Учет и аудит реализации продукции

1,32

1,06

Коэффициент финансовой нез. в части формирования запасов и затрат ()

0,6 - 0,8

-

-78,25

-

-78,25

-78,25



Динамика показателей деловой активности ПК "Орымбет" представлена в таблице ниже.

Таблица 2- Динамика показателей деловой активности ПК "Орымбет" за период 2013-2014 гг

Показатели	УО	Значение	Темп прироста, %
		2013	2014	2013-14	период
Коэффициент общей оборачиваемости капитала	D1	0,29	0,30	2,39	126,54
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	D2	4,11	3,69	-10,17	62,48
Коэффициент оборачиваемости НМА	D3	0,00	0,00	-	-
Фондоотдача	D4	0,32	0,35	9,01	149,00
Коэффициент отдачи собственного капитала	D5	0,40	0,75	87,60	362,74
Коэффициент оборачиваемости денежных средств	D6	9,74	79,02	711,55	1148,88
Продолжительность оборота денежных средств, дни	D7	37,48	4,62	-87,68	-91,99
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	D8	-12,72	2,27	-	-
Срок погашения дебиторской задолженности, дни	D9	-28,69	160,76	-	-
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	D10	1,28	2,27	77,58	80,26
Срок погашения кредиторской задолженности, дни	D11	285,1	160,6	-43,69	-44,52

Коэффициент общей оборачиваемости капитала с каждым годом увеличивается и означает ускорение кругооборота средств предприятия. Нематериальных активов у ПК "Орымбет" нет, поэтому коэффициент оборачиваемости нематериальных активов принимает нулевое значение. Фондоотдача с каждым годом увеличивается, и показывает, что на конец 2014 года было получено 0,35 тг. выручки на каждый тенге основных средств.

Коэффициент отдачи собственного капитала показывает, что на конец 2014 года ПК "Орымбет" требуется 0,75 оборотов для оплаты выставленных счетов. Коэффициент оборачиваемости денежных средств показал, что в ПК "Орымбет" за год, денежные средства, находящиеся на счетах и в кассе организации совершили 79,04 оборота. Продолжительность одного оборота составила 4,62 дня.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности на конец 2014 года по сравнению с 2012 и 2013 гг. принимает положительное значение, что означает сокращение продаж в кредит. Срок погашения дебиторской задолженности на конец 2014 года составил 160,76 дней.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности с каждым годом увеличивается, что означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия. Срок погашения кредиторской задолженности на конец 2014 года составил 160,55 дней. Проанализируем динамику выручки и чистой прибыли ПК "Орымбет" на конец 2012-2014 гг. Так, на конец 2012 года выручка составила 1101 тыс. тг., на конец 2013 года - 2595 тыс. тг., на конец 2014 года - 16002,3 тыс. тг.

Чистая прибыль ПК "Орымбет" составила за 2012 год 606,4 тыс. тг., за 2013 год - 394 тыс. тг., за - 10449 тыс. тг. Динамика выручки наглядно представлена на рисунке ниже.

Рисунок 4. Динамика выручки ПК "Орымбет" за 2012-2014 гг. в тыс.тг

Динамика валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли наглядно представлена на рисунке 3.



Рисунок 5. Динамика прибыли ПК "Орымбет" на конец 2012-2014 гг.

Таким образом, проанализировав динамику прибыли ПК "Орымбет" можно говорить о том, что чистая прибыль организации с каждым годом увеличивается. Проанализируем показатели рентабельности.

Рентабельность реализации (продаж) показывает, сколько прибыли приходится на тенге объема продаж, или какова эффективность операционной деятельности организации. Коэффициенты, характеризующие рентабельность ПК "Орымбет" представлены в таблице ниже.

Таблица 3- Динамика показателей рентабельности ПК "Орымбет" за период 2013-2014 гг.

Наименование показателя	УО	Значение, %	Темп прироста, %
		2013	2014	2014-2013	период
Рентабельность продаж	R1	14,80	64,12	333,30	-6,87
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности	R2	18,98	81,62	330,07	18,56
Чистая рентабельность	R3	15,18	65,30	330,06	18,56
Экономическая рентабельность	R4	4,41	19,40	340,35	168,58
Рентабельность СК	R5	6,34	28,51	349,87	220,83
Валовая рентабельность	R6	78,03	80,73	3,45	-2,54
Затратоотдача	R7	67,37	320,3	375,50	-20,13
Рентабельность перманентного капитала	R8	6,34	25,34	299,98	185,25
Примечание - составлено автором на основании проведенного анализа



Увеличение рентабельности продаж свидетельствует об увеличении прибыли, приходящейся на тенге объема продаж и об увеличении эффективности операционной деятельности. Рентабельность собственного капитала у ПК "Орымбет" достаточно высока на конец 2014 года, что говорит об эффективности использования собственного капитала организацией.

Чистая рентабельность возрастает и на конец 2014 показывает, что на 1 тенге выручки приходится 65,30 тг. выручки. Затратоотдача показала, что на 1 тенге затрат приходится 320,33 тг. прибыли от продаж на конец 2014 года.

Как видно из таблицы наблюдается положительная динамика роста прибыли, а потому предприятие работает эффективно. Учетная политика ПК "Орымбет" разработана согласно с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года [17].

Учетная политика предприятия - это документ, который, ежегодно составляется главным бухгалтером и утверждаемым руководителем предприятия. Учетная политика включает в себя совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, внутрифирменный документ.

В настоящий момент у предприятий малого бизнеса при организации и ведении бухгалтерского и налогового учета имеются значительные возможности выбора альтернативных вариантов учета имущества и источников его формирования [9 c.125].

Выбранные варианты фиксируются в учетной политике организации. Организация учетной работы на ПК "Орымбет" включает в части бухгалтерского учета:

- технику ведения учета;

- форму ведения учета;

- организационную структуру учетных служб и выполняемые ими функции.

При определении вопроса о технике ведения бухгалтерского учета предприятие взяло за основу установленный законодательством план счетов, и отобразило его в учетной политике. В части бухгалтерского учета предприятие выбрало журнально-ордерную и автоматизированную систему учета. Предприятие ведет бухгалтерский учет на основе программы бухгалтерской программы "1С Бухгалтерия". Бухгалтерский учет и отчетность - наиболее точное отражение и обобщение средств, имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер организации или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством Республики Казахстан возложено ведение бухгалтерского учета организации. Учетная политика ПК "Орымбет" была разработана главным бухгалтером в период 90 дней со дня его государственной регистрации кооператива.

Совокупность избранных предприятием способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должна быть отображена в учетной политике предприятия.

Учетная политика формируется в соответствии с принципами, заложенными в основу МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Учетная политика - совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами [10,c.109].

Учетная политика в ПК "Орымбет" разработана на основании следующих нормативно-правовых актов и методических рекомендаций:

1) Закон РК № 234-III от 28.02.2007 г. "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности";

2) Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях (с изменениями от 12.10.13 г.)

3) Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) на 1 января 2015 г.;

4) Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министерства Финансов РК от 23 мая 2007 года № 185;

5) Внутренние нормативных документов (Приказ, протокол собрания собственников и др.)

Обязательным включением в учетную политику ПК "Орымбет" является утверждение, что учетная политика обеспечивает представление в финансовой отчетности информации, соответствующей основополагающим допущениям (принцип начисления и непрерывность деятельности) и качественным характеристикам (понятность, уместность, надежность, сопоставимость) [20,С.16].

Организационно-технический раздел учетной политики ПК "Орымбет" содержит такую информацию, как организационно-правовой статус предприятия, местонахождение предприятия, цели и виды деятельности, численность персонала, лицо, уполномоченное осуществлять управленческие функции, лицо, ответственное за организацию бухгалтерской службы, а также лицо, ответственное за формирование учетной политики.

Кроме этого в организационно-техническом разделе представлена бухгалтерская служба с разграничением ответственности за определенные участки, указано программное обеспечение, с помощью которого осуществляется ведение бухгалтерского учета, перечислены требования к бухгалтерской документации и сроки ее хранения.

В организационно-техническом разделе может содержаться информация о порядке проведения инвентаризации, а также ее периодичность либо эту информацию можно представить в методическом разделе. По инвентаризации может быть разработано отдельное положение. В методическом разделе учетной политики ПК "Орымбет" оговорены конкретные способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации и подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности.

К таким способам, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Методический раздел ПК "Орымбет" состоит как минимум из следующих разделов, представленных на рисунке ниже:

Рисунок 6. Структура методического раздела учетной политики ПК "Орымбет"

Согласно ст.11 Закона "О Бухгалтерском учете и финансовой отчетности" компания хранит первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством РК.

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет в компании.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности компании применяет Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан, и формы первичных документов, предусмотренные в программе 1С.

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем и главным бухгалтером [21,С.54].

Ответственность за соблюдение документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы. Ежегодно составляется график документооборота, определяется круг лиц, ответственных за своевременное предоставление первичных документов, отчетов и прочей документации в бухгалтерию, для отражения в учете финансово-хозяйственных операций.

Контроль соблюдение графика документооборота исполнителями возложен на директора компании. Первичные документы, содержание которых представляет коммерческую тайну [20]:

- платежные поручения;

- выписки банка;

- расходные и приходные ордера;

- договоры;

- бухгалтерские отчеты;

- расчетные листы по заработной плате работников;

- технологические процессы, режимы изготовления продукции.

Лица, имеющие доступ к этой информации - собственники и директор компании. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. В следующем разделе нами будут рассмотрены основные документы по учету реализации услуг.

2.2 Документальное оформление учета реализации продукции (работ, услуг)

С учётом изменений от 27 октября 2014 года в компании "Орымбет" для учета реализации услуг и работ, а также материалов для монтажа применяются следующие формы первичной документации.

- кассовые документы: КО-1 приходный кассовый ордер, КО-2 расходный кассовый ордер, КО-3 журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

- регистрация взаимозачетов в кассе: КО-4 кассовая книга, КО-5 книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств и их эквивалентов

- ведомости: Т-1 расчетная ведомость (книга), Т-2 платежная ведомость

- отчеты и акты: Т-3 авансовый отчет, ОC-1 карточка учета арендованных (долгосрочно - арендованных) основных средств, Р-1 Акт выполненных работ.

Аналитический учет в компании ведется в ведомости по учету расчетом в покупателями и заказчиками, а также в журналах-ордерах. Ведение аналитического учета реализации продукции напрямую связано с поступлением денежных средств. Так, при оплате денежных средств за оказанные услуги и выполненные работы в кассу организации, составляются приходно-расходные кассовые документы: приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер [22,С.18].

В дальнейшем поступившие средства отправляются в банк для зачисления на счет компании. В целом ПК "Орымбет" редко работает с оплатой наличными, предоставляя для клиентов банковский счет и карту.

Кассир несет ответственность за сохранность ценностей. Основанием для отражения правильности приходно-расходных кассовых операций являются журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов и кассовая книга. Учет выданных денег из кассы также ведется в отдельной книге.

В случае если наличные деньги не имеют подтверждения в виде приходного кассового ордера, то они зачисляются в доход компании в виде излишка. Выдача наличных денег из кассы регламентируется по платежным ведомостям. Соответственно, денежные средства в кассе учитываются на счете 1010 "Денежные средства в кассе". Для учета кассовых документов используются регистры журнала-ордера №1 и ведомости №1, основанием для которых служат отчеты кассира.

Учет операций по банковскому счету ведется по счету 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах". Учет операций по этому счету ведется по специальным регистрам в виде журнала-ордера №2 на основании выписок банка с приложенными к ним документами от других организаций (клиентов, заказчиков).

На текущий счет компании поступает выручка за реализованные работы и услуги, средства в погашение дебиторской задолженности, авансы и наличные деньги из кассы. Все эти операции являются дебетовыми операциями банковского счета [23,С.28].

С банковского счета проводятся все безналичные платежи: заработная плата, хозяйственные расходы и т.д. Банковские операции оформляются стандартными первичными документами. Компания ПК "Орымбет" использует систему электронного банкинга, что позволяет осуществлять платежи в сети Интернет, отправляя в банк платежные документы электронного типа.

Платежные поручения в бумажном виде также используются для регистрации платежей за оказанные услуги и работы, однако почти 90% платежей ведется компьютеризировано. Платежные поручения распечатываются для внутренних целей со всеми необходимыми реквизитами.

Каждый день банк высылает выписку с банковского счета в электронном виде, где в виде традиционной записи отражены все суммы, которые поступили или были списаны в течение дня. Для бухгалтерского учета поступивших денег составляется выписка в виде ведомости движения денежных средств, которая аналогична банковской выписки.

Основной документ, которым регламентируется реализация работ и услуг, представляет собой договор заказа, договор аренды и договор оказания услуг. Они составляются в форме, установленной учетной политикой и содержат в себе все показатели по услугам и работам, стоимость, накидку, порядок расчета, суммы НДС и другие реквизиты. На основе договора устанавливаются сроки и ассортимент предоставляемых услуг. Все накладные выписываются в четырех экземплярах, один из которых прикрепляется к платежному требованию-поручению.

Счета-фактуры подтверждают правильность расчета сумм реализации, а не факт совершения операции, поэтому счета-фактуры относятся к исключительно налоговым документам и содержат следующие реквизиты - порядковый номер, полное наименование заказчика, регистрационный номер, поставщика и получателя работ, номер свидетельства о постановке на учет, ставка и сумма НДС, стоимость работ и услуг. Счёт-фактура выписывается на момент завершения оборота реализации с подписью и печатью бухгалтерии ПК "Орымбет". Все счета-фактуры регистрируются в журнале-регистрации счетов-фактур.

На основании счета-фактуры компания выписывает платежное требование-поручение в банк на инкассо не позднее следующего дня после реализации. Если реализация идет за наличный расчет, то компания использует контрольно-кассовый аппарат, а суммы дохода за день определяют как разницу между суммой на начало дня и суммой на конец дня. Регистрируются эти данные в кассовой книге.

Передача объектов основных средств в аренду оформляется двухсторонним актом приема-передачи основных средств в аренду арендодатель делает отметку в инвентарных карточках объекта формы №ОС-6, инвентарном списке основных средств. [11, с.115]. Произведенные капитальные вложения за счет арендатора по окончании срока аренды безвозмездно передаются арендодателю. В балансе последнего отражается дооценка объектов основных средств, возращенных арендатором.

Любая запись в бухгалтерских документах или, как их называют, учетных регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт совершения операции. В арендных отношениях такими документами являются счета, налоговые счета-фактуры, которые называют первичными документами. Эти документы признаются основанием для учета при наличии в них даты составления, наименования предприятия, содержания хозяйственной операции, наименования должностных лиц, ответственных за составление документа, подписи и т.д. Все эти признаки называются реквизитами документа.

Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Платежное поручение - приказ банку на перечисление указанного в нем суммы на счет покупателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика.

Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (в поручении должна быть ссылка на номер и дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего факт отпуска товара, или при осуществлении платежей нетоварного характера), а так же при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Поручения могут быть одногородними и иногородними. Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у субъекта, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

2.3 Синтетический учет реализации продукции (работ, услуг) в ПК "Орымбет"

Разница между фактической и плановой себестоимостью учитывается отдельно. Синтетический учет предполагает оценку готовой продукции по фактической себестоимости, а аналитический - по твердым ценам (договорным или плановым).

Для учета затрат реализации продукции используют калькуляционные счета 1330 "Услуги/Работы", 7010 "Себестоимость оказанных услуг", и счета подраздела 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". По дебету этих счетов учитываются расходы, предварительно собранные на одноэлементных счетах, а по кредиту списываются. Расходы списываются в дебет счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)".

Что касается общехозяйственных расходов, то они не включаются в себестоимость услуги и признаются как расходы отчетного периода (расходы, понесенные в отчетном периоде), покрываемые за счет уменьшения итогового дохода. Они не зависят от объема услуг и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами продукции.

При приобретении услуги производится запись на оприходование. В таблице ниже представлена операция на приобретение продукта [20]:

Таблица 4- Приобретение продукта/услуги в ПК "Орымбет"

Операция	Д-т	К-т	Сумма
а) на сумму приобретения:	1330 "Товары"	3310 "Счета к оплате"	283 000
б) на сумму НДС:	1420 "НДС" (налоговый актив)	3310 "Счета к оплате"	33 960
в) выплата денег	3310 "Счета к оплате"	1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"	316 960
		1010 "Денежные средства в кассе"

При реализации услуг и продуктов возникают различные затраты: расходы на рекламу, маркетинг, средства, уплаченные посредническим организациям, комиссионные сборы и другие расходы и услуги по продвижению продукта. Отразим эти расходы в таблице ниже:

Таблица 5 - Отражение расходов на продвижение продукта в ПК "Орымбет"

Операция	Д-т	К-т	Сумма
а) расходы на рекламу, маркетинг	7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"	3310 "Счета к оплате"	82 100
Продолжение таблицы 2.5
б) на сумму НДС	1420 "НДС" (налоговый актив)	3310 "Счета к оплате"	9 852
в) прочие расходы по продвижению продукта	7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"	разных счетов (3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность")	53 120

Дальнейшая реализация в ПК "Орымбет" отражается следующим образом, как представлено в таблице ниже:



Таблица 6- Отражение реализации услуг в ПК "Орымбет"

Операция	Д-т	К-т	Сумма
а) списывается себестоимость (покупная стоимость) реализованных услуг/товаров	7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг"	1330 "Товары"	283 000
б) при реализации по безналичному расчету	1210 "Счета к получению"	6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг"	424 500
в) на сумму НДС	1210 "Счета к получению"	3130 "НДС"	50 940
г) при реализации за наличный расчет	1010 "Денежные средства в кассе"	6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг"	225 000
д) на сумму НДС	1010	3130 "НДС"	27 000

Также рассмотрим операции по взаиморасчету с частными лицами в таблице ниже:

Таблица 7- Взаимозачет с частными лицами

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
поступили деньги в кассу от частного лица	1010	1210	100 000
выданы деньги из кассы в подотчет	1251	1010	90 000
реализация услуги частному лицу	1210	3310	100 000
Взаимозачет с поставщиком-посредником	3310	1210	10 000

Транспортные расходы: услуги перевозчика при этом делается следующая запись:

Таблица 8 - Транспортные расходы

Операция	Дебет	Кредит
на сумму приобретенных проездных документов	8110	3310 3390
на сумму НДС	1420	3310
оплата проездных документов	3310	1250 1010 1030 1070



Представим также расчет продажной стоимости услуги в ПК "Орымбет" на одном примере на рисунке ниже:

Рисунок 7 Расчет продажной стоимости услуги

Примечание по расчетам: 190800 + 10% +15000 = 2 248 800; 15000 + 19080 = 34080 / 190800= 17%; (190800+ 34080) = 224880 Ч 12% = 26985; 2248800+ 26985 = 251865. При реализации работ в фирме ПК "Орымбет", если этот продукт был выкуплен у поставщика со всеми правами на него, то производятся следующие бухгалтерские записи:

Таблица 9- Реализация продукта, права на которого выкуплены у поставщика ПК "Орымбет"

Операция	Д-т	К-т
списывается себестоимость продукта, реализованного безналичным путем	7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг"	8110 "Основное производство"
при предъявлении счета покупателям	1211 "Счета к получению"	6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг"
на сумму НДС	1211 "Счета к получению".	3130 "НДС"
поступили платежи от покупателей	1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах", 1010 "Денежные средства в кассе"	1211 "Счета к получению"
списывается себестоимость продукта реализованного за наличный расчет	7010 "Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)"	Кредит 8110 "Основное производство"
на сумму выручки, поступившей в кассу от реализации	1010 "Денежные средства в кассе"	6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг"
на сумму НДС	1010 "Денежные средства в кассе"	Кредит 3130 "НДС"

При реализации работ и услуг в ПК "Орымбет" в конце года списываются доходы и расходы следующими проводками, как представлено в таблице ниже:

Таблица 10 - Операции по доходам от реализации продукта, права на которого выкуплены у поставщиков ПК "Орымбет"

Операция	Д-т	К-т
списываются расходы на уменьшение итогового дохода	5610 "Итоговая прибыль"	7010 "Себестоимость реализованной готовой продукции"
списываются доходы на увеличение итогового дохода	6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг"	5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
списываются расходы периода на уменьшение итогового дохода	5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"	7210 "Административные расходы" 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"
списаны расходы по подоходному налогу на уменьшение итогового дохода	5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"	7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу"
определен и списан чистый доход	5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"	5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Для исчисления себестоимости работ и услуг составляется калькуляция, т.е. документ, в котором рассчитывается и оформляется его продажная цена. В зависимости от целей калькуляции различают:

- плановую (нормативную) калькуляцию - составляется на плановый период времени на основе действующих в этом периоде норм и смет;

- фактическую (отчетную) - отражает все понесенные в совокупности затраты на производство и реализацию продукта;

- сметную - используется при проектировании новых видов продуктов, при отсутствии норм расходов.

Реализация работ и услуг производится по цене реализации, устанавливаемой организацией самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию. В бухгалтерском учете доход (выручка) от реализации продукта определяется только в момент его отпуска клиенту и предъявлению платежных документов на оплату.

В Республике Казахстан в Типовых счетах бухгалтерского учета не предусматривается отдельный счет по учету строительной продукции и их реализации. С целью учета строительной продукции к предусмотренным Типовым счетам бухгалтерского учета по МСФО необходимо создать функционирующий счет 1320 "строительная продукция" (Готовая продукция), а по видам строительства 1321 "ремонт квартир", 1322 "наладочные работы", 1323 "перепланировка" и другие виды подобных услуг.

Разделение видов услуг по субсчетам поможет бухгалтерии организовать учет продукции таким образом, чтобы можно было проводить анализы: на какой вид есть большой спрос; какой вид является прибыльным для фирмы; где прослеживаются крупные издержки то есть, все это дает возможность принять определенные управленческие решения руководству фирмы [23,С.67].

При определении ПК "Орымбет" суммы дохода и расхода по реализации услуг учитывается, что в налоговом учете разрешен только один метод признания доходов и расходов - метод начисления.

Т.е., размер дохода не связан с суммой принятых наличных денег от физического лица. Размер дохода определяется по другим критериям. Для этого бухгалтер учитывает специфику деятельности и представляет схему формирования и реализации продукта/услуги. В таблице ниже представлена схема реализации:



Таблица 11 - Схема реализации продукта в ПК "Орымбет"

Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции
1280	3310	900	Стоимость материалов для строительства
1210	1280	900	Реализованы услуги
1210	6010	100	В том числе комиссия
1210	3130	12	НДС на комиссию 12%

Таким образом, при реализации услуги объектом исчисления НДС и КПН является стоимость комиссионного вознаграждения фирмы за непосредственно строительные работы.

Таблица 12 - Отражение расходов периода организации ПК "Орымбет"

Операция	Д-т	К-т	Сумма
а) начислена заработная плата персоналу управления	7210 "Административные расходы"	3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"	73 400
на сумму социального налога	7210 "Административные расходы"	3150 "Социальный налог", 3210 "Обязательства по социальному страхованию"	7 267
расходы (приобретение канцелярских товаров):	7210 "Административные расходы"	3310 "Счета к оплате"	15 200
на сумму НДС	1420 "НДС" (налоговый актив)	3310 "Счета к оплате"	1 824

В конце отчетного периода определяются доходы, как представлено в таблице ниже:



Таблица 13 - Списание доходов и расходов в конце отчетного периода

Операция	Д-т	К-т	Сумма
списываются расходы на уменьшение итогового дохода	5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"	7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг"	283 000
		7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"	135 220
		7210 "Административные расходы"	80 667
списываются доходы на увеличение итогового дохода	6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг"	5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"	201 553
списаны расходы по подоходному налогу на уменьшение итогового дохода	5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"	7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу"	40 311
определен и списан чистый доход	5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"	5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	161 242

Так как ПК "Орымбет" является строительной организацией, то оно принимает на себя транспортные услуги перевозок. Операции приведены в таблице ниже:

Таблица 14 - Реализация материалов на выполнение услуги по ремонту в ПК "Орымбет"

Операция	Д-т	К-т
Приняты для реализации транспортной услуги материалы (нужно перевезти)	1310 "Товарно-материальные запасы на ответственном хранении"	-
Поступили платежи от клиентов за реализованные услуги перевозки	1010 "Денежные средства в кассе"	3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность"
Отражена сумма комиссионного вознаграждения:
а) если это основной вид деятельности	Дебет 3390 "Комиссионное вознаграждение"	Кредит 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг
б) если не основной вид деятельности:	Дебет 3390 субсчет "Комиссионное вознаграждение"	Кредит 6110 "Доходы по вознаграждениям"
Начислен НДС от комиссионного вознаграждения	Дебет 3390 "Комиссионное вознаграждение"	Кредит 3130 "НДС"
Сняты с забалансового учета реализованные авиабилеты	-	Кредит 004 "Товарно-материальные запасы на ответственном хранении"
В конце отчетного периода- списываются доходы на увеличение итогового дохода	Дебет 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" 6110 "Доходы по вознаграждениям"	Кредит 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"

Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 233-1 Налогового кодекса реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, не являются оборотом по реализации у комиссионера. Самым главным условием для возможности признания дохода только в размере комиссии для ПК "Орымбет" является наличие договора комиссии.

При этом бухгалтерские проводки будут следующими:

Таблица 15 - Корреспонденция счетов при признании дохода только в размере комиссии для ПК "Орымбет"

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
Приходуются услуги компании по предоставлению материалов для строительства	3390	1610	900 000
На клиента переносится кредиторская задолженность перед компанией	1210	3390	900 000
Отражается доход ПК "Орымбет" при продаже строительных услуг	1210	6010	100 000
Оплачен счет клиентом за услуги	1010	1210	1 000 000
Оплачены материалы компании	1610	1030 1010	900 000



Есть и другой вариант - отсутствие договоров комиссии либо агентских договоров. Если ПК "Орымбет" совершает сделку по реализации услуг не по договору комиссии, а при реализации услуги заказчику, то он делает наценку на стоимость материалов, приобретенных у поставщика.

В этом случае ПК "Орымбет" отражает в декларации по КПН (форма 100.00) в разделе "Совокупный годовой доход" доход в размере 1 000 000 тенге и в разделе "Вычеты" - затраты на приобретение материалов в размере 900 000 тенге.

При этом увеличивается оборот по реализации товаров, работ, услуг, и при превышении минимума, определенного статьей 568 Налогового кодекса (30 000 МПР), налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет по НДС.

Для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) предназначен счет 5610 "Прибыль (убыток) отчетного года", который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период.

На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и доходов и расходов. Кроме того, на счете 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" собирают чрезвычайные доходы и расходы.

В бухгалтерии ПК "Орымбет", по окончании 2014 года при закрытии разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" были составлены следующие корреспонденции счетов:



Таблица 16 - Корреспонденция счетов по определению финансового результата ПК "Орымбет"

Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Закрываются счета доходов: - от реализации работ и услуг	32106000	6010	5610
прочие доходы	740000	6280	5610
Закрываются счета расходов: - себестоимость оказанных услуг	22624000	5610	7010
-административные расходы	1 448 266	5610	7210
- расходы по реализации услуг	7 641 000	5610	7110
- прочие расходы	2 000 000	5610	7410
- расходы по корпоративному подоходному налогу	1 168 601	5610	7710

В результате произведенных операций в бухгалтерии предприятия выведена чистая прибыль на сумму 4 694 405 тенге. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность предприятия ПК "Орымбет". Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" типового плана счетов.



3. Организация аудита и пути совершенствования и аудита процесса реализации продукции (работ, услуг) в ПК "Орымбет"

3.1 Методика проведения аудита процесса реализации готовой продукции

Планирование аудиторской проверки в ПК "Орымбет" осуществляется на основании стандартов аудита, а при подготовке оценивается система контроля качества с точки зрения надежности и степени доверия. Аудитор использует требования стандартов аудита "Оценка рисков и внутренний контроль" и "Знание бизнеса клиента".

Проведение аудиторской проверки в первую очередь основывается на следующих законодательных актах:

- Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I Об аудиторской деятельности (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.05.2015 г.);

- Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 9 июля 1998 года № 308 "О согласовании приказа Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 20.05.98г. № 83 "Об утверждении Положения (стандарта) аудита 5 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности";

- Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс);

Аудиторская проверка реализации работ и услуг в компании ПК "Орымбет" проводится как строго регламентированный процесс, состоящий из четырех этапов [27]:

- сбор информации - важный этап в связи с необходимостью информации для аудитора в отношении деятельности компании, уровне организации и ведения учета. Ознакомление с деятельностью начинается с основных документов, основных показателей деятельности, наличия производственных ресурсов.

- планирование - здесь аудитор разработал общий план аудита, детальный подход к характеру и временным рамкам, объему работ в исследуемой области учета. Успешное планирование требует четкого понимания цели, обладания знаниями и дача оценки аудиторскому риску.

Нужно разработать процедуры, чтобы снизить его до минимума. План аудиторской проверки представлен в следующем подразделе. Также перед планированием аудитор оценивает состояние системы контроля, что тоже будет раскрыто в следующем подразделе - эффективный контроль сокращает масштабы аудита и не требует много времени и процедур. Вышеупомянутый стандарт аудита "Оценки рисков и внутренний контроль" требует документальной оценки системы учета компании [26,С.17].

- осуществление аудита - на этапе аудита все документации по учету реализации подвергаются тестированию с позиции реальности и точности, периодизации и полноты.

- предоставление отчета (аудиторского заключения).

После окончания проверки аудитором было составлено аудиторское заключение на основании полученных в ходе проверки доказательств, с использованием требований стандарта 10 "Аудиторские доказательства" и заполненных рабочих документов. Заключение также имеет свою структуру: вводная часть, аналитическая и итоговая часть.

Так во вводной части включены все сведения об аудиторской фирме с указанием юридического адреса и телефонов, лицензий, фамилий аудиторов и их аттестаты. Аналитическая часть содержит отчет аудитора о состоянии внутреннего контроля и учета, а также соблюдении им законов при совершении операции. В эту часть входит адресация, наименование субъекта, объект аудита - в данном случае учет реализации работ и услуг - общие результаты состояния внутреннего контроля. Аналитическая часть именуется "отчетом аудиторской организации" [28].

Итоговая часть содержит мнение аудитора о достоверности и обязательно включает в себя отсылку на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность (часть отчетности). Сюда входит также изложение обстоятельств, которые привели к составлению аудиторского заключения в форме. Итоговая часть именуется "заключением аудиторской организации".

На аудиторском заключении ставится подпись исполнителя с указанием даты и номера выдачи свидетельства, заверяется печатью и утверждается подписью руководства. Таким образом, проводится проверка организации учета реализации работ и услуг и в целом, она входит в комплексный общий аудит. Анализ результатов аудиторской проверки может проводится по полученным данным и может иметь несколько важнейших целей:

- общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

- соблюдение налогового законодательства;

- анализ движения денежных потоков;

- анализ финансового состояния клиента.

Наиболее распространенным вариантом проведения аудита является проверка в рамках обязательного аудита, при котором требуется представить заключение, определяющее результаты проверки.

Аудиторское заключение о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности финансовой отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах ее показателей принятым стандартам бухгалтерского учета.

Цель аудита реализации - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета, оценки и исчисления выручки от реализации, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

- анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

- подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

- проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

- изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

- проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

- оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

- анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

- контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Источниками информации при осуществлении проверки операций с основными средствами являются: базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности.



3.2 Порядок проведения аудита процесса реализации готовой продукции в ПК "Орымбет"

Операции по учету реализации работ и услуг - объект налогообложения, а потому основной участок контроля приходится на именно на них. Объектом аудиторской проверки учета реализации работ и услуг компании являются работы и услуги.

Целью аудита являются объективная оценка полноты и своевременности, достоверности отражения в учете, отчетности показателей этого раздела, т.е. выручки от реализации и себестоимости работ. Объекты аудита включают в себя первичные бухгалтерские документы, ведомости и отчеты, а также внеучетную информацию, которая может быть полезной.

Во время аудита реализации работ и услуг проверке подлежат несколько учетных зон. Первая - аудит себестоимости работ и услуг в плане правильности расчет себестоимости по ведомости Т1, Т2 и др. Вторая зона аудита - проверка правильности расчета расходов по реализации услуг и работ через проверку счетов-фактур, накладных, договоров и лицевых счетов. Поступление денежных средств в кассу и на текущий счет также являются частью аудита, поскольку отвечают за поступление оплаты за реализованные работы и услуги. Проверяются такие документы как приходно-расходные кассовые ордера, ведомости, платежные выписки банка и т.д. Аудит дебиторской задолженности показывает нарушения и просрочки в оплате заказчиками выполненных работ и услуг и для этого проверяются накладные и счета-фактуры, а также договора-акты приемки работ, правильность расчета фактической себестоимости. Все полученные данные важно сопоставить, так как в данном случае правильность равнозначна полному соответствию факта бумажным данным. Конечно, обязательно проверяются счета доходов и списания итоговой прибыли путем изучения журналов-ордеров 8,11, ведомостей №7, 15 и т.д. Помогут оценить правильность формирования доходов от реализации также кассовые ордера, банковские выписки, бухгалтерские справки, отчеты кассира и накладные, договора и акты приемки работ. Результаты оценивания системы учета и контроля цикла реализации работ и услуг основаны на содержании вопросов исследования и перечня аудиторских процедур, которые приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки внутреннего контроля цикла учета реализации работ и услуг представлены в таблице ниже:

Таблица 17 - Тест проверки состояния системы внутреннего контроля в ПК "Орымбет"

№	Что проверяется	Каким образом	Результат	Решение
1	Обоснование цен и сроков реализации работ и услуг по договорам	Проверка документов и опросы	Составление плановой калькуляции	Удовлетворительно
2	Контроль выявления неучтенных счетов-фактур и накладных	Проверка документации	Не всегда правильный	Выяснить причины, почему так происходит
3	Сопоставление количества актов сдачи работ и услуг с данными счетов-фактур	Опрос и проверка документов	ежемесячно	Удовлетворительно
4	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом реализации и выручки наличными	Наблюдение	Все функции выполняются разными работниками	Удовлетворительно
5	Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости	Опрос, проверка документации	Ежеквартально	Удовлетворительно
6	Соблюдение графика документооборота по учету реализации работ, услуг	Наблюдение, опрос	Сдача документов с опозданием	Возможны искажения
7	Проведение инвентаризации расчетов с заказчиками	Опрос	Проводится в конце года	Провести выборочно инвентаризацию
8	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	выборочно	Есть пропуски исковой давности



Как видно из таблицы выше, в ПК "Орымбет" есть проблемы контроля выявления неучтенных счетов-фактур и накладных. В таблице ниже представлены данные по исследованию учета в компании:

Таблица 18 - Тест проверки состояния системы учета реализации в ПК "Орымбет"

Что проверяется	Каким образом	Результат	Решение
Наличие в учетной политике пункта о реализации	-	Установлен момент реализации	Удовлетворительно
Проверка соответствия записей аналит. и с интетич. учета	Опрос и осмотр документов	Ежеквартально	Удовлетворительно
Датирование счетов-фактур на реализацию по факту	Проверка документации	нет	Возможно искажение объемов
Соблюдение порядка списания расходов на реализацию	Опрос, проверка документов	В регистрах есть нетиповые корреспонденции счетов	Велика вероятность ошибок
Разработка схем учета работ, услуг и ее реализации методом оценки продукции	Проверка документации	Определен только план счетов, схем нет	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета	Опрос, повторное выполнение процедур	Ежеквартально	Контроль удовлетворительный

Как видно из таблицы, кроме перечисленных недостатков контроля, наблюдается также несоблюдение графика документооборота по учету реализации. А в сроках задолженности есть пропуски исковой давности, которые требуют взыскания в суде, иначе они постепенно станут безнадежным неоплаченным долгом, что нежелательно. Итоги тестирования определяют план и программу проверки. Программа аудита реализации работ и услуг компании представлена в таблице ниже:



Таблица 19 - Программа аудита учета реализации работ и услуг в ПК "Орымбет"

Этап	Объект проверки	Процедура проверки
Анализ учетной политики в сфере способа учета работ и услуг	Анализ учетной политики	Изучить положения УП, которые соответствуют положениям б/у
Проверка наличия и точности оформления договоров аренды	Анализ договоров	Проверить договора по формальным признакам
Контроль документального оформления движения материалов на складе	Анализ карточек учета работ и услуг, накладные и счета-фактуры	Проанализировать баланс, инвентаризацию, провести контроль документов
Правильность организации учета реализации и списания себестоимости	Учетная политика и ведомости, журналы-ордера	Проверка учетных записей и сумм по ним
Своевременность и полнота списания реализованных работ и услуг	Рассчитать фактическую себестоимость, просмотреть журналы-ордера	Пересчитать и проконтролировать документы и учетные записи
Проверка оформления документов реализации работ и услуг	Счета-фактуры, накладные	Проверка документов и сумм по ним
Проверка соответствия цен в прейскуранте и договорах	Ведомость и журнал-ордер, договора	Пересчитать и проверить суммы
Проверка сумм дебиторской задолженности	Договора и акты, неоплаченные счета	Контроль и инвентаризация
Анализ правильности формирования дохода от реализации	Главная книга, отчет о прибылях и убытках	Пересчет и проверка записей

Как видно из таблицы, при аудите реализации работ и услуг анализируются такие участки работы как касса, банковские счета, формирование доходов, а из документации - кассовые документы, договора и платежные поручения.

По результатам аудиторской проверки реализации работ и услуг в компании были установлены следующие данные: доходы отражаются по принципу начисления; несвоевременность отражения в учете реализованных работ и услуг; наличие неточностей в договорах оказания услуг в области ценообразования - цена меняется из-за дополнительного закупа материалов, но изменения не указываются в договоре, деньги просто приходуются в доход компании.

3.3 Пути совершенствования системы учета и аудита процесса реализации готовой продукции

Основными направлениями по совершенствованию учета реализации работ и услуг в ПК "Орымбет" являются:

- повышение точности и достоверности учетной документации и арифметических сумм в договорах и счетах-фактурах;

- снижение трудоемкости путем полного перехода на электронную программную документацию в компании;

- упорядочить первичную документацию и обеспечить своевременность отражения в учете реализации работ и услуг, что не всегда делается, как очевидно из аудита;

- обеспечить полный контроль за расчетами с покупателями и заказчиками, так как из аудита стало понятно, что в компании есть просроченная задолженность заказчиков, которая рискует стать безнадежной;

- обеспечить высокий уровень качества предоставляемых работ и услуг, максимально повышать скорость работ.

Некоторые направления совершенствования могут быть реализованы через принятие управленческих решений в сфере внутреннего контроля без использования специальных программ.

Однако весь процесс совершенствования должен охватить комплекс задач, поэтому без автоматизированной системы не обойтись - нужно полностью перейти на электронную документацию, что позволить повысить оперативность учетных работ и их точность.

Ведь компьютерная обработка предполагает применение одних и тех же команд для исполнения аналогичных операций по учету, что исключает случайные ошибки, которые так присущи ручному труду. Помимо этого, компьютерные системы позволяют выдавать широкие средства для анализа, что обеспечит полноценный анализ и контроль деятельности компании.

У компьютерных систем учета имеются следующие положительные качества, которые делают их достойными помощниками в деятельности компании. Рассмотрим их на рисунке ниже:

Рисунок 8. Преимущества и возможности автоматизированной системы учета перед ручной

Практически все бухгалтерские программы позволяют вести не только синтетический, но и аналитический учет. Различные отчеты, формируемые на основе данных по объектам аналитического учета, позволяют облегчить ведение производственного, складского учета и учет взаимоотношений с контрагентами [23, с.57]

Таким образом, бухгалтерские системы на основе компьютерной обработки вне зависимости от их масштаба, программно - аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение бухгалтерского учета, быть надежными и удобными в эксплуатации. Они должны безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).