Дебиторская задолженность

- ТОО «Deloitte»; ТОО «Ernst&Young Kazakhstan»; ТОО «KPMG»; ТОО «Price Waterhouse Coopers».

В 2012 году планируется продолжить работу по совершенствованию корпоративного управления в рамках плана предложенного КПМГ.

2. Учет дебиторской задолженности предприятия

2.1 Организация учета дебиторской задолженности предприятия

Рассмотрим реализацию нефти покупателям (в долларах). Согласно счетов на оплату, поступивших с коммерческой службы (управления реализации нефти) бухгалтер формирует счет -фактуру покупателю в долларах , где вносит следующие данные:

Организация, адрес, РНН, номер договора, вид перевозки, вид оплаты, код склада, статья расхода, в качестве документа - основания выбирает акт приема-передачи. Для распечаток проводок в тенге при формировании счета-фактуры через форвардную сделку бухгалтер проставляет курс доллара на момент продажи.

Проводки при реализации:

ДТ КТ

1211 6010.

7010 1314.

Если на момент закрытия отчетного периода не поступает счет на оплату, то Бухгалтером формируется счет-фактура по условной цене, на основании определения цены и сведений о поставке нефти по АО «ММГ». В следующем отчетном периоде вводится корректировка на сумму реализации согласно счета на оплату.

Проводки при корректировке реализации нефти:

ДТ КТ

1211 6010.

Перед переоценкой нефти производится переоценка курсовой разницы.

Проводки положительной курсовой разнице:

ДТ КТ

1211 6250

Проводки отрицательной курсовой разнице:

ДТ КТ

7430 1211

Переоценка нефти. После формировании всех затрат по АО «ММГ» проводится переоценка нефти. Сумма затрат к распределению делится на объем добытой нефти в текущем отчетном периоде (приход - расход на собственные нужды), в результате формируется себестоимость 1 тн нефти.

Например:

Сумма к распределению 5 820 087 410 , 82 тенге.

Объем добытой нефти 479 857,000 тн.

Себестоимость 1 тонны нефти 12 128, 79 тенге.

Окончательная себестоимость формируется при вычитании от рассчитанной фактической себестоимости условных затрат:

12128,79- 4500, 00 = 7628,79 тенге.

Полученная разница по себестоимости распределяется по месторождениям, при этом формируются проводки:

ДТ КТ

8110 1314

Приход покупной нефти. Согласно счетов-фактур от поставщиков бухгалтер в ПК «Scala» вводит заказ на закупку на склад №1336 (покупная нефть) с вводом нового кода нефти на данный склад. В дальнейшем данный заказ закрывается бухгалтером группы по расчету с поставщикам и покупателями.

Учет покупных нефтепродуктов. Согласно счетов-фактур и актов приема - передачи нефтепродуктов от поставщиков Бухгалтер вводит в ПК «Scala» заказ на закупку на склад №224 (покупные нефтепродукты), осуществляя при этом ввод нового кода нефтепродукта на данный склад. В дальнейшем данный заказ закрывается Бухгалтером группы по расчету с поставщикам и покупателями. После оприходования на данный склад осуществляется операция внутреннего перемещения на 061 склад.

Учет собственных нефтепродуктов. На 1316 счете бухгалтерского учета накапливаются все затраты по переработке нефти.

Например:

ДТ КТ

1316 1313 Нефть.

1316 3310 Страхование нефти.

1316 3310 Транспортировка нефти.

1316 3310 Таможенные услуги.

1316 4120 Услуги переработки.

После выявления общей суммы затрат по 1316 счету и расчета эффективности, поступившего от коммерческой службы (УРН) Бухгалтер формирует отчет по полной себестоимости нефтепродуктов. Затем Бухгалтер в ПК Skala вводит заказ на закупку.

Проводки при оприходовании нефтепродуктов:

ДТ КТ

1330 1316

Проводки при реализации:

ДТ КТ

1211 6014

1211 3111

7014 1335

Формируется следующая отчетность:

- Расшифровка дебиторской задолженности таблица №6.

- Расшифровка дебиторской задолженности таблица №8.

- Расшифровка кредиторской задолженности таблица №14.

- Расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности по срокам возникновения.

- Журнал регистрации счетов-фактур.

- Движение нефтепродуктов по покупателям.

- Движение нефтепродуктов по видам.

- Движение нефтепродуктов по складам.

- Акт сверки с покупателями.

- Сальдовая сводка по счетам.

Реализация прочей продукции. При необходимости продажи ТМЦ собственным либо сторонним организациям, юридический отдел заключает договор с какой-либо организацией, которая готова закупить данные товары. Проект договора прежде передается в управление планирования бизнеса и экономического анализа для расчета себестоимости и общего ознакомления с условиями договора. Далее договор с корректировками отправляется в Бухгалтерию для ознакомления и утверждения главным бухгалтером и Финансовым директором. На условиях, принятых обеими сторонами, Покупателю по факту отгрузки выставляется счет на оплату.

При продаже продукции без договора, организация-покупатель, формирует заявку на закуп необходимых товаров, которую утверждают у Финансового директора и согласовывают в группе учета ТМЗ и ОС.

Бухгалтер группы учета ТМЗ и ОС (далее бухгалтер) определяет статус организации, если это дочерняя организация, то отпуск товаров осуществляется по себестоимости, если организация сторонняя, стоимость формируется с наценкой.

Материально ответственное лицо на основании требования на отпуск материалов получает товары у материально-ответственного лица. Отпуск товара осуществляется со склада, при этом заведующий складом формирует накладную в 3-х экземплярах. В конце отчетного периода материально-ответственное лицо предоставляет в группу учета ОС и ТМЗ материальный отчет, акты на списание, требования на внутреннее перемещение, доверенность на продажу ТМЗ и накладные. На основании полученных документов бухгалтер формирует заказ на продажу в ПК «Scala», выписывает счет-фактуру на отпуск товара со склада в 3-х экземплярах отчету, 1 - к регистрации счетов-фактур, при этом бухгалтер проверяет корректность цены по складу (рисунок 6).

Далее бухгалтер по полученным данным в ПК «Scala» формирует проводки:

Дт 7012, 7013, 7011, 7010

Кт 1311, 1313, 1315, 1318, 1317, 1314, 1325

Затем бухгалтер производит списание материалов на производство. После обработки всех материальных отчетов бухгалтер сверяет проведенные транзитные счета и в случае, если операция закрытия прошла успешно и не обнаружено ошибок, то бухгалтер печатает краткий материальный отчет и сверяет сальдо по счетам. бухгалтера группы учета ОС и ТМЗ также ведут учет по забалансовым счетам, аналогично стандартных операций. Ежедневно ведут операции в модулях управление запасами, книга закупок, книга продаж, заказ на закупку, заказ на продажу ПК «Scala». Ежедневно формируют и отправляют проводки в Главную книгу.

Реализация прочих услуг. В группу расчетов с поставщиками и покупателями от дочерних / сторонних организаций поступают следующие документы: договора на закуп услуг, акты приема-передачи, требования, накладные, справки и др. На основании полученных документов ведущий специалист группы расчетов с поставщиками и покупателями формирует счета на оплату. ведущий специалист группы расчетов с поставщиками и покупателями для проведения операции в ПК «Scala» по прочим услугам, таким как: вода, проживание, вычислительные услуги, услуги автостанции, утилизации твердых бытовых отходов, теплоснабжения, питание, медицинские услуги, ремонт и т.д. вручную формирует проводки по нижеуказанным счетам:

если услуги собственным организациям (дочерним - 2120, связанные ТОО 2120).

Дт 2122, 2120 - Кт 6012 (прочие услуги).

Дт 2122, 2120 - Кт 3111

Дт 2122, 2120 - Кт 6013 (сухой газ, волжская вода).

Дт 2122, 2120 - Кт 6014 (питание).

Дт 2122, 2120 - Кт 3111

Дт 2122, 2120 - Кт 6014 (транспортные услуги).

Дт 2122, 2120 - Кт 3111

сторонним организациям:

Дт 2112 - Кт 6011 (прочие услуги).

Дт 2112 - Кт 3111

Дт 2112 - Кт 6012 газ, волжская вода.

Дт 2112 - Кт 3111

Дт 2112 - Кт 6013 питание.

Дт 7212 - Кт 2112 списание по срокам исковой давности дебиторской задолженности.

Дт 3111 - Кт 2112

Дт 3512 - Кт 6280 списание по срокам исковой давности кредиторской задолженности.

Дт 7470 - Кт 2112

Дт 3512 - Кт 6280 списание незначительных сумм.

Ведущий специалист группы расчетов с поставщиками и покупателями, после выставления счетов-фактур организациям и разноски их по счетам, формирует Книгу продаж, для осуществления контроля оплаты, сопоставления сальдо и формирования актов сверки.

Главный бухгалтер, ознакомившись с данными отчета, возвращает утвержденную Книгу закупок Ведущему специалисту группы расчетов с поставщиками и покупателями для сверки с другими отчетами (рисунок 8).

Ведущий специалист группы расчетов с поставщиками и покупателями формирует сопроводительное письмо с приложениями (акт приема-передачи, акт сверки взаиморасчетов между предприятием и дочерними компаниями), и выставляет счет на оплату представительству в г. Алматы для оплаты, отправляя документы заказным письмом по почте. Получает уведомление о получении и о переводе денежных средств на расчетный счет, указанный в сопроводительном письме

Если оплата произведена через банк, то ведущий специалист разносит платеж на Кт 3510 счета, формируя при этом реестр счетов-фактур.

При проведении операции взаимозачета ведущий специалист выставляет счет-фактуру материально-ответственному лицу организации, получая от него завизированное требование, и по реестру отпущенных товаров и услуг формирует акт приема-передачи. После того как суммы проведены, формируется отчетность.

Операции списания осуществляются на основании акта списания, полученного от исполнителя, ведущего учет. Подлежат списанию затраты по срокам исковой давности дебиторской и кредиторской задолженностей, а так же незначительных сумм. Затем счета-фактуры передаются в группу налогового учета.

Формируется следующая отчетность:

1. Раскрытие доходов №.18

2. Приложение №27 с расшифровкой по доходам.

3. Сальдовая сводка по счетам.

4. Расшифровка кредиторов № 14.

5. Расшифровка дебиторов №8.

6. Раскрытие задолженности по транспорту, таможенным процедурам, вознаграждениям.

7. Журнал регистрации счетов-фактур.

8. Заполнение оборотов по предприятиям.

9. Предварительная таблица (расчеты) для выставления счетов-фактур.

Расчеты с поставщиками, покупателями. Бухгалтеру группы учета реализованной продукции и расчетов с поставщиками поступают документы: платежные поручения на оплату, за приобретенные товары, полученные услуги, счета-фактуры, акты о выполненных работ, договора, в качестве основания на закупку товаров, либо услуг.

Бухгалтер группы учета реализованной продукции и расчетов с поставщиками (далее бухгалтер) после сбора документов вводит данные в базу ПК «Scala» согласно документам, предварительно завизировав их у Финансового директора. Осуществляет расчет затрат по закупке в разрезах (по поставщикам, по счетам, по дате), формируя проводки:

- услуги по производству - 8111, 8311, 8411 - Кт 3320,3310

- услуги за счет прибыли - Дт 7210 - Кт 3320,3310

- ТМЗ, ОС - Дт 1311-1317, 2410 - Кт 3320 и мн. др.

Бухгалтер получает реестр платежей, реестр платежных поручений от представительства предприятия в г. Алматы, осуществляя в ПК «Scala» разноску платежей по приходу \ расходу в разрезе поставщиков. Бухгалтер формирует проводки по приходу Дт 3310 - Кт 1210,1610, Дт 3320- Кт 1220, 1610 и расходу Дт 1220 и др. Кт 3320, 3310 соответственно и мн. др. Если по каким-либо из оплат допустим взаимозачет, Бухгалтер формирует следующие проводки по Дт 3320, 3310 - Кт 1212, 1220, 1222 и др. В конце отчетного периода бухгалтер формирует операцию закрытия счетов.

Таким образом, бухгалтер произвел операцию закрытия платежей в ПК «Scala». Далее он формирует Журнал платежей для сверки с Главной книгой, и предоставления Главному бухгалтеру. В случае, когда суммы не корректны, необходимо сторнирование платежей, а также необходим ввод счетов-фактур.

Бухгалтер после проведения операций оформления платежей по выставленным счетам-фактурам от поставщиков, в конце отчетного периода рассчитывает курсовую разницу в ПК «Scala».

Бухгалтером формируется следующая отчетность: журнал платежей, сальдовая ведомость по счету, по отдельным поставщикам, раскрытие внутренней задолженности, справка о выполненных объемах дочерними компаниями, расшифровка дебиторской / кредиторской задолженности по срокам возникновения, справки по поставщикам за прошлые года, расшифровка административных затрат, расшифровка затрат относимых в зачет, оборотно-сальдовая ведомость за период по счетам, расшифровка по затратам, месторождениям, цехам, статьям, нерезидентам в тенге и в долларах [9].

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При первом рассмотрении дебиторская задолженность свидетельствует лишь о том, что продукция или товар отгружен, но еще не оплачены покупателем, либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Рост дебиторской задолженности - явление, характеризующее отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах и не имеющую сбыта. Поэтому суммы дебиторской задолженности должны быть объектом постоянного внимания и анализа.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающаяся предприятию от юридических или физических лиц и возникшая в результате хозяйственных взаимоотношений между ними. Своевременное взыскание дебиторской задолженности - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности - активов. Активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку оценка активов представляет собой метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности. Дебиторская задолженность подразделена на текущую, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, и долгосрочную.

Дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Дебиторская задолженность включает в себя также арендные платежи, проценты и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.

Следует отметить, что задолженность является текущей или нормальной, когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов. Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.

Принцип осмотрительности подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

Существующее понятие "безнадежные долги", что соответствует понятию "сомнительные долги", относится к дебиторской задолженности предприятий, не погашенной в срок и не обеспеченной гарантиями. Субъект оценивает и признает сумму сомнительных долгов как расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. При этом субъект в финансовой отчетности раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Особенности возникновения сомнительного долга определяются гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок определения сроков исковой давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату.

Существование сальдо по счетам раздела "Дебиторская задолженность и другие активы" обусловлено действующей системой расчетов за продукцию, товары, услуги. Так как продукция (работы, услуги) оплачиваются в основном перечислением денежных средств на расчетный счет, то и возникает временной разрыв между отгрузкой товаров покупателю и их оплатой.

Аналитический учет дебиторской задолженности необходимо осуществлять раздельно по: задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили; задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками и товарам на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.

Средства первого вида задолженности относятся к нормальной дебиторской задолженности.

Два последующих вида задолженности свидетельствуют о нарушении финансово-расчетной дисциплины и являются признаками ухудшения финансового положения предприятия.

По истечении срока исковой давности суммы дебиторской задолженности списываются на расходы предприятия и могут числиться за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.

Налоговым законодательством РК дебиторской задолженности дано определение "требование". Согласно ст. 5 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" сомнительные требования - это требования, возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение двух лет с даты начисления дохода. Здесь следует обратить внимание на метод начисления, которым предусмотрено начислять доход по мере отгрузки независимо от даты оплаты. Поэтому при условии включения сумм требований в совокупный годовой доход, по истечении двух лет после отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг они подлежат вычету.

При этом предусматривается подтверждение сомнительности требований соответствующими документами, свидетельствующими о фактах отгрузки или отпуска товара, что является основанием для начисления дохода и налога на добавленную стоимость. Отсюда следует вывод, что при отсутствии подтверждающих документов налогоплательщик не вправе на сумму сомнительного требования осуществлять вычет из совокупного годового дохода. Если по истечении некоторого времени долги погашаются дебитором, предприятие ранее отнесенные суммы на вычеты должно включить в доход в том году, в котором произошло возмещение.

Расхождения в сроках, установленных гражданским и налоговым законодательством, не должны вводить в заблуждение бухгалтера.

Основанием для списания дебиторской задолженности с баланса предприятия является истечение 3-летнего срока исковой давности, несмотря на то, что в налоговом учете отнесение сомнительного требования на вычет производится через два года.

Отсюда возникает еще одно расхождение в части признания долга (требования) сомнительным. Так, срок исковой давности, установленный гражданским законодательством, начинает исчисляться со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав в части исполнения обязательства дебитора. В налоговых целях долг признается сомнительным по истечении двух лет с даты начисления дохода.

Рассмотрим характеристику форм расчетов с покупателями и заказчиками и области их применения.

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков.

Расчетные операции осуществляются банками с открытых у них счетов предприятий. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором.

Все платежи со счетов предприятий осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством. Средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов. Без распоряжения предприятия списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, арбитражного суда, налоговой инспекции.

Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов: платежные поручения; чек; вексель; платежные требования-поручения; инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов и иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Нацбанка.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями). По согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются в установленном порядке непосредственно ими самими без участия банка.

Претензии к банку, связанные с выполнением банковских операций, направляются предприятием в банк, допустивший нарушения. Подача жалобы и предъявление иска не приостанавливает операции по счету.

В соответствии с действующим законодательством расчеты между предприятиями, как правило, проводят банки.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям стандартов и содержать:

- наименование расчетного документа;

- номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами. На расчетных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами;

- наименование банка плательщика (головного банка), его номер (рядом с наименованием может быть проставлено и его фирменное обозначение);

- наименование плательщика, номер его счета в банке;

- наименование получателя средств, номер его счета в банке, номер банка - получателя средств. Допускается рациональное сокращение наименования плательщика и получателя средств, не затрудняющее работы банков и клиентов;

- назначение платежа. Наряду с текстовым наименованием можно проставлять кодовое обозначение;

- сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

- на первом экземпляре подписи распорядителей кредитов и оттиск присвоенной предприятию печати независимо от способа изготовления расчетного документа.

Если при оплате товаров выделяется налог на добавленную стоимость, то в расчетном документе (поручении, требовании-поручении, реестре чеков и реестре счетов на получение средств с аккредитива) сумма налога показывается отдельной строкой.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии двух подписей (первой и второй), учиненных должностными лицами, имеющими право на эти подписи, для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке и оттиска присвоенной предприятию печати. Если в штате нет должности главного бухгалтера и бухгалтера, которому предоставлено право второй подписи, расчетные документы подписываются только руководителем. Подписи и оттиск печати предприятия, выписывающего расчетный документ, проставляются только на первом экземпляре (подлиннике).

При наличии электронных каналов связи платежные поручения от клиентов могут приниматься банками электронным способом. Электронный образ платежного поручения (электронное платежное поручение) имеет силу платежного поручения, оформленного на бумажном носителе. По требованию клиента банк отправляет ему распечатанное электронное платежное поручение на бумажном носителе со штампами банка и его полным наименованием и словом "Проведено". Прием (передача) и исполнение электронных платежных поручений осуществляется только на основании договора об использовании электронных систем обмена электронными платежами и соглашения об использовании системы программно-криптографической защиты и электронной цифровой подписи. Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы в пределах имеющихся на счете средств.

Прием документов производится банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятия в операционное время проводятся им по балансу в этот же день.

Платежные поручения, платежные требования-поручения, сводные требования выписываются, как правило, на машине (пишущей, фактурной, электронной) в один прием под копирку или путем размножения подлинников, изготовленных на электронно-вычислительных машинах, на множительно-копировальных аппаратах в количестве экземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон.

Расчетные чеки выписываются от руки чернилами или шариковой ручкой. Любые исправления в расчетных документах не допускаются.

Списание средств со счета плательщика производится только на основании электронного платежного поручения, первого экземпляра расчетного документа либо расчетного документа, принятого по факсу.

Документы, переданные по факсу, обязательно не позднее следующего дня должны быть подтверждены первыми экземплярами расчетных документов.

По счетам 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» и счету 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц» составляются Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1210 и 1251 (таблица 7).

Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов и групп счетов 1320 «Готовая продукция», 1330 “Товары”, 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» и 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

Таблица 7 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1210

1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Период: 2012 г.
Выводимые данные: сумма, валютная сумма
Субконто	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
АО «Казпочта»	1855 315,20		17 180 113,00	17 583 890,00	1 451 538,20
Валюта KZT	1855 315,20		17 180 113,00	17 583 890,00	1 451 538,20
Валютная сумма	1855 315,20		17 180 113,00	17 583 890,00	1 451 538,20
Итого	1855 315,20		17 180 113,00	17 583 890,00	1 451 538,20

Примечание: Данные предоставлены предприятием

В журнале-ордере по строке «Итого» и графе 10 «Итого по кредиту» отражаются итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе синтетических счетов.

В журнале-ордере имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов и счетов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», и 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». По каждому синтетическому счету доходов от основной деятельности, возвратов проданных товаров и скидки с продаж, с цены и расходов по основной деятельности и в целом по подразделам 6000 и 7000 (строка «Итого») отражаются сальдо на начало месяца, оборот за месяц по синтетическим счетам подразделов 6000 соответственно - по кредиту, 7010 - по дебету и сальдо по ним на конец месяца (графа З «Сальдо на конец месяца»). Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы «Расчет чистого дохода».

Для определения фактической себестоимости реализованной готовой продукции, а также оценки остатков готовой продукции на складах на конец месяца по фактической себестоимости предназначена таблица А «Обобщенные данные».

В таблице А «Обобщенные данные» в графе «фактической себесто-имости» по строке 4 «Итого» отражаются: общая сумма остатков готовой продукции на начало месяца, готовой продукции собственного производства и прочих поступлений (излишки, выявленные при инвентаризации и др.) готовой продукции за месяц (строка 1 + строка 2 + строка З), по строкам 5 и 6 - стоимость реализованной (отпущенной на сторону) готовой продукции и израсходованной по другим направлениям использования (на общие и административные нужды, вспомогательные производства, выявленные недостачи и др.).

По строке 7 «стоимость возврата товаров» отражаются сумма возврата товаров.

Строка 8 «Остаток на конец отчетного периода, исчисляется по формуле: остаток на начало периода + поступления - отпуск на сторону и расход без отражения по реализации».

Журнал-ордер № 8 предназначен для учета операций по кредиту группы счетов 1420 «Налог на добавленную стоимость», 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению», 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», 1610 «Краткосрочные авансы выданные», 2910 «Долгосрочные авансы выданные».

В данном журнале-ордере записи производятся в предназначенные для каждого синтетического счета строки. Суммы операций по кредиту, а также и коды соответствующих корреспондирующих счетов заносятся в графы 1-8. В конце месяца итоговые суммы оборотов по кредиту в разрезе данных синтетических счетов подсчитываются по каждой строке (счету) и заносятся в графу 9 “Итого”, которые затем переносятся в Главную книгу.

В журнале-ордере аналитический учет операций осуществляется в разрезе субсчетов к группе счетов 1420 «Налог на добавленную стоимость», 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению», 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»,. Здесь отражаются данные об остатках по счетам на начало и конец месяца, оборотах за месяц по субсчетам и в целом по каждому синтетическому счету.

Если на момент поступления расчетно-платежных документов в банк плательщика (платежных требований-поручений, инкассовых распоряжений и др. документов) на расчетном счете плательщика не окажется денежных средств для их оплаты, то они помещаются банком в картотеку № 2 и оплачиваются поставщикам в порядке установленной очередности платежей.

Для аналитического учета в ТОО используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Предприятия обязаны незамедлительно принимать меры к устранению выявленных при рассмотрении претензий недостатков в их деятельности, а при фактах хищения имущества или злоупотребления служебным положением, либо иного нарушения закона сообщать в правоохранительные органы для принятия соответствующих мер. В случае полного или частичного отказа в удовлетворении претензии или неполучения в срок ответа заявитель вправе предъявить иск в суд или иной орган, которому подсуден спор.

Учет расходов, непосредственно связанных с формированием себестоимости реализованных товаров, работ, услуг и расходов, не включаемых в себестоимость ТМЗ, признаваемых как расходы периода.

Расходы, понесенные предприятием по претензиям, являются расходами на штрафы и пени. К ним относятся: штрафы и пени за несвоевременную поставку (непоставку) товаров, штрафы и пени за поставку недоброкачественной продукции (товаров), штрафы за сверхнормативный простой вагонов и контейнеров и другие штрафы за невыполнение условий транспортных организаций и другие.

Предприятие «Поставщик» (ТОО) заключило с предприятием «Покупатель» договор на поставку товара на сумму 1500000 тенге и оговорило определенный срок поставки. «Поставщик» не выполнил условия и просрочил день поставки товара на 5 дней, что вызвало нежелательные последствия для «Покупателя». Поэтому «Покупатель» в момент получения товара начислил «Поставщику» со своей стороны штраф в сумме 10000 тенге и пени 22500 тенге, как было оговорено в договоре.

Данные суммы для «Покупателя» являются доходом, а для «Поставщика» - расходом. В этом случае могут возникнуть различные ситуации по оплате этих санкций «Поставщиком»: либо он соглашается на оплату этих санкций, либо не соглашается, ссылаясь на уважительные причины.

Если «Поставщик» согласен на оплату штрафа и пени, то проблем не возникает, в противном случае «Покупателю» придется обратиться с иском в суд. Бывают ситуации, когда даже после признания судом для «Поставщика» необходимых выплат «Покупателю» первый просто не может по различным причинам рассчитаться. Как же поступить «Покупателю» в этом случае?

Сомнительные долги у «Покупателя», возникают в момент продажи товара покупателю, расходы по которым в бухгалтерском учете осуществляются через создание резерва по сомнительным долгам, в налоговом учете путем прямого списания по истечении 2 лет с момента возникновения. Общая сумма доходов и расходов, включаемая в бухгалтерский и налогооблагаемый доход, будет одной и той же суммой, но данные по отчетным периодам будут различны.

Все штрафы и пени (признанные и уплаченные), начисленные по договорам поставки товаров, в декларации отражаются: у «Поставщика» по строке 29б «Уплаченные неустойки, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет» и у «Покупателя» по строке 15 «Другие доходы».

Штрафы и пени (признанные, но неуплаченные) в декларации отражаются в момент признания, так же как и в случае с признанными и уплаченными по истечении 2 лет: у «Поставщика» по строке 12 «Доход от списания обязательств» и у «Покупателя» по строке 21 «Сомнительные требования».

Расходы по претензиям, взысканиям относятся в бухгалтерском учете на расходы, а в налоговом - на вычеты.

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

На счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» предприятия учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами счет 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц»; по предоставленным работникам займам счет 1253 и по возмещению материального ущерба счет 1254 и другие.

По счету 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц» составляются Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1251

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и осуществляют прочие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги.

Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки.

Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки (заполненный авансовый отчет приведен ниже). Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для дооформления.

Сумма невозвращенного аванса подлежит удержанию из заработной платы подотчетного лица, которое может быть произведено единовременно или с рассрочкой, независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы.

Командировкой считается поездка работника предприятия в другую местность для выполнения служебных заданий на определенный срок по распоряжению руководителя предприятия.

В командировку может быть направлен работник, связанный с предприятием трудовым договором, условия которого регламентируются Законом "О труде в Республике Казахстан".

Командировочные расходы относятся к компенсационным выплатам, т.е. работник предприятия имеет право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками.

За время нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан работнику выплачиваются суточные в размере не более 2 МРП, устанавливаемых законодательно, в сутки, не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахождения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути (при расчете суточных день отъезда и день приезда считаются раздельно).

Фактическое пребывание в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Если работник направляется в несколько адресов, то отметки проставляются в каждом месте, независимо от времени пребывания. Днем отправления в командировку считается день отправления транспортного средства, определяемый по дате проездного документа, которая должна соответствовать дате выбытия в командировочном удостоверении. Днем приезда считается дата прибытия транспортного средства, которая должна совпадать с датой проездного документа и отметкой в командировочном удостоверении. Срок командировки, как правило, не должен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути.

При сдаче авансового отчета командированному работнику возмещаются суточные в пределах установленных нормативов и расходы, подтвержденные документально: фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь (стоимость проездных документов, услуги предварительной продажи билетов, расходы обязательного страхования пассажиров на транспорте, расходы по пользованию постельными принадлежностями, расходы по проезду транспортом общего назначения до пункта, находящегося за чертой города, расходы по оплате услуг камер хранения при задержках транспортных средств, расходы, связанные с перегрузом при отправке производственного оборудования, подтвержденные документально и т.д.); фактически произведенные расходы по найму жилого помещения, включая оплату расходов за бронь (плата за проживание, услуги по бронированию мест в гостинице, расходы за телефон, телевизор и холодильник, если ими укомплектован номер, плата за междугородние переговоры по вопросам, связанным с командировкой, подтвержденная документально).

При выезде работников в командировку за пределы Республики Казахстан основанием является приказ руководителя, в котором определяется цель, место, сроки командировки. Документом, подтверждающим пребывание в командировке, является командировочное удостоверение, копия паспорта с визами и отметкой контрольно-пропускного пункта пересекаемых границ. За день выезда в служебную командировку за границу, равно как и за день пересечения границы, при возвращении, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 100% от установленных норм.

Командированному работнику выдается аванс по смете в валюте той страны, куда он направляется, при отсутствии какого-либо вида валюты, расчет производится в свободно-конвертируемой валюте. Если валюта не котируется Национальным банком Республики Казахстан, то пересчет расходов производится по справочному курсу или кросс курсу, запрашиваемому в банках Республики Казахстан. При сдаче авансового отчета командированному работнику возмещаются суточные в пределах норм, установленных законодательством для каждой страны, а также расходы, подтвержденные документально по проезду к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, расходы по найму жилого помещения.

После возвращения из командировки в течение пяти дней необходимо предоставить авансовый отчет, в котором расчет суточных и расходов по найму жилого помещения производится, исходя из расчета курса доллара США на день окончания командировки. День окончания командировки определяется по дате проездного документа или последней оплаты (пересчета) за проживание в гостинице.

Журнал-ордер № 7 предназначен для учета операций по задолженности работников и других лиц, отражаемых в группе счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников».

В данном журнале-ордере ведется синтетический и аналитический учет расчетов по задолженности работников и других лиц.

В журнале-ордере в разрезе подотчетных лиц в графе «Остаток на начало месяца» отражаются суммы задолженности работников и других лиц с указанием даты возникновения задолженности. Выданные в текущем месяце авансы, возмещенные суммы перерасхода (против выданного аванса), предоставленные работникам кредиты (оборот по дебету) отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами в графах 4-15. Общая сумма оборота по дебету группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» за месяц подсчитывается и заносится в графу 26 «Итого по дебету».

В конце месяца обороты по дебету в разрезе корреспондирующих синтетических счетов заносятся в Главную книгу.

В графах 17-30 отражаются операции по кредиту группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» на суммы возврата неиспользованных авансов, предоставленных кредитов и израсходованных подотчетных сумм в корреспонденции с соответствующими счетами.

В графе 31 «Итого по кредиту» и по строке «Итого» в разрезе подотчетных лиц отражаются итоговые суммы оборотов по кредиту счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников». Остатки на конец месяца в разрезе подотчетных лиц подсчитываются и заносятся в графу 32 «Остаток на конец месяца».

В конце месяца соответствующие итоговые данные журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Остаток на конец месяца по группе счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» в разрезе подотчетных лиц переносится в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц. Группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» является активными, поэтому остаток этих счетов на конец месяца должен быть дебетовым. В исключительных случаях, при получении на конец месяца кредитового остатка, следует произвести соответствующую корректировочную бухгалтерскую запись, описание которой приведено в «Общих положениях» настоящей инструкции.

В соответствии с методическими рекомендациями в АО руководителем определен порядок и сроки проведения инвентаризации.

Инвентаризация - проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета. Инвентаризационные описи - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 24 "Организация бухгалтерской службы" инвентаризация имущества, обязательств проводится не реже одного раза в год, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях: при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

Основной целью инвентаризации расчетов с прочими дебиторами является проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

По окончании инвентаризации оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости в соответствии с формами, утвержденными постановлением Госкомстата Республики Казахстан от 16.11.94 г. N 73 "Об утверждении альбома межведомственных форм первичной учетной документации", сдаются в бухгалтерию или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств организации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации. В состав инвентаризационной комиссии рекомендуется включать представителей администрации, работников бухгалтерской службы, службы внутреннего контроля и др. специалистов, при необходимости представителей службы внешнего аудита. Для полной и точной проверки фактического наличия имущества и обязательств инвентаризационная комиссия должна быть обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т.п.

После утверждения приказа о назначении председателю инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором кроме состава комиссии указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.

До проведения инвентаризации членам инвентаризационной комиссии рекомендуется подробно ознакомиться: с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам; с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим реестрам (отчетам) с указанием "до инвентаризации по состоянию на "..." (дата), что должно служить бухгалтерии или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета, основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица представляют расписки о том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, и все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в бухгалтерию. Аналогичные расписки принимаются и от лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризационной комиссии путем документальной проверки рекомендуется установить:

1) тождественность расчетов с учреждениями банков, органами казначейства, финансовыми, налоговыми органами, со структурными подразделениями субъектов, выделенными на отдельные балансы;

2) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Никаких помарок и подчисток не рекомендуется производить. В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются.