Бухгалтерский и налоговый учет, анализ и аудит доходов и расходов организации на примере ООО "СК" Оника"

РvСч = ?(Ч*З'0)*Фс, (8)

где: РvСч - резерв снижения себестоимости за счет сокращения численности работников;

Ч - среднегодовая численность сокращаемых работников;

З'0 - средняя оплата труда одного высвобождаемого работника;

Фс - сумма отчислений в социальные и другие фонды Бушуев В. К. С.21..

Также резервами снижения расходов по видам деятельности являются:

1. экономия затрат по оплате труда в результате внедрения инновационных мероприятий;

2. сокращение расходов на содержание основных средств;

3. экономия накладных расходов.

Экономию затрат по оплате труда в результате внедрения инновационных мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на количество планируемых работ. Данный резерв определяется по формуле (9):

РvРзп = (УТЕ1-УТЕ0)*ОТпл*Vпл, (9)

где: РvРзп - резерв снижения расходов за счет экономии затрат по оплате труда;

УТЕ1 - разность между трудоемкостью после внедрения инновационных мероприятий;

УТЕ0 - разность между трудоемкостью до внедрения инновационных мероприятий;

ОТпл - планируемый уровень среднечасовой оплаты труда;

Vпл - количество планируемых работ Савицкая Г. В. Экономический анализ. - М.: Новое знание, 2005. - С.522..

Сокращение расходов на содержание основных средств определяется умножением первоначальной стоимости основных фондов на норму амортизации по формуле (10):

РvРа = ?(РvОПФi*НАi), (10)

где РvРа - резерв снижения расходов за счет уменьшения амортизации;

РvОПФi - сокращение расходов на содержание основных средств;

НАi - норма амортизации Савицкая Г. В. Экономический анализ. - М.: Новое знание, 2005. - С.138..

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, оплаты простоев, а также за счет уменьшения потерь от порчи материалов.

Резервом снижения внереализационных расходов в организации ООО «СК «Оника» является своевременный контроль за платежеспособностью дебиторов и поступлением средств от них на расчетный счет организации, а также контроль за исполнением условий договоров.

Расчет всех вышеперечисленных резервов в данной дипломной работе не проводился в связи с отсутствием необходимых данных.



3 АУДИТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Содержание проведения аудита доходов и расходов организации

Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета (рабочий документ РД 4п).

Анализ учетной политики осуществляется с целью "Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг" (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант Плюс - Режим доступа:http://www.consultant.ru/.:

- установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;

- выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;

- выявления ключевых по риску элементов;

- выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.

Основными направлениями аудита доходов и расходов являются Там же.:

- аудит учета выручки от продажи продукции (работ, услуг);

- аудит расходов по обычным видам деятельности;

- аудит прочих доходов;

- аудит прочих расходов;

- аудит расчетов с дебиторами и кредиторами;

- аудит денежных средств (касса, расчетные счета);

- аудит финансовых результатов.

Отдельным направлением можно выделить аудит расходов периода, как показателей отчетности. Здесь проверяются данные бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках) на предмет достоверности отражения итоговых результатов за отчетный период предприятия. Аудит расходов организации проводится на выборочной основе и включает в себя тестирование доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета и т.д.

Аудит доходов организации проводится в основном на предмет укрытия предприятием некоторых денежных притоков, а также искажения информации. Здесь делается акцент на достоверность данных статей прихода. Могут проверятся выписки из банка (графа «Назначение платежа»), выписанные покупателям счета-фактуры, учетная политика предприятия и т.д. Особое внимание уделяется размеру НДС и обоснованности его применения. На основании полученных данных делаются соответствующие выводы и анализируется правильность ведения налогового учета.

Данный вид аудиторской проверки позволяет выявить ошибки и искажения в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности, в динамике сравнивать изменение доходов и расходов, устанавливать на основе проведенной проверки лимиты и нормативы расходов, определять рентабельность отдельных направлений деятельности и т.д. Рекомендации, данные аудитором, позволят оптимизировать деятельность предприятия в данной области и избежать в дальнейшем ошибок в ведении бухгалтерского и налогового учета.

При проверке учета денежных потоков задачами аудитора являются:

- проверка соответствия ведения бухгалтерского учета доходов и расходов принятой на предприятии учетной политике;

- проверка соответствия учетной политики и ведения учета действующему законодательству;

- проверка ведения документооборота, правильности оформления и своевременности поступления первичных документов;

- проверка полноты и правильности проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета;

- проверка своевременности ведения учетных регистров;

- проверка правильности и законности отражения в учете выручки, расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов;

- проверка правильности отражения показателей статей доходов и расходов в бухгалтерской отчетности и др.

Аудиторская проверка может проводиться в рамках инициативного аудита и как аудит отдельных операций. По отдельным операциям проверка может проводится, например, по группам проводок в бухгалтерском учете. Здесь аудиторами может проверяться соответствие проведенных операций действительности путем изучения соответствующих документов (актов, счетов-фактур, накладных, договоров и т.п.). Иногда возможно проведение «встречной проверки».

Особая роль при проведении данного аудита отводится проверке соответствия ведения учета требованиям нормативных документов. В случае незначительных нарушений аудитором могут быть даны устные разъяснения и составлено модифицированное аудиторское заключение (с обращением внимания на информацию, не влияющую на достоверность бухгалтерской отчетности).

Аудиторская проверка проводится в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о финансовых результатах (ф. № 2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов.

Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. № 2 к счету № 99 могут быть открыты субсчета:

- «Финансовый результат от обычных видов деятельности»;

- «Финансовый результат от прочих видов деятельности»;

- «Расходы, связанные с налогообложением прибыли (дохода)».

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) -- методом начисления или кассовым методом.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета -- журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99-1 -- кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- по работам и услугам промышленного характера;

- по работам и услугам непромышленного характера;

- по другим услугам и работам.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. Соответственно на субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли, отнесения курсовых разниц на счет 91.

Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91.

Аудитор осуществляет проверку по данным, приведенным по счету 91, и устанавливает правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

Информация о прочих доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.

При проверке устанавливается:

- правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

- правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;

- правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов, и др.;

- полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

- законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов (при этом установить, имелись ли решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

- правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета);

- правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

- правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 -- Кт 68; Дт 68 -- Кт 51), а также местных налогов и сборов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;

- правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на расходы;

- правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;

- правильность списания убытков прошлых лет.

Кроме того, нужно проверить:

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам раздела VIII Плана счетов «Финансовые результаты»;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое -- балансовую прибыль; дебетовое -- балансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о финансовых результатах (ф. № 2)

3.2 Аудит доходов и расходов ООО «СК» Оника»»

Аудиторская фирма: Общество с ограниченной ответственностью «Контроль»:

Юридический адрес: г. Каменск-Уральский, ул. Республики д. 4 оф. 12

Лицензия на проведение общего аудита №Р529956261 от 01 декабря 2013 года выдана Министерством Финансов Российской Федерации.

Свидетельство о государственной регистрации ООО «Контроль» серия № 239459 выдано ИФНС № 11 г. г. Каменск-Уральский 12.05.2012 г.

В соответствии с договором № 152 от 01.09.2014 г. ООО «Контроль» проведен аудит доходов и расходов ООО «СК «Оника» за 2013 год с целью определения достоверности и полноты информации, касающейся доходов и расходов, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствия применяемой методики учета доходов и расходов действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе проведения аудиторской проверки были использованы следующие документы:

- Акт выполненных работ;

- Договор финансовой аренды;

- Кассовые документы, выписки банка;

- Бухгалтерские справки-расчеты;

- расходный и приходный кассовые ордера;

- Кредитный договор;

- Отчет об экспертной оценке;

- Договор банковского вклада;

- Кассовая книга;

- журнал;

- ведомости;

- бухгалтерская отчетность;

- Положение об учетной политике предприятия и др.

Проверка проверена выборочным методом, в результате установлено:

- правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

- правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;

- правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов, и др.;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов;

- правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнении фондов специального назначения и других поступлений;

- правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 Кт 68; Дт 68 Кт 51), а также местных налогов и сборов;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах.

- правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;

- правильность списания убытков прошлых лет.

Однако в ходе аудиторской проверки выявлены отдельные недостатки ведения бухгалтерского учета:

- в главной книге счета расположены не по порядку, при арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления;

- не правильное списание долгов и дебиторской задолженности и не соблюдение сроков исковой давности;

- нарушен порядок ведения книги (внесены исправления без указания даты внесения изменения и подписи);

- первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В соответствии с законодательством все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета - фактуры, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Согласно учетной политике инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в соответствии с графиками, утвержденными первым руководителем предприятия, но не реже одного раза в год. При проведении инвентаризации аудитором были выявлены излишки товарной продукции, а также пересортица товара по артикулам и наименованию.

Обнаруженные нарушения не превышают уровень существенности, который определен на основе соответствующего внутрифирменного стандарта, разработанного согласно Федеральному стандарту аудиторской деятельности «Существенность в аудите», утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.

Аудиторское заключение.

ООО «Контроль» проведен аудит доходов и расходов ООО «СК «Оника» на 1 января 2013 года и соответствующих отчетов о доходах и расходах и о движении денег. Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководитель ООО «СК «Оника». ООО «Контроль» несет ответственность за выраженное мнение по этой финансовой отчетности на основе проведенного аудита.

Аудит проведен в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Российской Федерации. Эти положения (стандарты) обязывают планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений. Аудит включает в себя проверку на основе выборочных тестов данных, подтверждающих цифровой материал в финансовом отчете. Аудит также включает в себя оценку применяемых бухгалтерских принципов, равно как и оценку представления финансовой отчетности в целом.

В ходе проверки было собрано достаточно данных для заключения.

Отчетность во всех существенных аспектах верно отражает достоверную и точную картину состояния имущества и обязательств ООО «СК «Оника» на 1 января 2013 года, в соответствии с методами ведения бухгалтерского учета, утвержденного в Российской Федерации.

ООО «Контроль» Дата: 15.09.2014 г.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются прочие доходы организации. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» обобщается информация о прочих расходах организации. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субъекту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за каждый отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет остатка на отчетную дату.

Прочие доходы и расходы находят отражение в форме № 2 «Отчет о финансовом результате» бухгалтерской отчетности предприятия.

В рамках проведенного исследования изучена схема учета прочих доходов и расходов в ООО «СК «Оника».

Бухгалтерский учет в ООО «СК «Оника» ведется штатом учетно-аналитического отдела, возглавляемого главным бухгалтером. Учетный процесс компьютеризирован и ведется по журнально-ордерной форме учета.

Основным видом деятельности организации УЧПП «РЕМСТРОЙ» являются общестроительные работы. Основной целью деятельности является получение прибыли.

Анализируя важнейшие экономические и финансовые показатели работы организации УЧПП «РЕМСТРОЙ» за период ее деятельности, можно с уверенностью отметить ее стабильное положение на рынке строительства.

Анализируя основные показатели деятельности организации можно сделать вывод, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. объем выручки, полученной от хозяйственной деятельности, значительно возрос. В 2009 г. выручка от реализации строительно-монтажных выполненных работ составила 1 515 млн р., а в 2010 г. - 2 748 млн р., что на 81,4% больше, чем в предыдущем году. Среднегодовая заработная плата в 2010 г. увеличилась на 10,2 % и составила 9 023 тыс. р. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2010 г. увеличилась на 30,1 % и составила 160 млн р. Как следствие выросла и фондоотдача основных производственных фондов на 39,8 %. Это является положительной тенденцией в деятельности организации: приобретаются новые машины и механизмы, расширяются производственные мощности. По сравнению с 2009 г. в 2010 г. прибыль от основной деятельности возросла почти в 2,5 раза и составила 358 млн р., что является положительным фактором для улучшения финансового положения организации. Коэффициент текущей ликвидности в 2009 г. имел значение 3,833, а в 2010 г. он составил 1,902. Данный коэффициент показывает способность организации быстро погасить свои долги. Анализируя данный показатель, можно сделать вывод, что эта способность у организации снизилась, но не ниже нормативного значения, которое для строительства составляет 1,15. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами также снизился и составил 0,474 при нормативном значении 0,2. Следовательно организация полностью обеспечена собственными оборотными средствами, но для более эффективной работы привлекает кредитные ресурсы.

Анализируя сведения о доходах УЧПП «РЕМСТРОЙ» за отчетный и предыдущий годы можно сделать вывод, что в целом доходы предприятия характеризуются положительной динамикой. Как свидетельствуют анализируемые данные, доходы организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 1197 млн р., или на 76,5%, т.е. более чем в полтора раза возросли доходы организации за счет увеличения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а уменьшились они главным образом на 2,67 % или на 35 млн р. за счет снижения операционных доходов.

На анализируемом предприятии на изменение доходов оказывают влияние следующие факторы:

1 изменение доходов от реализации продукции, работ, услуг;

2 изменение операционных доходов;

3 изменение внереализационных доходов.

По результатам факторного анализа можно сделать вывод, что доходы организации УЧПП «РЕМСТРОЙ» в сумме 1190 млн р. получены в результате увеличения доходов от реализации продукции, работ, услуг на 1233 млн р. Незапланированные доходы от внереализационных операций (главным образом от списания кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности) оказали положительное влияние на увеличение общих доходов и обусловили дополнительный их рост на 1 млн р. Отрицательное влияние на изменение доходов организации УЧПП «РЕМСТРОЙ» оказало снижение суммы операционных доходов на 44 млн р.

Проведенный факторный анализ доходов предприятия позволяет выявить резервы увеличения доходов. Так, поскольку основное влияние на изменение доходов данной организации оказывают доходы от реализации, а именно выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, то резервами увеличения данных доходов будут являться:

1 увеличение объема оказываемых строительно-монтажных работ;

2 рост цен на оказываемые строительные услуги;

3 улучшение качества оказываемых работ и услуг.

По данным факторного анализа отрицательное влияние на изменение доходов организации оказали операционные доходы (-44 млн р.). Резервами увеличения доходов от операционной деятельности являются:

1 уменьшение суммы амортизации в связи с уменьшением стоимости основных фондов за счет их продажи;

2 улучшение использования основных фондов.

В ходе выявления резервов увеличения доходов анализируемой организации была подсчитана сумма экономии за счет улучшения использования основных средств в размере 40,8 млн р. Данный резерв при рациональном использовании основных средств в дальнейшем сможет принести дополнительные доходы и прибыль организации.

Анализируя состав, структуру и динамику расходов организации необходимо отметить, что они увеличились в отчетном периоде на 70% и составили 2403 млн р. Наибольший удельный вес в совокупных расходах занимают расходы по видам деятельности. В 2009 г. они составили 96,1% или 1359 млн р., а в 2010 г. - 98% или 2356 млн р. Рост расходов по видам деятельности на 997 млн р. обусловлен ростом объема оказанных работ и увеличением их себестоимости. Операционные же расходы снизились в отчетном периоде по сравнению с базовым на 27 млн р. или на 2,3%. Данная динамика является для организации положительной. Отрицательным фактом является рост внереализационных расходов на 25 млн р. Для устранения данного факта необходимо следить за поступлением денежных средств от дебиторов.

На анализируемой организации на изменение расходов оказывают влияние следующие факторы:

1 изменение расходов по видам деятельности;

2 изменение операционных расходов;

3 изменение внереализационных расходов.

Данные факторного анализа показывают, что расходы организации УЧПП «РЕМСТРОЙ» увеличились в сумме на 990 млн р. в результате роста расходов по видам деятельности на 997 млн р. Рост данных расходов обусловлен ростом себестоимости реализованной продукции, работ, услуг на 688 млн р. и увеличением налоговых отчислений на 309 млн р. Данный факт является отрицательным и требует поиска резервов. Также отрицательное влияние на изменение расходов организации УЧПП «РЕМСТРОЙ» оказали внереализационные расходы, а именно их рост на 20 млн р. Положительным фактором, оказавшим влияние на изменение расходов организации являются операционные расходы организации, а именно их снижение на 27 млн р.

Проведенный факторный анализ расходов предприятия позволяет выявить резервы их снижения. Так, поскольку основное влияние на изменение расходов организации УЧПП «РЕМСТРОЙ» оказывают расходы по видам деятельности, а именно себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, то возможными резервами снижения себестоимости будут являться:

1 повышение технического уровня производства;

2 совершенствование организации производства и труда.

Также резервами снижения расходов по видам деятельности являются:

1 экономия затрат по оплате труда в результате внедрения инновационных мероприятий;

2 сокращение расходов на содержание основных средств;

3 экономия накладных расходов.

Резервом снижения внереализационных расходов в организации УЧПП «РЕМСТРОЙ» является своевременный контроль за платежеспособностью дебиторов и поступлением средств от них на расчетный счет организации, а также контроль за исполнением условий договоров.

Аудит, как основная форма контроля, способствует устранению недостатков и нарушений в управлении путем выполнения руководством аудируемого лица рекомендаций и предложений, сделанных аудитором в процессе изучения принципов и правил ведения бухгалтерского и налогового учета, организации внутреннего контроля.

Учетная политика служит основой не только бухгалтерского, но и налогового учета. Методом внутреннего контроля учета прочих доходов и расходов в ООО "ДжиЭс Ритэйл" являются закрепленные в учетной политике предприятия правила формирования финансовых результатов.

Для аудита соответствия данных аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности ООО "ДжиЭс Ритэйл" аудитор сверил данные аналитического учета финансовых результатов на 31 декабря 2006 г. с данными бухгалтерской отчетности - форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Расхождений не выявлено.

В результате проведенного аудита учета финансовых результатов аудиторами ООО "ДжиЭс Ритэйл" установлен ряд нарушения, а именно:

- в состав прочих расходов наряду с другими были отнесены: суммы сверхнормативных командировочных расходов производственного характера в размере 3 400 руб.; суммы штрафов и пеней, начисленных за нарушение правил налогообложения в сумме 18 000 руб.; суммы начисленного транспортного налога - 24 000руб.;

- в состав прочих доходов включены суммы страхового возмещения по договору добровольного страхования приобретенного оборудования в сумме 65 000 руб.

Нарушен порядок формирования затрат на производство. В июне 2006 г. на себестоимость продукции отнесены расходы в сумме 6 510 руб. на приобретение курортной путевки и приняты в целях налогообложения прибыли.

Занижены доходы от прочей реализации. При выборочной проверке кассовых операций установлено, что в ООО "ДжиЭс Ритэйл" отнесено в уменьшение общехозяйственных расходов в декабре 2006 г. поступление денежных средств за трудовые книжки в сумме 120,00 руб.

По итогам проведенной аудиторской проверки учета финансовых результатов предприятию рекомендовано внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2015)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)

3. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.2014) [Электрон-ный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант плюс - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.

4. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)

5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант плюс - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.

6. Федеральный закон от 23.06.2014 N 167-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодек-са Российской Федерации"

7. Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ (ред. от 23.06.2014) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах

8. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014)

9. Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации")

10. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 N 167 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94"

11. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

12. Приказ Минфина России от 02.04.2013 N 36н "О введении в действие и прекращении действия документов Между-народных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации"

13. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2010) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант плюс - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.

14. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант плюс - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.

15. Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 де-кабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08) ред.от 24.10.08

17. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 20.12.2007 N 144н)

18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) от 29.04.2008 N 48н.

21. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.

22. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - М.: «Финансы и статистика», 2008. - 411 с.

23. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник - М.:ИТК «Дашков и К», 2009. - 318 с.

24. Абросимов А.А. и др. Комментарии к Налоговому кодексу РФ, части первой и второй-М.: Эксмо-Пресс, 2009. - 992 с.

25. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Высшее образование, 2008. - 203 с.

26. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: МЦФЭР, 2009. - 528 с.

27. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 298 с.

28. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов - М.: ИНФРА-М, 2009. - 248 с.

29. Морозова Л.Л. Налог на прибыль организаций: Практическое руководство. - СПб, Изд-во «Актив», 2009. - 256 с.

30. Налог на прибыль: Учёт согласно ПБУ 18/02 и главе 25 НК РФ/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой - М.: Информцентр 21 века, 2008. - 92 с.

31. Кузнецов С.Ю., Наумова Ю.А. Состав расходов учитываемых при налогообложении прибыли. - М.: Проспект, 2008. - 493 с.

32. Лапина О.Г. Налог на прибыль. - М.:АКДИ «Экономика и жизнь», 2008. - 400 с.

33. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 2009. - 435 с.

34. Ковалёва А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 406 с.

35. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 2009. - 40

36. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 308 с.

37. Лебедева М.А. Расчет налоговой нагрузки для предприятия. // Электронная версия статьи на сайте компании «Аудит и консалтинг». - декабрь 2010. - http://www.auditmsk.ru

38. Волкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - С.-Пб.: «Питер», 2009. - 633 с.

39. Самсонов Н.Ф. Финансы на макроуровне: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. - М.: Высшая школа, 2008. - 586 с.

40. Поисковая компьютерная система «Консультант - Плюс», «Гарант».

41. Кадушин А.Н., Михайлова Н.П. Насколько посильно налоговое бремя - Электронная версия работы. - http://www.cfin.ru

42. Сотникова Т.К. Налоговое планирование на предприятии // Электронная версия статьи на сайте юридической компании Профбизнесгрупп. - апрель 2009. - http://www.profbizness.ru

43. Кузьминых А.Н. Способы оптимизации налогообложения // Электронная версия учебника - 2008. - http://www.taxman.ru.

44. Басовский Л. Е. Теория экономического анализа: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 222 с.

45. Блюмин С. Л. Экономический факторный анализ: учебник. - Липецк: ЛЭГИ, 2004. - 148 с.

46. Бочаров В. В. Финансовый анализ. - Питер, 2009. - 240 с.

47. Бушуев В. К. Экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: МИЭМП, 2003. - 72 с.

48. Витченко М. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 240 с.

49. Герасимов Б. И. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - Тамбов: ТГТУ, 2008. - 154 с.

50. Ионова А. Ф. Финансовый анализ: учебник. - М.: ТК Велби, 2006. - 624 с.

51. Калина А. В. Современный экономический анализ и прогнозирование: учеб.-метод. пособие. - Киев : МАУП, 2003. 416 с.

52. Канке А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 288 с.

53. Киселев М. В. Анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятий. - М.: Изд-во «АиН», 2001. - 88 с.

54. Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: учебник. М.: ТК Велби, 2002. - 424 с.

55. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятий / пер. с франц. под ред. Л. П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

56. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с.

57. Савицкая Г. В. Экономический анализ. - М.: Новое знание, 2005. - 651 с.

58. Селезнева Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 615 с.

59. Чуев Н. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.

60. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 208 с.

61. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 415 с.

62. Экономический анализ / под ред. Л. Т. Гиляровской. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 615 с.



Приложение 1

Бухгалтерский и налоговый учет доходов Таблица 1.1

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Различия в признании
Доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества	Признаются по мере начисления амортизации (План счетов)	Признаются в полном объеме по мере подписания акта приема-передачи имущества, акта приемки-сдачи работ, услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК)
Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, дата признания которых не установлена	Признаются: - равномерно; - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов - иной вариант, утвержденный учетной политикой	Признаются: - равномерно; - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (п. 2 ст. 271 НК)
Суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам	Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете	Признаются в размере, установленном п. 5 ст. 266 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)
Суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию	Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете	Признаются в размере, установленном ст. 267 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)
Суммы восстановленных резервов по ремонту основных средств	Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете	Признаются в размере, установленном ст. 324 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)
Суммы восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год	Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете	Признаются в размере, установленном ст. 324.1. НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде	Признаются при выявлении дохода: - в текущем периоде до окончания отчетного года - в месяце выявления дохода; - в отчетном году после его завершения, но за который годовая финансовая отчетность не утверждена в установленном порядке - декабре отчетного года (п. 11 Приказа Минфина РФ № 67н)	По доходам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления дохода (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК) По доходам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный доход (ст. 81 НК)
Ограничение
Доходы от долевого участия в деятельности других организаций (полученные дивиденды)	Признаются в полном объеме в момент начисления дохода (по решению акционеров (участников) о выплате дивидендов) (п. 16 ПБУ 9/99)	Налог удерживается налоговым агентом - лицом, выплатившим дивиденды (ст. 275 НК)
Доход в виде стоимости имущества, полученного по безвозмездной помощи (содействию) в порядке, установленном 95-ФЗ «О безвозмездной помощи РФ…» от 04.05.99.	Признается в полном объеме (ПБУ 9/99)	Не признается доходом (п. 1 пп. 6 ст. 251 НК)
Доход в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования	Признается в полном объеме (ПБУ 9/99, ПБУ 13/00)	Не признается доходом, при выполнении условий п.1 пп. 14 ст. 251 НК
Доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости	Признается в полном объеме (п. 20 ПБУ 19/02)	Не признается доходом п. 1 пп. 24 ст. 251 НК
Доход в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг	Признается в полном объеме (п. 39 ПБУ 19/02)	Не признается доходом п. 1 пп. 25 ст. 251 НК
Доходы по сделкам по цене ниже рыночной	Ограничение Не признаются доходами	Признаются в соответствии со ст.40 НК

Приложение 2

Бухгалтерский и налоговый учет расходов Таблица 1.2

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Различия в признании
Отчисления на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, а также на ежегодные выплаты за выслугу лет и по итогам работы за год	резерв: - создается в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; - создается в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете; - не создается	резерв: - создается в порядке, установленном ст. 324.1.НК; - не создается
Расходы на ремонт основных средств	- резерв на ремонт не создается, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат; - резерв на ремонт создается в по в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; расходы признаются равными долями в последний день отчетного периода; - резерв на ремонт создается в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете	- резерв на ремонт не создается, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат; - резерв на ремонт создается в по в порядке, установленном ст. 324 НК; расходы признаются равными долями в последний день отчетного периода
Суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам	Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете	Признаются в размере, установленном п. 5 ст. 266 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)
Расходы по обязательному страхованию имущества	Признаются в пределах тарифов, установленных законодательством РФ или международными конвенциями. Если тарифы не утверждены, расходы признаются в размере фактических затрат - аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете; - отличные от сроков, применяемых в налоговом учете с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99	Признаются в пределах тарифов, установленных законодательством РФ или международными конвенциями. Если тарифы не утверждены, расходы признаются в размере фактических затрат (ст. 263 НК): - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности	Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме: - всех видов, полученных в рамках видов деятельности; - доходов, полученных в рамках видов деятельности, а также операций, не признаваемых видами деятельности; - иной вариант распределения	Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме: - всех видов, полученных в рамках видов деятельности; - доходов, полученных в рамках видов деятельности, а также операций, не признаваемых видами деятельности; - иной вариант распределения
Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам	Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; - в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете	- признаются на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в сумме, определяемой в соответствии с порядком, установленным ст. 266 НК - резерв не создается
Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде	Признаются при выявлении убытка: - в текущем периоде до окончания отчетного года - в месяце выявления дохода; - в отчетном году после его завершения, но за который годовая финансовая отчетность не утверждена в установленном порядке - декабре отчетного года (п. 11 Приказа Минфина РФ № 67н)	По убыткам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления убытка (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие убытка, расхода) По убыткам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный убыток, расход (ст. 81 НК)
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных ценностей	Признаются в сумме фактических потерь без ограничений	Ограничение Признаются в пределах норм, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК)
Расходы на добровольное страхование работников, поименованные в п. 16 ст. 255 НК	Признаются в полном объеме в сроки: - аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете; - отличные от сроков, применяемых в налоговом учете с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99	Признаются в пределах норм, установленных п. 16 ст. 255 НК: - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж
Расходы на дополнительные отпуска, предоставляемые по индивидуальному трудовому договору сверх установленных законодательством РФ	Признаются в полном объеме	Ограничение Не признаются в качестве расходов (пп. 24 п. 1 ст. 270 НК)
Расходы по освоению природных ресурсов (в части расходов на осуществление безрезультатных работ)	Признаются в полном объеме без ограничений	Ограничение и признание Расходы признаются в пределах и в сроки, установленные ст. 261 НК
Расходы на НИОКР	Признаются в порядке, установленном ПБУ 17/02	Ограничение и признание Признаются в пределах и в сроки, установленном ст. 262 НК
Расходы по добровольному страхованию имущества	Признаются в полном объеме без ограничений: - аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете; - отличные от сроков, применяемых в налоговом учете с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99	Признаются по установленным ст. 263 НК видам добровольного страхования: - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж
Представительские расходы	Признаются в полном объеме без ограничений	Ограничение Признаются в пределах норм, утв. п. 2 ст. 264 НК
Расходы на рекламу	Признаются в полном объеме без ограничений по всем видам рекламы	Ограничение По отдельным видам рекламы признаются в пределах норм, утв. п. 4 ст. 264 НК
Расходы на командировки в части суточных, полевого довольствия	Признаются в полном объеме без ограничений	Ограничение Признаются в пределах норм, утв. Постановлением правительства (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК)
Расходы на подготовку переподготовку кадров	Признаются в полном объеме без ограничений	Признаются расходы, соответствующие требованиям п. 3 ст. 264 НК
Компенсации за использование для служебных целей личных легковых автомобилей	Признаются в полном объеме без ограничений в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от времени фактической оплаты

Подобные документы

• Учет доходов и расходов

  Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов, их классификация. Учет доходов и расходов от текущей деятельности и будущего периода. Учет прочих доходов и расходов. Аннотированный перечень нормативных документов, регламентирующих учет доходов и расходов.
  
  курсовая работа [121,4 K], добавлен 05.05.2015
  

• Учет и аудит доходов и расходов на предприятии

  Экономическое значение и сущность доходов. Понятие о расходах, их характеристика и классификация. Бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия на примере ТОО "Алматы Энерго Сбыт" РОЭС-1. Аудиторская проверка и анализ доходов и расходов предприятия.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 05.01.2012
  

• Учет доходов и расходов

  Понятие, классификация, признание доходов и расходов в организации, нормативное регулирование и особенности их учета. Организационно-экономическая характеристика предприятия, бухгалтерский учет доходов и расходов и направления его совершенствования.
  
  дипломная работа [106,8 K], добавлен 23.05.2015
  

• Учет и анализ доходов и расходов организации

  Объективная необходимость исчисления доходов и расходов. Учетная политика предприятия ТОО "Ален 7". Классификация доходов и расходов предприятия. Методика их анализа. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на фирме.
  
  дипломная работа [223,3 K], добавлен 06.07.2015
  

• Бухгалтерский учет, анализ доходов и расходов организаций в разрезе их видов (на примере ОАО "Спецавтохозяйство по уборке города Сочи")

  Экономическая сущность и классификация доходов и расходов. Система их учета и нормативно-правовое регулирование. Сравнительный анализ доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Предложения по увеличению эффективности использования доходов.
  
  дипломная работа [351,2 K], добавлен 27.12.2015
  

• Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции

  Общие понятия о расходах, особенности их классификации. Перечень материальных расходов, особенности оплаты труда. Суммы начисленной амортизации, методы учета доходов и расходов. Сравнение отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете.
  
  курсовая работа [31,5 K], добавлен 01.12.2014
  

• Бухгалтерский учет финансовых результатов на примере ООО "Техцентр Авторесурс"

  Классификация доходов и расходов организации. Учет и аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности, от прочих доходов и расходов; учет прибылей и убытков, использования и списания прибыли; порядок оформления аудита финансовых результатов.
  
  дипломная работа [195,2 K], добавлен 21.03.2012
  

• Учет и аудит доходов и расходов предприятия ООО "Юлия"

  Понятие и классификация доходов и расходов организации, порядок их признания в соответствии с МСФО и ПБУ. Разница между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом. Цели и задачи учета и аудита. Организационно-экономическая и финансовая характеристика фирмы.
  
  дипломная работа [119,5 K], добавлен 08.03.2013
  

• Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов

  Теоретические основы учета и понятие прочих доходов и расходов организации, их классификация и состав. Синтетический и аналитический учет, отражение прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности. Ведение журнала регистрации хозяйственных операций.
  
  курсовая работа [48,6 K], добавлен 23.05.2010
  

• Бухгалтерский и налоговый учёт доходов и расходов организации

  Сущность и классификация доходов и расходов организации. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов организации в РФ. Расходы по обычным видам деятельности. Формирование конечного финансового результата деятельности.
  
  курсовая работа [50,6 K], добавлен 28.01.2016
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам