В конкретном сопоставлении отечественного бухгалтерского учета с международными стандартами различия проявляются в следующем:

1. По МСБУ, финансовый год может не совпадать с календарным. Более того, система налогообложения США разрешает фирмам самостоятельно устанавливать сроки финансового года. В казахстанской практике такие подходы исключены. Финансовый год должен совпадать с календарным.

2. В казахстанской системе бухгалтерского учета (КСБУ) используется национальная валюта - тенге и ее составляющая - тиин. Отчетность межнациональных компаний подготавливается в валюте страны, где находится их штаб-квартира, но чаще всего - в долларах США, в то время как дочерние предприятия этих компаний - в национальной валюте страны пребывания.

3. В плане счетов англо-американской модели нумерация счетов отсутствует, а расположение их построено по степени ликвидности - от наиболее ликвидных видов имущества и обязательств к наименее ликвидным. В казахстанском плане счета размещены в обратной зависимости. Аналогично размещение статей бухгалтерских балансов.

4. Бухгалтерский баланс по международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ), в отличие от КСБУ, содержит более подробную информацию, так как наряду с данными отчетного периода он включает аналогичные показатели за тот же период прошлого года. В то же время по КСБУ отдельные статьи баланса более детализированы, особенно в разрезе отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности. По МСБУ такая детализация имеет место в Отчете о прибылях и убытках.

5. Есть различия в написании цифр, обусловленные национальными традициями. Так, в англо-американской отчетности запятая разделяет разряды целых чисел, а точка - дробную часть от целой. Например, в отчетности указывается цифра в виде 1,384,868.98, а у нас - 1384868, 98.

6. В отчетности по МСБУ нет знака «-» (минус). Если возникает необходимость исключения какой-либо суммы из итога, то она показывается в скобках.

7. По МСБУ исправление ошибок допускается только методом «черного сторно», т. е. предыдущая ошибочная запись корректируется только в сторону увеличения. В казахстанской практике допускается, кроме того, и использование метода «красного сторно».[32, с. 8]

8. По КСБУ часто используются обороты по корреспондирующим счетам типа «с кредита счета 1010 «Денежные средства в кассе» в дебет счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Финансовые же отчеты по МСБУ оперируют только с входящим и исходящим сальдо, а также суммарными оборотами, т. е. не выделяются дебетовый и кредитовый обороты.

9. В МСБУ общепринята практика одновременного отражения хозяйственных операций в учете по дебету нескольких счетов и кредиту нескольких счетов. Отечественная методология бухгалтерского учета отрицает такую корреспонденцию счетов, обоснованно считая, что подобный подход искажает экономическое содержание хозяйственной операции.

10. Правила выполнения отдельных операций различны.

По международным стандартам снятие денег со счета в банке регистрируется в учете в момент печатания платежного поручения с последующей корректировкой в конце месяца операцией «выверки». В КСБУ подобный факт совершенной хозяйственной операции принимается к учету на дату получения банковской выписки.

Предприятие, перешедшее на организацию бухгалтерского учета по международным стандартам, при подготовке отчетности может исходить из следующих подходов:

- готовить «удобный отчет». Его содержание оформляется переводом не только на язык пользователя, но и на его валюту. При этом учетные принципы остаются неизменными. По такому варианту работают японские компании;

- представлять «частично пересчитанный отчет». В соответствии с принципами учета страны-пользователя учетной информации готовится перевод отчета с пересчетом валюты и частичным пересчетом отдельных элементов финансового отчета. Эта информация оформляется как приложение к отдельным формам отчета. Подобный подход характерен для шведской компании «Вольво»;

- разрабатывается «удобный перевод» отчетности на языке пользователя без изменения валюты и принципов бухгалтерского учета;

- готовится «дублирующий финансовый отчет» с переводом, пересчетом валюты и всех показателей отчетности исходя из учетных принципов пользователя, т. е., по сути, составляется два вида отчетности: для себя в соответствии со сложившимися принципами учета и для партнера - в соответствии с принципами национального законодательства последнего;

- в строгом соответствии с международными стандартами учета;

- отчет составляется исходя из требований национального законодательства, если они не противоречат международным стандартам, язык и валюта такой компании широко используются в мире, а компания функционирует только на своем внутреннем рынке. Этот способ применим для компаний США.[32, с. 9]

заключение

Тенденция к глобализации рынков капитала делает необходимым создание единой системы финансового учета. Осознание этой необходимости является важным шагом вперед по направлению к созданию международных стандартов учета и аудита. В противном случае дальнейшее развитие международных рынков капитала ставится под вопрос, поскольку разнообразие систем учета затрудняет выбор эффективного объекта для инвестирования.

Принято сопоставлять национальные правила учета с теми, что действуют в США (US GAAP). Но из этой привычки не следует делать вывод, что правила учета в США лучше во всех или хоть в каком-то отношении. Доминирование американских стандартов финансовой отчетности связано, прежде всего, с явным господством американского рынка капиталов, который составляет более половины общемирового рынка.

Пока МСФО не будут одобрены американской Комиссией по ценным бумагам и биржам, использующие их компании будут иметь ограниченный доступ на американский рынок капитала. В то же время, для того чтобы акции компании могли котироваться на конкурирующих с американскими фондовых рынках, достаточно, чтобы предоставляемый инвесторам финансовый отчет был подготовлен в соответствии с МСФО.

МСФО представляют собой систему стандартов учета и отчетности, которая обеспечивает достоверной информацией не только внешнего пользователя - инвестора, но и органы управления предприятием.

Финансовые отчеты - важный инструмент информирования и контроля, предназначенный для решения проблем больших компаний, порождаемых разделением собственности и управления. Иначе говоря, учет - это часть системы управления корпорацией, цель которой - побуждать менеджеров действовать в интересах собственника фирмы.

Системы управления корпорациями сильно различаются в разных странах. Эти различия отражают несовпадение правовых систем, роли рынков капитала, роли правительства на рынках капитала и других рынках, а также традиции и культуры. Система учета, которая вполне разумна в одних условиях, необязательно будет хороша в других. Крупные банки, например, являются важными акционерами для больших компаний в Германии, имеют своих представителей в советах директоров и доступ к данным внутреннего учета. Менеджеры германских компаний получают поощрение непосредственно от представителей таких акционеров, а не в соответствии с курсом акций на рынке. В такой ситуации не удивительно, что финансовые отчеты менее информативны, чем в странах, где инвесторы не представлены в совете директоров.

Еще один уровень сложности добавляется из-за того, что в каждой стране регулируется выбор правил бухгалтерского учета. Правила учета и процедуры управления корпорациями отражают стадии экономических и политических процессов, а не просто результат адаптации к рынку. Более того, никто еще не сформулировал экономические обоснования для регулирования правил учета. Финансовые отчеты готовили и использовали задолго до того, как возникло регулирование бухгалтерского учета. Даже если не принимать в расчет расходы на регулирование, еще никто не доказал, что оно улучшило качество отчетов. Поскольку трудно определить, какие экономические проблемы должно было разрешить регулирование учета и отчетности, нелегко понять, почему оно принимает разные формы в различных странах.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, - КМСФО, разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты МСФО.

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются: четкая экономическая логика; обобщение лучшей современной мировой практики в области учета; простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний на подготовку своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести: обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета; отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Необходимо отметить, что МСФО представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО носят рекомендательный характер, т. е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. Тем не менее одной из целей КМСФО, как отмечалось, является создание готовых схем учета для внедрения в странах, которые еще не имеют адекватных систем учета.

К началу 2001 г. КМСФО разработал и опубликовал более 40 международных стандартов бухгалтерского учета, которые уже применяются или будут применяться в последующих отчетных периодах. Эта система стандартов охватывает все основные вопросы, связанные с составлением финансовой отчетности предприятиями и организациями.

Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает соблюдение основополагающих правил, которые определяют общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов. Представляется целесообразным рассмотреть эти правила, поскольку это поможет получить общее представление о принципиальной основе применения международных стандартов.

Прежде всего, необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления.

Существуют также качественные критерии информации, содержащейся в финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей. Это такие критерии, как прозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость.

В ряду рассматриваемых стандартов приоритетное место занимает МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Этот стандарт, будучи первым, предопределил структуру и в значительной мере содержание многих других стандартов.

В МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» излагаются принципы построения отчета о доходах, который может также называться отчетом о прибылях и убытках. В отчет включают и так называемые чрезвычайные доходы и потери, выделяют прибыль от обычной деятельности. Эти элементы с 1 января 2000 г. выделяют и в казахстанском отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

В условную группу стандартов по материальным ценностям и нематериальным активам входят МСФО 2 «Запасы», МСФО 4 «Учет амортизации», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 17 «Аренда» и МСФО 22 «Объединение компаний».

К стандартам, касающимся движения денежных потоков, относятся МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» и МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».

Согласно положениям МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» предполагается достоверный показ финансового положения банка. Кроме балансовых счетов используются внебалансовые счета. Важное значение придается отражению ликвидности баланса и возможных рисков. Источники привлеченных ресурсов должны сопоставляться со сроками погашения выданных кредитов. Кредитные организации играют важную роль в обеспечении доверия вкладчиков к денежной системе.

За рубежом расчет амортизации трактуется как процесс систематического распределения первоначальной стоимости внеоборотных активов на затраты по периодам эксплуатации, а не как измерение их текущей рыночной стоимости на дату составления баланса. Фактическая рыночная стоимость внеоборотных активов может существенно отличаться от отражаемой в балансе учетной (остаточной) стоимости.

В зарубежной практике используется несколько методов амортизации внеоборотных активов. Их подразделяют на две группы: традиционные методы и методы ускоренной амортизации. К первым относят линейный метод и метод, основанный на учете производительности оборудования. Ускоренная амортизация исчисляется по методу суммы чисел лет и методу фиксированной удвоенной нормы амортизации.

Целью IAS 1 «Представление финансовой отчетности» является раскрытие основных требований к содержанию финансовой отчетности. Эти требования направлены в первую очередь на обеспечение сравнимости информации, содержащейся в финансовых отчетах.

Бухгалтерский баланс должен включать такие показатели, как основные средства, нематериальные активы, денежные средства и их эквиваленты, товарно-материальные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые активы, инвестиции, налог на прибыль и налоговые обязательства, капитал и резервы, доля меньшинства. Дополнительные материалы, раскрывающие содержание перечисленных статей, приводятся в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности.

Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя такую информацию, как: финансовый результат от операционной деятельности, расходы, часть доходов и расходов зависимых и совместных предприятий, расходы по налогам, прибыль или убыток от основной деятельности, непредвиденные доходы или расходы, долю меньшинства и чистой прибыли или убытка за отчетный период. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Для отчета о прибылях и убытках IAS 1 предусматривает две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, другая - в соответствии с их функциями.

Отчет о движении капитала также является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов и строки с перечнем их возможных изменений. Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

Подход к учету доходов и расходов, заложенный в МСФО, не такой жесткий, как это принято в Казахстане. Очевидно, отечественные стандарты несут на себе печать информационных интересов государства и налоговых органов. В международных же стандартах акцент сделан в первую очередь на информационных потребностях инвесторов, которым не так важна сумма расходов, понесенных предприятием,- главное, чтобы эти расходы были правильно классифицированы по сути (например, чтобы операционные расходы не были включены в себестоимость реализации). При этом, кстати, согласно концепции осмотрительности инвесторы не должны быть введены в заблуждение неоправданно низкой суммой расходов. Все это проверяют аудиторские фирмы. Фактически предприятия сами заинтересованы в том, чтобы показать инвесторам высокую прибыль.

В международной практике принята следующая классификация доходов, отличных от выручки и чрезвычайных статей: операционные доходы; финансовые доходы.

В соответствии с международными стандартами расход должен быть признан немедленно в отчете о прибылях и убытках, когда произведенные затраты не привели к образованию будущей экономической выгоды или когда какой-либо актив, являющийся воплощением будущей экономической выгоды, частично или полностью перестает удовлетворять требованиям, предъявляемым к активу. Расход также должен быть признан в отчете о прибылях и убытках в тех случаях, когда обязательства понесены без признания актива, например, при возникновении обязательства по гарантийному ремонту.

Даже среди обычных статей доходов и расходов встречаются такие, которые требуют пояснения в примечаниях к финансовой отчетности. Дело в том, что величина этих статей и их сущность могут быть важны для пользователей финансовой отчетности при анализе и прогнозе финансового положения и финансовых результатов предприятия.

Отдельного рассмотрения требует прекращение предприятием каких-либо хозяйственных процессов. Под прекращением хозяйственного процесса понимается продажа или прекращение хозяйственного процесса, который представляет собой отдельную и значительную часть всей хозяйственной деятельности предприятия и в отношении которого можно четко выделить сумму активов и чистой прибыли.

Исправление существенных ошибок следует отличать от изменений в учетных оценках. Учетные оценки по своей природе являются приблизительными величинами, которые могут быть пересмотрены при поступлении дополнительной информации.

В МФСО 8 предусматриваются два подхода к исправлению существенных ошибок: 1) общепринятый; 2) разрешенный альтернативный.

Подготовка специалистов по бухгалтерскому учету должна осуществляться параллельно с разработкой его методологического обеспечения.

В Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности предусмотрены соответствующие изменения по кадровому обеспечению национальной системы бухгалтерского учета.

Намеченные меры в данной сфере реформирования предусматривают подготовку учетных кадров четырех уровней: бухгалтер-счетовод; бухгалтер-техник; бухгалтер-экономист; профессиональный бухгалтер.

Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров утверждено Институтом профессиональных бухгалтеров Казахстане и одобрено Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Данным Положением определен порядок аттестации профессиональных бухгалтеров - главных бухгалтеров, бухгалтеров-консультантов, бухгалтеров, осуществляющих ведение бухгалтерского учета по договорам с юридическими лицами, финансовых управляющих и финансовых экспертов.

Основные направления деятельности института профессиональных бухгалтеров сводятся к следующему:

- разработка и утверждение квалификационных требований к профессиональной деятельности бухгалтера;

- определение новых видов профессиональной деятельности бухгалтеров, а также правил и стандартов такой деятельности;

- создание за счет средств безвозмездной помощи от республиканских и международных организаций учебных центров, осуществляющих обучение бухгалтеров с последующей сертификацией.

Переход экономики Казахстана на рыночные отношения объективно востребовал соответствующей адаптации и ее языка бизнеса - бухгалтерского учета. Поэтому основная цель реформирования системы бухгалтерского учета - обеспечить совмещение национальной системы бухгалтерского учета с требованиями рыночной экономики и МСФО.

В Республике Казахстан 28.02.2007 был принят новый Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» N 234-ІІІ который полностью определил переход Казахстана на счета МСФО

В целях реализации подпункта 6) пункта 5 статьи 20 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» был утвержден новый Типовой план счетов бухгалтерского учета.

Синтетические счета бухгалтерского учета в Типовом плане расположены в порядке уменьшения ликвидности по форме согласно приложению к настоящему Типовому плану. Номера счетов бухгалтерского учета в Типовом плане содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается индивидуальным предпринимателем или должностными лицами юридического лица, которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации.

Типовой план счетов содержит следующие разделы: 1 раздел - «Краткосрочные активы», 2 раздел - «Долгосрочные активы», 3 раздел - «Краткосрочные обязательства», 4 раздел - «Долгосрочные обязательства», 5 раздел - «Капитал и резервы», 6 раздел - «Доходы», 7 раздел - «Расходы», 8 раздел - «Счета производственного учета».

В целях реализации подпункта 4) пункта 5 статьи 20 Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" Приказами Министра финансов N 218 и N 217 от 21.06.2007 были утверждены Национальный стандарт финансовой отчетности N 1 и Национальный стандарт финансовой отчетности № 2.

Национальный стандарт финансовой отчетности N 1, разработан с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства.

Целью финансовых отчетов субъектов в соответствии с НСФО №2 является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств субъектов, полезной для широкого круга пользователей, которые не имеют возможности требовать финансовых отчетов, отражающих специфику их информационных потребностей. Для достижения данной цели финансовые отчеты также показывают результаты управления ресурсами, доверенными руководству субъекта.

Национальный стандарт финансовой отчетности № 2 состоит из 36 разделов регулирующих ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан.

Правила ведения бухгалтерского учета разработаны в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными и национальными стандартами финансовой отчетности, устанавливают порядок ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями и организациями на территории Республики Казахстан и утверждены Приказом Министра финансов от 22.06.2007 N 221.

В данных правилах описывается: организация бухгалтерской службы, документирование хозяйственных операций, учет кассовых операций, учет запасов, учет основных средств, инвентаризация, хранение документов бухгалтерского учета.

Как видим, для казахстанских бухгалтеров-практиков не составит труда переклассифицировать имущество на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, но сами разделение активов на три выделенных нами раздела может создать некоторые трудности.

Для предприятий РК общие затраты для осуществления трансформации учета и отчетности в МСФО силами сторонних специалистов составят 18тыс. долларов в первый год.

При этом начальный баланс может не представляться в первой финансовой отчетности по МСФО. То есть начальное сальдо начального бухгалтерского баланса должно иметь такие показатели, как если бы предприятие до этого вело учет по МСФО. Таким образом, начальный бухгалтерский баланс представляет собой, пользуясь устоявшейся терминологией, «входящие остатки», а баланс за отчетный год, составленный с учетом начального сальдо, -- первой финансовой отчетностью, составленной по МСФО. При этом начальное сальдо по ряду показателей пересчитывается так, как если бы учет велся до этого по МСФО. Компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в начальном балансе и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности.

В конкретном сопоставлении отечественного бухгалтерского учета с международными стандартами различия проявляются в следующем:

1. По МСБУ, финансовый год может не совпадать с календарным.

2. В казахстанской системе бухгалтерского учета (КСБУ) используется национальная валюта - тенге и ее составляющая - тиин. Отчетность межнациональных компаний подготавливается в валюте страны, где находится их штаб-квартира, но чаще всего - в долларах США, в то время как дочерние предприятия этих компаний - в национальной валюте страны пребывания.

3. В плане счетов англо-американской модели нумерация счетов отсутствует, а расположение их построено по степени ликвидности - от наиболее ликвидных видов имущества и обязательств к наименее ликвидным. В казахстанском плане счета размещены в обратной зависимости. Аналогично размещение статей бухгалтерских балансов.

4. Бухгалтерский баланс по международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ), в отличие от КСБУ, содержит более подробную информацию, так как наряду с данными отчетного периода он включает аналогичные показатели за тот же период прошлого года.

5. Есть различия в написании цифр, обусловленные национальными традициями.

6. В отчетности по МСБУ нет знака «-» (минус). Если возникает необходимость исключения какой-либо суммы из итога, то она показывается в скобках.

7. По МСБУ исправление ошибок допускается только методом «черного сторно», т. е. предыдущая ошибочная запись корректируется только в сторону увеличения. В казахстанской практике допускается, кроме того, и использование метода «красного сторно».

8. По КСБУ часто используются обороты по корреспондирующим счетам. Финансовые же отчеты по МСБУ оперируют только с входящим и исходящим сальдо, а также суммарными оборотами, т. е. не выделяются дебетовый и кредитовый обороты.

9. В МСБУ общепринята практика одновременного отражения хозяйственных операций в учете по дебету нескольких счетов и кредиту нескольких счетов.

10. Правила выполнения отдельных операций различны.

список использованных источников

1. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: Международная перспектива. М.: Финансы и статистика. 2006. - 138с.

2. Бархатов А. П. Международный учет: Учебное пособие. -- М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. -- 288 с.

3. Ануфриев В.Е. О реформировании казахстанской системы бухгалтерского учета и отчетности.//Бюллетень бухгалтера, 2005. №8 - с. 22-24

4. Блейк Дж., Омат О. Европейский бухгалтерский учет. М.: Филинъ, 2007. - 178с.

5. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: От истоков до наших дней: Учебное пособие. М.: Аудит: ЮНИТИ, 2006. - 317с.

6. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 144с.

7. Курмантаева А.С. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты.- Караганда, 2005. - 486с.

8. Реформа бухгалтерского учета./ сост. В. И. Скала и др. А.: Lem, 2005. - 48с.

9. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., 2003. - 168с.

10. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие. - 3-е изд. / Под ред. Даубасова Ш.К. - А.: Фонд Развития Бухгалтерского Учета, 2005. - 438с.

11. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Алматы, 2007. - 472с.

12. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 520 с.

13. Международные стандарты финансовой отчетности.- А.:Аскери, 2005. -518с.

14. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Рекомендовано к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 24.01.2005 N 1.

15. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. - М.: Аналитика Пресс, 2003. - 232с.

16. Методические рекомендации по применению Международного стандарта бухгалтерского учета 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности(IFRS)». Рекомендовано к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 28.12.2005 N 5.

17. Сейдахметов Л.Д. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. А., 2003. - 200с.

18. Михалкевич А. П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. Минск: ООО "Мисанта", 2002. - 560с.

19. Методические рекомендации по применению Международного стандарта бухгалтерского учета IAS) 18 «Доход». Рекомендовано к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 24.01.2005 N 1.

20. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах.- Мн.: ИП «Экоперспектива», 2006. - 485с.

21. Сейдахметова Ф. С. Современный бухгалтерский учет. А.: Экономика, 2003. - 204с.

22. Тишабаев Д.И. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. - Алматы, 2003. - 530с.

23. Коляго М. Д. На пути к международному стандарту.// Журнал "Бухгалтерский учет", 2005 г., №7. - с. 53-57

24. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 г. N 2732

25. Приказ Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23.05.2007 N 185

26. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / Под ред. Н.А. Назимовой - Алматы, 2005. - 256с.

27. Приказ Министра финансов «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №1» от 21.06.2007 N 218

28. Имантаева К. Применение Национальных стандартов финансовой отчетности. // Бюллетень бухгалтера, 2008, №2. - с. 6-7

29. Приказ Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении национального стандарта финансовой отчетности №2» от 21.06.2007 N 217.

30. Приказ Министра Финансов Республики Казахстан «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета» от 22.06.2007 N 221

31. Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчетности//Бухгалтерский учет.- 2005.- № 1.- с. 29-30

32. Аскаров Т. Проблемы внедрения МСФО на казахстанских предприятиях. // Каржы Каржа, 2008, №1. - с. 8-9

Приложение 1

Таблица 1 - Международные стандарты финансовой отчетности

№ стандарта	Наименование стандарта
МСФО 1	Представление финансовой отчетности
МСФО 2	Резервы
МСФО 4	Учет амортизации
МСФО 7	Отчет о движении денежных средств
МСФО 8	Чистая прибыль или убыток, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике
МСФО 11	Договоры подряда
МСФО 12	Налоги
МСФО 14	Сегментная отчетность
МСФО 15	Информация, отражающая влияние изменения цен
МСФО 16	Основные средства
МСФО 17	Аренда
МСФО 18	Валовой доход
МСФО 19	Вознаграждения работникам и пенсионные пособия
МСФО 20	Субсидии правительства
МСФО 21	Влияние изменений валютного курса
МСФО 22	Объединение компаний
МСФО 23	Проценты по займам
МСФО 24	Раскрытие сведений о вышестоящих организациях
МСФО 25	Учет инвестиций
МСФО 26	Учет и отчетность по пенсионным планам
МСФО 27	Консолидированные финансовые отчеты
МСФО 28	Отчетность ассоциированных компаний
МСФО 29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
МСФО 30	Финансовая отчетность банков и аналогичных финансовых институтов
МСФО 31	Отчетность совместных предприятий
МСФО 32	Финансовые инструменты. Позиции, не вошедшие в балансовый отчет
МСФО 33	Прибыль на акцию
МСФО 34	Промежуточная финансовая отчетность
МСФО 35	Операции по дисконту
МСФО 36	Обесценение активов
МСФО 37	Непредвиденные расходы
МСФО 38	Нематериальные активы
МСФО 39	Финансовые инструменты: признание и оценка
МСФО 40	Инвестиционная собственность

Приложение 2 -Раскрытие в МСФО информации о чрезвычайных статьях и прекращенных хозяйственных процессах

Таблица 4 - Компания А и Фрагмент отчета о прибылях и убытках за 2005 г. и 2006 г. тыс. дол.

Статьи	2005 г.	2006 г.
Валовая прибыль	10000	12000
Убыток от продажи завода X по производству поршней для двигателей мотоциклов (примечание 1 )	(3000)	-
Чистая прибыль до налогообложения и вычета чрезвычайных статей	7000	12000
Экстраординарная статья - убыток от экспроприации в стране К завода Y по производству поршней для двигателей мотоциклов (примечание 2)		(3 150)
Чистая прибыль после вычета экстраординарных статей	7000	8850
Налог на прибыль	(2 100)	(3 600)
Чистая прибыль	4900	5250

Фрагмент примечаний к финансовой отчетности

1. Компания А продала 1 июля 2000 г. свой завод X по производству поршней для двигателей мотоциклов. Результаты деятельности завода до этого были представлены в промышленном сегменте «Поршни для двигателей» и в географическом сегменте «Отечественный». Убыток от продажи - это разница между поступлениями от продажи завода и суммой чистых активов завода на дату продажи. Доходы от деятельности завода с 1 января 2001 г. по 1 июля 2001 г. составили 15 000 тыс. дол. (35 000 тыс. дол. - в 2000 г.); прибыль до налогообложения за этот период составила 5000 тыс. дол. (10 000 тыс. дол. - в 2000 г.).

2. Завод Y по производству поршней для двигателей мотоциклов, принадлежащий компании А, расположенный в стране К, был экспроприирован 1 октября 2000 г. правительством страны К без компенсации. Результаты деятельности завода до этого были представлены в промышленном сегменте «Поршни для двигателей» и в географическом сегменте «Тихоокеанский». Убыток от экспроприации учтен как чрезвычайная статья и представляет собой сумму чистых активов завода на дату экспроприации. Доходы от деятельности завода с 1 января 2000 г. по 1 октября 2000 г. составили 10 000 тыс. дол.; прибыль до налогообложения за этот период составила 2000 тыс. дол.

Приложение 3 - Отражение в МСФО существенных ошибок

Таблица 5 - Отчет о прибылях и убытках Компании В (общепринятый подход) тыс. дол.

Статьи	2006г.	2005 г. (скорректированный)
Выручка от реализации	104000	73500
Себестоимость реализованных товаров	(80000)	(60000)
Прибыль от операционной деятельности до налогообложения	24000	13500
Налог на прибыль (30%)	(7 200)	(4 050)
Чистая прибыль	16800	9450

Фрагмент примечаний к финансовой отчетности компании В

1. Определенные товары, проданные в 2005 г., были ошибочно включены в товарно-материальные запасы в балансе на 31 декабря 2005 г. в сумме 6500 тыс. дол. Финансовая отчетность 2005 г. была скорректирована для исправления этой ошибки.

Для лучшего понимания таблиц отметим, что скорректированная себестоимость реализованных товаров в 2006г. представляет собой разность себестоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета в 2006г., и суммы ошибки (86 500 тыс. дол. - 6500 тыс. дол. = 80 000 тыс. дол.). Скорректированная себестоимость реализованных товаров в 2000 г. представляет собой сумму себестоимости из неоткорректированного отчета о прибылях и убытках за 2005 г. и суммы ошибки (53 500 тыс. дол. + 6500 тыс. дол. = 60 000 тыс. дол.). Сумма налога, связанного с исправлением ошибки, составляет 1950 тыс. дол. (6500 тыс. дол. х 30%). Эта сумма аналогично корректировке себестоимости вычитается из завышенного в 2005 г. налога (6000 тыс. дол. - 1950 тыс. дол. = 4050 тыс. дол.) и прибавляется к заниженному на счетах бухгалтерского учета в 2006г. налогу (5250 тыс. дол. + 1950 тыс. дол. = 7200 тыс. дол.).

Таблица 6 - Отчет о прибылях и убытках Компания В (разрешенный альтернативный подход) тыс. дол.

Статьи	2006г.	2005 г.	2006г. (pro forma)	2005 г. (pro forma)
Выручка от реализации	104000	73500	104000	73500
Себестоимость реализованных товаров	(86 500)	(53 500)	(80 000)	(60000)
Прибыль от операционной деятельности до налогообложения	17500	20000	24000	13500
Налог на прибыль (30%)	(5250)	(6000)	(7 200)	(4 050)
Чистая прибыль	12250	14000	16800	9450

Фрагмент примечаний к финансовой отчетности компании В

1. Себестоимость реализованных товаров в 2006г. включает 6500 тыс. дол. определенных товаров, которые проданы в 2005 г., но ошибочно включены в состав товарно-материальных запасов в балансе на 31 декабря 2005 г. Скорректированная информация pro forma представлена таким образом, как если бы ошибка была исправлена в 2005 г.

Как нетрудно заметить, конечный остаток по счету нераспределенной прибыли совпадает с конечным остатком в отчетности, составленной с использованием общепринятого подхода. Может показаться, что разрешенный альтернативный подход вообще не ведет ни к каким исправлениям. Здесь мы сталкиваемся с типичной западной логикой, не всегда понятной казахстанским бухгалтерам: ошибку исправляют посредством другой ошибки (клин выбивается клином). Завышение чистой прибыли в отчетности 2005 г. корректируется занижением чистой прибыли в отчетности 2006г. Повышению информативности отчетности при использовании допустимого альтернативного подхода как раз и служит предоставление информации pro forma, которая фактически показывает, как выглядела бы отчетность предприятия, если бы использовался общепринятый подход