Дебиторская задолженность

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

При необходимости проводятся контрольные проверки инвентаризации, в которых принимают участие и члены инвентаризационных комиссий, и материально ответственное лицо, по окончании инвентаризации обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т. п.), где производилась инвентаризация.

За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостач или излишков комиссия несет ответственность в установленном законодательством порядке.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (актов). Сличительные ведомости составляются по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.

По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

2.4 Учет резервов по сомнительным требованиям

Резервы по сомнительным требованиям учитываются в подразделе 1200 на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами.

Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».

При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов: метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг) или метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

Например. Объем реализации за год по предприятию составил 1050 млн. тенге. Для анализа процента безнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному (таблица 8).

Таблица 8 Определение процента безнадежных долгов в общем объеме реализации

Периоды	Объем реализации	Сумма безнадежных долгов	Процент
1	2	3	4=3/2*100
1. Первый	810	20	2,5
2. Второй	990	14	1,4
3. Третий	1002	18	1,8
4. Четвертый	1020	15	1,5
5. Пятый	1032	22	2,1
Итого:	4854	89	1,86

Примечание: Данные предоставлены предприятием

Средний процент за пять периодов составляет

(2,5+1,4+1,8+1,5+2,1) / 5=1,86

Исходя из этого, сумма резерва по сомнительным требованиям составляет:

(1050*1,86) / 100%=19,5 млн. тенге

В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» на сумму 17,4 млн. тенге.

Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

- счета, срок оплаты которых еще не наступил;

- счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

- счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

- счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

- счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Например. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составила 400 млн. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разделить следующим образом:

Первая категория - 120 млн. тенге

Вторая категория - 90 млн. тенге

Третья категория - 80 млн. тенге

Четвертая категория - 60 млн. тенге

Пятая категория - 50 млн. тенге

Приведем таблицу 9 определения процента и суммы сомнительных требований.

Таблица 9 Определение величины резерва по сомнительным требованиям методом учета счетов по срокам оплаты

Сроки оплаты дебиторской задолженности	Сумма млн. тенге	Прогнозируемый процент долгов считающийся сомнительным %	Сумма сомнительных требований млн. тенге
1.Срок оплаты не наступил	120	14	16,8
2.Срок оплаты от 1 до 30 дн.	90	16	14,4
3.Срок оплаты от 31 до 60 дн.	80	12	9,6
4.Срок оплаты от 60 до 90 дн.	60	27	16,2
5. Срок оплаты свыше 90 дней	50	45	22,5
Итого:	700		79,5

Примечание: Данные предоставлены предприятием

Таким образом, сумма сомнительных долгов составит 79,5 млн. тенге.

При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 и кредитуют счета по учету расчетов 1210 «Счета к получению» , 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 1610 «Краткосрочные авансы выданные» и др.

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В случае, если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.

Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует от сторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 1210 «Счета к получению» 1290 «Резервы по сомнительным требованиям», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебиту счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте», 1030 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов 1210, 1260, 1280, 1270.

Если дебиторская задолженность ,списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается как доход отчетного периода от не основной деятельности.

Аналитический учет по счету 1210 ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме

Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году.

Учет дебиторской задолженности по расчетам между связанными сторонами. Субъекты рынка, связанные друг с другом особыми отношениями, признаются «связанными сторонами», под которыми принимаются субъекты, один из которых может контролировать или оказывать значительное влияние на остальных при принятии финансовых или хозяйственных решений. Порядок раскрытия информации о связанных сторонах определен в стандарте бухгалтерского учета «Совместные соглашения».

Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен подраздел счетов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», в которые входят синтетические счета:

1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

1230 «Краткосрочная дебиторская ассоциированных и совместных организаций»

1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений».

На счетах данного подраздела обобщается текущая дебиторская задолженность дочерних, зависимых и совместно - контролируемых юридических лиц. За последние годы появилось много дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.

На счетах 1220,1230,1240 обобщается информация о всех видах текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты) . Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно контролируемому предприятию ведется в ведомости или машинограмме. На крупных предприятиях с большим объемом записей аналитический учет по счетам 1220,1230,1240 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений (форма 280). В таблице 11 приведена корреспонденция счетов.

Учет прочей дебиторской задолженности. Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и счетах:

- 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

- 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

- 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

- 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Таблица 10

Хозяйствующие счета по дебету и кредиту счетов 1220,1230,1240.

№ изещения	Содержание хозяйственных операций	Сумма тенге	Хозяйствующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
	Операции по дебету счетов 1220,1240 в материнском предприятии
84	На основании накладных и налоговых счетов фактур отпущены материалы и товары приобретенные дочерними (зависимыми) товариществами	2100000	1220,1230,1240	702,709
	На сумму налога на добавленную стоимость	420000	1220,1230,1240	3110
	Итого:	2520000
85	Оказаны работы и услуги дочерним (зависимым) товариществам	100000	1220,1230,1240	6010,6160, 6280
	На сумму НДС	20000	1220,1230,1240	3130
	Итого:	120000
86	Отпущена дочерним (зависимым) товариществам готовая продукция, основные средства и нематериальные активы.	200000	1220,1230,1240	6010,6210, 6280
	На сумму налога на добавленную стоимость	40000	1220,1230,1240	3130
	Итого	240000
	Всего	2880000
	Операции по кредиту счетов 321-323 в материнском предприятии
121	Поступила на расчетный счет задолженность дочерних (зависимых) предприятий	1470000	1030	1220,1230,1240
	Итого	1470000

Примечание: Данные предоставлены предприятием

Налог на добавленную стоимость к возмещению( счет 1420)

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете при начислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению». По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товаро - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 1410, по мере фактического поступления ценностей на склады будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость». Записи по дебету счета 1420 не будут закрываться на счет 3130 только по тем акцептованным счетам - фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ и услуг.

Начисленные проценты учитываются на счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению». Этот счет содержит информацию по дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.) Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 1270 и кредиту счета 6110 «Доходы по вознаграждениям». Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе, 1040 «Денежные средства на карт -счетах» и др. и кредиту счета 322. Аналитический учет по счету 322 «Начисленные проценты» ведется по предприятиям - займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости или в аналогичной машинограмме.

Задолженность работников и других лиц (счет 1250), на данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба.

Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах.

Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчета и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уголовной ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основание и процент удержания.

Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса.

Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетному лицу для оформления.

Расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, могут осуществляться по двум вариантам. Первый вариант. Предприятие на основании поручений - обязательств своих работников удерживает из оплаты труда очередные платежи и перечисляет их торговым организациям.

Второй вариант. Предприятие полностью возмещает торговым организациям суммы причитающиеся с работающих за товары проданные в кредит. Для таких выплат предприятие может получить ссуду, которая гасится по мере удержания из оплаты труда работников.

Расчет по предоставленным займам. Эти расчеты осуществляются по займам на индивидуальное строительство жилья, садовых домиков и другие индивидуальные нужды. Займы выдаются под установленный процент.

Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерия обязана вести строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, товароматериальных и других ценностей.

На счете 333, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств и товароматериальных ценностей. Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения причиненного ущерба.

Суммы недостач, растрат и хищений, которые не могут быть взысканы с виновных лиц из-за их неплатежеспособности или по другим причинам, на основании документов списываются с кредита счета 333 в дебит счета 311 «Резервы по сомнительным долгам», на сумму фактической себестоимости недостающих товарно-материальных ценностей. Дебет счета 611 «Доходы будущих периодов», кредит счета 1250 - на сумму разницы между взыскиваемой суммы и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей.

Аналитический учет прочей дебиторской задолженности ведется в ведомости по расчетным счетам или машинограмм, имеющей аналогичную форму.

Прочая дебиторская задолженность (счет 1280). На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских садах, с прочими дебиторами.

Учет расходов будущих периодов. В процессе хозрасчетной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в затраты производства или обращения последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы); по подготовке и освоению производства новых видов продукции; по горно-подготовительным работам; по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении производства; по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимых за счет средств арендатора; суммы подписки на техническую литературу, газеты, журналы и другие расходы.

Учет расходов будущих периодов ведется на счетах подраздела 1620 «Расходы будущих периодов» и следующие синтетические активные счета:

1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов по каждому виду (группе) расходов или в соответствующей машинограмме.

Записи в ведомость по дебету счетов подраздела 1620 производятся из разработочных таблиц «Распределение заработной платы (материалов)», «Расчет амортизации (износа) основных средств», «Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств» и первичных документов. В результате в ведомости или машинограмме накапливаются обороты по дебету счетов подраздела 1620 с кредита разных счетов.

По счету 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» арендаторы учитывают сумму арендной платы, оплаченные арендодателю за аренду основных фондов вперед за несколько месяцев. В таблице 11 приведена корреспонденция счетов по начислению и списанию арендной платы.

Таблица 11

Хозяйствующие счета по начислению и списанию арендной платы

Содержание хозяйственных операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Предъявлен счет арендодателя за аренду основных средств(кроме зданий и легковых автомобилей по которым НДС не начисляется) за два месяца вперед	40000	342 «Арендная плата»	687«Прочая кредиторская задолженность и начисления»
2. Налог на добавленную стоймость включенный в счет фактуру 12%	80000	331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»	687«Прочая кредиторская задолженность и начисления»
Итого:	480000
3. Оплачен счет арендодателя	480000	687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления»	441 «Наличность на расчетном счете»
4. Списывается на накладные расходы арендная плата: Первый месяц Сумма арендной платы	200000	935 «Прочие расходы»	342 «Арендная плата»
5. Налог на добавленную стоимость	40000	633 «Налог на добавленную стоимость»	331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»
Итого:	240000
Второй месяц 1. Сумма арендной платы	200000	935 «Прочие расходы»	342 «Арендная плата»
2. Налог на добавленную стоимость	40000	633 «Налог на добавленную стоимость	331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»
Итого:	240000
Всего:	480000

Примечание: Данные предоставлены предприятием

На каждый год предприятие составляет расчет и обоснование сумм расходов будущих периодов, подлежащих списанию на затраты производства или обращения.

Расходы будущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год, и правильность их списания их списания на затраты производства или обращения в течении года. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах подраздела 34. На счетах этого подраздела могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на затраты производства в течении документально обоснованного срока в соответствии с разработанными на предприятии сметами.

Учет расчетов по авансам выданным. Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах подразделения 35 «Авансы выданные», который имеет два счета:

351 «Авансы выданные под поставку товароматериальных запасов.

352 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг»

На счетах подраздела 35 «Авансы выданные» отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товароматериальных ценностей, по оплате продукции», работ, услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счета подраздела 35 и кредитуют счета 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др. При получении счетов-фактур на отпущенные товароматериальные ценности, актов приемки выполненных работ и услуг, дебетуются счета подразделов 20 «Материалы», 8110 «Основное производство».

Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товароматериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги производится за вычетом ранее оплаченного им аванса, учтенного на счетах 351, 352.

Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разрезе счетов 351, 352 по каждому дебитору или в машинограмме - при компьютеризации бухгалтерского учета.

платеж учет дебиторский задолженность

3. Анализ дебиторской задолженности предприятия

3.1 Задачи анализа дебиторской задолженности

Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:

1. проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

2. проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

3. проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

4. проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

5. разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во I разделе - платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев. При анализе по II разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

- счета к получению;

- векселя полученные;

- задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом и дочерними предприятиями;

- задолженность должностных лиц субъекта;

- прочая дебиторская задолженность.

В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья «Авансовые платежи».

При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.

Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

АО «Мангистаумунайгаз» проводит встречные проверки со своими дебиторами. Данный процесс подтверждают акты сверок.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1290 «Резервы по сомнительным долгам».

Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Если сомнительная дебиторская задолженность признана безнадежным долгом (истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а хозяйствующий субъект не создает резерва по сомнительным долгам, то сумма может быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежного долга.

При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятие вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой один из следующих методов:

1. метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

2. метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов минимум за три предыдущих года, просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем, полученный процент применить к объему реализации в текущем периоде и, тем самым, рассчитать сумму резерва. [8]

В качестве примера можно взять данные предприятия. Объем реализации за аудируемый период 2011 год, составил 488 396 162 тыс. тенге. Для определения среднего процента неоплаченных счетов проанализированы два периода предшествующие аудируемому (таблица 12).

Таблица 12 Расчет метода процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг)

Периоды	Объем реализации, тыс. тенге	Сумма безнадежных долгов, тыс. тенге	Процент, %
1	2	3	4=3/2х100%
2006 год	487 737 570	492 892	0,11%
2007 год	537 650 731	742 806	0,13%
Итого	1 025 388 301	1 132 689	0.12%

Примечание: Данные представлены предприятием

Средний процент неоплаченных счетов составляет 0.12%, соответственно сумма резерва по сомнительным долгам - 586 175 (488 396 162х0.12%).

Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности в общей сумме дебиторской задолженности. Для определения этого процента рекомендуется классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

1. счета, срок оплаты которых не наступил;

2. счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

3. счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

4. счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

5. счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент.

Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 663 582 тыс. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом:

1. первая категория - 140 679 тыс. тенге;

2. вторая категория - 207 414 тыс. тенге;

3. третья категория - 74 445 тыс. тенге;

4. четвертая категория - 178 813 тыс. тенге;

5. пятая категория - 62 231 тыс. тенге.

Приведем таблицу 13 определения суммы сомнительных требований, в которой прогнозируемый процент сомнительных долгов по категориям принят на основе опыта прошлых лет.

Таблица 13 Метод учета по срокам оплаты (тыс. тенге)

Сроки оплаты дебиторской задолженности	Сумма, тыс. тенге	Прогнозируемый процент долгов, считающихся сомнительным, %	Суммы сомнительных требований, тыс. тенге
срок оплаты не наступил	140 679	11	15 474
срок оплаты от 1 до 30 дней	207 414	24	49 779
срок оплаты от 31 до 60 дней	74 445	9	6 700
срок оплаты от 61 до 90 дней	178 813	22	39 338
срок оплаты более 90 дней	62 231	9	5 600
Итого	663 582		116 891

Примечание: Данные представлены предприятием

Таким образом, предполагаемая сумма сомнительных долгов составит 116 891 тыс. тенге.

В отличие от метода образования резерва по сомнительным долгам по проценту от объема реализации, метод учета счетов по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам. Текущий остаток резерва в последующие периоды обновляется с помощью корректирующих записей.

Когда резерв по сомнительным долгам сформирован в первый раз, его общая сумма учитывается в финансовой отчетности как расходы периода.

Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер увеличился, в качестве расходов периода в финансовой отчетности указывается его суммарное увеличение за отчетный период.

Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер уменьшился, в финансовой отчетности отражается уменьшение расходов периода.

При создании резерва по сомнительным долгам производят запись по дебету 7210 «Административные расходы» и кредиту счета 1290 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании дебиторской задолженности за счет созданного резерва по сомнительным долгам дебетуют счет 1290 и кредитуют счета разделов 1200 и 2100 «Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность» соответственно.

Налог на добавленную стоимость в сумме сомнительного требования подлежит корректировке путем отражения операции по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счетов 1200 и 2100.

В случае получения оплаты от покупателя, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, сумма признается доходом отчетного периода от неосновной деятельности и отражается по дебету счетов 1040 «Наличность на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» и кредиту счета 6280 «Прочие доходы».Налог на добавленную стоимость при оплате списанных ранее сомнительных требований подлежит увеличению (путем увеличения налогооблагаемого оборота в декларации по НДС) и отражается по дебету счетов 1040, 1010 и 3130.

В конце года (аудируемый период 2011 г.) произвело списание следующих дебиторов за счет созданного резерва по сомнительным долгам (таблица 14).

Таблица 14 Сомнительные дебиторы предприятия на 31 декабря 2008 г. (тыс. тенге)

Сомнительные дебиторы	Сумма задолженности
1. ТОО Каспий Самал	323 589
2. ТОО Калпа Трэйдинг.	149 980
3. ЧП Бек-плюс	190 013
Итого	663 582

Примечание: Данные представлены предприятием

Компания производила списание следующим образом:

Дт 1290 (Резервы по сомнительным долгам) 663 582

Кт 1210 (Краткосрочная дебиторская задолженность) 663 582

Данные сомнительные дебиторы возникли из статьи счета к получению (1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»).

В ходе аудита на данных дебиторов не были предоставлены подтверждающие документы, которые удостоверяют дебиторскую задолженность перед предприятием. Были предложены корректировки в виде проводок указанных выше.

При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.

При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

1. имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

2. правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;

3. правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Прочая дебиторская задолженность предприятия разбивается на следующих дебиторов (таблица 15).

Таблица 15 Разбивка прочей краткосрочной дебиторской задолженности предприятия

Прочая дебиторская задолженность	Сумма(в тыс.тг.)
1. ТОО НИПИ CASPIAN ENGINEERING & RESEARCH,РНН 430100222733	144,993
2. ТОО Отрар-Тревел,РНН 600900120555	273,174
3. ТОО ПA KAZGOR,РНН 600700021994	168,625
4. ТОО УралЭнергоСтрой,РНН 270100220820	214,292
5. ТОО Фирма Инфо-Т,РНН 451700014881	131,057
6. ТОО Экологически чистые химические технологии,РНН 600300501183	238,833
7. ТОО ЭнергоСтройПроект,РНН 600400544917	158,187
8. Уандыкова Алима Курбаншаевна,РНН 600910830996	234,340
9. Филиал АО НК КТЖ ТехПД Актобе,РНН 620100210058	102,171
10. Филиал Гидроразрыв пласта ОАО СММ,РНН 430100213272	127,923
11. АО Каустик,РНН 451500029706	187,863
12. ИП Аллахяров А.А.,РНН 430610591243	166,240
13. ИП Глонин,РНН 430610757312	190,291
14. ИП Махнев С.А.,РНН 430610553812	123,134
15. ИП Таттимуратов Е. Е.,РНН 430120189935	230,862
16. ИП Шиганаков Есжан Есенжанович,РНН 430120151212	135,453
17. ИП Щеголев В.А. - Техцентр Копия,РНН 430610002222	132,866
18. МФ РГП на ПХВ Казахстанский институт стандартизации и сертификации,РНН 600300070	103,886
19. ТОО Франт,РНН 430100007187	299,999
20. Прочие	221,287
Итого	27 531 297

Примечание: Данные представлены предприятием

Как видно из разбивки, прочими дебиторами предприятия являются юридические лица.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить наличие задолженности данных дебиторов (таблица 16).

Таблица 16 Разбивка прочей долгосрочной дебиторской задолженности (в тыс. тенге)

Прочая дебиторская задолженность	Сальдо на 01.01.2008	Погашение	Сальдо на 31.12.2009
1. ИП Глонин, РНН 430610757312	708 489	510 112	198 377
2. ТОО Промкомплект поставка, РНН 430100263730	1 838 750	1 323 900	514 850
3. ТОО Caspian Services Corporation,РНН 430100259688	2 498 232	2 298 727	199505
4. ТОО Аимжан-1,РНН 620200007173	3 211 005	2 500 923	710 082
5. ТОО Ассоциация Плюс ,РНН 430100010781	1 878 019	1 352 173	525 846
6. ТОО Жакко Актау, РНН 430100223577	3 337 193	2 402 778	934 415
7. ТОО Мангистаутехсервис, РНН 430300210759	245 247	113 526	131 721
Прочие	1 180 198	232 373	947 825
Итого	14 897 133	10 734 512	4 162 621

Примечание: Данные представлены предприятием

Прочая долгосрочная дебиторская задолженность была погашена в течение отчетного года на 72% . Следовательно, необходимо проследить процесс погашения и подтвердить на достоверность погашения прочей долгосрочной дебиторской задолженности.

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету.

Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности предприятия

Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности (таблица 17).

Таблица 17 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности (в млн. тг)

Состав дебиторской задолженности	На начало периода 01.01.2010 г.	На конец периода 31.12.2010г.	Изменения
счета к получению	31 508 492	15%	1 148 904	4%	-30 359 588	-16%
расходы будущих периодов	62 814 573	31%	466 019	2%	-62 348 554	-35%
авансы выданные	58 464 466	28%	994 772	3%	-57 469 694	-32%
прочая дебиторская задолженность	58 683 758	27%	27 531 297	91%	-31 152 461	-17%
И Т О Г О:	211 466 394	100%	30 141 003	100%	-181 325 391

Примечание: Данные представлены предприятием

Проанализировав данные таблицы 17 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность уменьшилась на 181 325 391 тыс. тенге. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 15% до 4%. Удельный вес расходов будущих периодов и авансов выданных сократился на 29% и 25% соответственно. Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода с 27% до 91%.

В целом, проанализировав таблицу 17 можно сказать, что дебиторская задолженность предприятия была в большой степени погашена за счет расходов будущих периодов и авансов выданных, также за счет отплаты покупателей и заказчиков.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, то есть то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет.

Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно проанализировать:

1. какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

2. каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

3. какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей (если имеется);

4. были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения:

- Долгосрочная дебиторская задолженность от 1 года до 2,5 лет;

- Краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.

Долгосрочная дебиторская задолженность предприятия на конец отчетного периода составляла 4 162 621 тыс. тенге. По сравнению с началом отчетного периода она была погашена на 72%. Доля краткосрочной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности составляет 87,8%.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), то есть, это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней краткосрочной дебиторской задолженности по формуле:

К о.д.з. = ДР/ДЗ

Где Ко.д.з. - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДР - доход от реализации продукции (работ, услуг);

ДЗ - средняя краткосрочная дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

ОД = (П*ДЗ)/ДР

П - длительность периода;

ДЗк - сумма краткосрочной дебиторской задолженности на конец периода.

Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются:

1. за ряд лет;

2. со средними по отрасли;

3. с условиями договора.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупателей [21].

Из анализа видно, что 64 раз задолженность образуется и поступает за период 365 дней. Продолжительность одного оборота за этот период составила 5,7 дней, то есть, за 5,7 дня погашается задолженность.

Таким образом, можно сказать, что дебиторская задолженность предприятия образуется 64 раза в год и погашение происходит через 5,7 дня.

Таблица 19

Анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности

	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	Итого
ДР	122 099 040	117 396 345	124 326 634	124 606 143	488 396 162
ДЗ	8 563 753	8 247 893	7 155 674	6 173 682	30 141 002

Примечание: Данные представлены предприятием

ОД в разах = ДР/ДЗ = 488 396 162/7 535 250 = 64 раз

ДЗ = 30 141 002/4 =7 535 250

ОД в днях = (ДЗ*П)/ДР = (7 535 250*365)/488 396 162 = 5,7 дней

Этот показатель свидетельствует о том, насколько предприятие эффективно организовала работу по сбору оплаты за свою продукцию и услуги, и в дальнейшем оно должно придерживаться данного уровня работы с дебиторами, так как понижение данного показателя будет свидетельствовать о росте числа неплатежеспособных клиентов.

3.3 Пути снижения дебиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимаются входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, которые по отношению к организации являются должниками.

Задолженность, предназначенная к получению в виде денежных средств, существенно влияет на финансовое положение организации, величину денежных средств в составе оборотных средств, платежеспособность и размер прибыли. Подобное свойство дебиторской задолженности нередко используется для совершения противоправных действий, связанных с умышленным искажением финансового состояния и финансовых результатов. При наличии положительных результатов от продажи продукции (товаров, работ, услуг) организация может иметь неустойчивое финансовое положение и в будущем -- убытки, если существует тенденция роста дебиторской задолженности вследствие неквалифицированного управления ею. Поэтому в качестве задач по организации управления дебиторской задолженностью, на мой взгляд, можно выделить следующие:

- исключение необоснованного увеличения роста дебиторов и суммы дебиторской задолженности;

- недопущение образования дебиторской задолженности с высокой степенью риска;

- своевременное оформление платежно-расчетных документов по взысканию дебиторской задолженности и контроль сроков их оплаты;

- оформление расчетов по задолженности денежными документами (векселями, аккредитивами) и путем зачета взаимных требований;

- продажа в случае необходимости имеющейся дебиторской задолженности с минимизацией потерь и издержек при осуществлении этой операции;

- взыскание просроченной задолженности через судебные органы.

В зависимости от сроков погашения следует различать нормальную (непросроченную) и просроченную дебиторскую задолженность.

Нормальная задолженность -- это задолженность третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности не наступили. Она учитывается в качестве задолженности, реальной к взысканию.

Просроченная задолженность -- задолженность по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и нарушены дебиторами. В случае отсутствия в договоре сроков исполнения обязательств за основу принимается разумный срок после возникновения обязательства. Разумным сроком считается срок нормального документооборота, но не более трех месяцев. В учете такую задолженность целесообразно разделять на:

- реальную к погашению задолженность;

- задолженность, взыскание которой нереально вследствие форс-мажорных обстоятельств, банкротства плательщика и т. п.

Реальность или нереальность возврата задолженности дебиторами оценивает организация-кредитор с учетом конкретных обстоятельств по каждой задолженности отдельно.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РК и составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя организации.