При закупке импортных товаров через посредника по договору комиссии правовые отношения сторон складываются следующим образом. Между посредником и российской организацией, для которой должен быть закуплен товар, заключается договор комиссии. В рамках этого договора посредник выполняет функции комиссионера, а предприятие, для которого комиссионер должен закупить товар у иностранного поставщика, выступает в роли заказчика и называется комитентом. Контракт с иностранным поставщиком заключает комиссионер от собственного имени. Следовательно, он, являясь стороной контракта, становится импортёром, однако не фактическим импортёром, так как к нему не переходит право собственности на импортируемые товары.

Между иностранным поставщиком и предприятием-заказчиком импортного товара правовых отношений не возникает, поскольку между ними не заключён договор. Однако в соответствии с ГК РФ к заказчику переходит право собственности на импортируемый товар. Все расходы по закупке товара также ложатся на заказчика.

В силу особенностей правовых отношений, складывающихся между тремя сторонами, возникают и особенности в бухгалтерском учёте при исполнении контракта.

Бухгалтерский учёт ведётся как у комиссионера, так и у комитента. Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учёте расчёты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако товар в балансовом учёте комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности.

В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар становится на балансовый учёт.

С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счёт комитента. Следовательно, в учёте комиссионера должны быть отражены его расчёты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском учёте отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учёт, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера.

Комитент отражает у себя в учёте также расчёты с комиссионером.

Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.

Учёт у посредника (комиссионера)

Для осуществления сделки по импортному контракту комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, а в случае перечисления денежных средств в рублях, комиссионер самостоятельно приобретает иностранную валюту.

Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение за услуги.

Данные операции отражаются у комиссионера следующим образом.

1. На расчётный счёт комиссионера поступили средства от комитента.

Дт 51 "Расчётный счёт"

Кт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами".

2. При перечислении комиссионером рублевых средств на покупку валюты:

Дт 57 "Переводы в пути"

Кт 51 "Расчётный счёт"

3. Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты относится на расчёты с заказчиком импортного товара (комитентом) при перечислении этой суммы банку:

Дт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами"

Кт 51 "Расчётный счёт"

4. Зачислена валюта, купленная на оплату импортного контракта:

Дт 52, субсч. "Текущий валютный счёт"

Кт 57 "Переводы в пути"

5. Разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки в отнесена на расчёты с комитентом:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 57 "Переводы в пути";

Дт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

5. Перечислено в оплату иностранному поставщику.

Дт 60, субсчёт "Расчёты по выданным авансам"

Кт 52 субсчёт "Текущий валютный счёт"

6. Курсовая разница (положительная или отрицательная) по счёту 52 субсчёт "Текущий валютный счёт" относится на расчёты с комитентом:

Дт 52 субсчёт "Текущий валютный счёт" (76)

Кт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами" (52)

7. На счёте 60, субсчёт "Расчёты с иностранными поставщиками" отражается дебиторская задолженность иностранного поставщика, выраженная в иностранной валюте. Ее рублевый эквивалент должен пересчитываться на каждое первое число по курсу ЦБ РФ, действующему на последний день отчётного периода (т.е. предыдущего месяца). Образующиеся в результате переоценки курсовые разницы (положительные или отрицательные) относятся на расчёты с комитентом:

Дт 60, субсчёт "Расчёты с иностранными поставщиками" (76)

Кт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами" (60).

Переоценка должна производиться до передачи товара иностранным поставщиком в собственность комитента.

8. На дату перехода права собственности к комитенту дебиторская задолженность иностранного поставщика закрывается следующей проводкой:

Дт 76, субсчёт "Расчеты с комитентами"

Кт 60, субсчёт "Расчёты с иностранными поставщиками".

9. Одновременно производится перезачёт аванса, перечисленного иностранному поставщику:

Дт 60 субсчёт "Расчёты с иностранными поставщиками"

Кт 60 субсчёт "Расчёты по выданным авансам"

10. В сумме рублевых средств, полученных комиссионером от комитента, содержится комиссионное вознаграждение. На сумму комиссионного вознаграждения в учёте комиссионера должны быть сделаны следующие проводки:

а) при поступлении денежных средств от комитента начисляется аванс в сумме полученного комиссионного вознаграждения:

Дт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами"

Кт 62 "Авансы полученные";

б) с полученного аванса начисляется и уплачивается НДС:

Дт 62 "Авансы полученные"

Кт 68 "Расчёты по налогам и сборам"

начислен НДС с полученного аванса

Дт 68 "Расчёты по налогам и сборам"

Кт 51 "Расчётные счета"

перечислена сумма НДС.;

в) после передачи товара комитенту восстанавливается НДС с авансового комиссионного вознаграждения, на сумму комиссии отражается реализация и начисляется НДС с объема реализации услуг:

Дт 68 "Расчёты по налогам и сборам"

Кт 62 субсчёт "Авансы полученные"

Дт 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками"

Кт 90 "Продажи"

Дт 90 "Продажи"

Кт 68 "Расчёты по налогам и сборам"

Денежные средства, полученные на покупку иностранной валюты и на оплату накладных расходов и таможенных платежей, НДС не облагаются, так как эти денежные средства не связаны с расчётами между комиссионером и комитентом за товары: комиссионер не является собственником товара, он его не продает. Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги, поэтому с авансовых платежей за свои услуги он должен уплатить НДС.

11. Комиссионер может, в соответствии с договором между комитентом и комиссионером, оплачивать за комитента накладные расходы и таможенные платежи с возмещением этих платежей за счёт комитента. Оплаченные суммы относятся на уменьшение задолженности комиссионера перед комитентом:

а) оплачены за счёт комитента накладные расходы:

Дт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами"

Кт 51 (52-2)"Расчётный счёт" ("Текущий валютный счёт");

б) на сумму таможенных платежей, произведенных за счёт комитента

(пошлины и сборы):

Дт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами"

Кт 51 (52-2)"Расчётный счёт" (Текущий валютный счёт);

в) уплачен НДС на таможне:

Дт 19 "Расчёты с бюджетом"

Кт 51 "Расчётный счёт".

г) уплаченный НДС отнесён за счёт комитента.

Дт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами"

Кт 19 "Расчёты с бюджетом".

Учёт у заказчика-комитента