Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
• 2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
• 3. УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
• 3.1 Задачи учёта расчётов с подотчётными лицами
• 3.2 Порядок оформления служебных командировок и учёт расходов по ним
• 3.3 Учёт денежных средств, выданных подотчёт на хозяйственные и операционные расходы
• 4. УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМОПЕРАЦИЯМ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
• 4.1 Учёт расчётов по предоставленным займам
• 4.2 Учёт расчётов по возмещению материального ущерба
• 5. УЧЁТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ И ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ ПРИ АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ ФОРМЕ УЧЁТА
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


ВВЕДЕНИЕ

Основным нормативным документом, регламентирующим принципы и порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях любой формы собственности, является Закон «О бухгалтерском учете и отчетности». Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливающие требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. В соответствии с этим законом законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности должно обеспечивать:

- единообразие ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями;

- сопоставимость учетной информации различных организаций;

- достоверность учетной информации каждой организации.

Настоящая курсовая работа посвящена вопросам организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям.

В финансово-хозяйственной деятельности предприятия часто возникает ситуация, когда требуется производить расходы через сотрудников. Для этих целей работникам выдаются определенные денежные суммы подотчет. Поскольку в основном средства выплачиваются в наличной форме, то при данных операциях возможность злоупотреблений максимальна. Зная об этом, налоговые органы особое внимание при проверке деятельности предприятия уделяют данному аспекту. Поэтому руководитель и другие заинтересованные лица должны следить за порядком выдачи денежных средств под отчет, целесообразностью расходов, направлением их списанию, а также своевременностью сдачи неиспользованных авансов сотрудниками, не допускать не отрегулированных сумм по данным расчетам.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Объектом исследования моей курсовой работы является финансово- хозяйственная деятельность ОАО «Черлёна», предметом исследования - учёт расчетов с подотчётными лицами и персоналом по прочим операциям.

Целью данной работы является изучение порядка ведения учета расчетов с подотчётными лицами и персоналом по прочим операциям, углубленное изучение документального оформления этого учета, систематизация и закрепление теоретических знаний по данной теме на основе изучения соответствующих нормативно-правовых актов и документов организации ОАО«Черлёна».

При написании данной работы использовались данные первичных и сводных документов, годовых отчетов, бизнес-плана ОАО «Черлёна», материалы учебников, учебных пособий отечественных авторов, материалы периодической печати, нормативные документы регламентирующие учет расчетов с подотчётными лицами и персоналом по прочим операциям.



1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

«Учет выданных займов в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Предоставленные займы». На указанном счете отражаются движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов. Для отражения расчетов с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.) используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - Владимир Борисевич, журнал "Финансовый директор" № 08/2009 [4, с.18].

Все эти вопросы, несомненно, очень важны и как справедливо считает автор статьи «Материальная ответственность работников за ущерб, причинённый предприятию» Сушкевич А.Н. [6, с.178]: «Правовое регулирование вопросов, связанных с возмещением материального ущерба, причинённого работником предприятию, имеет большое значение, так как, с одной стороны, необходимо обеспечить охрану собственности предприятия, а с другой - защитить работника от возможных излишних или неправомерных удержаний в счёт возмещения материального ущерба».

Порядок возмещения ущерба и разрешения споров по этому вопросу зависит от того, в каких отношениях находятся организация (независимо от её организационно-правовой формы) и работник, причинивший ущерб. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании гражданско-правового договора (например, договора подряда или поручения), то возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства. В том случае, когда с работником заключён трудовой договор (контракт), при решении этого вопроса необходимо руководствоваться трудовым законодательством.

В любом случае речь о возмещении ущерба может идти лишь при наличии следующих условий:

Ущерб причинён противоправными действиями работника (то есть нарушением им своих трудовых обязанностей).

Работник виновен в причинении ущерба, то есть действовал умышленно и неосторожно.

Должна быть причинная связь между действиями работника и нанесённым ущербом.

Причём все эти три условия должны иметь место в совокупности и их наличие для привлечения работника к ответственности должна доказать администрация предприятия.

При ведении бухгалтерского учета необходимо обращать внимание на такой вопрос, как соблюдение требований Трудового Кодекса о сроках и порядке проведения расследований по выявленным недостачам ТМЦ и денежных средств и привлечения виновных к ответственности.

Важно также установить: во всех ли случаях привлечения работника к ответственности требовалось его согласие [5, с.182].

Особое внимание должно обращаться при учете на наличие невзысканной задолженности, отнесённой на виновных лиц и выяснение причин её образования.

Следует также помнить, что возмещение материального ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или иной ответственности за действия или бездействия, которыми причинён ущерб.

Что касается размера возмещаемого ущерба, то установлено два вида материальной ответственности: ограниченная и полная. Причём при определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб (неполученные доходы не учитываются).

Наиболее распространённым видом материальной ответственности является ограниченная материальная ответственность, когда за ущерб, причинённый организации, работник несёт материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.

Случаи же полной материальной ответственности (то есть когда либо возмещает ущерб в полном размере без каких-либо ограничений) строго ограничены трудовым законодательством. Такая ответственность наступает в следующих случаях:

- ущерб причинён преступными действиями работника, установленными приговором суда. при этом ответственность по возмещению ущерба может быть наложена на работника только при наличии приговора суда. если будет вынесен оправдательный приговор, то вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства.

- в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причинённый предприятию при исполнении им своих трудовых обязанностей.

- между работником и организацией заключён письменный договор о полной материальной ответственности работника за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей.

- ущерб причинён не при исполнении трудовых обязанностей. в этом случае возмещению подлежит ущерб, причинённый как в рабочее, так и в свободное от работы время (например, водитель после окончания смены использовал служебную машину и попал в аварию).

- имущество и другие ценности были получены работником под отчёт по разовой доверенности или по другим разовым документам.

- ущерб причинён недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий, продукции (в том числе при их изготовлении), а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных работнику в пользование.

- ущерб причинён работником, находившимся в нетрезвом состоянии (доказательством администрации в этом случае могут быть акты об отстранении от работы, медицинское заключение, а также свидетельские показания и др.).



2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

ОАО «Черлена» расположен в юго-западной части Мостовского района. Западная часть хозяйства граничит с Гродненским районом, южная- с Волковыским. Центральная усадьба ОАО «Черлена» агрогородок Лунно расположен в 24 км от районного центра г. Мосты; в 39 км от областного центра г. Гродно. В административном отношении хозяйство подчинено управлению сельского хозяйства райисполкома.

На территории хозяйства имеются агрогородки: Лунно, Стрельцы, Глядовичи. На территории ОАО «Черлена расположено 18 населенных пунктов.

Цель деятельности (согласно Уставу ОАО «Черлена») - хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли, необходимой для удовлетворения социальных и экономических интересов работников и интересов государства. Согласно Уставу, основными видами деятельности ОАО «Черлена» являются:

- выращивание зерновых и зернобобовых культур;

- выращивание рапса, сахарной свеклы;

- разведение КРС и свиней;

- сдача в наем собственного недвижимого имущества;

- аренда сельскохозяйственных машин и оборудования.

ОАО «Черлена» имеет молочно-мясное направление с развитым производством зерна.

За предприятием закреплено 8116 гектаров сельскохозяйственных угодий, в том числе 6203 гектаров пашни. Балл плодородия пашни- 35,9; балл плодородия сельскохозяйственных угодий- 34,8.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг сложилась в обьеме 11 миллиардов 42 миллионов рублей, рентабельность продаж 11,1%. Уровень рентабельности по хозяйству- 9,9%, в том числе без учета государственной поддержки- 4,3%. Сумма чистой прибыли, полученной по конечному финансовому результату- 7 миллиардов 805 миллионов рублей.

Наиболее рентабельным является: производство зерновых и зернобобовых с кукурузой - 39,2%, сахарной свеклы - 31,8%, рапса - 28,7%, молока - 13,1%.

Рентабельность производства зерна в хозяйстве - 51,8%, кукурузы - 14,6%.

В целом по ОФО «Черлена» удой на одну фуражную корову получили 5 тысяч 478 килограмм, что меньше уровня 2012 года на 227 килограмм. Продали молока государству в физическом весе 8 тысяч 318 тонн, а в зачетном весе- 8 тысяч 398 тонн. Товарность молока при этом по физическому весу составила 87,4%, по зачетному весу - 88,2%. Сортом «экстра» сдано 14,2%, высшим - 75,2%. Жирность молока составляет 3,63%.

Ресурсный потенциал описывается в таблице 2.1

Таблица 2.1

Ресурсный потенциал ОАО «Черлёна»

Наименование показателей	Единица измерения	Годы	2013 г. в % к:
		2013	2012	2011	2011	2012
1. Общая земельная площадь	га	8116	8116	8116	100,0	100,0
в том числе: площадь сельхозугодий	га	8116	8116	8116	100,0	100,0
из них: пашня	га	6203	6214	6215	99,8	99,8
Сенокосы	га	2353	2344	2345	100,3	100,4
Пастбища	га	3850	3870	3870	99,5	99,5
2. Среднегодовая численность работников	чел.	461	471	481	95,8	97,9
3. Отработано в сельском хозяйстве	тыс. час.	852	847	850	100,2	100,6
в том числе: в растениеводстве	тыс. час.	470	475	458	102,6	99,0
в животноводстве	тыс. час.	382	372	392	97,5	102,7
4. Среднегодовая стоимость основных средств, всего	млн. руб.	58856	58850	57990	101,5	100,0

ОАО «Черлена» представлено тремя производственными участками, в том числе 3 полеводческие бригады, автопарк, машинно-тракторный парк, 3 ремонтные мастерские, 2 молочно- товарные комплекса КРС, 1 молочно- товарная ферма, 2 фермы по выращиванию и откорму КРС, свиноферма, 3 строительный бригады и т.д.

Стоимость валовой продукции в 2013 году в сопоставимых ценах 2012 года составила 103 миллиарда 963 миллионов рублей или 97,3% к уровню 2012 года при задании темпов роста 108,3 %. В том числе от растениеводства получено 55 миллиардов 897 миллионов рублей (или 96,2% к уровню прошлого года), от животноводства - 48 миллиардов 66 миллионов рублей (или 98,5% к уровню 2012 года). Результаты производства за три года находятся в таблице 2.2

Таблица 2.2

Результаты производства ОАО «Черлена»

Наименование показателей	Единица измерения	Годы	2013 г. в % к:
		2013	2012	2011	2011	2012
1	2	3	4	5	6	7
1. Численность поголовья скота по видам:	гол.	2984	4005	3955	78,5	74,5
- коровы	гол.	1800	1650	1600	112,5	109,1
- молодняк КРС на выращивании и откорме	гол.	1184	2355	2355	50,3	50,3
2. Валовые сборы основных с/х культур:
- зерновые	т	19314	19556	19489	99,1	98,8
- семена рапса	т	1326	1636	839	158,1	81,1
3. Урожайность основных с/х культур:
- зерновые	ц/га	56,5	52,3	54,4	103,9	108,0
- семена рапса	ц/га	22,1	26,8	13,4	164,9	82,5
4. Валовой выход продукции животноводства:
- молока	т	9516	9116	9113	104,4	104,4
- прироста КРС	т	1051	1033	943	111,5	101,7
5. Показатели продуктивности животных:
- среднегодовой удой молока от 1 коровы	кг/год	5478	5705	5696	96,2	96,0
- среднесуточный прирост КРС	г/сут.	825	775	759	108,7	106,5

Урожайность картофеля составила 256 ц. с гектара, валовое производство - 521 тонн. Урожайность сахарной свеклы составила 806 ц. с гектара - и это 2-й показатель по области.

В целом выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг с учетом налогов и сборов получено предприятием в сумме 99 миллиардов 400 миллионов рублей, что составляет 116,4% к уровню 2013 года. В том числе от растениеводства получено 42 миллиарда 602 миллиона рублей выручки (137,0% к уровню 2012 года), от животноводства - 46 миллиардов 336 миллионов рублей (103,7%). Из них от продажи молока получено 25,9 миллиардов рублей, от продажи зерновых и зернобобовых с кукурузой - 25,7 миллиарда рублей, КРС - 16,2 миллиардов рублей, сахарной свеклы - 10,7 миллиардов рублей.

Показатели эффективности производства в ОАО «Черлена» находятся в таблице 2.3

Таблица 2.3

Показатели эффективности производства в ОАО «Черлена»

Наименование показателей	Единица измерения	Годы	2013 г. в % к:
		2011	2012	2013	2011	2012
1	2	3	4	5	6	7
1. Произведено валовой продукции, всего	млн. руб.	4184	7901	13413	320,6	169,8
в том числе: - растениеводства	млн. руб.	2049,7	5744	7635	372,5	132,9
- животноводства	млн. руб.	2134,3	2157	5778	270,7	267,9
2. Произведено валовой продукции на одного среднегодового работника	Руб./чел	22579	52856	97900	433,6	185,2
в том числе: - в растениеводстве	руб./чел.	9950	40168	65256	655,8	162,5
- в животноводстве	руб./чел.	12629	12688	32644	258,5	257,3
3. Денежная выручка от реализации продукции, работ и услуг, всего	млн. руб.	4566	10362	8119	325,0	78,4
в том числе: - растениеводства	млн. руб.	1447	4899	3964	273,9	80,9
из них: - зерновые культуры	млн. руб.	1051	4044	2890	275,0	71,5
- рапс	млн. руб.	366	843	1058	289,1	125,5
в том числе: - животноводства	млн. руб.	3119	5463	4155	133,2	76,1

В таблице 2.4 показаны финансовые результаты, рентабельность хозяйства ОАО «Черлена» за три года.

Таблица 2.4

Показатели реализации продукции и финансовый результат ОАО «Черлена»

Наименование показателей	Единица измерения	Годы	2013 г. в % к:
		2013	2012	2011	2011	2012
1. Финансовый результат от реализации продукции, всего	млн. руб.	7805	23616	5630	138,6	33,1
- растениеводства	млн. руб.	4560	18650	3260	139,9	24,5
- животноводства	млн. руб.	3245	4966	2370	136,9	65,3
2. Полная себестоимость реализованной продукции	млн. руб.	45820	78630	41245	111,1	58,2
- растениеводства	млн. руб.	12168	19670	7979	152,5	61,9
- животноводства	млн. руб.	33652	58960	33266	101,2	57,1
3. Уровень рентабельности, всего	%	17,2	39,0	15,2	113,2	44,1
в том числе: - в отрасли растениеводства	%	11,8	26,8	9,5	124,2	44,0
- в отрасли животноводства	%	5,4	12,2	5,7	94,7	44,3
из них: - молоко	млн. руб.	1902	3657	2598	136,6	71,0
- КРС на мясо	млн. руб.	787	1266	1001	127,2	79,1
4. Себестоимость основных видов продукции растениеводства:
- зерновые	тыс. Руб./т	525	1674	1470	280,0	87,8
- рапс	тыс. Руб./т	1412	2144	2532	179,3	118,1
5. Себестоимость основных видов продукции животноводства:
- молока	Тыс. Руб./т	1074	2359	2574	239,7	109,1
- прироста КРС	тыс. Руб./т	11936	24814	18215	152,6	73,4



3. УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

3.1 Задачи учёта расчётов с подотчётными лицами

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений организации выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам.

Деньги под отчет выдают на расходы по командировке, приобретение различных материалов, мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные расходы. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает дирекция организации.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат с подотчетными лицами;

- документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения их в состав затрат;

- контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно-операционные цели и другие.

Выдача наличных денег под отчет заключается в предварительной выдаче работнику аванса на предстоящие расходы, при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Выданные суммы могут быть израсходованы только на те цели, на которые они были выданы.

Наличные денежные средства выдаются на следующие сроки:

- не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения организации;

- не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения организации;

- до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.

Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий, но только в том случае, если оно не имеет задолженности по ранее полученным суммам.

После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах.

К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, копии чека, железнодорожные билеты и т.д.) подтверждающие расходы. На документах о приобретении материалов должны быть подписи лиц, принявших под свою ответственность материальные ценности, которые сдаются подотчетными лицами на склад по требованиям-накладным.

Представленные авансовые отчеты проверяют в бухгалтерии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров.

Авансовые отчеты проверяются как по форме (полнота и правильность оформления отчетов, заполнения реквизитов), так и по существу (была ли необходимость в произведенных расходах и т.д.).

В случаях непредставления в установленный срок отчетов о расходовании подотчетных сумм или невозврата организации неиспользованных авансов организация вправе производить удержания из заработной платы работников задолженности по подотчетным суммам в порядке, предусмотренном действующем законодательством.

3.2 Порядок оформления служебных командировок и учёт расходов по ним

Основным видом операций по подотчетным суммам является оплата командировочных расходов. Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Направление работников в командировку оформляется приказом (Приложение 1) (распоряжением) и выдачей командировочного удостоверения (Приложение 2). Выдача командировочных удостоверений фиксируется в Журнале регистрации выданных командировочных удостоверений.

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счёта отражаются суммы, выданные (перечисленные) под отчет работникам, а также суммы возмещения перерасхода подотчетных сумм и возмещения расходов, произведенных за счет личных средств работников, по кредиту-списание или возврат неиспользованных подотчетных сумм. Сальдо дебетовое обозначает задолженность подотчетного лица перед организацией, Сальдо кредитовое - задолженность организации подотчетному лицу.

Лица, убывающие в командировки, на предприятии регистрируются в специальных журналах.

Выдача наличных денег работникам может производиться по удостоверению, выданному юридическим лицом, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица и оттиска печати юридического лица, выдавшего удостоверение.

За дни нахождения работника в служебной командировке ему выплачивается средний заработок за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (соответствии со ст. 91 Трудового кодекса РБ).

Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам на командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места пребывания. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства, а днем приезда - день прибытия транспортного средства (поезда, самолета, автобуса и др.) к месту постоянной работы.

Срок командировки работника определяется нанимателем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешения нанимателя не более чем на 10 дней.

При служебных командировках работнику обязаны выдать аванс и возместить расходы:

- по проезду к месту служебной командировки и обратно,

- по найму жилого помещения (20 000 руб. за каждую ночь пребывания в командировке, если не были предоставлены документы, подтверждающие факт найма жилого помещения),

- суточные (расходы на проживание - 60 000 руб. за каждые сутки нахождения в командировке (при однодневной командировке работнику выплачиваются суточные в размере 30 000 руб.),

- другие расходы (стоимость израсходованного топлива, оплата постельных принадлежностей и т.д.)

Выдача очередных авансов подотчетному лицу производится только при условии полного расчета по ранее полученному авансу.

К авансовому отчету прилагаются:

- счета со штампами магазинов и подписями продавцов;

- квитанции, копии чеков и т.д.;

- В случае командировки:

- командировочное удостоверение с отметками «убыл-прибыл» во всех пунктах командировки;

- проездные билеты;

- квитанции гостиниц и другие документы.

- Расходы по найму жилого помещения, возмещаются в размерах, указанных в представленных документах (счетах, квитанциях), а без подтверждающих документов - в установленном размере.

- Оплата суточных производится на основании отметок о дне выбытия в командировку и дне прибытия из нее, включая дни отдыха и праздничные дни.

По окончании командировки в 3-хдневный срок работник обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением следующих документов:

- командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования;

- билетов на проезд, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения;

- др. расходы (телефонные переговоры);

- отчет о проделанной работе (по требованию руководителя организации).

За командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок за время командировки. Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Пересылка зарплаты командированному работнику по его просьбе производится за счет предприятия. Отчеты утверждаются руководителем организации.

Корреспонденция счетов по учёту расчетов с подотчетными лицами:

Таблица 3.2.1

Учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Черлена»

Содержание хоз. операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Выданы из кассы в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы	71	50	652 300
Перечислены с расчетного счета подотчет на командировочные и хозяйственные расходы	71	51	300 000
Списаны расходы на служебные командировки в пределах установленных норм	10,20,26,44	71	22 600
На сумму налога на добавленную стоимость, указанную в авансовом отчете	18	71	18 200
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы	71	50	7 100
Удержаны из заработной платы излишне выплаченные подотчетные суммы	70	71	91 500

Выдача денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером (Приложение 3).

3.3 Учёт денежных средств, выданных подотчёт на хозяйственные и операционные расходы

Список работников, имеющих право получать деньги под отчет на хозяйственные нужды, определяется приказом руководителя предприятия в начале года. [9]

Выдача наличных денег из касс производится по:

- расходному кассовому ордеру формы КО-2, при разовых выдачах наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, и другие выдачи отдельным лицам;

- платежной ведомости с последующим проставлением на ней реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя при выдаче нескольким лицам наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, и другие выдачи.

На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью.

При выдаче наличных денег по платежной ведомости получатели предъявляют документы, удостоверяющие или подтверждающие их личность, и расписываются за получение денег в соответствующей графе платежной ведомости.

Выдача наличных денег работникам может производиться по удостоверению, выданному юридическим лицом, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица и оттиска печати юридического лица, выдавшего удостоверение.

Платежная ведомость выписывается либо оформляется с помощью технических средств с указанием по итогу суммы наличных денег цифрами и прописью.

В графе напротив фамилии, собственного имени, отчества получателя средств цифрами проставляется сумма причитающихся к получению наличных денег.

В соответствии с приказом руководителя подотчетные лица получают наличные деньги, выдаваемые на основании оформленного расходно-кассового ордера (РКО).

Основными реквизитами расходно-кассового ордера являются:

- наименование организации;

- номер документа и дата его составления;

- сумма, подлежащая выдаче;

- ФИО работника, которому необходимо выдать аванс;

- документ, на основании которого оформляется данный РКО;

- документ, удостоверяющий личность работника;

- сумма прописью и подписи руководителя, главного бухгалтера, подотчетного лица и кассира, выдавшего аванс.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) продукции (товаров, работ, услуг), являются:

- кассовый ордер формы КО-1, квитанция формы КВ-1, квитанция формы 20-фс, другие приходные документы, утвержденные в соответствии с законодательством;

- кассовый чек, содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, идентификатор кассира (см. приложение 2)

В случае отсутствия в кассовом чеке указанных реквизитов документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) продукции (товаров, работ, услуг), являются кассовый чек и товарный чек, содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, подписанные лицом, непосредственно осуществившим отпуск товаров (выполнение работ, оказание услуг), с указанием его должности, фамилии и инициалов.

В исключительных случаях допускается использование личных денежных средств физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, в интересах субъекта хозяйствования, предпринимателя с применением наемного труда на приобретение товарно-материальных ценностей, оказание услуг в пределах норм расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования, установленных обслуживающим учреждением банка в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Основным первичным документом, подтверждающим израсходованные суммы и предназначенным для отчета подотчетных лиц по хозяйственным или командировочным расходам, является авансовый отчет (типовая форма №286).

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре и является комбинированным первичным документом, поскольку, с одной стороны, в нем обобщается информация об израсходованных средствах, а с другой - он служит основанием для включения этих сумм в состав производственных затрат, издержек обращения или внереализационных расходов. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом самостоятельно на основании документов, подтверждающих расходование сумм выданного ранее аванса. В Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 17 января 2008 г. №4 и Правилах ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 №98, рассматриваемый документ именуется как отчет об израсходованных суммах. учет подотчетный денежный операционный

Выдаются наличные денежные средства под отчет на хозяйственно-операционные и иные виды расходов на следующие сроки:

- не более трех рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые в месте нахождения предприятия;

- не более десяти рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые вне места расположения предприятия;

- до тридцати рабочих дней в сумме, не превышающей размера одной базовой величины в целом по предприятию.

Список работников, имеющих право получать деньги под отчет на хозяйственные нужды, определяется приказом руководителя предприятия в начале года.

В соответствии с приказом руководителя ОАО «Черлена» подотчетные лица получают наличные деньги, выдаваемые на основании оформленного расходно-кассового ордера. В бухгалтерии на выданные по расходным кассовым ордерам подотчетные суммы составляется запись, отражающая дебиторскую задолженность предприятию, т.е. Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кедит 50 «Касса».

Основными реквизитами расходно-кассового ордера являются:

- наименование организации;

- номер документа и дата его составления;

- сумма, подлежащая выдаче;

- ФИО работника, которому необходимо выдать аванс; документ, на основании которого оформляется данный РКО;

- документ, удостоверяющий личность работника;

- сумма прописью и подписи руководителя, главного бухгалтера, подотчетного лица и кассира, выдавшего аванс.

Лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу остаток неиспользованной суммы.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре и является комбинированным первичным документом, поскольку, с одной стороны, в нем обобщается информация об израсходованных средствах, а с другой - он служит основанием для включения этих сумм в состав производственных затрат, издержек обращения или внереализационных расходов. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом самостоятельно на основании документов, подтверждающих расходование сумм выданного ранее аванса (кассовый чек, товарный чек и др.).

В авансовом отчете указывается фамилия, имя, отчество подотчетного лица, его должность, дата составления отчета, наименование материальных ценностей, приобретенных им, их количество, сумма.

К документам, подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения) продукции, товаров, работ, услуг, относятся: кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру формы №КО-1 с приложением к ним копии товарного чека, квитанции к отрывному талону формы №20-ФС, квитанция формы №КВ-1, другие приходно-расходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами. Каждый из этих оправдательных документов должен быть установленной формы с содержанием обязательных реквизитов. Так, например, кассовый чек должен содержать номер, наименование предприятия, дату продажи (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (работы, услуги), сумму. Он должен быть подписан лицом, непосредственно осуществившим отпуск товаров (работ, услуг), с указанием его должности, фамилии и инициалов.

Приобретение товарно-материальных ценностей (канцелярских, хозяйственных товаров, комплектов бланков бухгалтерской отчетности, технической и экономической литературы и т.п.) в организациях розничной торговли должно подтверждаться чеком контрольно-кассовых машин и товарным чеком, дополнительно содержащим отметку об оплате.

В кассовом чеке должны быть четко пропечатаны идентификационный номер продавца товара, его наименование, номер кассовой машины, дата совершения операции, сумма.

Например, к авансовому отчету водителя организации необходимо приложить чеки контрольно-кассовых машин АЗС, на которых производилась заправка автомобиля. Такой кассовый чек должен содержать следующие реквизиты: наименование организации-продавца (АЗС); идентификационный номер организации-продавца; номер кассового аппарата; номер и дата выдачи чека; стоимость ГСМ с учетом НДС. Как правило, в кассовых чеках указывается еще марка горюче-смазочных материалов, оплаченное количество ГСМ и стоимость 1 литра ГСМ. В случае отсутствия такой информации водитель должен вместе с кассовым чеком получить на АЗС документ, подтверждающий количество оплаченного топлива и цену единицы (литра и т.п.).

Товарный чек необходим для расшифровки сведений, указанных в кассовом чеке, в частности для указания конкретного перечня приобретенных товаров (например, степлер, ручки, бумага для принтера и др.). Запрещается указывать в товарных чеках вместо конкретных наименований товаров их общее название (например, канцтовары, хозтовары, продукты питания, книги и пр.).

В товарном чеке необходимо четкое указание номенклатуры, количества и стоимости приобретенных организацией товаров.

В случае отсутствия в товарном чеке подробной расшифровки приобретенных товаров представители организации должны составить акт, фиксирующий номенклатуру, количество приобретенных товаров и цели их приобретения.

Таким образом, кассовый чек фиксирует факт оплаты, а товарный чек является своеобразной накладной, отражающей получение подотчетным лицом оплаченных товаров. При отсутствии товарного чека акт, составленный представителями организации и удостоверяющий факт приобретения товарно-материальных ценностей за наличный расчет, будет выполнять функции товарного чека.

При покупке товаров у частных лиц и индивидуальных предпринимателей необходимо правильно оформить торгово-закупочный акт, который является в данном случае первичным документом.

Если торгово-закупочный акт не содержит этих реквизитов и проверить достоверность расхода подотчетным лицом выданной ему суммы невозможно, данные средства должны включаться в совокупный налогооблагаемый доход подотчетного лица для обложения налогом на доходы физических лиц.

На практике встречаются случаи, когда работник организации закупает товар за счет своих собственных средств, а уже затем организация возмещает работнику потраченные на эти цели денежные средства. При этом налоговые органы в отдельных случаях рассматривают такую операцию как факт покупки организацией товара у физического лица и требуют включить выплаченные работнику средства в расчет налога на доходы физических лиц.

Во избежание подобных споров с налоговыми органами при приобретении товаров не для собственных нужд, а для организации работнику следует оформить покупку от имени организации. Подтверждением приобретения товара от имени и в интересах организации может быть как прямое указание на данную организацию в документах на оплату (корешках к приходному кассовому ордеру) и передачу товара, так и указание на физическое лицо, участвующее в сделке купли-продажи.

При этом после одобрения сделки у организации возникает задолженность по возмещению работнику произведенных им расходов. Выдача из кассы организации средств производится на основании авансового отчета с приложением к нему необходимых первичных документов, подтверждающих данную покупку. Приобретенные товарно-материальные ценности подотчетным лицом приходуются по соответствующим первичным документам.

Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен журнал-ордер формы №7-АПК. В этом регистре совмещен аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

Таблица 3.3.1

Учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Черлена»

Содержание хоз. операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Расходы, оплаченные из подотчетных сумм в пределах норм, списываются в зависимости от характера произведенных расходов	10, 20, 26, 25	71	12 500

В ОАО «Черелена» данные по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обобщаются, и списываются на счета затрат на основании свода по счету (Приложение 12), где по каждому работнику и по каждой дате отражается сумма расходов, отнесенных со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на счета затрат.

Для систематизации этих данных в ОАО «Черелена» предназначен Журнал - ордер по счету 71. В этом Журнале-ордере отражаются данные в разрезе каждого работника предприятия. Также в этом документе ведутся отдельно данные по субсчету 71-2 «Командировочные расходы» в разрезе каждого работника, выбывшего в командировку.

При расчетах с подотчетными лицами очень часто возникают множество различных противоречий в отнесении расходов подотчетных лиц на ту или иную статью расходов.

У бухгалтеров постоянно возникают вопросы об отнесении или не отнесении некоторых расходов по командировке на себестоимость. Например, сотрудник, находящийся в служебной командировке, по распоряжению руководителя предприятия должен ежедневно информировать его по телефону о ходе выполнения задания. Возникает вопрос о том, за счет каких источников должны финансироваться затраты на телефонные переговоры.

Расходы на телефонные переговоры командированного работника в пределах Республики Беларусь возмещаются ему в случае предоставления в бухгалтерию предприятия распечатки, приложенной к счету гостиницей или предприятием связи, с указанием телефонных номеров, по которым звонил командированный, а также пояснительной записки командированного, в которой расшифровывается принадлежность телефонных номеров и характер переговоров. Расходы на телефонные переговоры относятся на счета учета затрат по статье "услуги связи".

Если телефонные переговоры оплачиваются работнику без предоставления указанных документов, то они относятся на счета учета затрат по субсчету "исключаемые из себестоимости при налогообложении".

Затраты на производственные телефонные переговоры могут быть компенсированы работнику, но, поскольку компенсация не относится к командировочным расходам и не предусмотрена действующим законодательством, она должна производится из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и включаться в совокупный облагаемый доход физического лица для исчисления налога на доходы и отчислений во внебюджетные фонды.

Учитывая это можно порекомендовать относить затраты на командированного сотрудника на телефонные переговоры за счет суточных во избежание штрафных санкций налоговых органов.

Командировочное удостоверение можно не выписывать, если работник должен возвратиться из командировки на место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Однако рекомендуется все же оформить командировочное удостоверение, т.к. фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. При отсутствии командировочного удостоверения могут возникнуть ненужные сложности с проверяющим предприятие налоговым инспектором по поводу обоснованности компенсационных выплат работнику.

Непростая ситуация складывается при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) организациями для производственных нужд у граждан-предпринимателей (в том числе в розничной торговле).Дело в том, что получение от этих граждан-предпринимателей кассовых и товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам и иных документов, оформленных так же, как и при покупках у юридических лиц, и нередко даже заверенных печатью предпринимателя не освобождает организацию-покупателя от обязанности известить налоговую инспекцию о суммах дохода, полученных гражданами-предпринимателями от этой организации.

Организация-покупатель должна представить все необходимые сведения, которые включают в себя адрес постоянного местожительства гражданина-предпринимателя, его паспортные данные и иные данные, которые при покупках за наличный расчет, особенно в розничной торговле, далеко не всегда представляется возможным получить. В лучшем случае на печати гражданина-предпринимателя указаны населенный пункт, в котором он зарегистрирован в этом качестве, и номер его регистрационного свидетельства. Поэтому сотрудник организации, производящий закупки за наличный расчет, должен быть проинформирован о требованиях, предъявляемых налоговым законодательством, и при невозможности получить достоверные данные о гражданине-предпринимателе, продающем товары (работы, услуги), в том числе в розничной торговле с применением контрольно-кассовых аппаратов, отказаться от покупок для нужд организации именно у этого продавца.

Нередко встречается следующая ситуация: сотрудник предприятия приобрел, например, авиабилет для поездки в командировку, которая впоследствии была отменена, и сотрудник получил от авиакомпании за сданный билет сумму меньшую, чем та, которая была уплачена при приобретении билета. За счет каких источников может быть компенсирована указанная разница?

Руководитель предприятия может принять решение о компенсации работнику понесенных расходов, учитывая, что они связаны с исполнением трудовых обязанностей. Однако данная компенсация не относится к командировочным расходам (так как командировка фактически не состоялась) и к другим видам компенсаций, предусмотренных действующим законодательством, следовательно, она должна возмещаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать учет расчетов с подотчетными лицами, что позволит механизировать обработку информации о командированных работниках, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии. В данный момент времени в ОАО «Черлена» используется журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией. Это способствует упорядочению первичной документации, широкому внедрению типовых унифицированных форм, повышению уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.



4 УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

4.1 Учёт расчётов по предоставленным займам

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации (кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами) в бухгалтерском учете в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть удержаны: суммы, возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации; суммы за товары, проданные в кредит; предоставленные ранее займы; удержания в счет погашения полученной работником ссуды. Учитываются такие расчетные операции в ОАО «Черлена» на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К этому счету в ОАО «Черлена» открыты следующие субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению ущерба"

Рабочим планом счетов сельскохозяйственных организаций предусмотрен и третий субсчет «Прочие расчеты с персоналом», однако в ОАО «Черлена» он не используется.

Расчеты с персоналом по прочим операциям возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает сотруднику заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд). Если он получает заем, то счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам"

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Далее, по выданным займам возникают две возможности:

- или заем с процентами будут погашены;

- или заем с процентами полностью и/или частично не будут погашены.

В первом случае записи очевидны, они, как правило, будут зависеть от того, за счет чего будет возвращаться долг:

- если прямо наличными деньгами, то Дебет 50 "Касса";

- если через банк - Дебет 51 "Расчетные счета";

- если из заработной платы - Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Во всех случаях кредитуется счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам".

4.2 Учёт расчётов по возмещению материального ущерба

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Следует тщательно вести аналитический учёт по счёту 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба», правильность составления бухгалтерских проводок по этому счёту и соответствие записей аналитического учёта по счёту 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба», главной книге и балансе.

По дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» отражаются:

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным ТМЦ их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учёта по этим ценам);

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом первоначального износа);

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

При этом в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

Кредит 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и другие.

Суммы взысканий с виновных лиц учитываются на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчёты по возмещению ущерба»). При этом делается проводка:

Дебет 73/2 «Расчёты по возмещению ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

При решении вопроса о возмещении ущерба большое значение имеет правильное определение его размера.

Размер ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учёта исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.

Одновременно на эту сумму дебетуется счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчёты по возмещению ущерба» и кредитуется счёт 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»:

Если размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, то его возмещение производится по распоряжению администрации (при письменном согласии работника) путём удержания из заработной платы. При этом в целях защиты интересов работников трудовым законодательством установлены ограничения удержаний из заработной платы: ежемесячная сумма удержаний не может превышать двадцати процентов, а при удержании по нескольким исполнительным листам - пятидесяти процентов.

В том случае, если работник не согласен с тем, чтобы у него производили удержания, а также когда речь идёт о возмещении ущерба в полном размере, вопрос о возмещении ущерба решается в судебном порядке.



5. УЧЁТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ И ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ ПРИ АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ ФОРМЕ УЧЁТА

Автоматизация и обобщение информации о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им в подотчет на административно-хозяйственные операционные расходы и на командировки, помогает упростить и ускорить учет на этом участке бухгалтерского учета.

Функции автоматизации:

- автоматическое формирование аналитических данных по расчетам с подотчетными лицами на основе сформированных проводок и данных модуля учета операций по кассе;

- автоматическое формирование аналитических данных по расчетам с подотчетными лицами на основе проводок и данных главной книги и проводок, формируемых другими модулями автоматизированной системы бухгалтерского учета;

- ввод, редактирование и корректировка аналитических данных по расчетам с подотчетными лицами;