков, устанавливаемых внутренними организационно-распорядительными документами Общества, но не менее пяти лет.

Годовая бухгалтерская отчетность Общества рассматривается и утверждается общим собранием акционеров и представляется в сроки и адреса [3]. Годовая бухгалтерская отчетность Общества публикуется не позднее 1 июня года, следующего за отчетным периодом. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона [3] и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ от 13.06.95г. № 49.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организован надлежащий контроль за их движением (лимит не более 20 тыс. р.). Срок полезного использования объектов основных средств определяется с учетом Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г.

Способ начисления амортизации по основным средствам - линейный (первоначальную стоимость умножить на норму амортизации).

Фонд оплаты труда формируется согласно штатного расписания, а расходуется согласно Положению об оплате. В системе издержек учитываются выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу.

Учет реализации продуктов (работ, услуг) в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа определенности фактов хозяйственной деятельности.

Полученные денежные средства в качестве предоплаты, аванса за невыполненные работы, услуги, доходами не считаются.

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на расходы после запуска производства ежемесячно пропорционально объему выпускаемой продукции.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается в сумме счетов-фактур, предъявленных к оплате по обоснованным ценам и тарифам. Расчеты с прочими дебиторами и по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из цен, предусмотренных договорами.

Общество исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.



3. ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ И МЕТОДИЧЕСКИЙ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОАО "КУБАНЬЭНЕРГО"

3.1 Анализ действующей учетной политики для целей финансового учета

Учетная политика на 2010 г. ОАО "Кубаньэнерго" была утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98".Основными элементами учетной политики ОАО "Кубаньэнерго" являются:

-- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

-- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-- правила документооборота и технология учетной информации;

-- порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рассматривая данные элементы в учетной политике ОАО "Кубаньэнерго" подробнее, выяснилось, что:

Исследуемым предприятием выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы "1С Бухгалтерия" 8.0 и других компьютерных программ. "1С Бухгалтерия" 8.0 -- универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам. На основании типового плана счетов бухгалтерского учета составляет рабочий план счетов, который является приложением к учетной политике организации. Основные элементы учетной политики представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Методический аспект учётной политики для целей бухгалтерского учёта

Элементы учётной политики	Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой	Отражение в учётной политике
1 Изменение стоимости основных средств	-- Производится переоценка (один раз в год); -- Переоценка не производится; -- По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств; -- При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты учитываются на счете 01 обособленно (на отдельном субсчете)	Не производится
2 Срок полезного использования объектов основных средств	-- Срок полезного использования определяется с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 (далее -- Классификация); -- Срок полезного использования определяется самостоятельно без учета Классификации. п.20 ПБУ 6/01, Методические указания	Не отражено
3 Способы начисления амортизации объектов основных средств	-- Линейный способ; -- Способ уменьшаемого остатка; -- Способ списания пропорционально объёму производства продукции (работ); -- Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. п.18 ПБУ 6/01	Линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации)
4 Лимит отнесения к группе основных средств, списываемых на затраты при вводе в эксплуатацию	-- 20 000 руб; -- Иной лимит. п.18 ПБУ 6/01	20 000 руб
5 Способы начисления амортизации нематериальных активов	-- Линейный; -- Способ уменьшаемого остатка; -- Способ списания пропорционально объему продукции (работ). п.15 ПБУ 14/2000 (действовало на момент принятия учетной политики в декабре 2007 г.)	Линейный (исходя из норм, исчисленных на основании срока полезного использования)
6 Порядок отражения в учете амортизационных отчислений нематериальных активов	-- С использованием счета 05; -- Без использования счета 05. п.21 ПБУ 14/2000	С использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов (путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (кроме организационных расходов и деловой амортизации)
7 Оценка товаров для организаций розничной торговли	-- Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене; -- По отпускным ценам (с использованием счета 42). -- п.13 ПБУ 5/01	Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене;
12 Создание резервов по сомнительным долгам	-- Создается; -- Не создается Пп. 45, 70 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н)	Создается
8 Методы оценки материально-производственных запасов, организациями осуществляющими торговую деятельность	-- п.6,13 ПБУ 5/01 П 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат , включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роксомторгом и Минфином 20.04.1955 № 1-550/32-2)	Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до моментах передачи в продажи учитываются в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу")
9 Метод оценки реализованных товаров	-- По себестоимости каждой единицы; -- По средней себестоимости; -- Метод ФИФО; п.16 ПБУ 5/01	По средней себестоимости
10 Формирование резервов под обесценение материально-производственных запасов	- Формируется; - Не формируется. Методические указания	Не отражено
11 Оценка незавершенного производства	По нормативной производственной себестоимости; По прямым статьям затрат; По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности	По прямым статьям расходов
12 Учет дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов	п.20 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01(действовало на момент принятия учетной политики в декабре 2007 г.)	Включаются в затраты того периода, в котором они произведены
13 Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии	П. 26 Приказа Минфина РФ от 10.12.20002 № 126н "ОБ утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02"	По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений
14 Оценка готовой продукции, отгруженной продукции	п. 59, 61 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34 н	Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг) не используется
15 Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов	п. 18.2 ПБУ 9/99	Прочие доходы отражаются в отчете и прибылях развернуто
16 База распределения общепроизводственных расходов	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)	Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат

Таким образом, учетная политика ОАО "Кубаньэнерго" соответствует основным нормативным документам. В то же время следует заметить, что в учетной политике указано создание резервов по сомнительным долгам, фактически данный резерв не создается. Внутренний контроль на предприятия осуществляется непосредственно руководителем предприятия и главным бухгалтером.

3.2 Формирование учетной политики для целей управленческого учета

Фундаментальной основой построения учетной системы, как известно, является учетная политика организации. Управленческий учет, важнейшими принципами которого являются ответственность, управляемость, достоверность, релевантность, экономичность, конфиденциальность, нуждается в собственной учетной политике. Управленческую политику для целей управленческого учета можно определить как совокупность способов ведения бухгалтерского управленческого учета и составления внутренней сегментарной отчетности.

Однако управленческий учет отличается от финансового не только степенью детализации, но и своими принципами. (В противном случае выделение управленческого учета в самостоятельную подсистему нам представляется бессмысленным). Очевидно, что вследствие применения различных подходов к обработке первичной информации в системах финансового и управленческого учета будет генерироваться различная информация о расходах, а следовательно, и о результатах операционной деятельности хозяйствующего субъекта.

Так, методы оценки имущества в финансовом учете определены законодательно. Оценка имущества в системе управленческого учета может осуществляться по инвестиционной, рыночной, страховой, балансовой и ликвидационной стоимости. Выбор того или иного метода оценки в системе управленческого учета зависит от задач, стоящих перед менеджером. Повышение стоимости основных средств ведет к росту собственного капитала, улучшению показателей финансовой устойчивости, но рентабельность производства и рентабельность активов при этом снижается. И наоборот, заниженная оценка основных средств повышает показатели рентабельности. Кроме того, в организациях, использующих затратный механизм ценообразования, следствием заниженной оценки основных средств является снижение полной себестоимости продукции, ее цены, и возможно, рост положительного потока денежных средств организации.

Другая часть учетных операций будет присутствовать лишь в системе управленческого учета, а следовательно, должна быть закреплена лишь в учетной политике для целей управленческого учета. Это, в частности, относится к:

-- перечню и классификации центров ответственности;

-- формам внутренней отчетности, способствующей управлению затратами, продажами, дебиторской задолженностью и проч.;

-- выделению контролируемых и неконтролируемых статей отчетности центров ответственности, персонализации документов внутренней отчетности;

-- установлению критериев оценки деятельности центров ответственности;

-- определению перечня статей калькуляции, выбору методов учета затрат и калькулирования для отдельных центров ответственности;

-- процедуре распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции (работ, услуг);

-- трансфертному ценообразованию и др.

Особого внимания при формировании учетной политики для целей управленческого учета заслуживают организационно-методические вопросы учета затрат и формирования финансового результата. Центральной задачей управленческого учета является организация учета затрат по местам их возникновения и по носителям затрат. В системе финансового учета калькулирование отсутствует. Поэтому управленческой учетной политикой прописываются подходы к классификации затрат, в частности, к их разделению на постоянные и переменные.

В число вопросов, стандартно отражаемых в управленческой учетной политике, входят:

Методология и номенклатура счетов управленческого учета. Счета управленческого учета в рамках единой, созданной на определенной методологической основе номенклатуры, представляют собой основу управленческого учета на предприятии.

Порядок признания доходов предприятия. Данный порядок устанавливает общие принципы признания доходов при реализации, начисление выручки при внутренней передаче продукции, определения выручки при долгосрочных работах.

Порядок оценки обязательств.

Раздел по оценке пассивов включает в себя правила учета обязательств, принципы перераспределения активов, пассивов и капитала, создания фондов и резервов на предприятии, кредиторской задолженности.

Порядок определения расходов предприятия. Устанавливает принципы учета всех видов расходов предприятия, в том числе - списание ремонтов, учет и оценка незавершенного производства, оплата труда по разным видам работ, и т.п.

Порядок оценки активов. Данный раздел включает описание методов признания и оценки имущества, запасов, капитала и т.д., способ переоценки, начисление амортизации экономически целесообразными методами, учёт дебиторской задолженности.

Порядок выделения прямых и косвенных затрат подразделений.

Устанавливаются принципы распределения накладных расходов (аллокация затрат на подразделениях - субъектах учета), взаимосвязи между источниками возникновения прямых и косвенных затрат, а также их взаимозависимый учёт.

Выбор валюты учета. Устанавливается базовая валюта учёта и планирования, источники возникновения и принципы учета курсовых разниц.

Ответственность.

Регламентируются порядок и распределение ответственности за формирование, изменение и контроль применения управленческой учётной политики.

При формировании учетной политики в целях управленческого учета, имеющей индивидуальные особенности для каждой организации, необходимо исходить из специфики принимаемых в ней управленческих решений, поэтому в работе особое внимание уделено вопросам их содержания и классификации. Предлагаемые в современной литературе определения понятия "управленческое решение" не всегда полностью раскрывают его содержание. Для целей настоящего исследования под "управленческим решением" предложено понимать выбор экономически обоснованного варианта, осуществляемый руководителем в рамках своих должностных полномочий, служащий базой для реализации конкретных действий организации для оптимального достижения поставленной цели.

Изучение существующих точек зрения позволило вывести обобщенную классификацию управленческих решений, сгруппированных по таким классификационным признакам, как масштаб воздействия, характер цели, продолжительность действия, количество целей, участники принятия решений и др.

Управленческие решения отличаются многообразием вариантов, большинство из которых (порядка 80%) принимается с использованием данных управленческого учета. Одним из важнейших этапов формирования УПУУ является выделение элементов управленческого учета, реализации которых должна способствовать управленческая учетная политика. В современной литературе существуют различные взгляды на набор элементов управленческого учета. В работе определено, что в состав элементов системы управленческого учета, предопределяющих построение УПУУ, следует включать: планирование (стратегическое, тактическое, операционное); собственно учет; управленческую отчетность; управленческий контроль и анализ. Практическая реализация перечисленных элементов возможна при соответствующем организационно-техническом обеспечении.

В результате проведенного исследования оптимальной признана наиболее распространенная позиция, предполагающая выделение следующих аспектов учетной политики: методического, технического, организационного (рис. 3.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.2. Содержание учетной политики в системе управленческого учета

3.3 Основные направления совершенствования учетной политики в ОАО "Кубаньэнерго"

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы. Несмотря на то, что учет на предприятии организован в целом без нарушений, ведется в полном объеме и достоверно отражает все факты хозяйственной деятельности, можно предложить целый ряд направлений, которые могут повысить качество учета.

Также, с учетом роста дебиторской задолженности предприятию можно порекомендовать формирование резервов. Наиболее важным мы считаем формирование резерва по сомнительным долгам.

Порядок создания такого резерва установлен ст. 269 гл.25 НК РФ. Создание указанного резерва осуществляется на основе проведения инвентаризации и выявления суммы сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнюю дату отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом:

-- по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней -- в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

-- по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) -- в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

-- сомнительные долги со сроком возникновения до 45 дней не увеличивают сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Суммы резерва по сомнительным долгам, не полностью использованные налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если же сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном налоговом периоде. Преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резерва состоят в том, что организация имеет возможность уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, тем самым не возникает излишней переплаты сумм налога на прибыль в бюджет. Создание резерва обязательно должно быть отражено в учетной политике организации.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 "Резервы по сомнительным долгам"). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Рекомендовано, с учетом специфики торговой деятельности ОАО "Кубаньэнерго" использование счета 45 "Товары отгруженные".

В части учета денежных средств следует ужесточить порядок контроля за подотчетными суммами и привести его в соответствие с законодательными требованиями. Необходимо устранить следующие нарушения:

-- выдача денежных средств подотчет с целью сокрытия превышения лимита кассы;

-- выдача денежных средств подотчет в ситуации, когда подотчетное лицо не рассчиталось по ранее полученному авансу,

Следует также изменить сроки инвентаризации денежных средств в кассе и на расчетном счете (соответственно один раз в месяц и один раз в квартал). Также приказом по предприятию необходимо предусмотреть внезапную ревизию кассы.

Иных нарушений в учете ОАО "Кубаньэнерго" установлено не было. Все выявленные нарушения систематизированы в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в ОАО "Кубаньэнерго"

Недостаток учета	Мероприятия по совершенствованию	Ожидаемый результат
Учетной политикой предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам, тогда как дебиторская задолженность прирастает высокими темпами, в то же бухгалтерия фактически не создает резерва	Предусмотреть в приказе по учетной политике формирование резерва по сомнительным долгам	Обеспечит достоверность бухгалтерской отчетности, снизит коммерческий риск
Инвентаризация всех объектов учета проводится один раз в год. В приказе по учетной политике сроки проведения инвентаризации не указаны.	Разработать и утвердить программу инвентаризации, оформить ее как приложение к учетной политике организации. Предусмотреть сроки проведения инвентаризации денежных средств в кассе ежемесячно, расчетов -- один раз в квартал один раз в квартал	Соответствие требованиям ПБУ 1/2008
Арендованные основные средства не отражены на забалансовых счетах	Раскрыть в отчетности информацию об арендованных основных средствах	Повышение качества учета основных средств
В учете не используется счет 45 "Товары отгруженные"	Внести в рабочий план счетов счет 45 "Товары отгруженные", предна-значенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском учете определенное время	Повышение качества и достоверности учета

Устранение выявленных нарушений и выполнение рекомендаций будет способствовать повышению качества и достоверности учета, позволит повысить уровень внутреннего контроля, снизит коммерческий риск и в целом позитивно отразится на эффективности хозяйственной деятельности организации. Кроме того, будет обеспечено соблюдение всех законодательных норм.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главной задачей современного бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия (фирмы). Эта информация необходима для оперативного руководства и управления, а также инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, финансовым и банковским органам.

Так как прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства, особую важность приобретают вопросы учета и аудита прибыли.

В ходе выполнения отчета был проведен анализ финансового состояния исследуемой организации. Было выявлено, что предприятие достаточно платежеспособно и ликвидно.

В ходе оценки организации и порядка бухгалтерского учета на ОАО "Кубаньэнерго" выяснено, что согласно учетной политики на 2009 г. бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). С главным бухгалтером согласовывается прием, перемещение и увольнение материально-ответственных лиц, а также совершение финансово-хозяйственных операций, влияющих на результаты деятельности предприятия. Учет на предприятии ведется по единой методологии бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи с применением журнально-ордерной системы посредством автоматизированной системы учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ -- в рублях и копейках.

Налоговый учет ведется в соответствии со ст. 313 -- 333 НК РФ на основании данных бухгалтерского учета.

Учитывая разнообразие хозяйственной деятельности, можно предположить, что эффективное регулирование порядка отражения всех хозяйственных ситуаций невозможно по определению. Бухгалтерское законодательство, идя по пути сближения с международными стандартами формирования финансовой отчетности, постепенно отказывается от жесткого нормативного регулирования отражения в учете и отчетности отдельных хозяйственных операций. При этом ставка делается на повышение профессионального уровня бухгалтера, который должен вести учет и формировать отчетность, исходя из декларированных принципов учета и условий хозяйствования организации, а не только на основе норм, установленных государством.

Подводя итог выполненной работы, необходимо отметить, что учетная политика подчас становится для бухгалтеров чисто формальным документом, которому многие не придают должного значения, то является не достаточно верным потому что:

1)грамотно составленная учетная политика может быть действенным способом законной корректировки финансовых показателей, а значит - снижения налоговой нагрузки на предприятие;

2)положения учетной политики могут стать весомым аргументом в споре с ревизорами;

3)учетная политика является основой для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации и влияет на принятие управленческих решений;

В связи с этим руководителю и главному бухгалтеру следует весьма серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Учетная политика Организации на 2009 год для целей бухгалтерского и налогового учета утверждена приказом №73 от 31.12.07г. в целом принята в соответствии с принципами бухгалтерского и налогового законодательства. Бухгалтерский и налоговый учет в целом соответствуют принятой учетной политике.

Проведенный анализ учетной политики ОАО "Кубаньэнерго" выявил некоторые ее недостатки, для устранения которых необходимо:

1) рекомендовать оформить график документооборота;

2)внести более подробный перечень положений в учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения;

3) составить рекомендуемый перечень приложений к учетной политике;

4)обратить внимание на возможность формирования резервов, как одного из способов оптимизации налога на прибыль.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. на 01.04.2009 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ на 01.04.2009 г.)

3. Трудовой кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 декабря 2001 г., одобрен Советом Федераций 26 декабря 2001 г. Официальный текст. М., 2009.

4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // КонсультантПлюс.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и инструкции по его применению. (Утвержден Минфином РФ от 31.10.2000 г., № 94н) // КонсультантПлюс.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // КонсультантПлюс.

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.-М.: ИКЦ "МарТ", 2009. -- 501 с.

8. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. -М.: Бератор-пресс, 2009. -- 450 с.

9. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.:Дело и Сервис, 2009. -- 650 с.

10. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. --М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. -- 419 с.

11. Аудит: учеб. Для вузов / В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. Проф. В.И.Подольского. -- 6-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДИАНА, 2009. -- 655 с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. -- М: Бухгалтерский учет, 2009. -- 590 с.

13. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -- 601 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -- 6-е изд., перераб. и доп. -- М.:ИНФРА-М, 2009. -- 584 с.

15. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. -- М.: Финансы и статистика, 2005. -- 592 с.

16. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: Филин, Рилант, 2008. -- 490 с.

17. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2006. -- 619 с.

18. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда.- М.: "Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2008. -- 213 с

19. Лялькова Е.Е. Учетная политика в системе управленческого учета: методика формирования и информационное значение // Аудит и финансовый анализ (издание, рекомендованное ВАК). -- М., 2007. -- № 6.

20. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. Панкова С.В. --М.: Финансы, 2006. -- 156 с.

21. Мэтьюс М.Р., Перереа М.Х. Б. Теория бухгалтерского учета. -- М.: ЮНИТИ, 2004. -- 450 с.

22. Нидзл Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. --М.: ИНФРА-М, 2009. -- 290 с.

23. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 2006. № 4. С. 3 -- 13.

24. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2006. № 24. С. 42 -- 43.

25. Пятов М.Л. Учет финансовых результатов от реализации имущества // Бухгалтерский учет. 2006. № 5. С. 17 -- 18.

26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. --Минск: ОАО "Новое знание". 2007. -- 890 с.

27. Смышляева С.В. Типичные бухгалтерские ошибки: практика их выявления и исправления. Анализ последствий. -- М.: МЦЭФР, 2008. -- 450 с.

Размещено на Allbest.ru