Бухгалтерский учет и аудит ценных бумаг в коммерческой организации
Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета. Виды ценных бумаг и их оценка для целей бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского и документационного оформления операций с ценными бумагами в ООО "Эйва". Совершенствование аудита финансовых вложений.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.01.2015 |
| Размер файла | 372,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
суммовые разницы, возникающие до принятия финансовых вложений к бухучету (при ведении расчетов в у. е.) и др.
Вклад в уставный (складочный) капитал
Оценочная стоимость финансовых вложений, согласованная учредителями (участниками) организации
Безвозмездное получение ценных бумаг
Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг на дату их принятия к бухучету
Приобретение по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами
Стоимость активов, переданных (подлежащих передаче) организации, устанавливаемая:
исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов, либо исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения
Вклад в простое товарищество (совместную деятельность)
Оценочная стоимость вкладов, согласованная товарищами в договоре простого товарищества
Синтетический учет ведется на счете 58 "Финансовые вложения". В развитие данного счета можно открыть отдельный субсчет, на котором целесообразно учитывать средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права организации на суммы произведенных финансовых вложений.
Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы.
Характеристика счета 58: активный, денежный, сальдо дебетовое, показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца. По дебету отражаются операции по приобретению ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов. По кредиту - погашение, выкуп, продажа ценных бумаг, суммы возвращенных займов.
Для учета реализации ценных бумаг и определения результата от реализации используется счет 91.
По кредиту 91.1 отражается продажная стоимость ценных бумаг, а по дебету 91.2 - первоначальная или учетная стоимость и расходы, связанные с продажей.
В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются по первоначальной стоимости в момент их приобретения. Эта стоимость может изменяться в случаях, установленных законодательством РФ. В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02, в соответствии с которым финансовые вложения в целях бухучета делятся на две группы:
1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ПБУ 19/02), отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может осуществлять ежемесячно или ежеквартально. Разницу относят на счет 91, а затем на финансовый результат в корреспонденции со счетом 58. Если по объекту финансовых вложений, раннее оцениваемому по текущей рыночной стоимости на отчетную дату таковая не определяется, то объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Отражаются в бухучете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определена рыночная стоимость, организацией создается резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности отражаются вложения за вычетом созданного резерва. Критерии устойчивого снижения стоимости финансовых вложений приведены в ПБУ 19/02.
В ООО "Эйва" для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
К счету 58 "Финансовые вложения" открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги".
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".
Однако, поскольку получение в собственность ценных бумаг и факт их оплаты осуществляются не единовременно, операцию по оприходованию ценной бумаги следует отражать с использованием счета учета расчета с продавцом ценной бумаги.
В 2013 г., с целью приобретения акций одного из российских предприятий ООО "Эйва" заключила договор с инвестиционной компанией на оказание информационных услуг. На основании анализа полученной информации организация приняла решение приобрести акции предприятия. Стоимость оказанных инвестиционной компанией услуг составляет согласно договору 1770 руб., включая НДС 270 руб. Оплата услуг произведена авансом. Цена приобретения акций по договору купли-продажи 800 000 руб.
Корреспонденция счетов по указанной операции представлена в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по приобретению акций через посредника
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Перечислены денежные средства инвестиционной компании в виде аванса в счет оплаты услуг |
76/инвест. компания |
51 |
1 770 |
|
|
Отражена стоимость оказанных организации информационных услуг |
76/акции |
76/инвест. компания |
1 500 |
|
|
Отражен НДС по информационным услугам |
19 |
76/инвест. компания |
270 |
|
|
НДС по информационным услугам отражена в стоимости этих услуг |
76/акции |
19 |
270 |
|
|
Оплачена стоимость приобретаемых по договору акций |
76/продавец акций |
51 |
800 000 |
|
|
Учтены приобретенные акции на основании документов о регистрации права собственности |
58/1 |
76/продавец акций |
800 000 |
|
|
В стоимости акций учтены расходы, связанные с их приобретением |
58/1 |
76/акции |
801 770 |
В том же году, ООО "Эйва" приобрела 1000 бездокументарных простых акций эмитента на общую сумму 800 000 руб. и в соответствии с условиями договора купли-продажи ценных бумаг несет расходы по перерегистрации права собственности на акции. Оплата услуг держателя реестра акционеров (регистратора) за открытие лицевого счета в системе ведения реестра акционеров 11,8 руб. (в том числе НДС 1,8 руб.) и за перерегистрацию права собственности на акции 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.).
Для целей налогообложения прибыли расход в виде оплаты стоимости услуг регистратора по открытию лицевого счета является внереализационным расходом, связанным с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (пп.4 п.1 ст.265 НК РФ). Расходы на перерегистрацию права собственности на ценные бумаги, в соответствии с п.2 ст.280 НК РФ, формируют расходы на приобретение ценных бумаг, которые учитываются при определении налоговой базы по операциям с этими акциями при их выбытии.
Суммы НДС, предъявленные регистратором, не могут быть приняты к вычету, поскольку операции с ценными бумагами не облагаются НДС (пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ). Таким образом, предъявленные к оплате суммы НДС, в соответствии с пп.1 п.2 ст.170 НК РФ, учитываются организацией в налоговом учете в стоимости приобретенных услуг.
Таблица 2.9 - Регистр налогового учета по формированию расходов на приобретение ценных бумаг:
|
Содержание операций |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
|
Отражена стоимость услуг по регистрации права собственности на акции |
236 |
Счет, уведомление о проведении операций по лицевому счету, акт приемки-сдачи оказанных услуг |
|
|
Отражена стоимость приобретенных ценных бумаг |
800 000 |
Договор купли-продажи, уведомление о проведении операций по лицевому счету в системе реестра |
Отдельно следует сказать о расходах, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг, в случае, если сама покупка не состоялась.
Напрямую порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, предусмотрен только в случае их реализации и иного выбытия.
По операциям с ценными бумагами налогоплательщики определяют базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст.280 НК РФ.
Согласно пп.7 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Учитывая изложенное, расходы ООО "Эйва", непосредственно связанные с приобретением акций, соответствующие критериям, установленным ст.252 НК РФ, формируют учетную стоимость ценных бумаг в целях налогообложения прибыли организации.
Информационные, консультационные и юридические услуги, направленные на приобретение ценных бумаг, осуществляются с целью дальнейшего получения дохода от этих бумаг (получение дивидендов, доходы от перепродажи актива). Соответственно, данные расходы направлены на получение доходов, хотя последние в итоге и не получены в связи с отказом от покупки ценных бумаг. Используя такой подход, в налоговом учете ООО "Эйва" данные затраты уменьшают налогооблагаемую базу на основании п.1 ст.252 и п.1 ст.249 НК РФ.
В нормативных документах по бухгалтерскому учету выделяются три вида услуг, связанных с ценными бумагами, - по приобретению, реализации и обслуживанию. При этом первые два вида связаны с процессом обращения ценных бумаг, а третий - с их хранением.
Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации (расходы по оплате услуг банка, депозитария), ООО "Эйва" учитывает в составе прочих расходов организации (п.36 ПБУ 19/02) и отражает по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов расчета с конкретной организацией.
ООО "Эйва" оценивает акции в бухгалтерском учете при их выбытии по средней первоначальной стоимости. Так, в сентябре 2008 г. через брокера было продано 500 акций по цене 44 руб. за акцию. Указанные акции были приобретены организацией следующими пакетами:
8 августа 2013 г. - 400 акций по цене 88 руб. за акцию;
16 августа 2013 г. - 100 акций по цене 50 руб. за акцию;
24 августа 2013 г. - 200 акций по цене 40 руб. за акцию.
Стоимость услуг брокера при приобретении акций и расходы на перерегистрацию права собственности на акции составляют 2% от суммы сделки (включая НДС) и согласно учетной политике организации формируют первоначальную стоимость финансовых вложений.
Порядок расчета средней первоначальной стоимости акций приведен в Приложении к ПБУ 19/02.
В данном случае средняя первоначальная стоимость акции составляет 70,23 руб. (400 шт. x 88 руб. x 102% + 100 шт. x 50 руб. x 102% + 200 шт. x 40 руб. x 102% / (400 шт. + 100 шт. + 200 шт.).
Средняя первоначальная стоимость проданных 500 акций составляет 35115 руб. (500 шт. x 70,23 руб.); эта сумма учитывается в составе прочих расходов организации (таблица 2.10).
Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов по продаже акций через посредника
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
|
Бухгалтерские записи, связанные с приобретением акций |
|||||
|
08.08.2013 Приобретенные акции приняты к учету (400 x 88 x 102%) |
58-1 |
76 |
35 904 |
Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеров |
|
|
16.08.2013 Приобретенные акции приняты к учету (100 x 50 x 102%) |
58-1 |
76 |
5 100 |
Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеров |
|
|
24.08.2013 Приобретенные акции приняты к учету (200 x 40 x 102%) |
58-1 |
76 |
8 160 |
Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеров |
|
|
Бухгалтерские записи, связанные с продажей 500 акций |
|||||
|
Отражена продажа акций (500 x 44) |
76 |
91-1 |
22 000 |
Договор купли-продажи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров |
|
|
Отражены расходы связанные с реализацией акций |
91-2 |
58-1 |
35 115 |
Договор на брокерское обслуживание, Бухгалтерская справка-расчет |
Учет депозитных сертификатов ведется на счете 58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 депозитный сертификат принимается к учету по первоначальной стоимости, складывающейся из суммы фактических затрат на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
Начислять проценты по сертификату и включать их в доходы в учете необходимо на конец отчетного периода, исходя из ставки, указанной в сертификате (п.16 ПБУ 9/99).
На дату погашения сертификата доходом следует признать сумму средств, причитающихся к получению, то есть сумму вклада.
Организация имеет право продать сертификат третьему лицу по любой цене, согласованной с покупателем и установленной в договоре. Доходы от реализации ценной бумаги признаются организацией в сумме полученной выручки.
Расходы, связанные с выбытием ценных бумаг, учитываются организацией в составе прочих расходов (п.11 ПБУ 9/99).
Согласно п.26 ПБУ 19/02 при выбытии депозитного сертификата его стоимость определяется исходя из оценки, определенной одним из способов, предусмотренных настоящим пунктом и закрепленным учетной политикой организации.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими проводками:
Дебет 58 Кредит 51 - приобретен депозитный сертификат;
Дебет 76 Кредит 91-1 - начислены проценты;
Дебет 76 Кредит 91-1 - сертификат предъявлен к оплате;
Дебет 91-2 Кредит 58 - списана первоначальная стоимость погашенного сертификата;
Дебет51 Кредит 76 - получена сумма вклада в погашение сертификата;
Дебет 51 Кредит 76 - получены проценты.
При досрочном погашении сертификата проценты за все время действия сертификата будут начислены в меньшем размере (поскольку рассчитываются по более низкой ставке). Поэтому на дату досрочного погашения сертификата организация должна скорректировать величину процентов, признанных доходом в прошлые отчетные периоды.
0.1. Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, равномерно по мере причитающегося но ним дохода, относить на финансовый результат организации в уменьшение или увеличение расходов.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости (цена ниже номинала), при этом записи в бухучете не ведутся и организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
Созданный резерв учитывается на счете 59 "Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги".
Характеристика счета 59: пассивный, фондовый, сальдо кредитовое, означает размер созданного резерва. Обороты по дебету отражается уменьшение резерва, по кредиту - его образование.
Создание резерва отражается записью: Д 91.2/К 59
Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг и других финансовых вложений, по которым не рассчитывается их текущая рыночная стоимость.
Если финансовые вложения более не удовлетворяют критериям снижения стоимости (ПБУ 19/02), а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва, сумма раннее созданного резерва по указанным финансовым вложениям относится на финансовый результат организации в составе операционных доходов в конце отчетного года или того отчетного периода, когда произошло выбытие: Д 59/К 91.1.
Корреспонденция счетов по учету ценных бумаг представлена в Приложении 4.
2.3 Бухгалтерский учет ценных бумаг в соответствии с МСФО
Методика отражения ценных бумаг по МСФО основывается на стандартах IAS 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" и IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", вступивших в силу с 1 января 2005 года. Новая редакция IAS 32 заменила собой интерпретации ПКИ 5 "Классификация финансовых инструментов - резервы на условное погашение", ПКИ 6 "Акционерный капитал - вновь приобретенные собственные долевые инструменты", ПКИ 17 "Капитал - затраты по сделкам, затрагивающим капитал компании".
Эволюция стандартизации оценки финансовых инструментов в учете представлена в таблице Приложения 5.
Согласно МСФО, ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, - это непроизводные ценные бумаги, которые организация намерена удерживать в течение неопределенного периода времени и которые могут быть проданы в зависимости от требований ликвидности или изменения процентных ставок, обменных курсов или цен на акции. В портфель ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, включаются ценные бумаги, которые не были включены в ссуды и дебиторскую задолженность, ценные бумаги, удерживаемые до погашения, или ценные бумаги, предназначенные для торговли. Как в случае и с портфелем ценных бумаг, предназначенных для торговли, организация также вправе изначально отнести к данному портфелю любые ценные бумаги, кроме торговых.
Первоначально ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по стоимости приобретения, включающей затраты по сделке, и впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости. К затратам по сделке относятся вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств. Затраты по сделке не включают распределенные внутренние административные расходы и затраты по управлению активами.
Справедливая стоимость ценных бумаг определяется либо на основе их рыночных котировок, либо с применением различных методик оценки с использованием допущения о возможности реализации данных ценных бумаг в будущем.
Если ценная бумага продается на активном рынке с установлением по ней соответствующей рыночной котировки, то справедливой стоимостью признаются последние котировки на покупку или цена спроса.
Если ценная бумага продается на внебиржевом рынке, то справедливой стоимостью признается цена последней котировки на покупку при условии, что не произошло существенных изменений в текущей экономической среде с момента проведения сделки и до отчетной даты.
Если рыночная котировка отсутствует или рынок по данной ценной бумаге не активен или не организован (т.е. объемы сделок незначительны относительно общего количества подлежащих оценке торгуемых единиц финансового инструмента), то справедливая стоимость определяется с применением нескольких технических способов оценки:
метода дисконтирования будущих денежных потоков, ожидаемых от ценной бумаги по преобладающей рыночной ставке процента для аналогичных финансовых инструментов на дату расчета справедливой стоимости;
сопоставления со стоимостью аналогичного инструмента;
математических моделей оценки опционов.
Если отсутствует необходимая и (или) достоверная информация о рыночных ценах, то может быть применена экспертная оценка.
Приемлемый метод оценки должен учитывать все факторы, которые участники рынка принимают во внимание при установлении цены. Он должен соответствовать утвержденным методикам ценообразования финансовых инструментов. Обычно выплаченная или полученная за финансовый инструмент сумма является наилучшей первоначальной оценкой справедливой стоимости.
МСФО при определении справедливой стоимости исходят из допущения о том, что справедливая стоимость должна быть определена с большой степенью достоверности. Безусловно, позиция специалистов международной отчетности в отношении методов оценки должна быть четко аргументирована и закреплена в профессиональном суждении.
Заметим, что рассматриваемый портфель не дублирует портфель финансовых активов, предназначенных для торговли. Дело в том, что портфель ценных бумаг, предназначенных для торговли четко отражает торговую цель приобретения, а портфель ценных бумаг, удерживаемых до погашения, определяется инвестиционной целью вложения средств в ценные бумаги. Портфель ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, не имеет четко определенной цели. Таким образом, в него включаются те ценные бумаги, в отношении которых у организации нет однозначных намерений.
Классифицировать ценные бумаги в данный портфель на практике значительно легче, чем, например, в портфель ценных бумаг, удерживаемых до погашения или предназначенных для торговли. Это связано с тем, что специалисту МСФО при классификации ценных бумаг не придется проводить тест на "твердое намерение" или гарантировать однозначно торговую цель приобретения.
В отличие от портфеля ценных бумаг, удерживаемых до погашения, данный портфель не предъявляет дополнительных требований к ценным бумагам, таких, как фиксированный срок погашения или фиксированные платежи в момент их отнесения в состав ценных бумаг, имеющихся для продажи. Это создает дополнительные возможности при классификации организацией инвестиций в ценные бумаги.
Таким образом, к данной категории могут быть отнесены:
облигации;
долевые инструменты других организаций;
векселя приобретенные;
приобретенные права требования и другие ценные бумаги.
В портфель ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, включаются все долевые ценные бумаги, за исключением торговых ценных бумаг. Согласно МСФО 39 все инвестиции в долевые ценные бумаги должны быть отражены по справедливой стоимости.
При оценке различных видов ценных бумаг по справедливой и амортизированной стоимости важен вопрос выбора цены активного рынка ценных бумаг. Дело в том, что активных рынков может быть много и цены на них могут серьезно различаться между собой. МСФО здесь дают полную свободу специалисту, разрешая ему выбрать любой активный рынок и в качестве справедливой цены выбрать наиболее благоприятную. Логика такого выбора проста: справедливая стоимость - это стоимость, по которой данные ценные бумаги могут быть реализованы в самое короткое время.
Котируемые цены можно легко и регулярно получать, и такие цены отражают фактические и регулярно совершаемые рыночные сделки между независимыми сторонами, т.е. данные являются достоверными. Чтобы определить котируемые цены, необходимо прежде всего проанализировать историю операций с ценными бумагами, а затем провести интервью со специалистами, отвечающими за проведение операций с ценными бумагами (как правило, это специалисты фондового или экономического отдела). Как показывает практика, наибольший результат дает беседа со специалистами, так как предоставляет достаточно информации для определения цели приобретения и ожиданий руководства от вложений в данный тип ценных бумаг.
Тест на обесценение в данном случае можно не проводить, так как данный портфель чаще всего отражается по справедливой стоимости, определение которой исключает необходимость в формировании резервов на возможные потери. Однако бывают и исключения.
При наличии стандартных условий покупка и продажа ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются на дату заключения сделки, которая является датой, на которую у организации возникает обязательство купить или продать данный актив. Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке.
Финансовый результат от изменения справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, должен быть отражен на счетах собственных средств (капитала). В международной практике такой учет называют отсроченным.
Отметим объективные доказательства обесценения ценных бумаг, на основании которых убытки из капитала переносятся на счета учета доходов и расходов. Убытки от обесценения возникают, если существуют объективные признаки обесценения в результате одного или нескольких событий, имевших место после первоначального признания ценных бумаг, и если это событие оказывает такое воздействие на предполагаемые будущие потоки денежных средств по финансовому активу, которое поддается достоверной оценке. Убытки, ожидаемые в результате будущих событий, не подлежат признанию вне зависимости от вероятности наступления таких событий.
Объективными и существенными признаками обесценения являются:
значительные финансовые трудности эмитентов или должников;
нарушение условий договора;
предоставление кредитором льготных условий по экономическим или юридическим причинам, связанным с финансовыми трудностями заемщика, на что кредитор не решился бы ни при каких обстоятельствах;
вероятность банкротства или финансовой реорганизации;
исчезновение активного рынка для данного финансового актива по причине финансовых трудностей;
наличие доступной информации, свидетельствующей об определимом уменьшении предполагаемых будущих потоков денежных средств с момента первоначального признания активов.
Сумма убытка, которая списывается со счетов учета капитала и отражается в прибыли или убытке, представляет собой разность между затратами на приобретение актива за вычетом каких-либо выплат основной суммы и амортизации и текущей справедливой стоимостью за вычетом убытка от обесценения этого актива, ранее отраженного в прибыли или убытке. Убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках для инвестиции в долевой инструмент, классифицированный в качестве имеющегося в наличии для продажи, не должны быть реверсированы через прибыль или убыток. Если в последующий период справедливая стоимость долгового инструмента, классифицированного в качестве имеющегося в наличии для продажи, увеличивается, а увеличение может быть объективно соотнесено с событием, имевшим место после признания убытка от обесценения в прибыли или убытке, то такой убыток от обесценения подлежит реверсированию, а реверсируемая сумма подлежит признанию в прибыли или убытке.
Перевод финансовых инструментов из одного портфеля в другой осуществляется на основе соответствующего решения руководства при изменении цели или предназначения приобретения ценных бумаг. При переводе ценных бумаг из одной категории в другую изменяются порядок и принцип их учета.
В соответствии с МСФО 39 перевод финансовых инструментов из одной категории в другую производится достаточно редко, а перевод в категорию "учитываемых по справедливой стоимости c отражением ее изменения в прибыли или убытке" и из нее запрещен. Таким образом, если ценные бумаги отражены в портфеле ценных бумаг, предназначенных для торговли, то эти ценные бумаги будут учитываться в данном портфеле на протяжении всего срока их обладания вплоть до выбытия.
Перевод ценных бумаг из портфеля ценных бумаг, удерживаемых до погашения, не должен осуществляться часто, учитывая необходимость "твердого намерения" держать их до погашения. Перевод из одного портфеля в другой связан с "неблагоприятными правилами" для портфеля и приводит к негативным последствиям. Например, у инвестора, который анализирует отчетность данной организации, составленной в соответствии с МСФО, может возникнуть недоверие к намерениям банка и сбалансированности проводимой им политики в области управления активами и пассивами. Потому ценные бумаги, переведенные из категории "удерживаемых до погашения" в результате изменения намерений или возможностей, рассматриваются как их продажа, и вся категория становится "разрушенной". Наиболее распространенная реклассификация обусловлена "разрушением" категории, когда оставшиеся объекты на два года переходят в категорию ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. При этом в случае возникновения "разрушенной категории" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" будут переведены все ценные бумаги данного портфеля, а не только те, по которым была осуществлена продажа. При таких обстоятельствах активы переоцениваются по справедливой стоимости, а возникшая разница признается в капитале. В данном случае балансовая стоимость финансовых активов на дату реклассификации переоценивается по амортизируемой стоимости. Какая-либо уже признанная нереализованная прибыль или убытки остаются в капитале до тех пор, пока актив не обесценится или не прекратится его признание.
Перевод ценных бумаг, удерживаемых до погашения, в другие категории осуществляется по справедливой стоимости на дату перехода с отнесением эффекта переоценки (разницы между амортизированной и справедливой стоимостью):
на счета капитала (в случае перевода в портфель "имеющихся в наличии для продажи");
на прибыль текущего года (в случае перевода в портфель "предназначенных для торговли").
Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переводятся в другие категории в следующем порядке. При переводе в категорию ценных бумаг, предназначенных для торговли, оценка не меняется, так как обе категории предполагают оценку ценных бумаг по справедливой стоимости. Сумма ранее произведенной переоценки, числящаяся на счетах капитала, отражается в отчете о прибылях и убытках в момент продажи ценных бумаг из торгового портфеля. При переводе в категорию ценных бумаг, удерживаемых до погашения, балансовая стоимость, основанная на справедливой стоимости, с момента перевода признается новой величиной амортизированных затрат. Прибыль (убыток) прошлых периодов, полученная по указанным ценным бумагам и отнесенная непосредственно на счета капитала, амортизируется в течение оставшегося срока ценных бумаг, удерживаемых до погашения. Разница между новой величиной амортизированных затрат и суммой к погашению амортизируется в течение оставшегося срока ценных бумаг путем корректировки дохода, что аналогично амортизации дисконта.
3. Совершенствование аудита финансовых вложений в ценные бумаги в ООО "Эйва"
3.1 Аудит операций с ценными бумагами в ООО "Эйва"
Сложность аудита операций с ценными бумагами, связан с большим количеством нормативно - правовых актов, которые регулируют рынок ценных бумаг. При проведении аудита проверяется законность самой сделки, правильность ее оформления.
Даётся экспертная оценка:
проспекта эмиссии;
положения о конвертации;
правильность выплаты дивидендов;
оценки рыночной стоимости ценных бумаг;
проведений дополнительной эмиссии, а также правильности ее отражения в финансовой отчётности;
оценка рискованности приобретения тех или иных ценных бумаг.
Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг (таблица 3.1).
Таблица 3.1 - Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами
|
Задачи аудита |
Проверяемые вопросы |
|
|
А |
Б |
|
|
1. Проверка состояния учета и контроля за наличием ценных бумаг |
Правильность отнесения активов организации к ценным бумагам Проверка документального оформления операций Правильность оценки ценных бумаг Инвентаризация ценных бумаг Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета |
|
|
2. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению ценных бумаг в бухгалтерском учете |
Отражение поступления и выбытия ценных бумаг в регистрах синтетического учета Организация аналитического учета ценных бумаг Отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг |
|
|
3. Проверка полноты отражения доходов по ценным бумагам |
Отражение начисленных доходов |
Задача аудита выявить нарушения бухгалтерской отчётности, законности сделки, а также целесообразность проведения той, либо иной операции.
Как правило, аудиторы начинаю с проверки наличия ценных бумаг и отражения их в отчётности. Если ценные бумаги находятся у их держателей, проверяют их наличие, отражение в финансовой отчётности предприятия привлечённых средств и т.д. Далее проверяется их индексация на фондовом рынке, изменения котировок, время проведения операций. Собрав все данные, проверив и сравнив, аудитор даёт заключение. Но в некоторых случаях, когда сложно проследить проведение некоторых операций с ценными бумагами и оценить законность отражения в бухгалтерской отчётности, аудитор назначает специальную экспертизу.
Следует с особой тщательностью следить за независимостью аудиторов, участвующих в проверках инвестиционных институтов. В Законе N 156-ФЗ указано, что акционерный инвестиционный фонд и управляющая компания паевого инвестиционного фонда обязаны заключать договоры о проведении аудиторских проверок. Не допускается заключение договора с аудитором о проведении аудиторской проверки, если:
управляющая компания паевого инвестиционного фонда, акционерный инвестиционный фонд, специализированный депозитарий или лицо, осуществляющее ведение реестра владельцев инвестиционных паев, являются по отношению к этому аудитору основным или дочерним либо преобладающим или зависимым обществом;
аудитор является владельцем акций акционерного инвестиционного фонда, с которым (или с управляющей компанией которого) заключается договор;
аудитор является владельцем инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, с управляющей компанией которого заключается договор.
Методика инвестиционного аудита приближена к методике общего аудита. Косвенно это подтверждается при сравнительном анализе действующих Программы проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов) и Программы проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (общий аудит), утвержденных Минфином России и незначительно отличающихся друг от друга. Тем не менее имеется определенная специфика проверки инвестиционных институтов, обусловленная в первую очередь их деятельностью на рынке ценных бумаг (аудит финансовых вложений).
Программа аудита финансовых вложений
В программу аудита входят следующие основные задачи и процедуры.
Проверка состояния учета финансовых вложений. Используются процедуры, позволяющие установить:
обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям;
наличие и адекватность документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения;
правильность оценки первоначальной стоимости финансовых вложений;
проведение инвентаризации финансовых вложений;
соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете, а также соблюдения налогового законодательства. Используются процедуры, позволяющие установить правильность:
последующей оценки финансовых вложений;
отражения в учете выбытия финансовых вложений;
организации аналитического учета ценных бумаг;
создания резерва под обесценение финансовых вложений.
Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения. Используются процедуры, позволяющие установить правильность отражения в финансовой отчетности:
формирования доходов от финансовых вложений;
финансовых вложений.
В качестве внутренних источников аудиторских доказательств аудитор использует документы экономического субъекта (инвестиционного института):
учетную политику;
договоры;
акты приема-передачи ценных бумаг;
банковские документы;
выписки со счетов депо;
выписки из реестра реестродержателей;
книги учета ценных бумаг;
бухгалтерскую отчетность;
данные по инвентаризации активов и обязательств;
бухгалтерские справки.
Например, при анализе пунктов учетной политики, касающихся операций с ценными бумагами, необходимо учитывать ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", а также ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".
Аудитору следует проанализировать:
документооборот по финансовым вложениям;
аналитический учет по финансовым вложениям;
состав информации о ценных бумагах в аналитическом учете аудируемого лица;
уровень существенности для отражения косвенных затрат на приобретение ценных бумаг в качестве прочих расходов;
порядок переоценки котируемых ценных бумаг (ежемесячно либо ежеквартально);
порядок оценки долговых ценных бумаг, в том числе по дисконтированной стоимости;
порядок списания ценных бумаг;
порядок создания резервов под обесценение.
Получение информации из внешних источников регламентируется Правилами (стандартами) аудиторской деятельности N 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников" и N 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях". Аудиторские доказательства, полученные аудитором благодаря подтверждающей информации из внешних источников, независимых от аудируемого лица, при их рассмотрении по отдельности или совокупно с аудиторскими доказательствами, полученными в результате других процедур, могут способствовать снижению аудиторского риска. При аудите инвестиционных институтов следует также обратить внимание на доступные источники информации, в первую очередь на публикуемые котировки ценных бумаг.
Проверка обоснованности отнесения активов к финансовым вложениям. При проверке принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений следует удостовериться в том, что документально подтверждено право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом. При этом необходимо принимать во внимание следующее:
организация, осуществившая финансовые вложения, одновременно приобретает и финансовые риски (изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
Проверка документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения. С помощью анализа первичных документов устанавливается не только их фактическое наличие, но и проверяются документы по форме и существу. Так, ценная бумага - это документ строго установленной формы, его обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям законодательства для определенных видов ценных бумаг. Несоответствие или отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги влечет ее ничтожность (ст.144 ГК РФ).
Проверка правильности оценки первоначальной стоимости финансовых вложений. Согласно п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию. На основании п.11 ПБУ 19/02, если затраты на приобретение ценных бумаг несущественны (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) по сравнению с их стоимостью, уплаченной по договору, такие затраты организация вправе признать прочими расходами в том периоде, в котором были приняты к учету ценные бумаги. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. В связи с этим аудитору необходимо проверить, отражен ли в учетной политике организации конкретный уровень существенности.
Если финансовые вложения приобретены за счет заемных средств, то следует руководствоваться п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и п. п.14 и 15 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, определяется в соответствии с п.14 ПБУ 19/02 исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче ею активов. В случае невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Проверка правильности проведения инвентаризации. Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. При хранении ценных бумаг не в офисе клиента, а в других организациях (банке, депозитарии, специальных хранилищах) аудитору рекомендуется получить от третьих лиц подтверждение наименования, количества, стоимости и других реквизитов сертификатов финансовых вложений, сверить суммы, числящиеся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными этих организаций. Такими подтверждениями могут быть выписка из депозитария, ответ на запрос.
Проверка последующей оценки финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться (п.18 ПБУ 19/02). Аудитор должен проверить правильность классификации финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Как правило, к финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, относятся финансовые вложения в котируемые ценные бумаги. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты.
Если по долговым ценным бумагам не определяется текущая рыночная стоимость, то согласно п.22 ПБУ 19/02 разрешается разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов). В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки ценных бумаг на отчетную дату.
В бухгалтерской отчетности по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, в соответствии с п.42 ПБУ 19/02 подлежат раскрытию с учетом требования существенности:
информация о способах их оценки при выбытии;
разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая по правилам п.22 ПБУ 19/02;
данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине дисконтированной стоимости и примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
Проверка отражения выбытия финансовых вложений. В соответствии с ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки (по договору цессии), передачи по договору мены или дарения (безвозмездно), передачи в уставный капитал или совместную деятельность. Аудитору следует проверить, правильно ли списана стоимость выбывших в течение проверяемого периода финансовых вложений. Если финансовые вложения учитывались по первоначальной стоимости, то при их выбытии стоимость может быть списана одним из трех способов, предусмотренных учетной политикой:
по первоначальной стоимости единицы бухгалтерского учета;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).
Проверка отражения и формирования доходов от финансовых вложений. Доходы от финансовых вложений - это проценты, дивиденды, доходы от ценных бумаг в виде поступлений от продажи финансовых вложений. В бухгалтерском учете доходы от финансовых вложений отражаются в зависимости от учетной политики: у профессиональных участников ценных бумаг - в составе доходов от обычных видов деятельности, у других организаций, как правило, - в составе прочих доходов.
Проверка доходов от ценных бумаг осуществляется путем пересчета причитающихся доходов и установления полноты их отражения в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней информации об объявленных дивидендах, выплаченных купонах и т.п.
Если источником получения доходов являются дивиденды, то организация, выплачивающая их, признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом п.2 ст.275 НК РФ. При этом налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы, а налогоплательщику - получателю дохода перечисляется сумма дивидендов за минусом удержанного налога. Следовательно, аудитору необходимо удостовериться, что доходы не облагались налогом на прибыль дважды - у источника выплаты доходов и у налогоплательщика.
Доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основании анализа условий договоров (контрактов) на их продажу, полноты и своевременности их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации (расходы по оплате услуг банка, депозитария), должны быть учтены в составе прочих расходов организации (п.36 ПБУ 19/02).
Проводя данные процедуры, аудитор кроме подтверждения правомерности учета финансовых вложений в качестве активов проверяет одновременно полноту и своевременность отражения в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов от финансовых вложений - процентов к получению, доходов от продажи ценных бумаг. Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, достаточно сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.
Проверка правильности создания резерва под обесценение финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
на текущую и предыдущую отчетные даты учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Согласно п.38 ПБУ 19/02 в случае возникновения ситуации, при которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий, способствующих устойчивому снижению стоимости финансовых вложений. Если проверка подтвердила наличие признаков обесценения, то организация создает резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право осуществлять проверку промежуточной бухгалтерской отчетности на отчетные даты. Для арифметической проверки определения расчетной стоимости акций может быть использована информация о стоимости чистых активов эмитента, приходящейся на акцию.
Аудитору следует исследовать внешние источники информации (биржевые котировки, сайты организаций, местные СМИ, информацию органов власти и т.п.), касающиеся данных о предприятиях, чьими ценными бумагами владеет аудируемый субъект. При признаках их банкротства, ликвидации, значительных убытках необходимо удостовериться в проведенной уценке ценных бумаг.
Систематизация объектов аудита и определяемого на их основе содержания аудиторских работ, четкая их идентификация, обобщение информационной базы аудита способствуют созданию комплексного информационно-методического обеспечения аудита, облегчают его корректировку по мере появления новых объектов, изменения существующих.
Проверка отражения финансовых вложений в финансовой отчетности. В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию:
- способы оценки финансовых вложений при их выбытии;
- стоимость финансовых вложений, учитываемых по первоначальной и текущей рыночной стоимости;
- разница последней и предыдущей оценок текущей рыночной стоимости;
- стоимость и виды заложенных финансовых вложений;
- стоимость и виды выбывших финансовых вложений;
- данные о резерве под обесценение финансовых вложений.
На основании ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать:
1) содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
2) содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность в будущих периодах, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность в будущих периодах невозможно; факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.
Кроме того, аудитору необходимо убедиться в том, что финансовые вложения должным образом классифицированы на долгосрочные и краткосрочные, что в финансовой отчетности раскрыта вся существенная информация о финансовых вложениях, в том числе информация о финансовых вложениях в дочерние и зависимые организации, и операциях по приобретению и продаже финансовых вложений связанными сторонами.
Следует также убедиться, что принятые организацией правила оценки финансовых вложений отражены в пояснениях к финансовой отчетности и соблюдаются последовательно от периода к периоду. Если это не так, то данный факт должен быть раскрыт в финансовой отчетности и показатели за предыдущие отчетные периоды должны быть включены в отчетность в сопоставимом виде.
3.2 Практика применения экономико-статистических методов в аудите
Рассмотрим несколько примеров оценки стоимости портфеля ценных бумаг в ООО "Эйва" при целочисленных и непрерывных ограничениях на основании реальных данных о котировках, представленных исследуемой компанией. В целях инвестирования рассматриваются 15 российских акций. Такое количество акций позволит создать достаточно диверсифицированный портфель ценных бумаг. Выбор акций осуществлялся по следующим критериям:
1) Дорогие акции, торгующиеся на фондовой бирже РТС лотами по одной штуке - акции ОАО Сбербанк России (SBER), ОАО "Ленгазспецстрой" (LEGS), ОАО "Транснефть" (TRNFP), ОАО "Авиакомпания "Сибирь" (AVSI), ОАО "Полюс Золото" (PLZL), ОАО" Вымпелком" (VIMP), ОАО "Северсталь" (CHMF).
2) Акции, продающиеся крупными лотами от 100 штук - ОАО "ГМК "Норильский никель" (GMKN), ОАО РАО "ЕЭС России" (EESR), ОАО "Газпром" (GAZP), ОАО "ЛУКОЙЛ" (LKOH), ОАО "НК "Роснефть" (ROSN), ОАО "МТС" (MTSS), ОАО "Сургутнефтегаз" (SNGS), ОАО "Ростелеком" (RTKM). Допустим, что спекулятивный инвестор планирует сформировать портфель финансовых активов на одну неделю, структуру которого он не будет менять в течение этого времени. Условной датой вложения средств, то есть началом периода инвестирования будем считать 02.12.2013. Оптимальная структура портфеля формируется таким образом на 09.12.2013 - это дата выхода с рынка или фиксирования прибыли. В качестве инвестируемой суммы возьмём условно 1 000 000 $ США.
Подобные документы
Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в банке-инвесторе, у организаций-участников фондового рынка. Депозитарный учет операций с ценными бумагами. Приобретение ценных бумаг через посредника.
курсовая работа [45,1 K], добавлен 07.12.2010Изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых вложений. Рассмотрение бухгалтерской отчетности предприятия. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами организации.
дипломная работа [120,7 K], добавлен 22.05.2015Основные понятия и виды ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета. Нормативное регулирование учета ценных бумаг. Документальное оформление бухгалтерского учета ценных бумаг. Отражение информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [30,8 K], добавлен 29.12.2014Изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
курсовая работа [41,3 K], добавлен 23.04.2011Ценные бумаги: понятие, сущность, виды. Нормативные аспекты бухгалтерского учета. Налогообложение операций с ценными бумагами. Система бухгалтерского учета на ООО "Химтек", практика учета операций с ценными бумагами. Проверка учета финансовых вложений.
курсовая работа [49,9 K], добавлен 06.04.2011Особенности организации нормативной базы ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках и кредитных организациях. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. Учет активных и пассивных операций с ценными бумагами.
дипломная работа [120,5 K], добавлен 06.10.2011Раскрытие экономической сущности и определение функций ценных бумаг. Классификация и оценка ценных бумаг как объекта бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ценных бумаг. Особенности учета долговых и долевых ценных бумаг.
курсовая работа [68,0 K], добавлен 13.04.2014Понятие бухгалтерского учета движения финансовых вложений и особенности их классификации. Учет поступления и выбытия финансовых вложений. Характеристика процедуры текущего учета финансовых вложений, оценка системы бухгалтерского учета ценных бумаг.
курсовая работа [38,7 K], добавлен 11.09.2011Организация бухгалтерского учета ценных бумаг. Учет убытков от операций реализации ценных бумаг при расчете налогооблагаемой базы. Порядок отражения убытка в бухгалтерском учете на примере ЗАО "МикроЧип". Величина убытка - вычитаемая временная разница.
реферат [20,8 K], добавлен 10.06.2010Общая методика бухгалтерского учета и инвентаризация финансовых вложений. Виды и классификация ценных бумаг. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, собственных акций, долговых ценных бумаг. Налогообложение операций по выплате дивидендов.
курсовая работа [24,4 K], добавлен 27.01.2014
