Операционный аудит
Сущность операционного аудита, его место и роль в системе экономического контроля. Организация и развитие операционного аудита в Панаме, его предмет и метод. Основные виды операционного аудита. Организация отдела операционного аудита на предприятии.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | магистерская работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.11.2012 |
| Размер файла | 1,4 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Операционный аудит в своей эффективности зависит от профессионализма специалистов, его проводящих. Недостаточность развития операционного аудита как направления аудиторской деятельности не позволяет обеспечить его контролирующей качество услуги работой аудиторских объединений или лицензированием деятельности по операционному аудиту. Однако идеальное стремление специалистов предоставлять наиболее эффективную услугу, называемую операционным аудитом, обеспечит ее требуемыми качественными характеристиками.
В большинстве случаев потребности в операционном аудите обусловлены осуществлением оптимизации или формирования управленческих технологий, направленных на рост эффективности организации. Это определяет применение аудиторских процедур операционного аудита в рамках процесса совершенствования управления предприятием.
Этапы процесса совершенствования управления предприятием:
1. Оценка текущего состояния эффективности управления в форме достижения результатов эффективности краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективах (статика); и форме эффективности конкретной деятельности работы по управлению (динамика);
2. Определение требуемых характеристик деятельности по управлению в организации на ближайшую, среднесрочную и долгосрочную перспективу на основе формирования стандартов, нормативов эффективности системы управления, необходимых результатов эффективности, своими характеристиками соответствующих системе ситуационных условий;
3. Формирование плана необходимых действий для движения от текущего состояния эффективности к нормативному, посредством сравнения фактического состояния исследуемой функции с нормативным, стандартным, утвержденным состоянием. Формирование плана предполагает определение того, проведением каких мероприятий можно усилить практику управления предприятием. На основании этого разрабатывается детальная стратегия совершенствование управления, интегрирующая в себе различные направления возможной оптимизации в форме обеспечения максимальной долгосрочной эффективности реализации в целом;
4. Практическая реализация плана совершенствования управления предприятием. Деятельность по практической реализации рекомендаций по результатам аудита может быть названа аудиторской только условно, поскольку в большинстве случаев предполагает потерю независимости и размывание специализации (профессионализма) аудитора в области диагностического исследования, а значит, не будет соответствовать требованиям аудиторских стандартов.
Процесс операционного аудита обслуживает информационные потребности этапов работы по совершенствованию системы управления предприятием. Схематически отношения процесса операционного аудита с процессом совершенствования управления представлены на рис.1.3.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис.1.3 Роль методов операционного аудита в совершенствовании управления
Процесс операционного аудита может быть представлен в виде замкнутой последовательности операций. Как и аудит финансовой отчетности операционный аудит проводится в четыре этапа:
1. Этап постановки проблемы, в ходе которого происходит знакомство с информацией о предприятии - финансовыми данными, сведениями об эффективности контроля и пр. Возможно осуществление предварительной диагностики. Проводится определение направлений аудиторского обследования, круга проблем и стоящих задач. Определяются значимые точки проверки, проблема формируется как позитивное утверждение, которое должно быть доказано или отвергнуто в ходе выполнения последующих этапов аудита. Проводится подготовка общей программы процедур операционного аудита, которая конкретизуется и уточняется в ходе выполнения последующих этапов аудита. Рабочая программа включает в себя:
- перечень лиц, с которыми нужно встретиться;
- перечень необходимой документации;
- подробный график проведения аудита;
- бюджет времени.
Делается выбор оптимального подхода к исследованию, например, использование метода сравнения, внешнего авторитетного суждения, статистики и т.п.
Главное различие операционного аудита и аудита финансовой отчетности на этом этапе - это чрезвычайное многообразие проверок в ходе первого вида аудита. Поэтому возникают затруднения, когда нужно принять решение о конкретных целях операционного аудита. Эти цели следует устанавливать на базе критериев, разработанных для конкретных обстоятельств.
Другим отличительным признаком является то, что при проведении операционного аудита силами внешних аудиторов возникает проблема в подборе персонала для операционного аудита. Этот процесс более трудоемок в операционном аудите нежели в аудите финансовой отчетности. Проблема не только в том, что проверяются различные области или сферы деятельности, но и в том, что постановка целей в рамках каждой из этих областей требует специальных технических навыков.
2. Этап сбора данных предполагает осуществление планирования и реализации процедур сбора данных. Этот этап "технический". Собирая информацию, аудиторы формируют основу для принятия решения (оценки). Делается конкретизация подхода к аудиту для определения методов операционного аудита, которые используются в ходе реализации процесса оценки и формулировки аудиторского заключения.
В фундаментальном учебнике по аудиту А. Аренса и Дж. Лоббека сбор данных для операционного аудита осуществляется следующими основными способами [1]:
- фактический контроль;
- подтверждение;
- документация;
- наблюдение;
- опрос;
- арифметическая точность;
- аналитические процедуры.
В практике операционного аудита широко используется метод документации, опрос и наблюдение. Особенно важное значение для выявления резервов и разработки рекомендаций по повышению эффективности предпринимательской деятельности имеют аналитические процедуры для операционного аудита подтверждение и арифметическая точность не так важны, как для аудита финансовой отчетности, поскольку во многих случаях точность не есть цель операционного аудита.
Классификация методических приемов проверки документов опирается на присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. Исходя из этого критерия, в числе основных способов документального контроля следует выделить: формальную, арифметическую, периодическую и логическую проверку документов, встречную проверку, способ обратного счета, оценку законности и обоснованности хозяйственной операции.
В свою очередь методы документального контроля можно разделить на методы формальной проверки документов и методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.
Методы реальной проверки документов включают:
- проверку соблюдения правил составления, оформления, полноты и правильности оформления документов;
- сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами;
- проверку соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
- счетный контроль.
К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств относятся:
- сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;
- сканирование;
- встречная проверка;
- взаимная проверка;
- контрольное сличение и другие.
Документальную проверку может дополнять фактический контроль, так как полноценность и неопровержимая доказательность при необходимости устанавливается с помощью приемов фактического контроля.
В процессе опроса клиент дает письменную или устную информацию в ответ на вопросы аудитора. Хотя в результате опросов можно получить от клиента значительные объемы свидетельств, эту информацию обычно не считают окончательной, поскольку она поступает не из независимого источника и может быть искажена в пользу клиента. Поэтому такую информацию необходимо подкрепить другими свидетельствами.
Под наблюдением подразумевается использование органов чувств для оценки определенных действий. Наблюдения редко бывают достаточными сами по себе. Необходимо подтверждать первоначальные впечатления другого рода свидетельствами. Тем не менее, наблюдение - полезный вид доказательств.
Аналитическая проверка является основным инструментом операционного аудита и представляет собой использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемого предприятия и т.д.) аудит может быть на практике ограничен только аналитическими процедурами.
Ранее говорилось о необходимости получить знания об отрасли и бизнесе клиента, если операционный аудит проводится внешними аудиторами. Аналитические процедуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний.
Аналитически процедуры универсальны и применимы для достижения всех составляющих цели аудита, в том числе при проверке соблюдения нормативных актов в процессе совершения хозяйственных операций, оценке целесообразности и эффективности последних. Аналитические процедуры включают изучение соотношений элементов финансовой информации, представленной собственником и полученной из других источников. При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простых сравнений до сложных анализов с использованием возможностей математики и статистики [4, 13, 20].
3. Оценка и анализ информации. Как и в случае аудита финансовой отчетности, операционные аудиторы определяют, имеется ли достаточно сведений для принятия обоснованного решения, касающегося рассматриваемой проблемы.
4. Формирование выводов и рекомендаций в форме аудиторского заключения. Подготавливается описание (характеристика) состояния эффективности системы управления в разрезе ее элементов, направлений деятельности по управлению на предприятии; осуществляется формирование путей совершенствования управления. Выполняется ознакомление с результатами операционного аудита, проводится обратная связь и формируется описание направлений дальнейшего аудита. Два основных различия между операционным аудитом и аудитом финансовой отчетности влияют на заключения по операционному аудиту. Во-первых, так как операционный аудит часто инициируется администрацией предприятия, то и заключение по такому аудиту направляется ей же. Во-вторых, многообразие операционных проверок при операционном аудите требует построения каждого заключения таким образом, чтобы оно включало в себя сообщение о сфере аудита, обнаруженных фактах и рекомендациях.
1.4 Виды операционного аудита
Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности. Указанная классификация укрупнена и, следовательно, упрощена. По нашему мнению, следует разработать более детальную классификацию видов внутреннего аудита. Разнообразные контрольные функции внутренних аудиторов многочисленны и глубоко интегрированы, поэтому классифицировать внутренний аудит предлагается в разрезе определенных признаков. Классификация внутреннего аудита по трем признакам контрольной функции представлена рисунком 1.5
Рисунок 1.5 Классификация внутреннего аудита.
Функциональный аудит систем производства и управления проводиться для оценки качества исполнения функций производства и управления каким-либо подразделением организации.
К организационно-техническому аудиту можно отнести: контроль целесообразности организационной структуры; контроль целесообразности приемов управления; контроль реализационных систем производства и т.д.
К всестороннему аудиту системы производства и управления организацией относится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности аудита систем производства и управления, и контроля элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой.
Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оцениваются перспективы ее развития.
Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности, разумности, обоснованности, полезности ее продуктов.
Плановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по последовательным программам, разработанным в соответствии с генеральными планами деятельности отделов внутреннего аудита.
Внеплановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по внеплановым специальным заданиям администрации, а также при возникновении входе планового аудита отдельных Вопросов.
В процессе внутреннего аудита осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за совершением финансово-хозяйственных операций.
Предварительный контроль осуществляется перед совершением хозяйственных операций, на стадии подготовки производственного процесса, заключению контрактов на поставку сырья. Предварительный контроль предупреждает не целесообразные расходы, выплаты, потери.
Текущий контроль должен осуществляться ежедневно за совершением хозяйственных операций, поэтому он позволяет принять меры к устранению упущений в финансово-хозяйственной деятельности организаций. Текущий контроль может быть осуществлен посредством инвентаризации имущества и обязательств.
Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Он позволяет путем всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности разработать план мероприятий по улучшению финансового состояния организации, оценить влияние социальных и прочих факторов.
В стандартах "Основные принципы проведения аудита", являющимися частью международных стандартов (IAG) определены принципы, которыми должен руководствоваться внешний аудитор при проведении аудиторских проверок. Для внутренних аудиторов также подходят некоторые из этих принципов. Так, внутренний аудитор при проведении проверки руководствуется принципами: добросовестность, объективность и независимость, конфиденциальность, использование результатов работы других внутренних аудиторов, документирование, проверка сделанных выводов и составления заключения.
Приведенные ниже принципы являются базой внутреннего аудита, руководящим правилом деятельности внутренних аудиторов, основой целесообразности и эффективности функционирования отдела внутреннего аудита.
Принцип независимости внутренних аудиторов. Независимость внутреннего аудитора определяется статусом отдела внутреннего аудита. Внутренний аудитор должен быть независимым от тех лиц, чью работу он проверяет. Независимость характеризуется численностью определенных прав и обязанностей, а также подотчетностью непосредственно высшему руководителю организации.
Принцип обособленности внутреннего аудитора. Внутренний аудитор не должен обладать правом требования исполнения своих рекомендаций, а также не должен быть ответственным за организацию их внедрения и результаты. Кроме того, он не должен принимать участие и нести ответственность за корректировку обнаруженных им отклонений. В противном случае не будет объективен последующий контроль этих же объектов. Иными словами, подготовить рекомендации и довести их до администрации - право аудитора, но принимать решения по пунктам рекомендаций - прерогатива администрации.
Принцип конфиденциальности программ внутреннего аудита. Контрольная деятельность внутренних аудиторов осуществляется по специальным программам конфиденциального характера во избежание подтасовок фактов со стороны лиц, деятельность которых подвергается аудиторскому контролю.
Принцип регламентации. деятельность внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого ведения проблем на каждом из соподчиненных уровнях объектов, вовлеченных в систему аудирования.
Подводя итог, следует сказать - операционный аудит является важнейшим звеном управленческой структуры организации. При принятии управленческих решений роль операционного аудита заключается в уменьшении информационного риска, помощи руководителю организации и ее подразделениям, и поэтому служба аудита должна занять подобающее место в структуре управления.
Существенной проблемой внедрения аудита на российских предприятиях является то обстоятельство, что как таковой аудит долгое время отсутствовал в отечественной практике. Из-за этого формирование аудита в Российской Федерации как внешнего, так и внутреннего сопряжено в заимствовании зарубежного опыта, которое требует значительных усилий по адаптации к отечественным экономическим реалиям. Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.
По мнению ряда отечественных и зарубежных теоретиков операционный аудит это проверка части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. Операционный аудит помимо проверки бухгалтерской информации может включать оценку организационной структуры подразделения или предприятия в целом, методов производства. Он носит более сложный характер, чем процедура оценки операций на их соответствие инструкциям, стандартам бухгалтерского учета и другим нормативным актам и похож на консалтинг администрации.
По нашему мнению операционный аудит представляет собой независимую и систематическую оценку управленческой деятельности на разных уровнях с целью повышения производительности и эффективности функционирования предприятия.
Управленческий, финансовый анализ и контроллинг целесообразно проводить после того, как закончит свою работу операционный аудит. Особенно это касается управленческого анализа, поскольку цель операционного аудита соприкасается с задачами повышения производительности и эффективности функционирования хозяйственных механизмов. В пользу такого сочетания свидетельствует рисунок 1.6.
Рисунок 1.6 Место операционного аудита в системе повышения эффективности производства.
Как видно из рисунка 1.6 операционный аудит, в конечном счете, в состоянии играть значительную роль в системе подготовки управленческих решений, способствуя значительному снижению управленческого риска, существующего из-за искажений отчетной информации. Поэтому операционный аудит в качестве потребителя своего продукта предполагает в первую очередь администрацию предприятия.
К настоящему периоду потребность администрации состоит в оценке производительности и предоставлении рекомендации по управлению предприятия в целом. Это еще одна цель операционного аудита.
Необходимость именно во внутреннем операционном аудите обусловлена, на наш взгляд, несколькими причинами:
1) усложнением организационной структуры акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью;
2) разнообразием ассортимента выпускаемой продукции;
3) сложностью и разнообразностью основных и вспомогательных технологических процессов;
4) удаленностью структурных подразделений от головного предприятия;
5) стремлением организации получить достаточно объективную и независимую оценку действий сотрудников всех уровней управления;
б) активным внедрением в хозяйственную деятельность промышленных предприятий систем управленческого учета;
7) необходимостью повышения степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров;
По нашему мнению, дальнейшая эволюция учетно-аналитической системы приведет к интеграции операционного аудита и управленческого учета в единую неразрывную систему, ведь только такой подход создает возможности надежного и эффективного управления. В современной ситуации задача теоретиков - подготовить теоретическую и методическую базу для внедрения на промышленных предприятиях систематического операционного аудита.
Как известно, целью аудита является формирование мнения об общей деятельности организации. Лудит предполагает обширную работу по проверке достоверности и оценке эффективности бухгалтерского и внутреннего учета, системы внутреннего контроля, проверки правильности исчисления и уплаты налогов, соблюдения применимого законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности аудируемого предприятия. для внутреннего операционного аудита должна быть характерна профессиональная и независимая оценка отдельных сторон деятельности организации, включающая детальные рекомендации по их улучшению. В рамках аудиторских проверок проводятся консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и применения законодательства. При этом внутренний аудит может проводить как специализированная аудиторская организация, так и индивидуальные предприниматели, привлеченные предприятием специально для этой цели и, наконец, собственное структурное подразделение предприятия, в целях соблюдения независимости аудита подконтрольное только заказчику заключения.
При проверках качества документирования аудита необходимо обязательно учитывать следующее: наличие в рабочих отчетах оценки нарушений с точки зрения их существенности по каждому разделу, а также вывод по разделу, обобщение результатов.
Информация, которая должна присутствовать при описании каждого раздела:
общая сумма раздела;
уровень существенности;
аудиторские доказательства нарушений (примеры);
ссылка на Пд;
квалификация нарушений;
суммовое выражение каждого вида нарушений;
общая сумма нарушений;
влияние на отчетность с точки зрения изменения суммового выражения сальдо счета;
вывод о достоверности.
Информация по нарушениям, ссылка на Пд и выводы о достоверности затем входят в письменную информацию по результатам аудита.
Мнение аудитора должно быть подтверждено соответствующими аудиторским доказательствами, которыми являются:
отчет аудитора (эксперта) по итогам проведенной проверки, утвержденный руководителем проверки или его заместителем;
копии первичных документов, учетных регистров, отчетности и иных документов проверяемой организации, полученных аудитором (экспертом) в ходе проверки;
комплект рабочих форм аудитора (эксперта), составленных в соответствии с требованиями внутрифирменных стандартов;
запросы аудитора (эксперта) на предоставление документов или иной информации и ответы на них;
черновые записи аудитора (эксперта), сделанные им в процессе проведения аудиторской проверки;
справки, расчеты, сводные таблицы составленные аудитором (экспертом) в процессе проведения аудиторской проверки.
Высокое качество внутреннего операционного аудита обеспечивается:
- нацеленностью на достижение конечного результата в процессе решения проблем организации;
- учетом специфики бизнеса и понимания его проблем;
- подробным планированием работ по проекту;
- наличием отработанных аудиторских стандартов, тестов и процедур;
- постоянным контролем над процессом аудита, включая определение и контроль промежуточных результатов;
- высокой квалификацией персонала и контролем со стороны руководства за качеством его работы и графиком проведения аудита.
В ходе проверок по упомянутым выше направлениям операционного аудита выделим следующие оперативные критерии аудиторских оценок:
соответствие законам, нормативам, стандартам и требованиям технологии;
целесообразность операций;
достоверность отчетов;
важность операций;
своевременность операций;
Внутренний операционный аудит проводится в одном из следующих режимов, обусловленных его конкретными задачами:
разовый аудит на любую отчетную или промежуточную дату;
непрерывный аудит с текущим консультированием;
аудит отдельных объектов учета.
В зависимости от конкретных задач внутреннего операционного аудита возникает необходимость проведения проверок по направлениям и разделам показанным на рисунке 1.7.
Рисунок 1.7 Разделы и направления внутреннего операционного аудита.
Внутренний операционный аудит по указанным на рисунке 1.7 направлениям и разделам может проводиться как в сочетании направлений, комплексно, так и отдельно по каждому направлению или разделу.
Глава 2. Развитие операционного аудита
2.1 Зарождение и становление операционного аудита
Цель настоящей главы - проследить, как изменялись задачи и функции аудиторской деятельности по мере ее становления и развития от "аудита чисел" к "стратегическому аудиту", а также показать, как с развитием аудита расширялась предметная область его применения.
В данной главе представлены главные исторические этапы становления и развития аудита как за рубежом, так и в России.
Аудит получил развитие с давних времен. Составление отчетов, как считают историки, относится примерно к 4000 году до н.э., когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность. Правительства занимались учетом доходов и расходов, сбором налогов. Для уменьшения ошибок и обмана со стороны некомпетентных и нечестных чиновников было необходимо установление контроля, включая аудит. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н.э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля. В Афинах в V веке до н.э. народное собрание контролировало доходы и расходы государства, а его финансовая система включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. В частном секторе хозяева имущества сами проводили аудит.
В Древнем Риме (в 1-2 веке до н.э.) существовали квесторы - чиновники, которые занимались бухгалтерским и управленческим учетом, аудитом. Их основная функция - обеспечение поступления доходов из провинций (они больше занимались государственным аудитом). Иногда эти квесторы выполняли не казенные функции, а функции защиты собственника.
После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов. В это время аудит имел строго целевое направление - предотвращение ошибок.
Во Флоренции, Византии существовали аудиторы. В одной книге по истории торговли я читала, что во Флоренции капитан корабля для переговоров с торговцами приглашал аудитора, который должен был слушать предложения торговцев и дать оценку, насколько это выгодно.
Слово "аудит" происходит от латинского "audio", что означает "он слышит", "слушатель". Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия "аудит" (audio) - "слушатель". (23, с.11)
Родина современного аудита - Англия, где еще в IХ в. был дан толчок к "счету и мере". В те времена из общего понятия "бухгалтер" выделяется смежное понятие "аудитор". На него были возложены функции контролера, проверяющего счета. Приемы аудита в то время состояли преимущественно в детальной проверке каждой операции.
В 1844 г. в Англии выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных обществ обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Во Франции закон об обязательном аудите был принят в 1867 г., в США - после Великой депрессии, в 1937 г.
На дальнейшее развитие аудита оказывало влияние множество факторов политического, социального, религиозного, экономического, юридического и профессионального характера.
Так, например, в России должность аудитора появилась в армии. Введена она была Петром I, который в воинском уставе 1716 г. и в табели о рангах к воинским чинам причислил и аудитора. Это название было заимствовано в Польше, где аудитором называли судью, следователя и лиц, участвующих в судебном слушании. Аудиторы в армии занимались слушанием дел, связанных с имущественными спорами. В отдельных случаях должность аудитора совмещала обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. С введением в России военно-судебной реформы 1867 г. должность армейского аудитора была упразднена. Попытки создать института аудита в России предпринимались в 1831 (институт присяжных бухгалтеров), 1889, 1909 (институт бухгалтеров), 1912 и 1928 гг. (институт государственных бухгалтеров-экспертов), но все они закончились провалом из-за отсутствия механизма действия этих органов финансового контроля, а также юридических гарантий и экономических предпосылок аудиторской деятельности.
2.2 Развитие операционного аудита
Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества. Так, в 1932 г. обязательным условием для участия в торгах на Нью-Йоркской фондовой бирже стала проверка аудиторами финансовых документов компаний.
В это же время независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками.
Первые внутренние аудиторы появились на железных дорогах Германии еще во второй половине 19-го века, получили название путешествующих аудиторов. Их задача заключалась в проверке полноты оприходования кассирами денежных средств, полученных за продажу билетов.
Однако действительное развитие внутренний аудит, смысл которого заключался в нефинансовой оценке операций компании и систематическом поиске путей повышения эффективности управления, получил только в начале 20-го века, причем развитие внутреннего аудита шло сразу по двум направлениям: управленческий аудит и аудит операций, которые впоследствии объединились и применяются при широкой трактовке операционного аудита.
Книга Роуса "Управленческий аудит", изданная в Лондоне в 1932г., стала первой публикаций по вопросам управленческого аудита. Она содержала примерный вопросник для проведения аудита организаций. В 1940 Metropolitan Life Insurance Company опубликовала похожую книгу "План для управленческого аудита". В 1948 появилась еще одна работа Говарда Бенедикта - "Критерий менеджмента". Выше названные работы были первыми попытками в разработке управленческого аудита, однако они не вызвали особого интереса среди профессиональных менеджеров. В 1950 Джексон Мартиндел, президент Американского института менеджмента, опубликовал книгу "Научная оценка менеджмента". Это был сборник кейсов о предприятиях, которые прославились сильными управленческими кадрами. А Вильям Леонард стал первым, кто объединил работы по двум направлениям (менеджмент и аудит) и написал книгу "Управленческий аудит". В своей работе он сделал упор на разработку программ проведения аудита и использования рабочей документации аудитора. Начиная с 1972 года не только США, но и Канада стала использовать и развивать управленческий аудит. В Великобритании он появился в 1977 г.
Аудит операций развивался более интенсивно, чем управленческий аудит. В 1941 году в США произошло сразу два важных события: публикация книги Виктора Бринка "Внутренний аудит" (первая книга по аудиту операций) и образование международного Института внутренних аудиторов, состоящего из 24 человек. Через год существования количество членов Института увеличилось до 104 человек, через 5 лет - до 1018, а в 1957 г. составило 3700.
В январе 1942 года Институтом была выпущена книга "Внутренний аудит: Новая управленческая технология". С 1944 г. стал выпускаться журнал "Внутренний аудитор". В сентябре 1947 г. Институт выпустил статью "Ответственность внутреннего аудитора". В марте 1948г. вышла публикация Артура Кэнта "Аудит операций", в которой аудит операций рассматривался как противопоставление аудиту "чисел", выполняемому бухгалтерами. В июне 1954 г. появился термин "операционный аудит", который был придуман при "мозговом штурме" Кэнтом и Минтсом.
Параллельно с внутренним аудитом развивался административный или государственный аудит, основной целью которого стало достижение честного, эффективного управления и полной ответственности на всех уровнях государственной власти. В июле 1945 г. был образован Департамент аудита при Правительстве США, а также были разработаны "Стандарты для аудита государственных структур, программ, действий и функций".
В 1961 году Роберт Маутц в своей книге "Философия аудита" сделал попытку систематизировать имеющиеся наработки по всем направлениям аудита.
В конце 60-х - начале 1970-х годов Институтом внутренних аудиторов были разработаны кодекс этики, программа сертификации аудиторов и первые 30 стандартов. Первый экзамен на право зваться сертифицированным внутренним аудитором был проведен в США в 1974г.
Во Франции аналогичные аудиторам функции выполняют комиссары по счетам. Впервые понятие "комиссар по счетам" появилось в 1863 г., но сама профессия была институирована лишь в эпоху Великой индустриальной революции Законом от 27 июля 1867г.
В 1935 г. полномочия комиссаров по счетам были расширены. На них была возложена обязанность докладывать Прокурору Республики обо всех выявленных случаях правонарушений.
После второй мировой войны в связи с необходимостью оживления финансового рынка и восстановления экономики была проведена реформа Комиссариата по счетам, нашедшая отражение в принятом 24 июля 1966 г. Законе о коммерческих обществах.
В самостоятельную независимую организацию Комиссариат по счетам был выделен Декретом от 12 августа 1969 г., по которому была создана Национальная Компания Комиссаров по счетам под патронажем Министерства юстиции.
В 1996 году во Франции аудиторской деятельностью занимались около 12,8 тыс. комиссаров по счетам и 2136 аудиторских фирм [4, c.51].
Система государственного финансового контроля появилась два столетия назад и была призвана осуществлять ведомственный финансовый контроль за законностью расходования государственных средств, полнотой и своевременностью исполнения обязательств, в том числе по налогам и другим обязательным платежам, правильностью ведения учета и составления отчетности. Формирование рыночной экономики предъявило новые требования к системе финансового контроля и ознаменовало переход от ведомственных проверок, цель которых сводилась к выявлению допущенных ошибок, к независимым вневедомственным проверкам финансового состояния экономических субъектов с целью повышения эффективности их управления.
Зарождение аудита в бывшем СССР с конца 80-х годов было обусловлено появлением новых форм предпринимательской деятельности, появлением акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков и других предприятий.
Следует отметить, что в период становления аудита фактически отсутствовала нормативная база регулирования аудиторской деятельности, "аудит возник вместе с рыночными отношениями" [2, c.9].
Потребность в услугах аудиторских фирм возникла в связи со следующими обстоятельствами:
· возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
· зависимость последствий принятых решений от качества информации;
· необходимость специальных знаний для проверки информации;
· частичное отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Первыми аудиторскими организациями в бывшем СССР стали представительства и дочерние предприятия акционерного общества "Инаудит", основанного осенью 1987г. В начале аудит проводился на совместных предприятиях, созданных с участием иностранного капитала, так как зарубежные партнеры требовали представления им бухгалтерской отчетности, подтвержденной независимой аудиторской организацией [6]. Со временем рынок аудиторских услуг расширился. Сейчас в этой сфере занято около 30 тысяч аттестованных аудиторов, действует несколько тысяч аудиторских фирм, созданы профессиональные объединения аудиторов [3, c.45].
2.3 Современное состояние операционного аудита
Современное состояние операционного аудита отражают стандарты аудиторской деятельности.
Стандарты, т.е. нормы и правила, регулируют не только аудиторскую деятельность, но - в той или иной мере многие другие виды человеческой деятельности. Они обычно являются кодифицированным воплощением прогрессивных технологий, приемов и методов работы, независимо от того, изложены они в письменной форме или как-то иначе - в форме традиций, принятых в некоторой среде правил поведения и т.п. В разных сферах человеческой деятельности они называются по разному: положения по бухгалтерскому учету, уставы различных родов войск, правила технического обслуживания (для уже произведенного оборудования), этикет и т.д. Обычно стандарты используются в тех областях, где есть массовые (т.е. охватывающие большое число людей) и повторяющиеся элементы человеческой деятельности.
Аудит, несомненно, относится к высокоинтеллектуальным видам деятельности и, поэтому его стандарты носят преимущественно рамочный характер. Знания их совершенно недостаточно для того, чтобы специалист стал аудитором и был готов к самостоятельному проведению аудиторских проверок - требуются, кроме того, комментарии к ним, внутренние стандарты аудиторских организаций, методические материалы по проведению проверок, а главное - большой опыт работы под руководством квалифицированных аудиторов. Обычно они по указанным выше причинам не регламентируют содержание деятельности аудитора.
Используемые в мире стандарты делятся на "мягкие" и "жесткие". Первые применяются в области предоставления информационных услуг и оформления документов; вторые относятся к продукции, технологическим процессам и материалам. Устанавливаемые последними границы (например, предельные значения вредных выбросов в окружающую среду) обычно жестко контролируются. В настоящее время опережающими темпами развивается именно "мягкие" стандарты; аудиторские стандарты относятся, разумеется, к этим типам.
Конечно, среди обоих типов стандартов в связи с глобализацией хозяйственных связей намечается тенденция к гармонизации национальных стандартов, их приближению либо друг к другу либо к какому-то международному документу. Однако в "мягких" стандартах она сильнее. Например, в США отрасли, связанные с информационными технологиями, работают, в основном, в рамках международных стандартов, тогда как "жесткие" стандарты отраслей традиционного характера американское правительство и корпорации стремятся продвинуть в остальной мир. Поэтому в обозримом будущем господству в аудите Международных Стандартов Аудита (МСА), разработанных и модернизируемых Международной федерацией бухгалтеров, по-видимому, ничего не угрожает.
Из вышеизложенного следует, что основное назначение аудиторских стандартов заключается в закреплении прогрессивных технологий и методов работы. Но обычно - это показывает опыт, пожалуй, всех сфер человеческой деятельности - сильному инструменту стараются придать и другие функции (кроме основной). Поэтому аудиторские стандарты нацеливают и на регулирование отношений между различными участниками рынка аудиторских услуг, обслуживание судебных процессов, облегчение организации контроля аудиторской деятельности и т.д.
Проведенные в предыдущих разделах исследования позволяют приступить к рассмотрению актуальных проблем отечественного аудита и изучению возможности их решения на основе изложенной концепции аудита и анализа концептуальных вопросов аудиторской проверки. Основное значение концепции аудита и состоит, на наш взгляд, в том, чтобы быть базой для непротиворечивого, последовательного, экономичного и ускоренного решения разнообразных аудиторских проблем. В этом плане нелишне заметить, что основное назначение концепции бухгалтерского учета в нашей стране ее авторы видят несколько иначе - и, по нашему мнению, чересчур узко, - а именно, быть базой для законодательных и иных нормативных актов по бухгалтерскому учету и т.п.; создание и совершенствование таких актов является всего лишь одной - пусть и входящей в число наиважнейших - проблемой аудита (как, впрочем и бухгалтерского учета).
По-видимому, у каждой аудиторской проблемы можно вьделить ядро, относящееся к концепции аудита, и остальные более или менее конкретные ее аспекты. Граница между концептуальным ядром проблемы и остальной ее частью в значительной мере субъективна, зыбка и неопределенна, подобно тому как в начале второй главы отмечалась субъективность и неопределенность границы между концептуальными и прочими вопросами аудиторской проверки. (Как и там, это связано с повышенной вероятностью ошибок двух родов: захлестнуть изложение конкретными вопросами при обсуждении концептуальных и наоборот, "втащить" концептуальные моменты, когда требуется конкретное решение.) Более того, попытки в обоих случаях уточнить эту границу, по-видимому, нередко будут представлять собой неблагодарный труд и отдавать некоторой схоластикой.
Как показывает опыт различных сфер человеческой деятельности, и, в частности, последние годы жизни нашей страны (например, развитие армии и оборонной промышленности в условиях отсутствия военной доктрины) наличие концепции не является необходимым условием решения конкретных проблем, возникших в рамках таких сфер. К тому же нередко в неявном, зачаточном и довольно сыром виде она имеется даже при отсутствии ее письменного изложения: все-таки лица, принимающие решения, обычно являются опытными и компетентными в своей области людьми со сложившейся системой взглядов (а иногда и с командой советников). Но наличие письменно изложенной концепции, прошедшей к тому же через горнило публичного обсуждения, способствует тому, что решения разнообразных конкретных проблем пронизываются общим подходом, становятся более цельными и менее противоречивыми, подвергаются в меньшей степени сиюминутным обстоятельствам, лучше противостоят влиянию различных "перетягивающих одеяло на себя" групповых интересов (которое в экономических областях особенно сильно и может делать решения чрезвычайно эклектичными), а также осуществляются быстрее, дешевле и убедительнее как для специалистов, так и для широкой общественности.
Научные проблемы российского аудита родились вместе с ним или даже немного раньше. Но в предыдущем десятилетии им уделялось явно недостаточное внимание. Основные усилия специалистов были направлены на задачи, казавшиеся - справедливо или не совсем - куда более злободневными: создание аудиторских фирм, государственных органов регулирования аудита, различного рода нормативных актов, организации практического проведения аудиторских проверок, системы подготовки кадров и т.д. Таким образом, некоторый дефицит интереса к проблемам аудиторской науки был в какой-то степени оправдан.
Однако по мере становления отечественного аудита и выхода в стационарный режим постоянного совершенствования такое положение все больше тормозит его развитие. Чем дальше, тем больше необходимо осознание, подробный анализ и решение разнообразных аудиторских проблем. К счастью, в последнее время возрастает не только необходимость, но и возможность этого: наконец-то принят закон об аудиторской деятельности, разработаны в значительной мере правила (стандарты) аудиторской деятельности, появились кадры теоретиков и практиков в области аудита, отечественным специалистам стал ближе и понятнее западный опыт и т.п. до решения аудиторские проблемы требуется классифицировать, выделить, проанализировать. Решать их желательно на базе концепции аудита, в явном виде изложенной; полезно с самого начала проиллюстрировать решение нескольких проблем на основе концепции.
Полезно, на наш взгляд, выделить три группы аудиторских проблем:
методологические проблемы аудита;
технологические проблемы аудита;
прочие.
Как это часто бывает в различных задачах классификации, предложенное деление весьма условно, поскольку некоторые проблемы находятся на стыке. Например, если аудит бухгалтерской отчетности операций с ценными бумагами явно относится ко второй группе, то аудит нематериальных активов, определение уровня существенности или оценка аудиторских рисков могут быть без большой натяжки отнесены как к первой, так и ко второй группам. Другое замечание связано с необходимым расширением объекта классификации. Задачи классификации обречены на учет - по крайней мере, частичный - и сопутствующих аудиту услуг, поскольку в проблеме, допустим, создания аудиторской статистики принципиально неправильно ограничиваться статистикой только аудита и опускать статистику сопутствующих услуг: это лишило бы экспериментальной базы решение ряда злободневных вопросов, например, сравнения рентабельности аудита и сопутствующих аудиту услуг. Поэтому предлагаемая классификация проблем относится ко всей аудиторской деятельности, хотя, конечно, в первую очередь она направлена на проблемы собственно аудита.
Третье замечание. Технологические проблемы аудиторской деятельности касаются тех трудностей, которые испытывают аудиторы непосредственно при аудиторской проверке и оказании сопутствующих услуг экономическим субъектам. И если решение методологических проблем аудита логично основывать на его концепции, изложенной в первой главе, то решение технологических проблем целесообразно базировать на концептуальных вопросах аудиторской проверки, рассмотренных во втором разделе. Прочие проблемы аудиторской деятельности в соответствии с традициями классификации включают в себя такие объекты, которые не вписываются в основные группы. В нашем случае это создание аудиторского словаря (такая разработка и необходима и вполне возможна в настоящее время), перевод на русский язык новых ежегодных версий международных стандартов аудита и т.п. Прочие проблемы аудиторской деятельности в силу своей малочисленности и относительной несущественности не являются предметом нашего исследования оно по необходимости ограничивается методологическими и - в меньшей мере - технологическими проблемами.
Таким образом, в качестве основания для изложенной классификации аудиторских проблем выступает место их возникновения. Если это проблемы аудиторской отрасли, то они относятся к группе методологических. Сюда же попадают и проблемы аудита как науки. Если это проблемы, касающиеся непосредственно аудиторской проверки, то они входят в группу технологических. А если они относятся, так сказать, к инфраструктуре аудита (и как отрасли и как науки и как аудиторской проверки), то это уже будет третья группа в нашей классификации.
В таблице 2.1 представлены основные, на наш взгляд, методологические и технологические проблемы аудита. Разумеется, этот список носит весьма субъективный характер: другие авторы добавили бы новые проблемы, убрали бы некоторые из приведенных (вообще или из круга основных), объединили бы несколько проблем в одну или, наоборот, разукрупнили бы некоторые из них, переформулировали бы ряд проблем и т.п. Но необходимость в "инвентаризации" и методологических и технологических проблем аудита, по нашему мнению, назрела, вследствие чего данная таблица предлагаются как начальное приближение.
Таблица 2.1
|
Название проблемы |
Подпроблемы |
|
|
Место аудита (и сопутствующих ему услуг) в системе функционирования предприятия. |
||
|
Аудит и ревизия. |
- сходство и различие; - методическое взаимообогащение; - аудит, ревизия и ГУПы. |
|
|
Возможности расширения сферы действия аудита операций по анализу отчетности, поддержке принятия решений и т.д. |
||
|
Анализ пользователей аудита и их информационных потребностей. |
- состав пользователей аудита; - анализ их потребностей по объему бухгалтерской отчетности; - анализ их потребностей в плане ее качества |
|
|
Аудит как инструмент измерения (и повышения) достоверности бухгалтерской отчетности, его цели. |
- аудит как инструмент измерения достоверности бухгалтерской отчетности; - аудит как инструмент повышения ее достоверности; - цели аудита. |
|
|
Аудит как инфраструктурная отрасль рыночной экономики. |
- аудит как чистая и как административная отрасль; - аудит как одна из инфраструктурных отраслей; - перенос их закономерностей на аудит. |
|
|
Оценка эффективности внедрения аудита и отдельных мероприятий в его рамках. |
- общий анализ вопросов эффективности в аудите; - принятие решений в условиях невозможности измерения основных компонентов эффективности; - разработка методов их количественного измерения в аудите; - то же применительно к разнообразным сопутствующим услугам. |
|
|
Конкуренция на рынке аудиторских услуг |
- характер конкуренции в аудите; - вопросы обновления производителей на рынке; - исследование факторов, влияющих на конкуренцию. |
|
|
Ценообразование в аудите |
- методы ценообразования в аудите; - схемы оплаты и их анализ; - регулирование цен в аудите; - факторы, влияющие на цены; - ценовые конфликты в аудите; - динамика цен и ее анализ. |
|
|
Анализ модели аудита и специфики аудита конкретной страны. |
-анализ модели аудита и межстрановых различий в ней; - анализ моделей регулирования аудита; изучение зарубежного опыта; - анализ специфики нашего аудита. |
|
|
Экономика аудита как отрасли |
- разработка системы показателей экономики аудита; - исследование связи между ними. |
|
|
Аудиторская статистика. |
- разработка системы сплошного обследования предприятия; - разработка системы выборочных статистических обследований в аудите. |
|
|
Интересы различных сторон в аудите и их согласование. |
- анализ интересов; - их согласование. |
|
|
Анализ механизмов, видов, каналов и инструментов регулирования в аудите. |
||
|
Государственное и общественное регулирование аудиторской деятельности в современных условиях конкретной страны. |
- соотношение государственного и общественного регулирования; - конкретная реализация соответствующих систем; - целесообразность (и пути) выделения среди общественных объединений доминирующего. |
|
|
Совершенствование методологии разработки, использования и обновления аудиторских стандартов. |
- совершенствование методологии разработки федеральных ПСАД; - сопоставление их с зарубежными стандартами; создание методологии их обновления; - создание методологии разработки и обновления стандартов аудиторских объединений и ВСАО; - разработка методологии использования всех трех видов аудиторских стандартов. |
|
|
Регулирование качества услуг в аудите. |
-анализ целесообразности и масштабов регулирования качества аудиторских услуг; - разработка системы мер по такому регулированию. |
|
|
Этический механизм регулирования в аудите и его реализация. |
Подобные документы
Понятие и сущность аудита, его цель и место в системе контроля. Организация аудита в Республике Беларусь. Анализ показателей, отражающих общие тенденции развития аудита в Республике Беларусь. Формирование и развитие аудита финансовой устойчивости.
курсовая работа [160,7 K], добавлен 25.03.2013Сущность аудита. Hеобходимость аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности. Принципы аудита. Виды аудита. Внутренний и внешний аудит. Аудит на соответствие требованиям. Финансовой отчетности и специальный аудит. Значение аудита в системе управления
курсовая работа [25,2 K], добавлен 10.04.2006Сущность и назначение аудита, его цели и задачи. Классификация видов и типов аудита. Предмет и объекты аудита, его функции и основные принципы. Компоненты аудита: внутренний, внешний, инициативный и обязательный аудит. Казахстанские стандарты по аудиту.
курсовая работа [64,3 K], добавлен 27.10.2010Экономическая сущность аудита, цели и принципы его проведения, отличия и преимущества от других видов финансового контроля. История возникновения и развития аудита в Республике Беларусь. Виды, направления и анализ состояния аудиторского контроля в РБ.
курсовая работа [760,5 K], добавлен 29.04.2014Теоретические основы аудита и практика проведения аудиторских проверок. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудитора.
курс лекций [144,9 K], добавлен 12.10.2009Внутренний и внешний контроль качества аудита. Требования к системе внутреннего контроля качества аудита. Процесс подготовки программы аудита. Разработка общего плана аудита. Договор на проведение аудита. Права и обязанности аудиторской организации.
презентация [71,1 K], добавлен 02.04.2017Сущность внутреннего аудита: понятие, цели, задачи и права. Роль внутриорганизационных средств в системе управления экономическим субъектом, его место и значение при управлении предприятием. Состояние и перспективы внутреннего аудита в России и СНГ.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 22.12.2008Различие между аудитом и бухгалтерским учетом. Типы аудита. Виды аудита, его цель и задачи. Нормативы аудита. Аудиторская деятельность в Украине. Планирование аудиторских проверок. Стадии и направления аудита. Процедуры аудита. Аудиторские доказательства.
курсовая работа [44,3 K], добавлен 07.10.2004Понятие, задачи и сущность аудита, его место в системе управления. Оценка внешней эффективности системы управления персоналом. Организация аудита менеджмента на предприятии. Мероприятия по оптимизации системы управления на основании данных аудита.
курсовая работа [353,9 K], добавлен 11.10.2015Функции организаций и индивидуальных предпринимателей в условиях конкуренции. Предпосылки возникновения аудита и его место в системе контроля. Развитие аудита в России. Система регулирования аудиторской деятельности. Задачи аудитора в процессе проверки.
курсовая работа [30,0 K], добавлен 09.11.2014
