Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НАБЕРЕЖНОЧЕЛНИНСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АВТОНОМНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО

УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра «Математические методы в экономике»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Бухгалтерский учет ценных бумаг в организации»

Выполнил:

Студент группы 4112102

№ зачетной книжки: 5011324

Гарифуллина А.Р.

Проверили:

д.э.н., профессор

Ермакова Н.А.

Набережные Челны

2014



МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОй ФЕДЕРАЦИИ НАБЕРЕЖНОЧЕЛНИНСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АВТОНОМНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Отделение ЭКОНОмическОЕ Кафедра ММЭ

Специальность 080100.62 «Финансы и кредит»

УТВЕРЖДАЮ

Заведующий кафедрой ММЭ

_______________ А.Г. Исавнин

«_____»_____________ 2014 г.

ЗАДАНИЕ ПО КУРСОВОЙ РАБОТЕ

Студент Гарифуллина А.Р.

Группы 4112102

1. Тема Бухгалтерский учет ценных бумаг в организации

2. Утверждена на заседании кафедры от ____«19» сентября 2013 г. № 2 ____

3. Срок сдачи курсовой работы

4. Перечень подлежащих разработке вопросов:

- Теоритические аспекты учета ценных бумаг в организации;

- Учет ценных бумаг в ОАО «РИАТ».

5. Дата выдачи задания 2.12.2013 г.

Руководитель Н.А.Ермакова

Задание принял к исполнению Гарифуллина А.Р.



ОТЗЫВ О КУРСОВОЙ РАБОТЕ

по дисциплине: «Финансовый учет и отчетность»

Студента Гарифуллина А.Р.

Специальность 080100.62 «Финансы и кредит»

Группы 4112102 отделения экономического

Тема курсовой работы: Бухгалтерский учет ценных бумаг в организации

Оценка по курсовой работе

Руководитель курсовой работы:

д.э.н., профессор Н.А. Ермакова

«__» ______2014г.



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Основные понятия и виды ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета

1.2 Нормативное регулирование учета ценных бумаг

1.3 Документальное оформление бухгалтерского учета ценных бумаг

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ В ОАО «РИАТ»

2.1 Краткая характеристика ОАО «РИАТ»

2.2 Особенность бухгалтерского учета ценных бумаг в ОАО «РИАТ»

2.3 Отражение информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Учет ценных бумаг регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.[4]

Ценная бумага -- документ, удостоверяющий, с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский Кодекс РФ также определяет, что с передачей ценной бумаги все указанные ею права переходят в совокупности. В определенных случаях для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном). Ценные бумаги удобны в организации и функционировании коммерческих субъектов - акции, могут быть кредитными - облигации, векселя и т.д., либо платежными средствами - чеки. Они обеспечивают упрощенную и оперативную передачу прав на материальные и иные блага.

Актуальность исследования обусловлена тем, что на сегодняшний день рынок ценных бумаг рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет ценных бумаг.

Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Целью курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на организации.

Для достижения данной цели, поставлены следующие задачи:

1) проанализировать основные понятия учета ценных бумаг;

2) рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета ценных бумаг;

3) рассмотреть специфику отражения учета расчетов по ценным бумагам в организации в счетах бухгалтерского учета;

4) рассмотреть специфику отражения учета расчетов по ценным бумагам в организации в счетах бухгалтерского учета на примере ОАО «РИАТ».

Объектом исследования является ОАО «РИАТ».

Предметом исследования стал учет ценных бумаг на указанном объекте исследования.



1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Основные понятия и виды ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета

Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношения займа владельца документа по отношению к лицу, выпустившему такой документ, дающий владельцу право на получение разового или регулярного дохода. Ценные бумаги могут самостоятельно обращаться на рынке, быть объектом купли-продажи и иных действий, является источником получения дохода.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (Гражданский кодекс РФ, ст.143). [1]

Ценные бумаги классифицируют по различным признакам:

- срок существования: срочные (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и отзывные) и бессрочные;

- форма существования: бумажная (документарная) или безбумажная (бездокументарная);

- порядок фиксации владельца: именные (владелец фиксируется на бланке или в специальном реестре), предъявительские (владельцем признаётся непосредственный держатель), ордерные (обязательство исполняется по приказу оговоренного лица, которое может передать право приказа другому лицу). В качестве ордерных ценных бумаг могут обращаться, например, векселя, коносаменты, чеки;

- форма обращения (порядок передачи): передаваемые по соглашению сторон (путем вручения, путем цессии) или ордерные (передаваемые путем приказа владельца -- индоссамента);

- форма выпуска: эмиссионные или не эмиссионные;

- регистрируемость: регистрируемые (государственная регистрация или регистрация ЦБ РФ) и нерегистрируемые;

- национальная принадлежность: российские или иностранные;

- вид эмитента: государственный (федеральный или муниципальный) и негосударственный (корпоративный или частный);

- обращаемость: рыночные или нерыночные;

- цели использования: инвестиционные (цель -- получение дохода) или не инвестиционные (обслуживают оборот на товарных рынках);

- уровень риска: безрисковые или рисковые (низкорисковые, среднерисковые или высокорисковые);

- наличие начисляемого дохода: бездоходные или доходные (процентные, дивидендные, дисконтные);

- номинал: постоянный или переменный.[12, с.155]

Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора эмитенту и дает право владельцу на получение определенного дохода. В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги делятся на долговые и долевые. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги, или акции, представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время. Прочие виды ценных бумаг производны от акций и долговых обязательств.

Акции удостоверяют право владельца на долю в собственных средствах АО. Эмиссия акций - способ создания акционерного общества, выкупа государственного (муниципального) предприятия, увеличения уставного капитала компании.

Долговые обязательства подтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).

К долговым обязательствам относятся:

1) облигации

2) государственные займы

3) депозитные и сберегательные сертификаты банков

4) векселя.

Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный срок выплатить и ссуду и проценты, которые остаются неизменными или варьируются незначительно. Проценты выплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа (по облигациям) или единовременно при погашении бумаги (сертификата).

Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств. Это опционы и фьючерсные контракты.

Опцион - ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время.

Финансовый фьючерс - контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя.

Процесс помещения денег в акции, облигации, прочие ценные бумаги, а также долевое участие в других предприятиях называются финансовым вложением, или инвестицией. В активах предприятия выделяют краткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком более года) финансовые вложения. Лица, вкладывающие средства в указанные активы - инвесторы, а лица, выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги, - эмитенты.



1.2 Нормативное регулирование учета ценных бумаг

ценный бумага бухгалтерский отчетность

Порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности организаций при осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги определен в инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг № 164 от 22.12.2006 года. Требования, установленные которой, обязательны для исполнения юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями, исключая банки и небанковские кредитно-финансовые организации.

Для целей бухгалтерского учета ценные бумаги принято представлять следующими категориями:

- предназначенные для торговли;

- удерживаемые до погашения.

К ценным бумагам первого типа принято относить активы, используемые с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости, как правило это:

- акции;

- облигации;

- векселя;

- депозитные сертификаты;

- иные ценные бумаги, находящиеся в обращении.[12, с. 214]

Второй тип это ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения. Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок погашения означают, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. Таким образом, активы, которые являются бессрочными и платежи, по которым осуществляются в течение неопределенного периода, не могут быть классифицированы в категорию "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения".

В соответствии с приказом МФ РФ от 15.01.97 №2 все виды ценных бумаг, хранящихся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование эмитента;

- номинальная цена ценной бумаги;

- покупная стоимость ценной бумаги;

- номер, серия и т.д.

- общее количество приобретенных ценных бумаг;

- дата покупки ценной бумаги;

- дата продажи ценной бумаги.

Для отражения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги государственных и частных организаций, уставные фонды других организаций, а так же о предоставлении другим предприятиям займов предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет по счету ведется по видам ценных бумаг, типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам в разрезе следующих субсчетов:

1) «Паи и акции» - открывается для учета вложений в акции акционерных обществ, уставные фонды других организаций. Такие вложения учитываются по стоимости фактических затрат на их приобретение;

2) «Долговые ценные бумаги» - используется для учета займов оформленных государственными облигациями и частными долговыми ценными бумагами;

3) «Предоставленные займы» - предназначен для оформления информации о движении займов, предоставленных юридическим и физическим лицам, а так же займах обеспеченных векселями.

К счету по необходимости могут открываться иные субсчета, к примеру, для отражения информации о процентах по ценным бумагам открывается субсчет n - "Оплаченный процент".

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода права собственности и иных вещных прав.

В бухгалтерском учете операции по движению ценных бумаг в связи с приобретением и переходом на них права собственности и иных вещных прав отражаются по счету 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов и других по фактической цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения выделяется сумма накопленного процента, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги.

По ценным бумагам с процентным доходом в случае возможности его выделения в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

- по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета денежных средств - на сумму покупной стоимости ценных бумаг, уменьшенной на величину оплаченного процента (дохода);

- по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Оплаченный процент (доход)" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета денежных средств - на сумму оплаченного процента, причитающегося к получению на момент приобретения ценных бумаг.

Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, отражают отдельно сумму оплаченного процента, причитающегося к получению на момент приобретения, только в случае, если котировки данных ценных бумаг не включают в себя сумму процента, начисленного с момента его последней выплаты.

Получение дохода отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Оплаченный процент".

Разница между полученным и уплаченным процентом по каждому отдельному выпуску ценных бумаг подлежит списанию со счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Оплаченный процент" на счет 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в день реализации (погашения) ценной бумаги или выплаты процента по данной ценной бумаге.

В случае погашения ценных бумаг доходы, начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации, списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Проценты по ценным бумагам" в дебет счетов реализации.

В бухгалтерском учете начисление процентов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы". Получение процентных доходов отражается по дебету расчетных счетов в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В определенных случаях по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, может создаваться резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. К объективным признакам обесценения относится ставшая известной владельцу ценных бумаг информация о таких событиях как нарушение условий договора; вероятность банкротства или реорганизации эмитента; исчезновение активного рынка для данной ценной бумаги по причине финансовых трудностей.

Информация о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги обобщается и отражается в бухгалтерском учете по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги", аналитический учет по которому ведется по каждому резерву. Создание таких резервов происходит 31 декабря каждого года за счет операционных доходов.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов. При наличии объективных признаков убытка от обесценения ценных бумаг, удерживаемых до погашения, учитываемых по балансовой стоимости, величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью ценной бумаги и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств.

1.3 Документальное оформление бухгалтерского учета ценных бумаг

Для того чтобы приобретенные ценные бумаги были зачислены на бухгалтерский счет 58 «Финансовые вложения», т.е. признавались финансовыми вложениями, а не дебиторской задолженностью организации, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- ценные бумаги должны находиться под контролем организации в результате прошлых событий ее деятельности. При этом наличие контроля над активом означает, что именно данная организация будет получать экономические выгоды от него и может ограничить доступ других лиц к этим выгодам;

- к организации должны перейти финансовые риски, порождаемыеданными ценными бумагами, в частности риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.;

- они должны обладать способностью приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме дивиденда, процента, приростастоимости и др.).

Возможность организации контролировать будущие экономические выгоды, заключенные в активе, признаваемом финансовыми вложениями, как правило, проистекает из юридических прав, в частности права собственности, которое охраняется законом и может быть защищено в суде.

Момент перехода прав на ценные бумаги определяется законодательством и зависит от вида ценных бумаг, а также способа их хранения и учета. Свидетельством контроля являются, например, надлежаще оформленные документы, подтверждающие наличие у организации прав на данный объект и на получение денежных средств или иных активов, вытекающее из этих прав. При отсутствии права собственности значительно труднее демонстрировать наличие контроля. Однако правовая защищенность не является единственным условием контроля, поскольку организация может контролировать будущие экономические выгоды другими способами.

При выполнении условий в бухгалтерском учете инвестора полная стоимость приобретенных ценных бумаг переносится со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Если условия признания ценных бумаг выполнены, но эти бумаги не оплачены полностью инвестором, то на счет 58 «Финансовые вложения» зачисляется полная сумма затрат на приобретение согласно договору, а непогашенная сумма продолжает учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в качестве кредиторской задолженности. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению ценных бумаг, учитываются в качестве дебиторской задолженности.[14, с.98]

Таким образом, основаниями для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету являются:

- по документарным ценным бумагам - договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

- по бездокументарным ценным бумагам - выписка со счета депо;

- при приобретении права требования - договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции), должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена

печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.



2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ В ОАО «РИАТ»

2.1 Краткая характеристика ОАО «РИАТ»

Открытое акционерное общество «РИАТ» (далее именуемое «Общество»), создано в результате реорганизации путем преобразования Общества с ограниченной ответственностью «РИАТ», зарегистрированного 6 мая 1992 г., Постановление мэра г. Набережные Челны № 280/35 от 6.05.92 г., по решению внеочередного Общего собрания участников ООО «РИАТ» ( протокол № 11 от «23» декабря 2000 года).

Общество действует на основании настоящего Устава и законодательства Российской Федерации.

Место нахождение Общества: Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Набережные Челны.

Почтовый адрес: РФ, РТ, г. Набережные Челны, улица Пушкина, дом 4.

В состав акционеров Общества могут входить физические и юридические лица, в том числе иностранные, признающие положения настоящего Устава Общества. Доля уставного капитала, принадлежащая на правах собственности иностранным инвесторам, не может превышать величину, установленную законодательством РФ.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли и использование ее в интересах акционеров.

Целями деятельности Общества являются:

- маркетинг;

- проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- разработка, изготовление, испытание автотранспортных средств с улучшенными потребительскими свойствами и специального назначения, запасных частей к ним, технологического и инженерного оборудования, оснастки, инструмента;

- восстановление и ремонт всех групп сложностей автомобильной, тракторной, прицепной и прочей техники;

- разработка, технологическая подготовка производства и внедрение технологий, проектная и собственная коммерческая деятельность;

- проведение технических, технико-экономических, финансовых, правовых и иных экспертиз и консультаций, информационное обслуживание;

- производство продукции производственно-технического назначения;

- производство стройматериалов;

- производство продуктов питания;

- оптовая и розничная торговля, торгово-закупочная, посредническая деятельность в том числе транспортными средствами и запасными частями к ним, горюче-смазочными материалами, нефтепродуктами;

- организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, аукционов, торгов, лотерей, как в РФ, так и за ее пределами;

- производство и переработка сельскохозяйственной и животноводческой продукции, алкогольных напитков;

- услуги по туристическому обслуживанию граждан, в том числе иностранных;

- оказание бытовых, транспортных услуг, ремонт и техническое обслуживание транспортных средств;

- эксплуатация автозаправочных станций и автостоянок;

- оценка стоимости зданий, сооружений, недвижимости, рыночной стоимости предприятий различных форм собственности;

- проектные, строительно-монтажные, отделочные и ремонтные работы жилых, административных, промышленных, торговых объектов недвижимости, инженерных сооружений и коммуникаций;

- возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений, работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования, работы по устройству внутренних инженерных систем, выполнение функций заказчика, проектный, технологический и строительный инжиниринг;

- платные медицинские услуги для населения, производства и торговля изделиями медицинского назначения и техническими средствами профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

- иные, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации и соответствующим целям Общества виды деятельности.

Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

При реорганизации, ликвидации или прекращении работ, содержащих государственную тайну, Общество обязано обеспечить сохранность этих сведений и их носителей путем разработки и осуществления системы мер защиты информации, противодействия иностранным техническим разведкам.

2.2 Особенность бухгалтерского учета ценных бумаг в ОАО «РИАТ»

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.), приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества в соответствии с действующим законодательством.

Решение задач бухгалтерского учета возлагается на бухгалтерскую службу ОАО «РИАТ».

Главный бухгалтер административно и функционально подчиняется непосредственно Управляющему Директору ОАО «РИАТ».

Организационная структура бухгалтерии (перечень секторов бухгалтерского учета) утверждается Генеральным Директором ОАО «РИАТ».

Перечень функциональных обязанностей каждого из секторов бухгалтерии определяется Главным бухгалтером, закрепляется должностной инструкцией работника. Бухгалтерия обеспечивает хранение первичных и сводных учетных документов, составленных ею в процессе ведения бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля ОАО «РИАТ» представляет собой комплекс организационных и других мер, призванных обеспечить:

- ведение бухгалтерского учета по ОАО «РИАТ» в соответствии с действующим законодательством;

- достоверность бухгалтерской, налоговой и статистической отчетностей, а также внутренней отчетности, используемой при управлении ОАО «РИАТ»;

- сохранность активов ОАО «РИАТ» и их эффективное использование;

- снижение рисков от хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском и налоговом учетах, бухгалтерской и налоговой отчетностях, недопущение необоснованных расходов и потерь.

Для достижения указанных целей предусматривается распределение обязанностей и разграничение полномочий между руководителями и исполнителями структурных подразделений, в соответствии с утвержденными Положениями о структурных подразделениях, должностными инструкциями:

- разделение функций санкционирования проводимых ОАО «РИАТ» хозяйственных операций и отражения их в учете, контроля, ответственности за сохранность активов, участие в проведении инвентаризации;

- включение в организационную структуру ОАО «РИАТ» достаточного количества подразделений и работающих в них профессиональных специалистов, необходимых для выполнения в полном объеме всех видов проводимых ОАО «РИАТ» финансово-хозяйственных операций;

- наличие исчерпывающего списка должностных лиц, имеющих право подписи финансово-хозяйственных документов;

- разделение функций по ведению бухгалтерского учета, при котором контроль за ведением участка бухгалтерского учета и ведением операций по данному участку возложен на разных исполнителей;

- установление обязанностей каждого исполнителя, определяемых должностными инструкциями, приказами и распоряжениями по ОАО.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), описаны в Книге учета ценных бумаг. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации [4].

Ценные бумаги поступают в организацию после их приобретения, в качестве вкладов в уставный капитал, в порядке дарения (безвозмездно), при осуществлении товарообменных (бартерных) операций и другими способами.

Операции по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельно (вначале операции по приобретению, затем - по реализации).

Так как ценные бумаги являются одним из видов финансовых вложений, в бухгалтерском учете организации величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения». Для учета ценных бумаг к данному счету могут открываться отдельные субсчета (например, «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги» и т.д.).

2.3 Отражение информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности

Пример 1:

Организация приобрела акции стоимостью 600 000 руб. Оплата акций произведена за счет заемных средств, полученных сроком на 4 месяца под 15% годовых. Сумма займа и начисленные проценты перечисляются на расчетный счет заимодавца единовременно по окончании срока действия договора займа.

Операции с ценными бумагами будут отражены следующим образом



Таблица 2.3.1

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в ОАО «РИАТ» в 2012г.

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Сумма, руб.	Д	К
1.	Получен заем	600 000	51	66-1
2.	Произведены расчеты с продавцом акций	600 000	76	51
3.	Приняты к учету приобретенные акции	600 000	58-1	76
4.	Начислены проценты по договору займа за май	7 644	91-2	66-2
5.	Начислены проценты по договору займа за июнь	7 397	91-2	66-2
6.	Начислены проценты по договору займа за июль	7 644	91-2	66-2
7.	Начислены проценты по договору займа за август	7 644	91-2	66-2
8.	Заимодавцу перечислена основная сумма займа и проценты, начисленные по договору займа	630 329	66-1, 66-2	51

Операция 4: Дебет 91-2 Кредит 66-2

-7 644 руб. (600 000 руб. * 15% : 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты по договору займа за май;

Операция 5: Дебет 91-2 Кредит 66-2

-7 397 руб. (600 000 руб. * 15% : 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты по договору займа за июнь;

Операция 6: Дебет 91-2 Кредит 66-2

-7 644 руб. (600 000 руб. * 15% : 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты по договору займа за июль;

Операция 7: Дебет 91-2 Кредит 66-2

-7 644 руб. (600 000 руб. * 15% : 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты по договору займа за август;

Операция 8: Дебет 66-1,66-2 Кредит 51

- 630 329 руб. (600 000 + 7 644 + 7 644 +7 644 +7 397) - заимодавцу перечислена основная сумма займа и проценты, начисленные по договору займа.

Пример 2:

ОАО «РИАТ» реализовало свои акции государственному предприятию за 3 500 000 руб. при номинале 3 000 000 руб.

Таблица 2.3.2

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по продаже в ОАО «РИАТ»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов
			Д	К
1.	Учет номинальной стоимости реализованных акций	3 000 000	51	75
2.	Учет эмиссионного дохода	500 000	51	86

Операция 2: Дебет 51 Кредит 86

500 000 руб. (3 500 000 руб. - 3 000 000 руб.) - эмиссионный доход.

Пример 3:

В январе 2013 г. ОАО «РИАТ» на бирже приобрело 150 акций на сумму 150 000 руб. По условиям договора перерегистрацию акций в сумме 1800 руб., в том числе НДС - 275 руб. оплачивает покупатель - ОАО «РИАТ».

Посреднику выплачено 9000 руб., в том числе НДС - 1373 руб.

Таблица 2.3.3

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению ценных бумаг в ОАО «РИАТ»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов
			Д	К
1.	Оприходованы акции	150 000	58-1	76
2.	Отражены затраты по перерегистрации акций с учетом НДС	1 800	58-1	76
3.	Отражены вознаграждения посреднику с учетом НДС	9 000	58-1	76
4.	Оплачены приобретенные акции, их перерегистрация и услуги посреднику	160 800	76	51

Операция 4: Дебет 76 Кредит 51

-160 800 руб. (150 000 руб. + 1 800 руб. + 9 000 руб.) - Оплачены приобретенные акции, их перерегистрация и услуги посреднику.

Пример 4:

В марте 2013 г. ОАО "РИАТ" приобрело на бирже акции на сумму 150 000 руб., которые приняты к бухгалтерскому учету и отражены записью (руб.).

В апреле 2013 г. рыночная стоимость акций выросла и на 30 апреля 2013 г. составила 155 000 руб. В учетной политике ОАО предусмотрена корректировка стоимости финансовых вложений ежемесячно.

Таблица 2.3.4

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению ценных бумаг в ОАО «РИАТ»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов
			Д	К
1.	Оплачена задолженность по приобретенным акциям	150 000	76	51
2.	Акции приняты к учету	150 000	58-1	76
3.	Отражена разница между стоимостью акций по текущим рыночным и покупным ценам	5 000	58-1	91-1

Операция 3: Дебет 58-1 Кредит 91-1

-5 000 руб.(155 000 руб. - 150 000 руб.) - Отражена разница между стоимостью акций по текущим рыночным и покупным ценам.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление которых возможно только при его предъявлении.

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

В целях бухгалтерского учета финансовых вложений, в том числе вложений в ценные бумаги, применяется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.02 №126н (в ред. от 27.11.06 №156н).

В данной курсовой работе рассмотрены теоретические аспекты и методики бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

3. Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), от 10 декабря 2002 г. N 126н

5. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000г., №94н.

6. Письмо ЦБ РФ от 04.12.2007 N 190-Т.

7. Письмо ЦБ РФ от 03.08.2009 N 14-27/292.

8. Богаченко В.М., Бухгалтерский учет: учебник/ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - 14-е изд., перераб. и доп. - Екатеринбург.: Изд-во АТП, 2014. - 479с.

9. Гетьман В.Г., Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2011. - 504с.

10. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: учебник/ В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА -М, 2010. - 717с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов /Под ред. Проф. Ю.А. БАБАЕВА. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001

12. Ценные бумаги: Учебник под редакцией В. И. Колесникова, В. С. Торкановского. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 423 с.

13. Аршавский А.Ю. Рынок ценных бумаг: Учебник для бакалавров / Н.И. Берзон, Д.М. Касаткин, А.Ю. Аршавский. - М.: Юрайт, 2013. - 537 c.

14. Лялин В.А. Рынок ценных бумаг : учебник / В.А. Лялин, П.В. Воробьев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2013. - 398 с.

15. www. klerk. ru

Размещено на Allbest.ru