Розділ 2

Методика та організація формування фінансової звітності підприємства

2.1 Особливості облікової політики підприємства ВАТ «Ізмаїльський целюлозно-картонний комбінат»

Згідно з вимогами Наказу "Про облікову політику" № 36 від 14.02.03 року звітність складена виходячи з принципів нарахування П(С)БУ.

Встановлено журнально-ордерну форму обліку, як таку, що найкращим чином задовольняє обраній загальній системі оподаткування.

Встановлено план рахунків бухгалтерського обліку і субрахунки, що використовуються на підприємстві, за потреби відкриття нових рахунків бухгалтерського обліку і субрахунків, інформацію про них передбачається вказувати у змінах до зазначеного наказу.

Встановлено границю істотності з метою:

-- відображення переоцінки і зменшення корисності об'єктів обліку -- 10 % відхилення залишкової вартості об'єктів обліку від їхньої справедливої вартості;

-- визначення оренди -- фінансовий термін оренди приймається по величині, що складає 75 відсотків терміну корисного використання об'єкта оренди;

-- визначення подібних активів -- різниця між справедливими вартостями об'єктів обміну не повинна перевищувати 10 %;

-- складання фінансової звітності -- границя істотності встановлюється в розмірі 100 грн.

Для визнання основних засобів і інших необоротних матеріальних активів (далі -- основні засоби) і нематеріальних активів, визначення терміну корисного використання об'єктів і вибору методу нарахування амортизації створено постійно діючу експертну технічну комісію.

Встановлено вважати матеріальні активи з терміном корисного використання (експлуатації) більш одного року, вартістю менш 1000 грн. - малоцінними необоротними матеріальними активами.

Визначено застосовувати при нарахуванні амортизації основних засобів методи амортизації і ліквідаційну вартість, встановлені і затверджені протоколом засідання постійно діючої експертної технічної комісії, установивши при цьому наступні методи нарахування амортизації для:

-- об'єктів основних засобів -- прямолінійний;

-- малоцінних необоротных матеріальних активів і бібліотечних фондів -- у розмірі 100 % їхньої вартості в першому місяці використання таких об'єктів;

-- інших пеоборотинх матеріальних активів -- у розмірі 50 % амортизуємої вартості в першому місяці використання таких об'єктів і інші 50 % амортизуємої вартості в місяці вилучення об'єктів з активів (списання з балансу);

-- нематеріальних активів -- прямолінійний метод.

Придбання матеріалів за готівку здійснювати на підставі накладних, авансових звітів; допускається готівковий розрахунок в межах 1тис.грн.

Придбання матеріалів за дорученнями здійснюється на підставі накладних та доручень, останні реєструються в журналі обліку, встановлено строк дії доручень в межах 10 діб, невикористані доручення є необхідним повертати в бухгалтерію не пізніше наступного дня, за граничним терміном дії доручення.

Визначено застосовувати наступні методи оцінки запасів при відпуску їх у виробництво, продаж або іншому вибутті:

-- середньозваженої собівартості -- при відпустці запасів у виробництво і реалізації готової продукції;

-- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів -- при продажі великогабаритних товарів, що мають номер заводу-виготовлювача.

Суму резерву сумнівних боргів формувати виходячи з платоспроможності окремих (конкретних) дебіторів.

Робити резервування засобів на забезпечення оплати відпусток, додаткове пенсійне забезпечення, забезпечення гарантійних зобов'язань, інших витрат і платежів відповідно до П(З)БУ 11.

Фінансові інвестиції незв'язаним сторонам відображати на дату балансу по справедливій вартості.

Оцінку ступеня завершенності операції по наданню послуг (виконанню робіт) здійснювати шляхом вивчення виконаної роботи, при цьому в бухгалтерському обліку доходи відображати в звітному періоді підписання акта про надання послуги (виконаних роботах).

Встановлено перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг).

Затверджено перелік і склад перемінних і постійних загальвиробничих витрат.

Визначено приймати як базу розподілу перемінних і постійних загальвиробничих витрат, що розподіляються, суму прямих матеріальних витрат.

Прийняти як базу розподілу постійних і перемінних загальвиробничих витрат між об'єктами калькулювання (замовленнями) -- суму основної і додаткової заробітної плати виробничих робітників.

Відстрочені податкові активи і відстрочені податкові зобов'язання в проміжній фінансовій звітності не відбивати.

Інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей підприємства, фінансових активів проводити щорічно перед складанням річної звітності не пізніше як до 30 числа грудня місяця, в інших випадках передбачених законодавством (зміна матеріально-відповідальної особи, виявлення надлишків/нестач, крадіжок тощо). До складу інвентаризаційної комісії обовґязково входять керівник підприємства, головний бухгалтер, бухгалтер, матеріально-відповідальна особа.

Розподіл чистого прибутку здійснювати пропорційно нормативної вартості акцій після віднесення 30% чистого прибутку до резервного фонду підприємства, що є базою для розвитку та забезпечення сталого функціонування підприємства.

Контроль за виконанням даного наказу покладено на головного бухгалтера підприємства.

2.2 Організація аналітичного та синтетичного обліку

У відповідності до порядку складання фінансової звітності, обліковими реєстрами та джерелами даних синтетичного та аналітичного обліку, що використовуються при складанні фінансової звітності є Книга обліку господарських операцій, на підставі якої сформовано оборотну шахову відомість та оборотну сальдову відомість (наведена у табл.2.1.).

Таблиця 2.1.

Оборотна сальдова відомість ВАТ «Ізмаїльський ЦКК» за 2007р.

Назва рахунка	Сальдо на початок	Оборот за	Сальдо на кінець
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	4	5	6	7	8
12 "Нематеріальні активи"	96,9			0,0	96,9
133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"		88,1	1 016,2	1 025,0		96,9
15 "Капітальні інвестиції”	1 791,6		304,1	806,4	1 289,3
10 "Основні засоби"	58 781,7		18 109,1	1 500,0	75 390,8
131 "Знос основних засобів"		32 926,6	721,5	4 546,4		36 751,5
20 "Виробничі запаси"	3 435,2		4 931,6	5 050,0	3 316,8
23 "Виробництво"	1 033,9		74,3	338,5	769,7
26 "Готова продукція"	1 682,5		91 960,6	91 851,5	1 791,6
28 „Товари”	69,8		0,8	2,8	67,8
36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”	20 698,9		1 804,0	6 011,3	16 491,6
641 „Розрахунки за податками”	429,4		518,6	170,9	777,1
371 „Розрахунки за виданими авансами”	402,2		31,1	75,9	357,4
372 „Розрахунки з підзвітними особами”	3 978,7		1 208,0	4 608,2	578,5
301 „Каса в національній валюті”	4,1		6,7	2,3	8,5
302 „Каса в іноземній валюті”	130,9		115,4	246,2	0,1
331 „Грошові документи в національній валюті”	1 104,9		218,2	868,7	454,4
39 „Витрати майбутніх періодів”	894,0		315,1	892,8	316,3
40 „Статутний капітал”		4 162,4	0,0			4 162,4
423 „Дооцінка активів”		10 713,9	0,0			10 713,9
43 „Резервний капітал”		6 090,2	0,0			6 090,2
441 „Прибуток нерозподілений”		5 907,1	37 606,0	33 602,9		1 904,0
501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті"		10 857,5	0,0			10 857,5
54 "Відстрочені податкові зобов'язання"		330,8	362,4	215,4		183,8
60 "Короткострокові позики"		4 707,8	0,0	9 771,6		14 479,4
62 "Короткострокові векселі видані"		183,7	107,0	16,7		93,4
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"		17 196,2	3 311,6	996,5		14 881,1
681 "Розрахунки за авансами одержаними"		8,1	0,0			8,1
641 "Розрахунки за податками"		292,4	14 778,3	14 684,3		198,4
65 "Розрахунки за страхуванням"		301,6	180,5	267,4		388,5
66 "Розрахунки з оплати праці"		707,3	406,7	518,8		819,4
372 "Розрахунки з підзвітними особами"		61,0	4,8	22,1		78,3
701 "Дохід від реалізації готової продукції"			91 960,6	91 960,6
70 "Доходи від реалізації"			14 778,3	14 778,3
Кт 90 "Собівартість реалізації'			64 169,3	64 169,3
71 "Інший операційний дохід"			47 190,4	47 190,4
92 "Адміністративні витрати"			5 787,9	5 787,9
93 "Витрати на збут"			1207,7	1207,7
94 "Інші витрати операційної діяльності"			47 580,1	47 580,1
Дт 73 "Інші фінансові доходи"			3,8	3,8
74 "Інші доходи"			298,4	298,4
95 "Фінансові витрати"			1 686,8	1 686,8
97 "Інші витрати"			194,6	194,6
981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності"			1 209,9	1 209,9
79 "Фінансові результати"			154 231,5	154 231,5
	94 534,7	94 534,7	178 092,6	178 092,6	101 706,8	101 706,8

2.3 Удосконалення фінансової звітності в умовах використання інформаційних систем

Відділ зведення та звітності оснащено засобами ПК, спеціалістами використовується офісний пакет Microsoft Excel. Алгоритм автоматизація складання звітності на ВАТ «Ізмаїльський целюлозно - картонний комбінат» наведено на рис. 2.1.-2.4

Рис.2.1.Оборотна шахова відомість в електронному вигляді Microsoft Excel

На рис.2.1. наведено оборотну шахову відомість, що формується на підставі даних щодо залишків за синтетичними рахунками обліку у відповідності до Книги обліку господарських операцій.

Рис.2.2. Баланс в електронному вигляді Microsoft Excel

Баланс підприємства, як це наведено на рис.2.2., формується за даними оборотної шахової відомості та внутрішніми алгебраїчними розрахунками у відповідності до методики формування статей балансу.



Рис.2.3. Звіт про фінансові результати в електронному вигляді Microsoft Excel

Звіт про фінансові результати, як це наведено на рис.2.3., формується за даними оборотної шахової відомості та внутрішніми алгебраїчними розрахунками у відповідності до методики формування статей даного звіту.

Рис.2.4. Звіт про рух грошових коштів в електронному вигляді Microsoft Excel

Звіт про рух коштів, як це наведено на рис.2.4., формується за даними оборотної шахової відомості та внутрішніми алгебраїчними розрахунками у відповідності до методики формування статей даного звіту.

Висновки до 2-го розділу

Згідно з вимогами Наказу "Про облікову політику" № 36 від 14.02.03 року звітність складена виходячи з принципів нарахування П(С)БУ. Амортизацію нематеріальних активів нараховувати прямолінійним методом. Підприємство використовує метод середньо-зважувальної собівартості при відпустці запасів у виробництво, продажу або іншому вибутті. Амортизація основних засобів нараховується за податковим методом. Основні засоби класифікуються за групами: перша для податкового обліку: три групи згідно Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"; друга згідно плану рахунків по субрахункам та нараховує амортизацію за ставками ст. 8.2, 8.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Первісна оцінка об'єкту основних засобів здійснюється по собівартості згідно П(С)БУ 7. Резерв сумнівних боргів визначать виходячи з платоспроможності дебіторів. Класифікація видатків на виробництво проводиться згідно П(С)БУ 16.

У відповідності до порядку складання фінансової звітності, обліковими реєстрами та джерелами даних синтетичного та аналітичного обліку, що використовуються при складанні фінансової звітності є Книга обліку господарських операцій, на підставі якої сформовано оборотну шахову відомість та оборотну сальдову відомість.

Відділ зведення та звітності ВАТ «Ізмаїльський целюлозно - картонний комбінат» оснащено засобами ПК, спеціалістами використовується офісний пакет Microsoft Excel. Алгоритм автоматизація складання звітності розглянуто та наведено в розділі 2.

Розділ 3

Методика і організація економічного аналізу фінансової звітності

3.1 Завдання і джерела інформації проведення економічного аналізу

Майнове положення підприємства на початок і кінець звітного періоду характеризуються даними балансу. Порівнюючи динаміку підсумків розділів активу балансу, можна з'ясувати тенденції зміни майнового положення. Інформація про зміну в організаційній структурі керування, відкритті нових видів діяльності підприємства, особливостях роботи з контрагентами й ін. звичайно отримується в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності. Результативність і перспективність діяльності підприємства можуть бути узагальнено оцінені за даними аналізу динаміки прибутку, а також порівняльного аналізу елементів росту засобів підприємства, обсягів його виробничої діяльності і прибутку. Інформація про недоліки в роботі підприємства може безпосередньо бути присутньою у балансі в явному або завуальованому виді. Даний випадок може мати місце, коли в звітності є статті, що свідчать про вкрай незадовільну роботу підприємства в звітному періоді і про сформованому в результаті цього поганому фінансовому становищі (наприклад, стаття «Збитки»). У балансах цілком рентабельних підприємств можуть бути присутніми також у схованому, завуальованому виді статті, що свідчать про визначені недоліки в роботі.

Це може бути викликано не тільки з фальсифікаціями з боку підприємства, але і прийнятою методикою складання звітності, відповідно до якої багато балансових статей комплексні (наприклад, статті «Інші дебітори», «Інші кредитори»).

Економічний потенціал організації може бути охарактеризований подвійно: з позиції майнового положення підприємства і з позиції його фінансового становища. Обидві ці сторони фінансово-господарської діяльності взаємозалежні -- нераціональна структура майна, його неякісний склад можуть привести до погіршення фінансового становища і навпаки.

Відповідно до діючих нормативів, баланс у даний час складається в оцінці нетто. Однак ряд статей як і раніше носить характер регулюючих. Для зручності аналізу доцільно використовувати так називаний ущільнений аналітичний нетто, що формується шляхом усунення впливу на підсумок балансу (валюту) і його структуру регулюючих статей.

Для цього:

· суми по статті «Заборгованість учасників (засновників) по внесках у статутний капітал» зменшують величину власного капіталу і величину оборотних активів;

· на величину статті «Оцінні резерви («Резерв по сумнівних боргах»)» коректується значення дебіторської заборгованості і власного капіталу підприємства;

· однорідні по складу елементи балансових статей поєднуються в необхідних аналітичних розділах (довгострокові поточні активи, власний і позиковий капітал).

Стійкість фінансового становища підприємства в значній мірі залежить від доцільності і правильності вкладення фінансових ресурсів в активи.

У процесі функціонування підприємства величина активів, їхня структура перетерплюють постійні зміни. Найбільш загальне уявлення про якісні зміни, що мали місце, у структурі засобів і їхніх джерел, а також динаміці цих змін можна одержати за допомогою вертикального і горизонтального аналізу звітності.

Вертикальний аналіз показує структуру засобів підприємства і їхніх джерел. Вертикальний аналіз дозволяє перейти до відносних оцінок і проводити господарські порівняння економічних показників діяльності підприємств, що розрізняються по величині використаних ресурсів, згладжувати вплив інфляційних процесів, що спотворюють абсолютні показники фінансової звітності.

Горизонтальний аналіз звітності полягає в побудові однієї або декількох аналітичних таблиць, у яких абсолютні показники доповнюються відносними темпами росту (зниження).Ступінь агрегованості показників визначається аналітиком. Як правило, беруться базисні темпи росту за ряд років (суміжних періодів), що дозволяє аналізувати не тільки зміну окремих показників, але і прогнозувати їхнього значення.

Горизонтальний і вертикальний аналізи взаємодоповнюють один одного. Тому на практиці не рідко будують аналітичні таблиці, що характеризують як структуру бухгалтерської звітності, так і динаміку окремих її показників. Обоє цих виду аналізу особливо корисні при міжгосподарських зіставленнях, тому що дозволяють порівнювати звітність різних по виду діяльності й обсягам виробництва підприємств.

Критеріями якісних змін у майновому положенні підприємства і ступеня їхньої прогресивності виступають такі показники, як:

· сума господарських засобів підприємства;

· частка активної частини основних засобів;

· коефіцієнт зносу;

· питома вага швидкореалізуємих активів;

· частка орендованих основних засобів;

· питома вага дебіторської заборгованості й ін.

Фінансове становище підприємства можна оцінювати з погляду короткострокової і довгострокової перспектив. У першому випадку критерії оцінки фінансового становища -- ліквідність і платоспроможність підприємства, тобто здатність вчасно й у повному обсязі зробити розрахунки по короткострокових зобов'язаннях.

Під ліквідністю якого-небудь активу розуміють здатність його трансформуватися в грошові кошти, а ступінь ліквідності визначається тривалістю тимчасового періоду, протягом якого ця трансформація може бути здійснена. Чим коротше період, тим вище ліквідність даного виду активів.

Говорячи про ліквідності підприємства, мають на увазі наявність у нього оборотних коштів у розмірі, теоретично достатньому для погашення короткострокових зобов'язань хоча б і з порушенням термінів погашення, передбачених контрактами.

Платоспроможність означає наявність у підприємства коштів і їхніх еквівалентів, достатніх для розрахунків по кредиторській заборгованості, що вимагає негайного погашення. Таким чином, основними ознаками платоспроможності є: а) наявність у достатньому обсязі засобів на розрахунковому рахунку; б) відсутність простроченої кредиторської заборгованості.

Очевидно, що ліквідність і платоспроможність не тотожні один одному. Так, коефіцієнти ліквідності можуть характеризувати фінансове становище як задовільне, однак власне кажучи ця оцінка може бути помилкової, якщо в поточних активах значна питома вага приходиться на неліквіди і прострочену дебіторську заборгованість. Приведемо основні показники, що дозволяють оцінити ліквідність і платоспроможність підприємства.

Величина власних оборотних коштів. Характеризує ту частину власного капіталу підприємства, що є джерелом покриття його поточних активів (тобто активів, що мають оборотність менш одного року). Це розрахунковий показник, що залежить як від структури активів, так і від структури джерел засобів. Показник має особливо важливе значення для підприємств, що займаються комерційною діяльністю й іншими посередницькими операціями. За інших рівних умов ріст цього показника в динаміку розглядається як позитивна тенденція. Основним і постійним джерелом збільшення власних засобів є прибуток. Варто розрізняти «оборотні кошти» і «власні оборотні кошти». Перший показник характеризує активи підприємства (II роздягнув активу балансу), другий -- джерела засобів, а саме частина власного капіталу підприємства, розглянуту як джерело покриття поточних активів. Величина власних оборотних коштів чисельно дорівнює перевищенню поточних активів над поточними зобов'язаннями. Можлива ситуація, коли величина поточних зобов'язань перевищує величину поточних активів. Фінансове становище підприємства в цьому випадку розглядаються як хитливе; потрібні негайні заходи для його виправлення.

Маневреність функціонуючого капіталу. Характеризує ту частину власних оборотних коштів, що знаходиться у формі коштів, тобто засобів, що мають абсолютну ліквідність. Для нормально функціонуючого підприємства цей показник звичайно міняється в межах від нуля до одиниці. За інших рівних умов ріст показника в динаміку розглядається як позитивна тенденція. Прийнятне орієнтоване значення показника встановлюється підприємством самостійно і залежить, наприклад, від того, наскільки висока його щоденна потреба у вільних грошових ресурсах.

Коефіцієнт поточної ліквідності. Дає загальну оцінку ліквідності активів, показуючи, скільки карбованців поточних активів приходиться на один карбованець поточних зобов'язань. Логіка вирахування даного показника полягає в тім, що підприємство погашає короткострокові зобов'язання в основному за рахунок поточних активів; отже, якщо поточні активи перевищують по величині поточні зобов'язання, підприємство може розглядатися як успішно функціонуюче (принаймні теоретично). Значення показника можна варіювати по галузях і видам діяльності, а його розумний ріст у динаміку звичайно розглядається як сприятлива тенденція. У західній обліково-аналітичній практиці приводиться нижнє критичне значення показника - 2; однак це лише орієнтоване значення, що вказує на порядок показника, але не на його точне нормативне значення.

Коефіцієнт швидкої ліквідності. Показник аналогічний коефіцієнтові поточної ліквідності; однак обчислюється по більш вузькому колу поточних активів. З розрахунку виключається найменш ліквідна їхня частина - виробничі запаси. Логіка такого виключення складається не тільки в значно меншій ліквідності запасів, але, що набагато більш важливо, і в тім, що грошові кошти, які можна виручити у випадку змушеної реалізації виробничих запасів, можуть бути істотно нижче витрат по їх придбанню.

Орієнтоване нижнє значення показника - 1; однак ця оцінка також носить умовний характер. Аналізуючи динамікові цього коефіцієнта, необхідно звертати увагу на фактори, що обумовили його зміна. Так, якщо ріст коефіцієнта швидкої ліквідності був зв'язаний в основному з ростом. невиправданої дебіторської заборгованості, те це не може характеризувати діяльність підприємства з позитивної сторони.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності (платоспроможності) є найбільш твердим критерієм ліквідності підприємства і показує, яка частина короткострокових позикових зобов'язань може бути при необхідності погашена негайно. Нижня границя показника, що рекомендується, що приводиться в західній літературі, - 0,2. Оскільки розробка галузевих нормативів цих коефіцієнтів - справа майбутнього, на практиці бажано проводити аналіз динаміки даних показників, доповнюючи його порівняльним аналізом доступних даних по підприємствах, що має аналогічну орієнтацію своєї господарської діяльності.

Частка власних оборотних коштів у покритті запасів. Характеризує ту частину вартості запасів, що покривається власними оборотними коштами. Традиційно має велике значення в аналізі фінансового стану підприємств торгівлі; нижня границя показника, що рекомендується, у цьому випадку - 50%.

Коефіцієнт покриття запасів. Розраховується співвіднесенням величини «нормальних» джерел покриття запасів і суми запасів. Якщо значення цього показника менше одиниці, то поточний фінансовий стан підприємства розглядається як хитливе.

Одна з найважливіших характеристик фінансового стану підприємства - стабільність його діяльності у світлі довгострокової перспективи. Вона зв'язана з загальною фінансовою структурою підприємства, ступенем його залежності від кредиторів і інвесторів.

Фінансова стійкість у довгостроковому плані характеризується, отже, співвідношенням власних і позикових засобів. Однак цей показник дає лише загальну оцінку фінансової стійкості. Тому у світовий і вітчизняну обліково-аналітичну практику розроблена система показників.

Коефіцієнт концентрації власного капіталу. Характеризує частку власників підприємства в загальній сумі засобів, авансованих у його діяльність. Чим вище значення цього коефіцієнта, тим більше фінансово стійко, стабільно і незалежно від зовнішніх кредитів підприємство. Доповненням до цього показника є коефіцієнт концентрації притягнутого (позикового) капіталу - їхня сума дорівнює 1 (або 100%).

Коефіцієнт фінансової залежності. Є зворотним до коефіцієнта концентрації власного капіталу. Ріст цього показника в динаміку означає збільшення частки позикових засобів у фінансуванні підприємства. Якщо його значення знижується до одиниці (або 100%), це означає, що власники цілком фінансують своє підприємство.

Коефіцієнт маневреності власного капіталу. Показує, яка частина власного капіталу використовується для фінансування поточної діяльності, тобто вкладена в оборотні кошти, а яка частина капіталізована. Значення цього показника можна відчутно варіювати в залежності від структури капіталу і галузевої приналежності підприємства.

Коефіцієнт структури довгострокових вкладень. Логіка розрахунку цього показника заснована на припущенні, що довгострокові позички і позики використовуються для фінансування основних засобів і інших капітальних вкладень. Коефіцієнт показує, яка частина основних засобів і інших позаоборотних активів профінансована зовнішніми інвесторами.

Коефіцієнт довгострокового залучення позикових засобів. Характеризує структуру капіталу. Ріст цього показника в динаміку - негативна тенденція, що означає, що підприємство усе сильніше і сильніше залежить від зовнішніх інвесторів.

Коефіцієнт співвідношення власних і притягнутих засобів. Як і деякі з вищенаведених показників, цей коефіцієнт дає найбільш загальну оцінку фінансової стійкості підприємства. Він має досить просту інтерпретацію: його значення, наприклад, рівне 0,178, означає, що на кожен карбованець власних засобів, вкладених в активи підприємства, приходиться 17,8 коп. позикових засобів. Ріст показника в динаміку свідчить про посилення залежності підприємства від зовнішніх інвесторів і кредиторів, тобто про деяке зниження фінансової стійкості, і навпаки.

3.2 Методика аналізу основних показників фінансової звітності підприємства

З метою забезпечення однозначності підходів при оцінці фінансово-господарського стану підприємств, а також для своєчасного виявлення формування незадовільної структури балансу для здійснення випереджувальних заходів щодо запобігання банкрутству Міністерством економіки України наказом від 19.01.2006р. за №14 затверджено Методичні рекомендації щодо виявлення ознак неплатоспроможності підприємства та ознак дій з приховування банкрутства, фіктивного банкрутства чи доведення до банкрутства.

За зазначеним нормативним актом визначено єдиний підход до визначення основних показників економічної ефективності діяльності підприємства, що дає підстави для застосування зазаченої методики до аналізу фінансової звітності.

У відповідності до зазначеної Методики складові показників оцінки фінансово-господарського стану наведено в таблиці 3.1, формули розрахунку показників у таблиці 3.2:

Таблиця 3.1.

Складові показників оцінки фінансово-господарського стану за 2005-2007 роки, (тис.грн)

Актив	Умовні позначення	Код рядка	Станом на 31.12.2005	Станом на 31.12.2006	Станом на 31.12.2007
1	2	3	4	5	6
За даними Балансу
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість		010	6,0	8,8	0,0
первісна вартість		011	80,2	96,9	96,9
знос		012	74,2	88,1	96,9
Незавершене будівництво:		020	2 142,3	1 791,6	1 289,3
Основні засоби:
залишкова вартість	ВОЗ	030	24 888,2	25 855,1	38 639,3
первісна вартість	ПВОЗ(пп,кп)	031	56 142,3	58 781,7	75 390,8
знос	ЗОЗ	032	31 254,1	32 926,6	36 751,5
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	ДФІук	040
інші фінансові інвестиції	ДФІін	045
Довгострокова дебіторська заборгованість		050
Відстрочені податкові активи		060
Інші необоротні активи		070
Усього за розділом І	НА	080	27 036,5	27 655,5	39 928,6
ІІ.Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси		100	3 021,5	3 435,2	3 316,8
тварини на вирощуванні і відгодівлі		110
незавершене виробництво		120	1 245,3	1 033,9	769,7
готова продукція		130	15 241,0	1 682,5	1 791,6
товари		140	65,2	69,8	67,8
Векселі одержані		150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість		160	15 478,0	20 698,9	16 491,6
первісна вартість		161	15 478,0	20 698,9	16 491,6
резерв сумнівних боргів		162
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом		170	516,2	429,4	777,1
за виданими авансами		180	398,7	402,2	357,4
з нарахованих доходів		190
із внутрішніх розрахунків		200
Інша поточна дебіторська заборгованість		210	3 567,1	3 978,7	578,5
Поточні фінансові інвестиції	ПФІ	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті		230	5,2	4,1	8,5
в іноземній валюті		240	125,6	130,9	0,1
Інші оборотні активи		250	1 024,3	1 104,9	454,4
Усього за розділом II	ОА	260	40 688,1	32 970,5	24 613,5
III. Витрати майбутніх періодів	ВМП	270	546,8	894,0	316,3
БАЛАНС	Б	280	68 271,4	61 520,0	64 858,4
Пасив		Код рядка	Станом на 31.12.2005	Станом на 31.12.2006	Станом на 31.12.2007
1	2	3	4	5	6
І. Власний капітал
Статутний капітал		300	4 162,4	4 162,4	4 162,4
Пайовий капітал		310
Додатковий вкладений капітал		320
Інший додатковий капітал		330	10 713,9	10 713,9	10 713,9
Резервний капітал		340	6 090,2	6 090,2	6 090,2
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)		350	6 104,0	5 907,1	1 904,0
Неоплачений капітал		360
Вилучений капітал		370
Усього за розділом I	ВК	380	27 070,5	26 873,6	22 870,5
II. Забезпечення наступних витрат і платежів

Продовження таблиці 3.1

1	2	3	4	5	6
Забезпечення виплат персоналу		400
Інші забезпечення		410
Цільове фінансування		420
Усього за розділом II	ЗНВП	430	0,0	0,0	0,0
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків		440	10 857,5	10 857,5	10 857,5
Довгострокові фінансові зобов'язання		450
Відстрочені податкові зобов'язання		460	254,1	330,8	183,8
Інші довгострокові зобов'язання		470
Усього за розділом IІI	ДП	480	11 111,6	11 188,3	11 041,3
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків		500	500,0	4 707,8	14 479,4
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями		510
Векселі видані		520	54,7	183,7	93,4
Кредиторська заборговааність за товари, роботи, послуги		530	28 693,2	17 196,2	14 881,1
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів		540	1,2	8,1	8,1
з бюджетом		550	157,4	292,4	198,4
з позабюджетних платежів		560
зі страхування		570	125,3	301,6	388,5
з оплати праці		580	545,3	707,3	819,4
з учасниками		590
із внутрішніх розрахунків		600
Інші поточні забов'язання		610	12,2	61,0	78,3
Усього за розділом IV	ПЗ	620	30 089,3	23 458,1	30 946,6
V. Доходи майбутніх періодів	ДМП	630
БАЛАНС		640	68 271,4	61 520,0	64 858,4
проверка	проверка		0,0	0,0	0,0
стр.380-стр.080	ВОА		34,0	-781,9	-17 058,1
стр.230+стр.240	ГК		130,8	135,0	8,6
стр.100+++++стр.140	З		19 573,0	6 221,4	5 945,9
стр.380+стр.430-стр.360-стр.370+стр.480-стр.080+стр.500+стр.510+стр.520+стр.530+стр.540	НДП		40 394,7	32 502,2	23 445,2
стр.480+стр.620	ПК		41 200,9	34 646,4	41 987,9
стр.380(гр.3+гр.4)/2	СРВК		26 972,1	24 872,1	24 872,1
сума стр.160,170,180,190,200,210(гр.3+гр.4)/2	СДЗ		22 734,6	21 856,9	21 856,9
сума стр.100,110,120,130,140(гр.3+гр.4)/2	СЗ		12 897,2	6 083,7	6 083,7
сума стр.500,510,520,530,540(гр.3+гр.4)/2	СКЗ		25 672,5	25 778,9	25 778,9
стр.260-стр.620	ФК		10 598,8	9 512,4	-6 333,1
	(Бнач+Бкон)/2		64 895,7	63 189,2	63 189,2
За даними звіту про фінансові результати
Стаття	Умовні позначення	Код рядка	Станом на 31.12.2005	Станом на 31.12.2006	Станом на 31.12.2007
1	2	3	4	5	6
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	ВР	010	80 155,0	91 960,6	110 093,4
Податок на додану вартість		015	10 251,0	14 778,3	17 365,3
Акцизний збір		020
		025
Інші вирахування з доходу		030
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		035	69 904,0	77 182,3	92 728,1
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	СР	040	55 177,1	64 169,3	85 783,1
Валовий:
прибуток	ВПЗ	050	14 726,9	13 013,0	6 945,0
збиток		055
Інші операційні доходи		060	31 190,4	47 190,4	26 355,1
Адміністративні витрати	АВ	070	4 787,9	5 787,9	6 072,3
Витрати на збут	ВЗ	080	907,7	1 207,7	1 416,4
Інші операційні витрати		090	25 478,0	47 580,1	26 619,1
Фінансові результати від операційної діяльності:
прибуток		100	14 743,7	5 627,7	-807,7
збиток		105
Дохід від участі в капіталі		110
Інші фінансові доходи		120	1,1	3,8	0,1
Інші доходи		130	235,1	298,4	351,7
Фінансові витрати		140	6 587,1	1 686,8	2 504,7
Втрати від участі в капіталі		150
Інші витрати		160	254,1	194,6	680,2
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток		170	8 138,7	4 048,5	-3 640,8
збиток		175
Податок на прибуток від звичайної діяльності		180	2 034,7	1 209,9	362,3
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток	ПЗЗД зп	190	6 104,0	2 838,6	-4 003,1
збиток		195
Надзвичайні:
доходи		200
витрати		205
Податки з надзвичайного прибутку		210
Чистий:
прибуток	ЧП	220	6 104,0	2 838,6	-3 640,8
збиток	ЧП	225
стр.040+стр.070+стр.080+стр.090	ЗВЗП		86 350,7	118 745,0	119 890,9
II. Елементи операційних витрат
Найменування показника		Код рядка
Матеріальні затрати		230
Витрати на оплату праці		240
Відрахування на соціальні заходи		250
Амортизація	А	260
Інші операційні витрати		270
Разом		280	55 177,1	64 169,3	85 783,1

3.3 Аналіз основних показників фінансової звітності ВАТ «Ізмаїльський целюлозно - картонний комбінат»

За методикою, наведеною у п.3.2. здійснено аналіз основних показників фінансової звітності ВАТ «Ізмаїльський целюлозно - картонний комбінат» (табл.3.2):

Таблиця 3.2

Економічний аналіз фінансової звітності ВАТ «Ізмаїльський целюлозно-картонний комбінат» Економічна ефективність роботи підприємства за 2005-2007 роки, (тис.грн)

№ з/п	Показник	Розрахункова формула	Станом на 31.12.2006р.	Станом на 31.12.2006р.	Станом на 31.12.2007р	Зміна «+», «-» п.5-п.6	Примітки
1	2	3	4	5	6	7	8
ОЦІНКА ЛІКВІДНОСТІ
1	маневреність власних оборотних коштів	ОА/ВОА	1 195,830	-42,167	-1,443	40,724	для нормального функціонування підприємства цей показник змінюється в межах від 0 до 1

Продовження таблиці 3.1

1	2	3	4	5	6	7	8
2	коефіцієнт поточної (обший) ліквідності	(ОА+ВМП)/ПЗ	1,370	1,444	0,806	-0,638	ріст показника розцінюється як позитивна тенденція, граничне значення 1,5
3	коефіцієнт швидкої ліквідності	(ОА-З-ВМП)/ПЗ	0,684	1,102	0,593	-0,509	при аналізі тенденції необхідно враховувати фактори, що визначили його зміну
4	коефіцієнт абсолютної ліквідності (платоспроможності) (Кал)	(ГК+ПФІ)/ПЗ	0,004	0,006	0,000	-0,005	показує яка частина короткострокових зобов'язань може бути погашена негайно, це найбільш твердий критерій ліквідності, граничне значення 0,1-0,2
5	частка оборотних коштів в активах,%	(ОА*100)/Б	59,598	53,593	37,950	-15,644	показує яку частину в активах підприємства складають оборотні кошти
6	частка власних оборотних коштів	(ВОА*100)/ОА	0,084	-2,372	-69,304	-66,932	показує яку частину складають власні оборотні кошти загальному їхньому обсязі
7	частка власних оборотних коштів у покритті запасів	(ВОА*100)/З	0,174	-12,568	-286,888	-274,321	рекомендовано нижню границю 50%
8	частка запасів в оборотних активах,%	(З*100)/ОА	48,105	18,870	24,157	5,287	показує яку частину в оборотних активах підприємства складають запаси
9	коефіцієнт покриття запасів	НДП/З	2,064		5,224	3,943	-1,281	якщо значення цього показника менше 1, то поточне фінансове становище підприємства розглядається як хитливе
10	коефіцієнт покриття	ОА/ПК	0,988		0,952	0,586	-0,365	нормативне значення повинне перевищувати 1
11	коефіцієнт фінансової автономії	ВК/Б	0,397		0,437	0,353	-0,084	критичне значення 0,5
ОЦІНКА ФІНАНСОВОЇ СТІЙКОСТІ

Продовження таблиці 3.1

1	2	3	4	5	6	7	8
12	коефіцієнт концентрації власного капіталу	ВК/Б	0,397		0,437	0,353	-0,084	ріст даного показника свідчить про збільшення фінансової стійкості, стабільності і незалежності підприємства
13	коефіцієнт фінансової залежності	Б/(ВК+ЗНВП+ДМП)	2,522	2,289	2,836	0,547	збільшення даного показника в динаміку свідчить про ріст позикових засобів при фінансуванні підприємства
14	коефіцієнт маневреності власного капіталу	(ВК-НА)/ВК	0,001	-0,029	-0,746	-0,717	значення даного показника залежить від структури капіталу і галузевої приналежності, щоб оцінити даний показник, необхідно його порівняти зі средньогалузевими
15	коефіцієнт концентрації позикового капіталу	ПК/Б	0,603	0,563	0,647	0,084	показує, яку частину в балансі підприємства складає позиковий капітал
16	коефіцієнт структури довгострокових вкладень	ДП/НА	0,411	0,405	0,277	-0,128	показує яка частина основних засобів і інших необоротних активів фінансується зовнішніми інвесторами. Збільшення значення даного показника в динаміку свідчить про збільшення залежності підприємства від зовнішніх інвесторів
17	коефіцієнт довгострокового залучення позикових засобів	ДП/(ДП+ВК)	0,291	0,294	0,326	0,032	ріст даного показника в динаміці - негативна тенденція, що свідчить про залежності фінансування з поза
18	коефіцієнт структури позикового капіталу	ДП/ПК	0,270	0,323	0,263	-0,060	показує яку частину в позиковому капіталі підприємства складають довгостр. пасиви
19	коефіцієнт співвідношення позикових і власних засобів	ПК/ВК	1,522	1,289	1,836	0,547	збільшення даного показника свідчить про зниження фінансової стійкості, і навпаки
20	коефіцієнт забезпеченості власними засобами	(ВК+ЗНВП+ДМП-НА)/ОА	0,001	-0,024	-0,693	-0,669	збільшення даного показника забезпечує для неплатоспроможного підприємства можливість використання некредитних заходів відновлення платоспроможності, граничне значення 0,1
21	показник фінансового ливериджа	ВК/(Б-ВК)	0,657	0,776	0,545	-0,231	зменшення даного показника свідчить про позитивні зміни на підприємстві
22	продуктивність праці, тис.грн/чол	ВР/СОЧПШ	703,114	799,657	957,334	157,677	збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
23	фондовіддача, грн/грн	ВР/СРВК	2,972	3,697	4,426	0,729	збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства. Значення залежить від галузевих особливостей підприємства
24	оборотність засобів у розрахунках, оборотів, ОКРО	ВР/СДЗ	3,526	4,207	5,037	0,830	збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
25	час обороту засобів у розрахунках, днів, ЧОКР	360днів/ОКРО	102,108	85,564	71,471	-14,093	зменшення значення показника свідчить про збільшення ОКРО і є позитивною тенденцією на підприємстві
26	оборотність запасів, оборотів, ОЗО	СР/СЗ	4,278	10,548	14,101	3,553	збільшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
27	час обороту запасів, днів, ЧОЗ	360днів/ОЗО	84,147	34,130	25,531	-8,599	зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
28	час обороту кредиторської заборгованості, днів, ЧОКЗ	(СКЗ*360днів)/СР	167,499	144,624	108,185	-36,439	зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
	оборотність кредиторської заборгованості, оборотів	СР/СКЗ	2,149	2,489	3,328	0,838	зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
29	тривалість операційного циклу, днів, ТОЦ	ЧОКР+ЧОЗ	186,255	119,694	97,002	-22,692	зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
30	тривалість фінансового циклу, днів	ТОЦ-ЧОКЗ	18,756	-24,930	-11,183	13,747	зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
31	коефіцієнт погашення дебіторської заборгованості	СДЗ/ВР	0,284	0,238	0,199	-0,039	зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
32	оборотність власного капіталу, оборотів	ВР/СРВК	2,972	3,697	4,426	0,729	збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
33	оборотність сукупного капіталу, оборотів	ВР/Б	1,174	1,495	1,697	0,203	збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
34	коефіцієнт стійкості економічного росту	(НП-ДВА)/ВК	------	------	------	------	показує, якими темпами в середньому може підприємство розвиватися надалі
35	поточна платоспроможність	ДФІук+ДФІін +ГК-ПК	-41 070,100	-34 511,400	-41 979,300	-7 467,900	негативний результат свідчить про поточну неплатоспроможність підприємства
36	коефіцієнт Бівера	(ЧП-А)/ПК	-0,610	-0,868	-0,962	-0,094	у випадку, якщо даний показник не перевищує 0,2, те це відбиває небажане скорочення частки прибутку, що направляється на розвиток підприємства
ОЦІНКА РЕНТАБЕЛЬНОСТІ
37	рентабельність продукції,%	(ВПЗ/СР)*100	26,690	20,279	8,096	-12,183	збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
38	рентабельність активів,%	ПЗЗДзп *100 /(Бнач+Бкон) /2	9,406	4,492	-6,335	-10,827	збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
39	рентабельність сукупного капіталу,%	(НП*100)/Б	8,941	4,614	-5,613	-10,228	збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
40	рентабельність власного капіталу,%	(НП*100) /СРВК	22,631	11,413	-14,638	-26,051	збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
41	період окупності власного капіталу	СРВК/НП	4,419	8,762	-6,831	-15,594	зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві

За даними, наведеними у таблиці 3.3 - у 2007 році валюта баланса підприємства зросла на 3338,4 тис.грн (з 61520,0 тис.грн у 2006 році до 64858,4 тис.грн у 2007 році), при цьому власні оборотні кошти зменшилися на 16276,2 тис.грн (-781,9 тис.грн у 2006 році до -17058,1 тис.грн у 2007 році), та через зміну структури маневреність власних оборотних коштів підприємства зросла на 40,724 відсоткових пункта (в.п.) - 42,167 в.п. у 2006 році до 1,443 в.п. у 2007 році.

Зазначене нашло свій відбиток в показниках ліквідності підприємства, що не задовольняють нормативним значенням, й мають наступну тенденцію: коефіцієнт поточної (загальної) ліквідності складову 2006 році 1,444 в.п., у 2007 році 0,806 в.п., відбулося зменшення на -0,638 в.п., коефіцієнт швидкої ліквідності складову 2006 році 1,102 в.п.,у 2007 році 0,593 в.п.,відбулося зменшення на -0,509 в.п., коефіцієнт абсолютної ліквідності (платоспроможності) (Кал) складову 2006 році 0,006 в.п.,у 2007 році 0,0001 в.п., відбулося зменшення на -0,005 в.п..

Оскільки коефіцієнт покриття запасів як у 2006 так і у 2007 році значно перебільшує нормативне значення (5,224 в.п. та 3,943 в.п. відповідно проти нормативного рівня, що дорівнює 1) фінансове становище підприємства можна визначити як стійке, однак слід звернути увагу на зменшення даного показника за розглядаємий період на 1,281 в.п.. При цьому загальний коефіцієнт покриття має також від'ємну динаміку й не досягає нормативного значення: у 2006 році складав 0,952в.п., у 2007 році 0,586в.п. проти нормативного значення 1,0 в.п. (зменшення на -0,365 в.п.)

Підприємство не є фінансово автономним - коефіцієнт фінансової автономії (концентрації власного капіталу) у 2006 році складав 0,437в.п., у 2007 році 0,353в.п. й зменшився за розглядаємий період на -0,084в.п. (нормативне значення 0,5 в.п.); відповідно показник фінансової залежності зріс - у 2006 році складав 2,289в.п., у 2007 році 2,836в.п. й зменшився за розглядаємий період на 2,836в.п.

За показниками ефективності використання ресурсів підприємства слід особливо підкреслити зростання продуктивності праці - у 2006 році складала 799,657тис.грн/чол, у 2007 році 957,334тис.грн/чол й зросла за розглядаємий період на 157,677тис.грн/чол.. Фондовіддача також зросла - у 2006 році складала 3,697тис.грн, у 2007 році 4,426тис.грн й зросла за розглядаємий період на 0,729тис.грн.

Позитивним є й збільшення оборотності засобів у розрахунках - у 2006 році складала 4,207 оборотів, у 2007 році 5,037 оборотів й зросла за розглядаємий період на 0,830оборотів; оборотності запасів - у 2006 році складала 10,548оборотів, у 2007 році 14,101оборотів й зросла за розглядаємий період на 3,553оборотів; оборотність кредиторської заборгованості - у 2006 році складала 2,489оборотів, у 2007 році 3,328оборотів й зросла за розглядаємий період на 0,838оборотів.

Однак, через відсутність чистого прибутку у 2007 році (збитки становили 3640,8 тис.грн проти наявності чистого прибутку у 2006 році у розмірі 28336,6 тис.грн), показник рентабельності підприємства у 2007 році порівняно з 2006 року мають вкрай низький рівень: рентабельність продукції у 2006 році становила 20,279%,у 2007 році становила 8,096%;зменшення на -12,183%; рентабельність активів у 2006 році становила 4,492%,у 2007 році становила -6,335%; зменшення на -10,827%; рентабельність сукупного капітала, %у 2006 році становила 4,614%,у 2007 році становила -5,613%; зменшення на -10,228%; рентабельність власного капітала, %у 2006 році становила 11,413%,у 2007 році становила -14,638%; зменшення на -26,051.

Висновки до 3-го розділу

Економічний потенціал організації може бути охарактеризований подвійно: з позиції майнового положення підприємства і з позиції його фінансового становища. Обидві ці сторони фінансово-господарської діяльності взаємозалежні -- нераціональна структура майна, його неякісний склад можуть привести до погіршення фінансового становища і навпаки.

У процесі функціонування підприємства величина активів, їхня структура перетерплюють постійні зміни. Найбільш загальне уявлення про якісні зміни, що мали місце, у структурі засобів і їхніх джерел, а також динаміці цих змін можна одержати за допомогою вертикального і горизонтального аналізу звітності.

З метою забезпечення однозначності підходів при оцінці фінансово-господарського стану підприємств, а також для своєчасного виявлення формування незадовільної структури балансу для здійснення випереджувальних заходів щодо запобігання банкрутству Міністерством економіки України наказом від 19.01.2006р. за №14 затверджено Методичні рекомендації щодо виявлення ознак неплатоспроможності підприємства та ознак дій з приховування банкрутства, фіктивного банкрутства чи доведення до банкрутства.

За зазначеним нормативним актом визначено єдиний підход до визначення основних показників економічної ефективності діяльності підприємства, що дає підстави для застосування зазаченої методики до аналізу фінансової звітності.

У відповідності до зазначеної Методики в 3-му розділі наведено складові показників оцінки фінансово-господарського стану, формули їх розрахунку та здійснено аналіз фінансової звітності ВАТ «Ізмаїльський целюлозно-картонний комбінат».

Розділ 4

Методика та організація аудиту фінансової звітності підприємства

4.1 Організація проведення аудиту фінансової звітності підприємства

Виконання аудиторських процедур ВАТ «Ізмаїльський целюлозно-картонний комбінат» передбачено на рівні внутрішнього аудиту й є функціональним призначенням відділу обліку зведення та звітності.

Послідовність аудиторської перевірки діяльності підприємства складається з цілого ряду дій [43, c.45 ]:

* збір і аналіз інформації, необхідної для оцінки достовірності бухгалтерського фінансового обліку та фінансової звітності суб'єкта підприємницької діяльності;

* визначення профілю та обсягу діяльності підприємства за установчими документами, за статутом, характером і змістом його роботі;

* шляхом порівняння фактичної діяльності підприємства зі статутною встановлення невідповідності між ними, про що необхідно поставити до відома керівництво фірми і порекомендувати йому внести зміни чи доповнення до статуту і здійснити перереєстрацію підприємства у відповідних державних органах;

* планування аудиту і наступний контроль аудиторської перевірки;

* оцінювання внутрішнього аудиторського контролю;

* аналіз показників балансу і даних інших форм фінансової звітності;

* перевірка аналогічних показників балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал;

* контроль відповідності даних фінансової звітності записам в облікових регістрах;

* перевірка відповідності даних бухгалтерського фінансового обліку і фінансової звітності вимогам чинного законодавства і нормам облікової політики;

* попередня оцінка повноти і правильності складання балансу та інших форм фінансової звітності.

Одним із важливих аспектів аудиту є глибокий аналіз всіх статей балансу і перевірка їх відповідності записам у Головній книзі за аналізований період. Якщо при цьому буде виявлено невідповідності щодо бухгалтерських записів чи окремих сумових показників, аудитор звертається до облікових регістрів і первинних документів. Шляхом перевірки записів у облікових регістрах і даних первинних документів аудитору слід встановити повноту обліку, правильність записів у облікових регістрах і первинній документації, їх реальність. На основі аналізу і тестування звітних та інших даних про підприємство аудитор висловлює свою професійну думку про об'єктивність і точність даних обліку і звітності та їх відповідність реальній дійсності [57, c.114].

При плануванні і здійсненні аудиторських процедур, оцінюванні отриманих матеріалів аудитор повинен враховувати, що невиконання клієнтами вимог законодавчих та нормативно-правових актів України може стати причиною перекручення фінансової звітності підприємства й істотно вплинути на фінансові результати діяльності клієнта. Однак згідно з національним нормативом аудиту № 8 "Перевірка дотримання підприємствами вимог законодавчих та нормативно-правових актів України" виявлення випадків невиконання клієнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актів України не є метою й обов'язком аудитора [62, c.91].

Встановлення фактів невиконання вимог нормативних актів, незалежно від їхнього значення, вимагає висунення й обговорення питання про чесність керівництва і робочого персоналу клієнта, а також про вплив такого невиконання на інші напрямки аудиту.

Факти порушення вимог законодавчих та нормативно-правових актів підлягають спеціальній юридичній експертизі та є поза професійною компетенцією і знаннями аудитора. Рівень професійної підготовки аудитора, його досвід і знання господарської галузі діяльності клієнта й організації виробництва можуть дати йому змогу зробити висновок тільки про те, що окремі факти діяльності підприємства, ймовірно, не відповідають вимогам законодавчих та нормативно-правових актів України. Отже, аудитор не відповідає за невиконання керівництвом клієнта вимог законодавчих та нормативно-правових актів [11, c.47].

Проведення хоча б однієї аудиторської перевірки фінансової звітності підприємства може допомогти службовим особам підприємства уникати надалі суттєвих порушень вимог нормативних актів.

Однак аудитору слід врахувати, що під час проведення аудиторських перевірок завжди існує ризик невиявлення помилок, навіть якщо перевірка добре спланована і проведена відповідно до вимог Національних нормативів аудиту. Зазначена ймовірність зростає внаслідок впливу таких факторів [12, c.64]:

* наявність значної кількості нормативних актів;

* неминуча відносна обмеженість систем обліку і внутрішнього контролю, які не можуть висвітити всю фактичну діяльність клієнта, а також відносна суб'єктивність, що супроводжує таку аудиторську процедуру, як тестування;

* визнання того, що значна кількість аудиторських доказів, отриманих аудитором, мають не доказовий, а інформативний характер.

Під час підготовки до проведення аудиторської перевірки аудитор має ретельно вивчити ті законодавчі та нормативно-правові акти, невиконання вимог яких може спричинити перекручення фінансової звітності підприємства. Згідно з міжнародним операційним стандартом, "аудитор повинен провести такий огляд фінансової звітності, який був би достатнім для вираження думки про фінансову звітність у цілому" [19, c.85].

Безумовно, звіти аудитора можуть не загострювати увагу на незначних обставинах. Аудиторський звіт має виділити найголовніше. Основна мета аудитора - впевнитися, що довіру до фінансової звітності не підірвано.

На початку аудиту фінансової звітності суб'єктів підприємницької діяльності встановлюється відповідність її чинним законодавчим та іншим нормативно-правовим актам (Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", затвердженим Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку тощо). Під час аудиту показників фінансової звітності для встановлення її реальності й достовірності аудитори мають виявляти нереальну дебіторську заборгованість. При цьому особливу увагу слід зосередити на контролі позовної давності заборгованості, що рахується на балансі як реальна, а фактично термін її стягнення через суд чи арбітраж адміністрацією підприємства пропущено і вона підлягає списанню на збитки. У такому випадку аудитор зобов'язаний встановити причини утворення нереальної дебіторської заборгованості, місце її виникнення та відповідальних осіб. Аудитор також встановлює несвоєчасно погашену кредиторську заборгованість (кредити і позики, не погашені в строк; за товари, роботи і послуги, не сплачені в строк; поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом, з оплати праці тощо). При цьому кожна стаття балансу має бути проінвентарізована та підтверджена актами звірки, довідками тощо [21, c.71].

Таким чином, аудит фінансової звітності має підтвердити реальність інформації про активи і пасиви підприємства.