Учет и анализ оплаты труда в организации

В плане документации перечисляются документы для учета хозяйственных операций. Организация ООО «ЗапСибОйл» использует типовые формы первичных учетных документов. Все формы первичных учетных документов составляются с соблюдением требований предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, т.е. прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяются лица, ответственные за оформление документов, а также порядок место время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Учетная политика на текущий год утверждается приказом по организации в конце предшествующего года, вводится с 1 января текущего года. Она не должна меняться в течение финансового года.

На предприятии бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерных программ: 1С: Предприятие - Бухгалтерский учет, Предприятие - Торговля + Склад. Все журналы-ордера построены по кредитовому признаку, в корреспонденции заранее установленными дебетуемыми счетами. Бухгалтерский учет в ООО «ЗапСибОйл» ведется раздельно по двум направлениям деятельности - торговля (по классической системе налогообложения - КСНО) и автоуслуги (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход - ЕНВД). Т.к. розничная и оптовая торговля автохимией, т.е. подакцизными товарами, облагается налогом на прибыль по общему режиму налогообложения, а услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей - единым налогом на вмененный доход.

2.2 Учет расчетов с персоналом организации

В ходе осуществления своей деятельности у компании возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального страхования и обеспечения и другими организациями и лицами.

Учет труда и зарплаты в организации ведется на основе федеральных региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

Для организации учета, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда разделим весь персонал ООО «ЗапСибОйл» на 4 группы:

1) промышленно-производственный персонал: работники автокомплекса, производящие услуги: автомаляры, автослесари, колорист;

2) торговый персонал: администраторы и продавцы торгово-розничной сети;

3) аппарат управления и работники офисно-складского комплекса;

4) вспомогательный персонал: разнорабочие, дворник, уборщица.

Документальное оформление трудовых отношений и учета начисления заработной платы происходит в организации следующим образом.

На основании заключенного трудового договора с работником
ООО «ЗапСибОйл» оформляет приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Содержание приказа объявляется работнику в течение трех дней с момента подписания договора, а также выдается второй экземпляр, а по требованию - копия приказа о приеме, заверенная руководителем. Оформление приказа о приеме на работу осуществляется при помощи формы №Т-1 и №Т-1а.

Далее на основании приказа о приеме на работу бухгалтером открывается личная карточка работника, оформляемая по форме
№Т-2.

На основании личной карточки бухгалтер по расчетам с персоналом заполняет лицевой счет по форме №Т-54, который составляется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. В него заносятся записи обо всех видах начислений на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени, а также различные виды выплат и удержаний из заработной платы. Из данных лицевого счета исчисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т. д. Ежегодно на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Кроме этого, заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ.

Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет [42, с . 98].

Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция, которая утверждается приказом директора ООО «ЗапСибОйл» и после подробного изучения заверяется подписью работника.

Должности (профессии), на которые принимаются работники
ООО «ЗапСибОйл», четко определены в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником (ЕТКС), тарифно-квалификационными характеристиками, а также квалификационными справочниками должностей руководителей, специалистов и других служащих.

Полное наименование должности, профессии и специальности в трудовом договоре указывается в соответствии со штатным расписанием ООО «ЗапСибОйл».

Штатное расписание исследуемой организации представляет собой организационно-распорядительный документ. Оно отражает информацию о должностях, численном составе и фонде заработной платы работников предприятия. Оно составляется по форме №Т-3. Штатное расписание должно быть заверено подписями главного бухгалтера и директором организации. Утверждается директором посредством издания соответствующего приказа.

В ООО «ЗапСибОйл» согласно коллективному договору и Трудовому кодексу РФ применяются следующие системы оплаты труда:

– для аппарата управления, работников офисно-складского комплекса, а так же для торгового персонала - повременно-премиальная;

– для вспомогательного персонала - повременная (месячный оклад);

– для рабочих студии кузовного авторемонта «СКАРТ» - сдельно-премиальная.

Сотрудники аппарата управления, а также офисно-складского комплекса имеют оклады в соответствии с занимаемой должностью. При наличии фонда заработной платы, полученной как разница между плановым начислением заработной платы с начала года и суммой гарантированных месячных окладов, доплат за месяц начисляется премия за достижение плановых показателей.

Торговый персонал получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней. Их премирование производится согласно установленной коллективной системе премирования: в процентном отношении к сумме продаж в данном месяце по всему магазину в целом.

Другие работники - вспомогательный персонал получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней.

Форма №Т-13 служит для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы как работников аппарата управления, служащих так и других работников.

Бланки этого табеля ООО «ЗапСибОйл» созданы с помощью средств программного обеспечения «1С Бухгалтерия 7.7». Ежедневно регистрируются явки работников на работу, ухода с работы. Всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов сверхурочной работы. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают в бухгалтерию; а часы сверхурочной работы - по спискам начальников подразделений.

Для учета выработки рабочих автокомплекса применяют совмещенную форму таких первичных документов как: счет, заказ-наряд на выполнение работ и акт выполненных работ. Заказ-наряд и акт выполненных работ, услуг выписывается в двух экземплярах на одной странице на основании Договора с клиентом и Протокола согласования цен (формы и вид этих документов утверждены приказом директора ООО «ЗапСибОйл») и кладутся в папку конкретного работника. По мере выполнения работ, услуг в течение календарного месяца второй экземпляр заказа-наряда и акта выполненных работ и услуг с печатью организации получателя услуг, подписью ее руководителя, датой выполнения услуг и предоставляется в бухгалтерию, где ответственным бухгалтером проставляется дата сдачи (отметка о выполнении услуг) заказа-наряда и акта выполненных работ, услуг. Учет сданных заказов-нарядов и актов выполненных работ, услуг ведется с помощью компьютерной программы «1С Бухгалтерия 7.7», адаптированной под специфику работы организации.

На основании сданных заказов-нарядов и актов выполненных работ компьютером автоматически формируется Ведомость объемов выполненных работ за месяц. Сумма зарплаты рабочего формируется в процентном отношении к сумме объема выполненных работ в данном месяце. Процент устанавливается приказом директора 1 раз в год. В 2009 году такой процент составляет 10% от суммы выполненных работ.

Данная форма передается бухгалтеру, начисляющему заработную плату только после внесения в нее данных о необходимых вычетах, процентов премирования или наказания по каждому работнику. При премировании учитывается количество и качество труда, ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, премирование производится за выполнение плана, отсутствие брака и экономию материалов. На премирование рабочих, обеспечивающих экономию материалов, расходуется 30% суммы от экономии, фактически полученной по каждому рабочему месту.

Ведение и хранение трудовых книжек осуществляет бухгалтер по расчетам с персоналом в соответствии законодательством РФ.

Трудовые книжки, как бланки строгой отчетности, хранятся в сейфе и учитываются в следующей документации:

– приходно-расходной книге по учету бланков трудовых книжек и вкладышей к ним;

– книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.

Расходы на приобретение трудовых книжек учитывают на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Расходы признаются в учете на основании сданных подотчетным лицом товарных и кассовых чеков, накладных. Испорченные при заполнении бланки трудовых книжек отражают в акте на их списание.

В случае перевода работника на другую работу эта процедура оформляется приказом директора по форме №Т-5.

Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, нормативными актами организации, трудовым договором, бухгалтером по расчетам с персоналом «ЗапСибОйл» составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме №Т-6 и утверждается директором организации. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Для оформления и учета направлений работника в командировку, работником отдела кадров заполняется, а директором ООО «ЗапСибОйл» утверждается приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме №Т-9 или №Т-9а. А документом удостоверяющем время пребывания работника в служебной командировке является командировочное удостоверение, оформленное по форме №Т-19 работником отдела кадров в одном экземпляре. По окончании командировки, работником бухгалтерии составляется авансовый отчет с помощью бухгалтерской программы «1С Предприятие» на основании документов, подтверждающих произведенные расходы.

ООО «ЗапСибОйл» как работодатель ведет учет фактически отработанного каждым работником предприятия времени по форме №Т-13.

Продолжительность рабочей недели ООО «ЗапСибОйл» пять рабочих дней и составляет 40 часов для всех работников организации, что соответствует законодательству РФ [5]. Выполнение работ сверхурочно допускается только с письменного согласия работника.

Рабочее время накануне нерабочих праздничных дней уменьшается на один час для всех работников организации.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, исчисляется сумма заработка за месяц и производятся необходимые удержания. Эти расчеты производятся в Расчетно-платежной ведомости форма №Т-49, которая к тому же служит документом для выплаты заработной платы за месяц в лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого поименно в ведомости отводят одну строку.

Для выплаты используется Платежная ведомость по форме №Т-53. В ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Бухгалтером организации на каждое подразделение оформляется отдельная Платежная ведомость, для упрощения выдачи заработной платы работникам и предоставления данных руководству организации.

Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисления денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный и социального страхования). А также делается запрос в банк о резервировании для фирмы необходимой суммы наличных денег на определенную дату. На основании чека банк выдает организации необходимую сумму денежных средств, а бухгалтером на эту сумму составляется приходный кассовый ордер форма №КО-1. Заработная плата должна быть выдана из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданой заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы заработной платы, не выплаченные в срок, сдаются в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходные кассовые ордера, по одному на каждую платежную ведомость, форма №КО-2, номера и даты которых проставляются на последней странице ведомости.

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации работником бухгалтерии, ответственным за начисление и расчет заработной платы ведется Журнал регистрации платежных ведомостей по форме №Т-53а.

Внеплановые авансы, отпускные выплаты, расчет при увольнении и т.п., производят по расходным кассовым ордерам с пометкой «Разовый расчет по заработной плате».

Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора работником бухгалтерии составляется Записка - расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником по форме №Т-61 [18].

При организации учета заработной платы в ООО «ЗапСибОйл» используются соответствующие учетные регистры двух типов:

– хронологические (записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Ими являются журналы регистрации операций;

– систематические (записи соответствуют системе счетов, т. е. плану счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера и т. д.

Порядок отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний производимых с заработной платы выглядит следующим образом.

Расчет сумм, причитающихся к выплате работникам, условно состоит из нескольких этапов:

1) начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия;

2) отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета;

3) расчет удержаний из заработной платы;

4) расчет сумм начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ с фонда заработной платы;

5) получение наличных на заработную плату в отделении банка;

6) выдача заработной платы;

7) депонирование заработной платы.

Рассмотрим, как производится бухгалтером ООО «ЗапСибОйл» расчет сумм начисленной заработной платы и различных удержаний из нее.

Начисление зарплаты и других видов оплат с одной стороны, определение суммы долга предприятия работникам, а с другой - определение счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат.

Есть основная и дополнительная зарплата.

Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

Размер среднего заработка Зср рассчитывается по формуле (2.1).

Зср = ДЗср х Кдн, (2.1)

где ДЗср - средний дневной заработок,

Кдн - количество рабочих дней в периоде, подлежащих оплате.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты [4].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется по следующей формуле:

Если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в календарных днях, то по формуле (2.2).

ДЗср = ЗП / (12 * 29,4), (2.2)

где ЗП - сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб.,

12 - число календарных месяцев в расчетном периоде,

29,4 - среднемесячное число календарных дней, дни.

В остальных случаях (кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) средний дневной заработок определяется по формуле (2.3).

ДЗср = ЗП / Крдн, (2.3)

где ЗП - сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб.,

Крдн - количество рабочих дней в расчетном периоде, установленное по календарю 5-дневной рабочей недели.

Расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) предшествующих событию, или двенадцать последних отработанных календарных месяца, если работник не работал в расчетном периоде. Из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

Из расчетного периода исключается время, а также выплаченные суммы, когда:

– работнику выплачивается или сохраняется средний заработок по законам РФ;

– работник получал пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;

– работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;

– работник не работал в связи с приостановкой деятельности предприятия.

Квартальные премии включаются в подсчет среднего заработка в размере 1/3, месячные - не более одной за месяц, годовые - в размере 1/12 за каждый месяц.

Если время в расчетном периоде отработано не полностью, то премии учитываются пропорционально отработанному времени.

Во всех ситуациях, если работником полностью отработано время в расчетном периоде: ЗП не менее Змин, где Змин - минимальный размер оплаты труда.

Выплаты, учитываемые в расчетном периоде для исчисления среднего заработка [14], увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении минимального размера оплаты труда в соответствии с законом, если изменения произошли:

– в пределах расчетного периода до наступления события (см.формула 2.4).

ТС = Тспред * Кизм, (2.4)

где ТС - тарифная ставка (оклад) для расчета среднего дневного заработка,

Тспред - тарифная ставка (оклад) за предшествующий повышению отрезок времени,

Кизм - коэффициент повышения тарифных ставок;

– после расчетного периода до наступления события (см.формула 2.5).

Окор = О * Кизм, (2.5)

где Окор-откорректированная сумма отпускных, руб.,

О-сумма отпускных за расчетный период, руб.

– в период действия события (см.формула 2.6):

Окор = О + Опов * Кизм, (2.6)

где Опов-сумма отпускных, приходящихся на период с момента повышения тарифных ставок до окончания отпуска, руб.

Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится по фактическому заработку работника. В фактический заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование.

Не включается в сумму заработка для начисления пособий:

– зарплата за работу в сверхурочное время;

– оплата за работу по совместительству (кроме случая, когда работник на основной работе не получает полного должностного оклада);

– зарплата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков;

– оплата времени выполнения государственных обязанностей;

– выплаты единовременного характера (единовременные премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие).

Все виды заработка, учитываемые при исчислении пособий, в том числе и ежемесячные премии, включаются в заработок по времени, за которое они были начислены, а не по времени фактического их получения.

Премия за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет и т.п. учитываются в среднемесячном размере - 1/12.

Для исчисления пособия суммируется фактическая заработная плата с учетом постоянных доплат и надбавок за 12 месяцев, получаемых на день наступления нетрудоспособности. Указанная сумма заработка делится на число всех рабочих дней месяца за тот же 12-месячный период. Затем исчисляется дневное пособие в процентах к заработку. При страховом стаже:

– до 5 лет - 60% (круглым сиротам - 80%) заработка;

– от 5 до 8 лет - 80% заработка;

– свыше 8 лет - 100% заработка;

– при трудовом увечье или профессиональном заболевании 100 % заработка.

Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности [26].

Например, работник ООО «ЗапСибОйл» был болен с 1 марта по 17 марта. Должностной оклад работника 27000 руб. Страховой трудовой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 7 лет. Бухгалтерия производит расчет пособия по временной нетрудоспособности:

по графику пятидневной рабочей недели количество рабочих дней в марте (месяце нетрудоспособности) составляет 23 дня;

из них 13 рабочих дней рабочих дней пропущено из-за временной нетрудоспособности;

среднедневной заработок работника в марте составляет:

27 000 руб. : 23 дня = 1 173,91 руб.

Дневное пособие исчисляется в размере 80% среднедневного заработка работника.

Рассчитанная сумма пособия по временной нетрудоспособности:

1 173,91 руб. * 13 дней * 80% =12 208,66 руб.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не должен превышать 18720 руб. [25].

Максимальная величина дневного пособия в марте:

18720 руб. : 23 дня = 813,91 руб.

Сумма пособия за 13 дней нетрудоспособности составит

813,91 руб. * 13 дней * 80% = 8464,66 руб.

Значит, в расчет будет принята сумма, начисленная исходя из ограничения размера пособия.

Этот расчет бухгалтером производится вручную, а можно облегчить этот трудоемкий процесс с помощью бухгалтерской программы «1С Заработная плата».

Согласно ст. 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, работнику могут быть установлены доплаты компенсирующего характера, предусмотренные коллективным, трудовым договорами. В этих локальных документах предусматривают также порядок и условия их выдачи.

Рассмотрим особенности исчисления оплаты работ различной квалификации, совмещения профессий (должностей) и исполнения обязанностей временно отсутствующего работника.

Оплата труда при выполнении работ различной квалификации регламентируется ст. 150 ТК РФ. Следует учитывать, что выполнение таких работ осуществляется в рамках одной профессии или должности (одной трудовой функции) и в течение нормальной продолжительности рабочего времени. В соответствии с Трудовым кодексом труд работника, выполняющего работы различной квалификации, должен оплачиваться исходя из расценок по более высокой квалификации. Соответственно, доплаты, например, за особые условия работы, климатические условия исчисляются исходя из процентной ставки доплаты к окладу, установленному по более высокой квалификации.

Например, согласно штатному расписанию ООО «ЗапСибОйл» оклад водителя легкового автомобиля составляет 6 000 руб., грузового - 7 000 руб. На основании трудового договора водитель трудится как на легковых, так и на грузовых автомобилях. Ему установлена доплата в размере 20% от оклада за особые условия работы.

Заработная плата водителя за месяц составит 8 400 руб. (7 000 руб. + (7 000 руб. х 20%)).

Трудовой кодекс не ставит оплату труда работников-повременщиков при осуществлении ими работ различной квалификации в зависимость от количества труда, затраченного ими для выполнения работы более высокой квалификации. Если фактически затраченное время на такие работы поддается учету, а работник, которому установлена повременная оплата труда, большую часть рабочего времени выполнял работу более низкой квалификации, независимо от этого оплата его труда должна производиться исходя из оклада, предусмотренного по работе более высокой квалификации. При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы. В случаях, когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель выплачивает им межразрядную разницу.

Под совмещением профессий (должностей) следует понимать одновременное выполнение сотрудником своей основной работы по трудовому договору и дополнительной работы по другой профессии (должности). Частным случаем совмещения профессий (должностей) является выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. В этом случае к совмещению профессий (должностей) нормы ст. 150 ТК РФ применить нельзя. Оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, регламентируется ст. 151 ТК РФ. Согласно данной статье работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от его основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора. Таким образом, расчет доплат зависит от методики их исчисления, утвержденной в локальных актах организации, но с учетом положений Трудового кодекса РФ.

Основным критерием, который принимается во внимание сторонами при определении размера доплаты, является содержание и (или) объем дополнительной работы. В локальных актах ООО «ЗапСибОйл» предусмотрены доплаты как в твердой денежной сумме, так и в процентах к окладу.

Например: трудовым договором с работником предусмотрено совмещение профессий водителя (основная профессия) и экспедитора (дополнительная профессия) с доплатой в размере 2 000 руб. к заработной плате по основной профессии.

В июле работнику по основной профессии начислены следующие денежные суммы:

- тарифная ставка (за месяц) - 7 000 руб.;

- премия за июль - 800 руб.

Заработная плата работника с учетом доплаты за совмещение должностей составит 9 800 руб. (7 000 + 800 + 2 000).

Или: на секретаря организации с окладом 10 000 руб. возложены обязанности временно отсутствующего по болезни инспектора отдела кадров, оклад которого -12 000 руб. Приказом директора организации за увеличение объема работы секретарю установлена доплата в размере 40%. (Согласно условиям коллективного договора данная процентная ставка устанавливается к окладу работника по основной работе.)

Помимо окладов секретарю выплачивается доплата в размере 10% от оклада, инспектору отдела кадров - 15%.

Оплата труда секретаря составит 15 000 руб. (10 000 руб. + (10 000 руб. х 10%) + (10 000 руб. х 40%)).

Обратите внимание: надбавка к окладу инспектора отдела кадров не учитывается при исчислении заработной платы секретаря.

Совмещение профессий (должностей) следует отличать от работы по совместительству. Если при работе по совместительству оплата осуществляется в полном объеме в соответствии с заключенным трудовым договором, то за совмещение профессий работнику производятся доплаты, размер которых устанавливается по соглашению работника и работодателя. На сегодняшний день законодательством не определены минимальные размеры доплат за совмещение профессий или должностей, поэтому в локальных актах организации также может быть предусмотрена доплата в процентах к заработной плате работника.

Например: изменим условия предыдущего примера. За месяц секретарю были выплачены ежемесячная премия в сумме 800 руб. и материальная помощь - 1 000 руб. За увеличение объема работ приказом директора ей установлена доплата в размере 40% от заработной платы.

За увеличение объема работ секретарю начислят 4 720 руб. ((10 000 руб. + (10 000 руб. х 10%) + 800 руб.) х 40%).

Заработная плата секретаря с учетом доплаты за совмещение должностей составит 17 520 руб. (10 000 руб. + (10 000 руб. х 10%) + 800 руб. + 4 720 руб. + 1 000 руб.).

Однако действие ст. 151 ТК РФ не распространяется на случаи, когда совмещаемая работа предусмотрена в нормах трудовых затрат, обусловлена трудовым договором (входит в круг обязанностей работника) или поручается работнику в установленном законодательством порядке в связи с недостаточной загруженностью исходя из действующих норм трудовых затрат по основной работе.

Выше было рассмотрено исчисление доплат за работы различной квалификации, совмещение профессий, выполняемых в течение рабочего дня. Иногда приходится замещать работника, отсутствующего по болезни или по другим причинам, не только в свое рабочее время. Оплата часов, отработанных за время отсутствия заболевшего работника по указанным причинам, - почасовая. В данном случае доплата исчисляется исходя из размера оплаты одного часа указанной работы в месяц, определяемой путем деления месячной ставки заработной платы работника в соответствии с разрядом ЕТС на установленную норму часов в текущем периоде, умноженной на количество часов замещения.

На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в предприятии увеличивается задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение фонда социального страхования. Суммы причитающихся доходов от участия в предприятии относятся на уменьшение чистой прибыли. Суммы прочих выплат относятся на те источники финансирования, на счет которых они начисляются (чистая прибыль, целевое финансирование и т.п.).

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

– налог на доходы физических лиц;

– по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;

– своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

– за причиненный материальный ущерб;

– за товары, купленные в кредит;

– по полученным займам;

– профсоюзные взносы и др.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне ее, как в денежной, так и в натуральной форме.

В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:

– начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);

– выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия;

– пособия по временной нетрудоспособности;

– материальная помощь, подарки в части превышения 2000 рублей;

– дивиденды по акциям предприятия;

– материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам;

– прочие.

Не включаются в совокупный доход:

– пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

– пособие по безработице;

– пособие по беременности и родам;

– по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;

– на погребение;

– выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;

– стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников;

– другие.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие вычеты:

– на необлагаемый минимум для разных категорий налогоплательщиков:

1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк" и др.;

2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3) 400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 - 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000 рублей;

4) 1000 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

– на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 1000000 рублей, прочего имущества - до 125000 рублей.

Налог исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого дохода по действующей ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога.

По доходам, полученным после 01.01.2001 г. налог на доходы физических лиц взимается в размере 13% от объекта обложения. Суммы налога определяются в полных рублях. Расчет приведен в таблице 2.2.

Расчет налога (НДФЛ) не по месту основной работы (совместители, подрядники) производится с суммы начисленного дохода, однако вычеты не производятся.

Таблица 2.2 - Расчет НДФЛ с дохода работника, имеющего одного ребенка

Месяц	Размер месячного дохода	Доход, исчисленный нарастающим итогом	Размер налогооблагаемого дохода	Сумма налога
Январь	5000	5000	5000 - (400+1000) = 3600	13% от 3600 = 468
Февраль	7000	12000	12000 - 2*(400+1000)= 92 00	13% от 9200 = 1196-468 = 728
Март	29000	41000	41000 - 3*1000 = 38000	13% от 38000 = 4940 - 1196 =3744

Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

– алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания налогов:

1) на 1 ребенка - 25%;

2) на 2 детей - 33%;

3) на трех и более детей - 50%;

– размер алиментов на родителей по решению суда;

– прочие удержания по решению суда.

На суммы удержаний из заработной платы (других доходов) уменьшается задолженность предприятия перед работником, что отражается по дебету счета 70. На суммы удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается задолженность предприятия бюджету (Д 70 К 68), на прочие удержания - кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам (Д 70 К 73,76).

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

2.3 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Каждая организация для материального обеспечения своих работников пенсиями по старости, пособиями во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях ежемесячно сверх оплаты труда производит отчисления на их социальные нужды - единый социальный налог. Размеры и направления этих отчислений устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а также соответствующими нормативными актами и инструкциями [3,4,9,13,17,24].

Для начисления единого социального налога в качестве базового показателя используются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников (ст. 237 НК РФ).

Сумма налоговой базы исчисляется на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

Данный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды по ставкам, представленным в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Ставки ЕСН на 2009гг.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	Итого
1	2	3	4	5	6
До 280000 рублей	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 280001 рубля до 600000 рублей	56000 + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 рублей	8120 + 1,0 % с суммы, превышающей 280000 рублей	3080 + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей	5600 + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей	72800 + 10,0 % с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	81280 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей	11320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104800 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей

Кроме единого социального налога, производятся также отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [11]. Объектом данных отчислений является начисленная сумма оплаты труда.

В соответствии с Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. № 17-ФЗ тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в ООО «ЗапСибОйл» в размере 0,4%, что соответствует третьему классу профессионального риска.

Рассмотрим, как в рассматриваемой организации производятся начисление и уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование и пенсионных взносов.

Выплаты, перечисленные в ст.237 НК РФ, не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Под это исключение попадают выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, полностью:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

– возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

– бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей (выплатой) полагающегося натурального довольствия;

– увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.;

– при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.

Не включаются в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками - работодателями представлен ниже.

1. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

3. Оплата авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.

4. Учет ведется отдельно по каждому работников по суммам выплаченных им доходов и суммам налога, относящихся к этим доходам.

5. В Пенсионный фонд РФ представляются сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

6. В сроки, установленные для уплаты налога, нужно представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

1) налога, начисленного за отчетный период в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплаченных за отчетный период в Фонд социального страхования.

Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств.

Учет отчислений в фонд социального страхования и расчетов с ним.

Отчисления с фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Осс определяется по формуле (2.7).

Осс = З х Рсс/100, (2.7)

где З - начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб.,

Рсс -установленный процент отчислений на социальное страхование (4% с 01.01.01 г., 3,2% с 01.01.05 г., 2,9% с 01.01.06 г.).

Отчисления в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

Из ФСС выплачиваются пособия:

– По временной нетрудоспособности;

– По беременности и родам;

– Единовременное пособие при рождении ребенка;

– Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5;

– Социальное пособие на погребение;

– Детские подарки при проведении новогодних елок.

Учет отчислений в ФСС ведется на пассивном счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

Главным бухгалтером ежеквартально составляется отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования, в том числе и от несчастных случаев на производстве, по форме 4-ФСС РФ, утвержденную постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 № 111 (в редакции от 13.04.2009 № 92).

Согласно статье 346 главы 26 Налогового кодекса РФ ООО «ЗапСибОйл», в части деятельности услуг автомастерской, освобождена от уплаты Единого социального налога, так как он заменен уплатой Единого налога на вмененный доход.

Отчисления в пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников. Размер отчислений Опф определяется по формуле (2.8).

Опф = З х Рпс/100, (2.8)

где З - начисленная заработная плата по всем основаниям, руб.,

Рпс - процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек производства и обращения и прочих источников (28% с 01.01.01 г., 20% с 1.01.05 г.)

Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Обязательное медицинское страхование осуществляется с целью гарантии гражданам при возникновении страхового случая оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств, накапливаемых в фондах обязательного медицинского страхования.

Обязательное медицинское страхование является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.

Отчисления с фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений ОМС определяется по формуле (2.9).

Омс = З х Рмс/100, (2.9)

где З - начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб.,

Рмс -установленный процент отчислений на обязательное медицинское страхование (3,6% с 01.01.01 г., 3,1% с 01.01.06 г.).

Учет отчислений в ФФОМС и ТФОМС ведется на пассивном счете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Перечисление средств на обязательное медицинское страхование производится: в федеральный фонд в размере 1,1%, в территориальный фонд - 2,0% суммы начислений.

Уплата авансовых платежей производится отдельными платежными поручениями ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей ООО «ЗапСибОйл» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме утвержденной приказом МНС России от 27.10.04 №БГ-3-05/51.

По итогам отчетного периода ООО «ЗапСибОйл» представляет в ПФР сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению утверждены Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета» [14]. Индивидуальные сведения формируются бухгалтером путем ручного ввода всех необходимых данных в компьютерную программу "Persin 4.4" и представляются в Отделение пенсионного фонда по месту регистрации организации на магнитном и бумажном носителях.

ООО «ЗапСибОйл» представляет декларацию по страховым вносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой приказом МНС России от 26.12.02 №БГ-3-05/747 [14].

Суммы страховых вносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные в части оплаты труда работников на ЕНВД, уменьшают сумму Единого налога на вмененный доход, но не более чем на 50%.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) не включаются в состав ЕСН, а уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования [11].

Страховые взносы от НС и ПЗ исчисляются и уплачиваются ООО «ЗапСибОйл» независимо от применяемой ею системы налогообложения.

Расчет взносов производится по формуле (2.10).

Онс = З х Рнс/100, (2.10)

где З - фонд оплаты труда по организации (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), руб.,

Рнс -установленный процент отчислений (0,4% с 01.01.09 г.).

Ежемесячно на общую сумму страховых взносов по всем сотрудникам ООО «ЗапСибОйл» бухгалтером составляется платежное поручение, и перечисляется до 15 числа, месяца следующего за расчетным.

ГЛАВА 3 Анализ учета труда и заработной платы в ООО «ЗапСибОйл»

3.1 Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективность их использования

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие - объем работ, услуг, их себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основные задачи анализа ООО «ЗапСибОйл»:

– изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;

– оценка эффективности использования персонала на предприятии;

– выявление резервов более полного и эффективного использования персонала предприятия.

Источники информации - план по труду, статистическая отчетность "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия " форма №ТМ, Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход, данные табельного учета и отдела кадров.

Все данные приведенные при анализе оплаты труда соответствуют действительности. Периодами для анализа взяты следующие отрезки времени: за прошлый год взят период с 01.01.2008 г. по 30.09.2008 г., в работе для краткости он пишется как «2008 г.»; за отчетный год взят отрезок времени с 01.01.2009 г. по 30.09.2009 г., в работе для краткости он пишется как «2009 г.».

Для определения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами мы сравнили фактическое количество работников по категориям и профессиям с плановой потребностью (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1 - Обеспеченность трудовыми ресурсами ООО «ЗапСибОйл»

Категория работников	Численность	Процент обеспеченности
	План (2009г.)	Факт (2009 г.)
Среднесписочная численность персонала	60	56	93
В том числе аппарат управления и сотрудники офисно-складского комплекса	19	19	100
В том числе разнорабочие	5	5	100
В том числе торговый персонал	15	15	100
В том числе рабочие	21	17	81
Из них: автомаляры	10	8	80
автослесари	11	9	81

Из таблицы 3.1 видно, что фактическая численность ООО «ЗапСибОйл» не соответствует запланированной на 7%. Нехватка сотрудников существует только в числе основных рабочих.

Основную часть персонала ООО «ЗапСибОйл» составляет молодежь от 20 до 30 лет, их количество увеличилось по сравнению с прошлым годом.
К тому же организация не старается трудоустраивать молодежь до 20 лет. Увеличилась доля работников со стажем от 5 до 10 лет.