Ревизия и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета следует установить их причины.

При повременной системе оплаты труда проверяются правильность применения тарифных ставок, условий контракта. При сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

В ходе ревизии расчетов по оплате труда проверяют:

- соответствует ли фактическая численность штатных работников утвержденной по смете и правильно ли учитывается при начислении заработной платы, установленные для каждого работника размеры должностных окладов или ставок заработной платы спискам окладов;

- правильность установления доплат и надбавок, выплат премий из всех источников и материальной помощи.

Затем проверяют правильность расчета и оплаты отпускных. Устанавливают полноту включения в расчет выплаты при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной заработной платы и суммы заработной платы за время отпуска.

Таким образом, в целях установления правильности начисления и правильности выплаты заработной платы следует проверить:

1) ведомости на выплату заработной платы путем сличения их со штатным расписанием и списками окладов, правильность подсчетов итогов платежных ведомостей;

2) записи в табелях выхода сотрудников на работу;

3) не производилась ли выплата заработной платы за время болезни работника одновременно с выплатой пособия по временной нетрудоспособности, правильно ли производилась оплата за временное замещение работника во время болезни, отпуска, правильность взимания налогов и других удержаний из заработной платы;

4) не допускалась ли выплата заработной платы одному и тому же лицу по двум или более ведомостям за одно и то же рабочее время, а также подставным и вымышленным лицам [16].

В соответствии с координационным планом контрольной (надзорной) деятельности на второе полугодие 2013 года по г. Минску была проведена проверка в строительной организации ООО «Пролайт Групп» за период с 01.01.2009 по 31.01.2012, в том числе проверка правильности начисления и использования средств фонда заработной платы.

ИМНС №2 по Фрунзенскому району выборочно был проверен порядок введения в штатное расписание должностей промышленно-строительного персонала на 2012 год, нарушений не установлено.

Размеры окладов работников установлены в трудовом договоре. Выборочной проверкой правильности установления окладов по состоянию на 01.01.2012 нарушений не установлено.

Оплата труда производилась на основании нарядов, нарядов-заданий, табелей учета рабочего времени, которые выписывались прорабами, мастерами до начала работ. По окончании задания или месяца наряды закрываются, подписываются нормировщиками, прорабами и мастерами и передаются на утверждение главному инженеру строительной организации. Затем эти первичные документы передаются в бухгалтерию.

Однако выборочной проверкой соблюдения порядка начисления заработной платы установлены отдельные случаи нарушения, а именно: в 2012 году ООО «Пролайт Групп» предоставлены договора о предоставлении персонала ООО «Бард-монтаж» от 30.04.2012 на работника Кирилушкина В.А.(приложение 19) и от 02.05.2012 на работника Харитонова Р.В. В соответствии с вышеуказанными договорами, ООО «Пролайт Групп» предоставляет персонал ООО «Бард-монтаж» для осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с их квалификацией. Согласно пункту 2.1 договоров, оплатить услуги персоналу обязуется ООО «Бард-монтаж».

В ходе проверки ИМНС №2 по Фрунзенскому району была проведена встречная проверка ООО «Бард-монтаж» (справка проверки от 20.09.2013 № 2-1-6/1914). В ходе проверки установлено, что работники ООО «Пролайт Групп» осуществляли работы для ООО «Бард-монтаж» 2 и 3 мая 2012 года.

Однако, ООО «Пролайт Групп» 2 и 3 мая 2012 года начисляло заработную плату и производило отчисления в ФСЗН и Белгосстрах работникам фактически не работавшим у ООО «Пролайт Групп», а именно - Кирилушкину В.А. и Харитонову Р.В.

В нарушении вышеизложенного, а также пункта 1 статьи 127 главы 14 Налогового кодекса Республики Беларусь, Организацией неправомерно отнесены на затраты суммы начисленной заработной платы, отчисления в ФСЗН и Белгосстрах в 2012 году на сумму- 940 886 руб. (таблица 1).

Таблица 1-Результаты проверки правильности отнесения расходов на затраты по реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли ООО «Пролайт Групп» в 2012 году

Период	По данным декларации Организации, руб.	По данным ИМНС, руб.	Отклонение, руб. (гр.3-гр.2)
1	2	3	4
2012 год	8 630 378 799	8 629 437 913	-940 886

Источник: собственная разработка.

Данные нарушения повлекли завышение ООО «Пролайт Групп» затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, в 2012 году на сумму 940 886 руб.

Данные операции отражены в бухгалтерском учете ООО «Пролайт Групп» по дебету счета 90 «Выручка от реализации» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Таким образом, установлено нарушение требований статьи 8,9 Закона Республики «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 №3321-XII (с изменениями и дополнениями) и пункт 12 главы 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102.

Ответственность за данное правонарушение предусмотрена частью 1 статьи 12.1 Кодекса административных правонарушений Республики Беларусь в виде предупреждения или штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин.

За совершение вышеуказанных правонарушений привлекли к административной ответственности директора Ивашкевича Н.А. в виде штрафа в размере 390 000 рублей (приложение 20), который был перечислен Главному управлению Министерству финансов Республики Беларусь по г.Минску платежным поручением от 16.10.2013 № 1102.

Выплата заработной платы и других денежных начислений работникам организации производилась через карт-счета с использованием пластиковых карточек, в соответствии с договорами на зарплатное обслуживание от 07.02.2010 № 148/11 с ЦБУ № 113 ОАО «Приорбанк».

В период проверки произведена сверка сумм, перечисленных в банк по спискам на перечисление заработной платы, с начисленной суммой по лицевым счетам 6-ти работников: главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, экономиста по снабжению, производителя работ, электромонтажника по силовым осветительным сетям, подсобного рабочего за период с 01.06.2010 по 31.12.2013. Расхождений не установлено.

Проверка правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц произведена за период с 04.02.2010 по 31.07.2013.

Удержания из заработной платы могут производиться только согласно действующего законодательства. К удержаниям из заработной платы относят:

1) подоходный налог;

2) взносы в Фонд социальной защиты населения;

3) платежи по исполнительным листам судебных органов;

4) задолженность перед нанимателем:

- аванс, выданный в счет заработной платы;

- неиспользованные суммы аванса, полученные работником в подотчет;

- ущерб, причиненный по вине работника;

- за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того года, в счет которого он получил трудовой отпуск.

По письменному заявлению самих работников из заработной платы работников удерживаются:

- профсоюзные взносы;

- за товары, проданные в кредит;

- взносы на счета по вкладам и др.

Удержание подоходного налога производится согласно Закона «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями), а также в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 162 от 3 апреля 2007 г. «О некоторых вопросах применения льгот и вычетов по подоходному налогу с физических лиц», также Налоговым Кодексом.

Подоходным налогом облагаются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме за исключением:

- пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и рода не облагается подоходным налогом);

- выходных пособий и пенсий;

- доходов, полученных от сдачи крови, материнского молока и других видов донорства;

- алиментов;

- единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, в связи со смертью работника или его близких родственников;

- стипендий;

- благотворительной помощи инвалидам и несовершеннолетних, не имеющих родителей (родителя) до 300 базовых величин в год; и др.

Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидендов 12%.

Законодательством также предусмотрены налоговые вычеты:

1. Стандартные налоговые вычеты.

Таблица 2- Стандартные вычеты по подоходному налогу

Вычет	Кому и когда предоставляется	Размер вычета в 2012 году (в месяц)	Размер вычета в 2013 году(в месяц)
Работающему по основному месту работы(п.п. 1.1 п. 1 ст. 164 НК)	В зависимости от размера зарплаты	У тех, чья зарплата не превышала 2 млн. 680 тысяч рублей, размер вычета составлял 440 тысяч рублей	У тех, чья зарплата не превысит 3 млн. 350 тысяч рублей, размер вычета составит 550 тысяч рублей
На детей и (или) иждивенцев(п.п. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)	Тем, у кого есть дети (иждивенцы) до 18 лет или студенты, учащиеся дневной формы обучения, получающие первое высшее, первое среднее специальное, первое профессионально-техническое или среднее образование. Предоставляется обоим родителям	123 тысячи рублей	155 тысяч рублей
Отдельным категориям плательщиков(п.п. 1.3 п.1 ст. 164 НК)	Инвалиды первой и второй групп, инвалиды с детства, участники ВОВ и приравненные к ним	623 тысячи рублей	780 тысяч рублей
На детей	Родителям, у которых двое и больше детей до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, также вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю	246 тысяч рублей	310 тысяч рублей

Источник: собственная разработка.

2. Социальные налоговые вычеты, которые предоставляются работникам следующим образом:

- в сумме, уплаченной им в течение года за свое обучение или обучение члена семьи в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования;

- в сумме, не превышающей четырех базовых величин за каждый месяц налогового периода, уплаченной в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

3. Имущественные налоговые вычеты - предоставляется по месту основной работы в течение налогового периода следующим образом:

- в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

- в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка).

4. Профессиональные налоговые вычеты - предоставляются следующим категориям лиц в сумме фактически подтвержденных документально расходов:

- индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам);

- физическим лицам, получающим доходы от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений;

- лицам, получающие авторские вознаграждения.

Платежи в фонд социальной защиты населения удерживаются в размере 1% от начисленных сумм заработной платы и других доходов, соответствии с действующим законодательством.

Рассмотрим выплаты, из которых платежи в фонд социальной защиты населения не удерживаются:

1) государственные пособия, выплачиваемы за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

2) выходное пособие;

3) материальная помощь;

4) доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты);

5) заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника; и др.

Удержания по исполнительным документам производится при наличии исполнительного документа и предложения судебного исполнителя об удержании, а также по заявлению должника.

Пристального внимания требует проверка правильности отражения в учете начисленной, но не выплаченной заработной платы, премий, пособий и т.д.

Заключительным этапом проверки заработной платы является определение правильности и законности проводимых удержаний из заработной платы.

Проверкой правильности расчетов заработной платы и сумм удержаний устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику.

На всех проверенных документах ревизор делает свою пометку. Если после сопоставления документов останутся непомеченные какие-либо расчетно-платежные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явится признаком составления двойных платежных ведомостей либо включений вымышленных фамилий.

В процессе ревизии правильности проведения удержаний из заработной платы ООО «Пролайт Групп» выборочной проверке подлежали документы, подтверждающие право получения вычетов.

Так, при проверке правильности предоставления стандартного налогового вычета на детей (иждивенцев) проверке подлежат документы, подтверждающие наличие иждивенцев - свидетельства о рождении детей, удостоверения инвалида и т.д.

При проверке предоставления социального налогового вычета проверяют наличие документов, подтверждающих обучение работника или членов его семьи - договора с учебным заведением, а также документа об оплате.

При проведении проверки обоснованности предоставления имущественного налогового вычета проверяют наличие в деле работника документов, подтверждающих приобретение объекта недвижимости а также документов об оплате.

Выборочной проверке подвергнуты документы, связанные с исчислением, удержанием и перечислением в бюджет подоходного налога с физических лиц: главные книги, расчетно-платежные ведомости по заработной плате, банковские документы, оборотно-сальдовые ведомости, документы подтверждающие льготы по подоходному налогу.

В ходе проверки установлено следующее (таблица 3):

Таблица 3 - Проверка правильности и исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (сотрудников) ООО «Пролайт Групп» с 2010 г. по 2012 г.

2010 год-15 л/сч	По всем сотрудникам	Выборочно за весь период
2011 год-20 л/сч	По всем сотрудникам	Выборочно за весь период
2012 год-22 л/сч	По всем сотрудникам	Выборочно за весь период

Из проверенных лицевых счетов (приложение 22) неправильного исчисления и (или) удержания подоходного налога не установлено.

При проверке полноты, правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанного налога установлено следующее (с карточкой лицевого счета сверено) (таблица 4):

Таблица 4 - Проверка полноты правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанного налога в ООО «Пролайт Групп» с 04.02.10 г. по 01.08.2013 г.

Сальдо на 04.02.2010	Сумма удержанного налога	Сумма налога, перечисленного в бюджет	Сумма задолженности бюджету или переплата на 01.08.2013
0	348 831 201	336 005 991	12 825 210 К-т

При проверке полноты удержания и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц нарушений не установлено.

Расчет среднемесячной заработной платы за 2010-2012 года, а также за I полугодие 2013 года по ООО «Пролайт Групп» находится в приложении 14.

Фактов выплат заработной платы ниже прожиточного минимума в ходе проверки не установлено. В организации Приказом руководителя установлена дата выплаты заработной платы-10 числа месяца следующего за отчетным.

В ходе проверки по состоянию на 01.08.2013 ООО «Пролайт Групп» дебиторской задолженности по выплате заработной платы, выплаты заработной платы «в конвертах» не установлено.

Произведена выборочная проверка правильности премирования работников строительной организации в 2010 - 2012 годах. Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, которое разрабатывается строительной организацией. В нем предусматривается премирование за ликвидацию простоев оборудования и простоем рабочих, экономию времени, безаварийную работу машин, оборудования, экономию материалов и др. В строительной отрасли работникам может начисляться премия за ввод объекта в эксплуатацию.

Согласно Методическим рекомендациям о порядке премирования организаций за своевременный ввод объектов в эксплуатацию, своевременным сроком ввода объекта в эксплуатацию является срок, установленный договором строительного подряда (государственным контрактом), не превышающий нормативных сроков продолжительности строительства, предусмотренных утвержденной проектной документацией, с оформлением акта приемки установленной формы в соответствии с Положением о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 ноября 1991 г. N 452 (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 5/8607).

Для целей премирования за своевременный ввод объекта в эксплуатацию учитываются также директивные сроки, установленные Президентом Республики Беларусь или органами государственного управления.

Размер затрат на премирование за своевременный ввод объекта в эксплуатацию определяется на основании норматива, установленного Инструкцией по определению сметной стоимости строительства и составлению сметной документации, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 3 декабря 2007 г. N 25 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., N 17, 8/17904) (далее - Инструкция).

Основанием для премирования за своевременный ввод объекта в эксплуатацию (далее - премия) является одновременное наличие следующих условий:

- указание в договоре строительного подряда (государственном контракте) условий о выплате премии;

- окончание строительства объекта в срок, установленный проектной документацией, подтвержденный актом приемки объекта в эксплуатацию, оформленным и утвержденным в установленном порядке;

- качественное выполнение работ. Заказчик, застройщик в зависимости от качества выполненных работ вправе уменьшить размер премии (если в период строительства были претензии к некачественно выполненным строительным работам в соответствии с пунктом 44 Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 сентября 1998 г. N 1450 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 26, ст. 683), застройщик, заказчик имеют право уменьшить размер суммы средств на премирование, если выплата таковой была предусмотрена договором строительного подряда, на основании подпункта 8.3.5 пункта 8 Инструкции о застройщике, заказчике, утвержденной приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 22 июня 1999 г. N 174 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 67, 8/570)).

С учетом условий, предусмотренных пунктом 3 настоящих Методических рекомендаций, размер премии может определяться в следующем порядке.

В соответствии с подпунктом 38.8 пункта 38 Инструкции в главу 9 "Прочие работы и затраты" сводного сметного расчета включаются затраты на премирование за своевременный ввод объекта в эксплуатацию в размере от 11 до 20 процентов (в зависимости от назначения объекта строительства). Указанные размеры средств не учитывают суммы налогов.

Пересчет средств на выплату премии за своевременный ввод объекта в текущие цены осуществляется на основе индекса изменения заработной платы, утверждаемого Минстройархитектуры.

Сумма получаемой подрядчиками премии за ввод объектов включается в состав доходов от внереализационных операций и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

При внесении в акты законодательства изменений и дополнений расчет премии за своевременный ввод объекта в эксплуатацию может меняться.

При сокращении срока строительства объекта не менее чем на полный календарный месяц против срока, установленного проектной документацией (досрочный ввод), размер премии может повышаться до 50 процентов от средств, предусмотренных сводным сметным расчетом.

Предельный размер повышения принимается при сокращении сроков продолжительности строительства, установленных проектной документацией, не менее чем на тридцать процентов.

Порядок использования премии определяется локальными актами организаций (приказами, положениями и др.).

Премия не выплачивается:

- при увеличении продолжительности строительства, первоначально установленной договором подряда (государственным контрактом);

- при наличии невыполненного предписания органов Департамента контроля и надзора за строительством;

- при производстве работ по текущему ремонту.

Строительной организацией (генподрядчиком) в сентябре 2011 г. работникам выплачена премия за ввод объекта в эксплуатацию. Основная заработная плата рабочих в базисных ценах = 840,0 тыс. руб. Заработная плата машинистов в составе затрат на эксплуатацию машин и механизмов в базисных ценах = 14,0 тыс. руб. Норматив затрат на выплату премии = 14,31%. Сумма премии в базисных ценах: (840,0 + 114,0) x 14,31%= 136,52 тыс. руб. Индекс изменения стоимости заработной платы на август 2010 г. = 1,544. Сумма премии в текущих ценах без учета налогов: 136,52 x 1,544= 210,79 тыс. руб. Отчисления в Фонд социальной защиты населения в размере 34% : 210,79 x 34% =71,67 тыс. руб. Отчисления в РУСП «Белгосстрах»: 210,79 x 0,6%= 1,26 тыс. руб. Итого сумма премии с учетом отчислений: 283,72 тыс. руб.

Общая сумма премии распределяется между участниками строительства в размерах, определенных договорными отношениями.

Далее определяется сумма премии, подлежащая перечислению организациям - участникам строительства, с учетом налогов, исчисляемых в зависимости от применяемых этими организациями систем налогообложения.

Например, общая сумма премии распределяется в следующих размерах:

- генподрядчику (с учетом субподрядчиков) 90% - 255,34 тыс. руб.;

- генпроектировщику (с учетом субподрядчиков) 5% - 14,19 тыс. руб.;

- заказчику 5% - 14,19 тыс. руб.

С учетом системы налогообложения, применяемой каждым участником строительства, итоговая сумма премии определяется следующим образом:

- генподрядчику (применяется общая система налогообложения): (255,34 x 1,20) =306,41 тыс. руб.;

- генпроектировщику (применяется упрощенная система налогообложения с уплатой налога в размере 6% и уплатой НДС): (14,19 + 14,19 x 6 / (100 - 6)) x 1,20=18,11 тыс. руб.;

-заказчику (применяется упрощенная система налогообложения с уплатой налога в размере 8% без уплаты НДС):14,19 + 14,19 x 8 / (100 - 8)=15,42 тыс. руб.

Всего сумма премии с учетом налогов: 339,94 тыс.руб.

В ходе проверки премирования работников строительной организации в 2010 - 2012 годах нарушений не выявлено.

Произведена выборочная проверка правильности предоставления трудовых отпусков по их продолжительности.

В соответствии с пунктом 12 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 N 1290, лицам, находящимся в трудовом отпуске, пособия назначаются в случае наступления у них в указанный период временной нетрудоспособности. Трудовой отпуск в таких случаях продлевается в порядке, установленном законодательством. При этом документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность, является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в порядке, установленном законодательством (пункт 1 Инструкции о порядке выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденной Постановлением здравоохранения Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 09.07.2002 N 52/97).

Статьей 171 Трудового кодекса Республики Беларусь определено, что при временной нетрудоспособности работника трудовой отпуск может быть перенесен или продлен. Если нетрудоспособность наступает во время трудового отпуска, он продлевается на соответствующее число календарных дней, либо по желанию работника неиспользованная часть отпуска переносится на другой согласованный с нанимателем срок текущего рабочего года.

В нарушение вышеуказанных требований, при расчете количества дней неиспользованного трудового отпуска, полагающегося сотруднице, бухгалтером из периода, принимаемого к расчету, неправильно исчислено количество дней. По этой причине продолжительность такого отпуска необоснованно завышалась.

Например, работнику организации, Курленко Т.В., с 19 июля по 11 августа 2010 г. был предоставлен трудовой отпуск в количестве 24 календарных дней. Во время нахождения в отпуске Курленко Т.В. заболела. По окончании болезни сотрудница предоставила листок нетрудоспособности с 30 июля по 12 августа 2010 г. (14 дней) и приступила к работе. По данным, находящимся в бухгалтерии, указывается, что у Курленко Т.В. осталось 14 дней неиспользованного отпуска, который позже она и использовала.

Исходя из вышеизложенного, трудовой отпуск Курленко Т.В. должен был быть продлен или перенесен не на все дни временной нетрудоспособности, удостоверенной листком нетрудоспособности, а только на то их количество, которое приходится на дни отпуска. Так как отпуск был предоставлен только по 11.08.2010 г., день болезни, приходящийся на 12.08.2010 г., не включается в количество дней, на которые переносится (продляется) отпуск. Следовательно, неиспользованным у работника должно остаться 13 дней отпуска.

В результате Курленко Т.В. необоснованно был предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 1 календарный день и, соответственно, излишне начислены отпускные в размере 22,1 тыс. рублей, что за минусом налогов составило 19,2 тыс. рублей.

Допущенное нарушение повлекло за собой излишнее перечисление средств организации в Фонд социальной защиты населения и в РУСП «Белгосстрах» в размере 7,5 тыс. рублей.

Главным бухгалтером был осуществлен перерасчет и бухгалтерской справкой № 1123 от 21.02.2011 г. удержана из заработной платы излишне перечисленная сумма.

Проверкой оплаты труда за работу по совместительству установлено следующее. В соответствии с приказом от 25.03.2011 №22 -л на должность подсобного рабочего на условиях совместительства до 0,5 ставки принят Якушев К.С. Согласно графику учета рабочего времени в строительной организации ООО «Пролайт Групп» проставлялись часы работы с 16.15 час до 20.00 час.

Основным местом работы Якушева К.С., является ООО «Металлпласт», где он работает электриком.

Согласно сведениям, представленным ООО «Металлпласт», его рабочий день в указанной организации с понедельника по четверг длится с 08.00 час. до 17.00 час.

Таким образом, время работы у Якушева К.С., по основной и совмещаемой должности с 16.15 - 17.00 час. совпадает.

Статьей 343 Трудового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что совместительство - это выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того же или другого нанимателя на условиях трудового договора.

В нарушение данной статьи организацией начислялась заработная плата за неотработанное время, т.е. за время, когда работник был занят по основному месту работы. В результате с апреля по декабрь 2011 года Якушеву К.С. незаконно выплачено 339,1 тыс. рублей, начисления на заработную плату составили 132,7 тыс. рублей.

Всего, по аналогичной причине установлена выплата заработной платы за неотработанное время двум работникам, работающим в строительной организации по совместительству на сумму 368,6 тыс. рублей, начисления на заработную плату составили 144,2 тыс. рублей.

Сумма незаконно выплаченных средств по вышеуказанным фактам по заработной плате составила 451,0 тыс. рублей. Начисления в Фонд социальной защиты населения и РУСП «Белгосстрах» составили 144,2 тыс. рублей.

В период проверки излишне выплаченная сумма заработной платы за неотработанное время Якушева К.С. удержана с данного сотрудника бухгалтерской справкой № 223 от 21.02.2011 г.

Произведена выборочная проверка правильности начисления отпуска по беременности и родам.

В соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 N 7-З "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (далее - Закон N 7-З) право на пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет имеют мать (мачеха) или отец (отчим), усыновитель (удочеритель), опекун ребенка. Другие члены семьи или родственники ребенка имеют право на такое пособие в случае нахождения их в отпуске по уходу за этим ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Размер пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет определяется исходя из среднемесячной заработной платы работников в республике, применяемой для исчисления пособия в соответствии с частью 4 статьи 13 Закона N 7-З (далее - среднемесячная заработная плата) (часть 1 статья 13 Закона N 7-З).

Согласно части 2 статьи 13 Закона N 7-З пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначается и выплачивается на каждого ребенка в следующих размерах:

- на первого ребенка - 35% среднемесячной заработной платы;

- на второго и последующих детей - 40% среднемесячной заработной платы;

- на ребенка-инвалида в возрасте до 3 лет - 45% среднемесячной заработной платы.

Законом N 7-З предусмотрены случаи, когда пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначаются и выплачиваются в размере 50% от установленного. К ним в том числе относятся:

- работа на условиях полного рабочего времени, неполного рабочего времени (более половины месячной нормы рабочего времени) у одного или нескольких нанимателей;

- работа на условиях неполного рабочего времени (не более половины месячной нормы рабочего времени) и одновременное выполнение работы на дому у одного или нескольких нанимателей;

- выполнение работ на дому более чем у одного нанимателя;

- выполнение работ по гражданско-правовому договору, предметом которого являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (абзац 1 - 5 части 6 статьи 13 Закона N 7-З).

Согласно части 3 пункта 30 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 N 569, размер пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет работающему другому члену семьи или родственнику ребенка, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, определяется:

- в соответствии с частью 2 статьи 13 Закона N 7-З - в отношении матери (мачехи), отца (отчима), усыновителя (удочерителя);

- в соответствии с частью 6 статьи 13 Закона N 7-З - в отношении этого другого члена семьи или родственника ребенка, находящегося в таком отпуске.

В нарушение вышеуказанных требований, при определении размера пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет полагающегося матери сотрудницы, бухгалтером неправильно был определен размер пособия. По этой причине сумма пособия необоснованно завышалась.

Например, сотрудница Кудашова Е.Ч. после отпуска по беременности и родам первого ребенка вышла на работу. Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет работнице не назначалось и не выплачивалось. Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет предоставлен работающей бабушке, у которой имеется двое детей.

Поскольку у матери (Кудашовой Е.Ч.) данный ребенок единственный, рассматриваемое пособие должно назначаться находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет бабушке в размере 35% среднемесячной заработной платы.

В результате Кудашовой С.М. (бабушке) необоснованно было выплачено пособие по уходу за ребенком до 3 лет в размере 40% от среднемесячной заработной платы в апреле 2012 г. Сумма переплаты составила 81,92 тыс. руб.

Главным бухгалтером был осуществлен перерасчет пособия по уходу за ребенком бухгалтерской справкой № 958 от 31.05.2012 г.

При проверке полноты удержания и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц нарушений не установлено.

Фактов выплат заработной платы ниже прожиточного минимума в ходе проверки не установлено.

В ходе проверки по состоянию на 01.08.2013 ООО «Пролайт Групп» дебиторской задолженности по выплате заработной платы, выплаты заработной платы «в конвертах» не установлено.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что выявленные нарушения в ООО «Пролайт Групп» были устранены. Проводя проверку расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Пролайт Групп», можно сделать вывод о том, что нарушения в части оплаты труда незначительны. В проверяемом периоде в ходе выборочной проверки выявлены нарушения в необоснованном начислении заработной платы, за работу по совместительству, пособия по уходу за ребенком до 3 лет, а также в предоставлении трудового отпуска.

2.3 Особенности проверки отчетности расчетов с персоналом по оплате труда

В ООО «Пролайт Групп» заполняются форма статистической отчетности по оплате труда: форма 12-Труд «Отчет по труду и движению работников».

Из нее можно получить обширную информацию по проблемам занятости населения и заработной платы. В ней приводятся данные о численности работников и их заработной плате, отработанном и не отработанном ими времени.

В форме 12-Труд используются два показателя списочной численности работников:

- «среднесписочная численность работников»;

- «списочная численность работников в среднем за период».

В основе расчета обоих показателей лежит списочная численность работников. В нее включаются все работники, заключившие трудовой договор (контракт) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу. В списочную численность включаются как фактически работающие, так и временно отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Не включаются в списочную численность работников внешние совместители, лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, безработные, привлекаемые на общественные работы, и некоторые другие граждане.

Учет списочной численности работников ведется за каждый календарный день и корректируется в соответствии с приказами (распоряжениями) о приеме на работу, прекращении трудового договора и т.п.

Все невыходы на работу должны подтверждаться соответствующими документами (листками нетрудоспособности, приказами об отпуске, командировке и т.д.), а также соответствующими отметками в табелях использования рабочего времени.

Перечень выплат, включаемых в состав фонда заработной платы, предназначен для статистики средних заработков. Он разработан в соответствии с рекомендациями Международной организации труда и обеспечивает сопоставимость данных о средней заработной плате между странами. В состав фонда заработной платы в статистике труда включаются следующие выплаты:

- заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

- выплаты стимулирующего и компенсирующего характера;

- оплата за неотработанное время;

- другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.

Следует обратить внимание, что в фонд заработной платы включаются все начисленные за отчетный период суммы независимо от срока их фактической выплаты и источника финансирования. Например, премия работникам за счет средств вышестоящей организации должна учитываться в фонде заработной платы организации, выплатившей эту премию.

В фонд заработной платы не включаются авторские вознаграждения, командировочные расходы, расходы на приобретение и содержание спецодежды, молока, лечебно-профилактического питания, расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, на платное обучение работников и членов их семей в учебных заведениях, по содержанию профилакториев, санаториев, домов отдыха, расходы на приобретение абонементов в группы здоровья.

В составе фонда заработной платы не учитываются пособия по временной нетрудоспособности и уходу за больными, выплачиваемые из фонда социального страхования.

Также еще заполняются: Форма 4-Фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (приложение 6) и Форма 4-Белгосстрах «О средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (приложение 21), в которых соответственно приведены данные об начислениях и перечислениях налогов в Фонд социальной защиты населения и Белгосстраху из заработной платы.

Посредством аналитической проверки отчетности изучается обоснованность показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах. Этот прием в сочетании с другими приемами контроля позволяет изучить состояние расчетов по платежам налогов и сборов в бюджет.

Так, аудитор сопоставляет данные расчетно-платежной ведомости, расчетных листков, с данными регистров синтетического и аналитического учета; показатели статистической отчетности по формам 4-Фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», 4-страховаие (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (приложение 21) между собой и с данными, отраженными по расчетно-платежной ведомости; остатки по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» со строкой 635 «Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на начало и конец отчетного периода.

Встречной проверкой документальных данных вскрываются случаи хищения, которые нередко вуалируются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных, фальсифицированных документов и замены ими настоящих, подлинных, правильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.

В результате сверки статистических отчетностей и бухгалтерских данных выявлены расхождения в показателях численности работников. Ошибки при заполнении показателей по численности и движению работников произошли за счет плохо налаженного первичного учета, невнимательности и небрежности исполнителей при заполнении отчета. В ходе проверок достоверности отчетных данных были выявлено, что вместо списочной численности работников в среднем с начала года была показана списочная численность за последний месяц отчетного периода, в численность работников включались женщины, находящиеся в отпуске по беременности, родам и уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

По всем остальным показателям расхождений не обнаружено.

2.4 Типичные ошибки, выявленные при проверке расчетов с персоналом по оплате труда

В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, выделяют следующие типичные ошибки и нарушения:

1) Из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа:

- необоснованные удержания сумм из заработной платы;

- необоснованные доплаты за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания и т.п.;

2) Из-за неправильной корреспонденции счетов:

- неправильное отражение сумм по начисленным премиям, пособиям, возвратным суммам и т.п.;

- неправильное отражение начислений по расчетам с работниками организации;

- неправильно и необоснованно произведены выплаты социального характера при отсутствии источника для них;

3) Из-за несоблюдения аспектов учетной политики:

- не определен график инвентаризаций;

- отсутствует график документооборота;

- несоблюдение периодичности проведения инвентаризации по оплате труда с работниками организации;

- нарушается график документооборота;

4) Из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического:

- данные конкретных лицевых счетов не совпадают с данными в расчетной (расчетно-платежной) ведомости и главной книге;

5) Данные форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию:

- данные статистической отчетности не соответствуют учетным и отчетным данным бухгалтерского учета;

6) Другие несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции:

- ошибки при исчислении среднего заработка;

- несоблюдение норм управляемости при формировании штатного расписания, что привело к необоснованному формированию должностных окладов и тарифов, как следствие этого - к завышению сумм начисленной заработной платы;

- необоснованное применение к тарифным окладам повышающих коэффициентов по технологическим видам работ, производств, видов экономической деятельности;

- неправильное установление тарифных разрядов;

- неуведомление органов государственной службы занятости населения, несвоевременное или не в полном объеме уведомление этой службы нанимателем о предстоящем высвобождении работников в связи с ликвидацией юридического лица или сокращением численности (штата) работников либо о наличии свободных рабочих мест (вакансий);

- необоснованный отказ должностного лица нанимателя в приеме на работу гражданина, направленного органами государственной службы занятости населения в счет брони, выпускника государственного учреждения, обеспечивающего получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования, в соответствии с договором (заявкой) на обучение, заключенным между указанными учреждением образования и нанимателем, а равно иного лица, заключение трудового договора с которым является обязательным [12];

- нарушение без уважительных причин порядка и сроков выплат заработной платы, пенсий и (или) пособий;

- не создание нанимателем рабочего места для трудоустройства работника, получившего инвалидность в результате трудового увечья или профессионального заболевания на данном производстве, что повлекло расторжение с ним трудового договора;

- нарушение правил техники безопасности, промышленной санитарии или иных правил по охране труда нанимателем, лицом, ответственным за их соблюдение;

- не проведение нанимателем и уполномоченным должностным лицом нанимателя в установленных законодательством случаях аттестации рабочих мест по условиям труда, нарушение порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, представление нанимателем либо уполномоченным должностным лицом нанимателя документов по аттестации рабочих мест по условиям труда, содержащих недостоверные сведения и др.

Исходя из вышеизложенного следует отметить, что при проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда существуют определенные типичные ошибки. Основным направление совершенствования ревизии, аудита расчетов с персоналом по оплате труда является автоматизация ревизионной, аудиторской деятельности. В условиях разнородности субъектов и объектов контрольной деятельности одним из основных требовании, предъявляемых к системе автоматизации ревизионной, аудиторской деятельности, является её универсальность, т. е. возможность использования в любых условиях.

При этом система автоматизации ревизионной, аудиторской деятельности должна позволять: осуществить комплексную автоматизацию всех организационных процессов ревизионной деятельности; автоматизировать документирование ревизии в части составления разработочных таблиц, анализов, выборок, расчетов и т.п.; обеспечить хранение архива рабочих документов; проводить эффективный анализ и контроль различных аспектов деятельности контрольно-ревизионного органа в целом и отдельных работников, в частности; обеспечивать получение исходной информации, используемой при проведении аудита, за счет использования обработки (импорта) электронных данных проверяемого субъекта; автоматическое получение аналитических, справочных материалов и нормативных документов по запросу ревизора.

Все вышеперечисленные функции и возможности в совокупности позволяют: упростить выполнение организационных процедур контрольно-ревизионной деятельности, повысить качество и производительность выполнения контрольных мероприятий, сделать более удобным механизм документирования проведения ревизии, что позволит снизить трудоемкость и сроки проведения ревизии, а также сократить расходы и повысить производительность труда каждого специалиста контрольно-ревизионного органа.

Определенный пробел в автоматизации данной сферы контроля может быть восполнен путем доработки и использования программ автоматизации аудиторской деятельности. Существующие в настоящее время аудиторские программы можно разделить на три группы: справочно-информационные, не претендующие на полноценную автоматизацию («Ассистент аудитора»); автоматизирующие непосредственно сам процесс аудиторской проверки («ЭкспрессАудит: ПРОФ», «Аудит Мастер», «Помощник аудитора»); программа, охватывающая всю деятельность аудиторской компании (система АuditNET, IT Audit: Аудитор).

Что же касается автоматизации ревизии, аудита расчетов с персоналом по оплате труда, то столь узкий вопрос в рамках всего процесса аудита может быть решен как созданием отдельного программного продукта по проверке правильности начисления заработной платы и удержаний или данный программный продукт может быть составной частью одной из программ, позволяющих автоматизировать весь процесс аудита от начальной стадии до заключительной. Если рассматривать самостоятельный программный продукт по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда, то он должен отвечать таким требованиям как:

- быть не сложным в применении;

- содержать в себе информацию о действующем трудовом законодательстве;

- в нем должны содержаться отдельно разработанные на основании соответствующих нормативно-правовых актов алгоритмы начисления оплаты труда, алгоритмы удержаний из заработной платы; алгоритмы общей проверки правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- программный продукт должен содержать в себе формы итоговых документов проведенной проверки: аудиторского заключения, акта ревизии;

- система должна также позволять сохранять данные по каждому аудируемому предприятию в отдельности для того, чтобы упростить проверку, проводимую в последующие периоды и др.

Таким образом, использование возможностей различных программных продуктов, с помощью квалификационных знаний в области программирования и потребностей проверяющего можно создать различные варианты задач, которые смогут быть полезными как проверяющему со стороны, так и для внутреннего контроля предприятия.

Использование современных технологий не только на узком участке проверки расчетов по оплате труда, но и других, позволяет уменьшить риск ошибки, содействовать объективности проверки, уменьшить время контроля, соответственно, сократить затраты.

Заключение

Основной целью государственной политики в области оплаты труда является превращение заработной платы в надежный источник доходов и повышение ее роли как стимула трудовой активности работников. Важнейшей функцией государства остается обеспечение государственных минимальных социальных гарантий в области оплаты труда и регулирование заработной платы работников строительной отрасли.

Строительство - одна из наиболее динамично развивающихся отраслей экономики, играющая важнейшую роль в жизни страны. Сегодня строительная отрасль набрала хорошие темпы и обладает потенциалом для дальнейшего развития.

Строительная отрасль входит в число наиболее проблемных в кадровом плане. По данным начальника управления государственной службы занятости по городу Минску, в строительном комплексе города задействовано сегодня более 30 тыс. человек. В это число входит и большое количество нелегальных трудовых мигрантов, появление которых объясняется дефицитом рабочих по многим строительным специальностям.

Написание курсовой работы производилось на основе данных бухгалтерского учета ООО «Прлайт Групп». В организации применяется повременная и сдельная форма оплаты труда. Премирование работников производится согласно разработанного Положения о премировании.

Оказание материальной помощи производится согласно принятого учреждением Положения о материальной помощи.

Документами для начисления заработной платы являются приказы по организации о приеме на работу, увольнении и перемещении работников в соответствии с утвержденным штатным расписанием, а также графиком работы и табелем учета рабочего времени.

По результатам ревизии оплаты труда в ООО «Пролайт Групп» можно сделать вывод о том, в организации наблюдаются незначительные нарушения по участку бухгалтерского учета «Заработная плата». Все нарушения, выявленные в результате проверки, устранены, по денежным средствам, излишне перечисленным в результате нарушений, произведен перерасчет.

Фактов выплат заработной платы ниже прожиточного минимума в ходе проверки не установлено. В организации Приказом руководителя установлена дата выплаты заработной платы-10 числа месяца следующего за отчетным.

В ходе проверки по состоянию на 01.11.2013 г. ООО «Пролайт Групп» дебиторской задолженности по выплате заработной платы, выплаты заработной платы «в конвертах» не установлено.

Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

бухгалтерский учет заработный плата

Список использованных источников

1 Акулич, Ю.И. Ревизия и аудит: практикум / Ю.И. Акулич. - Минск: Современная школа, 2006. - 201с.

2 Бровкина, Н.Д. Контроль и ревизия: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Налоги и налогообложение»/ под редакцией М.В. Мельник. - М.:ИНФРА-М, 2009. - 344 с.

3 Вишневский, А.А. Финансовый контроль: учебное пособие/А.А. Вишневский, В.С. Гальцев, И.В. Сауткин. - Минск: Академия МВД Республики Беларусь, 2005. - 91 с.