Аудит финансовых результатов электротехнического завода

При проверке сумм материальной помощи и премий необходимо установить наличие разрешительных документов (приказов руководителя

ОАО «КЭТЗ» на выплату материальной помощи, премий), а также сопоставить данные первичных документов (расчетные ведомости по зарплате) с данными журнала-ордера по счету 91.

При проверке сумм штрафов, пени к выплате требуется установить наличие подтверждающих документов. Такие документы в ОАО «КЭТЗ» представлены: постановлениями ГИБДД МВД России на административный штраф, актами сверки расчетов с бюджетом. Данные этих документов необходимо сопоставить с данными журнала-ордера по счету 91.

Недостача, выявленная в результате инвентаризации, отражается в учете на основе сличительной ведомости. Разрешительным документом для этой операции является приказ руководителя на списание выявленной недостачи. Причем, часть суммы недостачи согласно приказу может быть взыскана с материально-ответственного лица, а часть покрыта за счет прибыли предприятия. При проверке следует сопоставить данные приказов руководителя с данными журнала-ордера по счету 91.

Аудит прочих доходов и расходов не выявил ошибок и нарушений в бухгалтерском учете операций по прочим видам деятельности.

На завершающей стадии проверки прочих доходов и расходов обходимо сопоставить данные учета с данными бухгалтерской отчетности. При этом должны выполняться следующие равенства:

стр. 090 отчета о прибылях и убытках = итог кредитового оборота по счету 91;

стр. 100 отчета о прибылях и убытках = итог дебетового оборота по счету 91.

Проверка показала, что равенства соблюдаются, значит, данные в отчетности отражены в соответствии с данными бухгалтерского учета прочих доходов и расходов.

3 Проверка правильности исчисления налога на прибыль.

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

- правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

- отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

- классификации и раскрытия в финансовой отчетности, с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;

- полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль;

- анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;

- проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;

- анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период.

Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

В ходе проверки аудитор должен осуществить следующие процедуры:

- сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;

- подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;

- анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;

- пересчет и проверку правильности подсчетов;

- сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

Проверка фактической задолженности налога на прибыль на основе результатов операций включает:

- сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;

- пересчет и проверку правильности задолженности налога на прибыль за год с указанием правильности применения ставки налога и соответствия сроков уплаты налогов.

Сокрытие или занижение прибыли от налогообложения производится чаще всего путем неполного отражения выручки от реализации, либо путем завышения затрат на производство и реализацию.

Еще одним фактором, влияющим на размер налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, является себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Ошибки при ее исчислении приводят к искажению финансового результата организации и как следствие к неправильному исчислению и уплате налога на прибыль. Определенную негативную роль в этом может сыграть несовершенство нормативной базы, регулирующей формирование себестоимости, в которой имеются некоторые противоречия.

О выявленных в ходе проведения аудиторской проверки фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов, аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы по устранению выявленных ошибок в области налогообложения, аудитор обязан представить клиенту только в письменной форме.

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

- причины нарушений налогового законодательства по налогу на прибыль;

- налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;

- практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

В ОАО «КЭТЗ» разработаны и оформлены налоговые регистры по объектам, правила учета которых в налоговом и бухгалтерском учета различаются, что соответствует требованиям статьи 313 НК РФ. При составлении декларации по налогу на прибыль организацией использовались данные о расходах, сгруппированные и скорректированные для целей налогового учета в налоговых регистрах

4 Проверка правильности и обоснованности распределения чистой прибыли.

4. 1 Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета по счету 84.

Для проведения проверки использовался журнал-ордер по счету 84 (журнал-ордер №15). Полученную прибыль ОАО «КЭТЗ» не использовало в 2010 году, поэтому счет 84 корреспондирует только с одним счетом - 99. Корреспонденция счетов «Дебет 99 Кредит 84» означает реформирование баланса, она является заключительной записью декабря.

4. 2 Проверка соответствия записей синтетического и аналитического учета по счету 84 записям в формах бухгалтерской отчетности предприятия.

При проверке необходимо сопоставить данные журнала-ордера по счету 84 с данными отчета о прибылях и убытках. Итог кредитового оборота по счету 84 должен быть равен величине чистой прибыли, отраженной по статье 190 в отчете о прибылях убытках.

В результате проверки нераспределенной прибыли ошибок и нарушений обнаружено не было.

Итак, аудит финансовых результатов не выявил ошибок и нарушений в бухгалтерском учете прибыли от продажи продукции, прочих доходов и расходов, а также нераспределенной прибыли. Данные о финансовых результатах отражены в отчетности в соответствии с данными бухгалтерского учета. Таким образом, данные о финансовых результатах деятельности ОАО «КЭТЗ» за 2010 год можно считать достоверными. В результате проверки также не обнаружено нарушений требований нормативных актов, регламентирующих деятельность коммерческих предприятий. Это означает, что все операции ОАО «КЭТЗ», связанные с получением дохода, а также с осуществлением затрат, разрешены законодательством РФ.

Заключение

В ходе написания дипломной работы были поставлены и решены следующие задачи:

- изучены теоретические аспекты учета и аудита финансовых результатов;

- раскрыт процесс формирования финансовых результатов в соответствии с МСФО;

- проанализирована действующая практика учета финансового результата в ОАО «КЭТЗ»;

- рассмотрено формирование плана аудиторской проверки финансовых результатов;

- предложены мероприятия по совершенствованию проведения аудиторской проверки финансовых результатов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия любой организационно-правовой формы представлен в виде прибыли или убытка. В современных условиях проблема увеличения прибыли и уменьшения убытков является главной в деятельности любого предприятия.

Прибыль - важнейший показатель и источник финансирования хозяйственной деятельности предприятия. Это означает, что каждое предприятие просчитывает целесообразность производства продукции в том или ином объеме, оценивает возможности их реализации по сложившимся рыночным ценам в условиях конкуренции и получения необходимой величины прибыли от всей деятельности на среднем для данного региона уровне в процентах к объему реализации.

Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - основной, инвестиционной и финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество - ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

В соответствии с МСФО, налоговая база актива - это величина, вычитаемая для целей налогообложения из налогооблагаемых доходов, которые получит компания, когда возместит балансовую стоимость актива. Если эти будущие доходы не будут облагаться налогом, налоговая база актива будет равна его балансовой стоимости. Необходимо отметить, что международные стандарты финансовой отчетности отдельно рассматривают вопросы признания выручки, возникающей от договоров аренды, договоров страхования, изменения стоимости биологических активов в сельском хозяйстве, добычи полезных ископаемых и т.п. В российском учете некоторые вопросы учета дохода в принципе не рассматриваются, например, вопрос признания доходов от изменения стоимости биологических активов.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы делятся на две группы:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности, которые учитываются на счете 90 (для ОАО «КЭТЗ» это выручка от продажи пускорегулирующих, а также расходы на их производство и реализацию);

2) прочие доходы и расходы, учитываемые на счете 91 (для ОАО «КЭТЗ» это: проценты по депозитам; доходы и расходы от продажи основных средств; доходы и расходы от продажи прочих активов; доходы от продажи отходов; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; результаты инвентаризации; страховые взносы; расчеты по претензиям и др.).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата ОАО «КЭТЗ» использует счет 99 «Прибыли и убытки». К нему рабочим планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

- 99-1 «Прибыли и убытки» (аналитические счета представлены в таблице 2.3);

- 99-2 «Условный расход по налогу на прибыль»;

- 99-2-1 «Условный расход»;

- 99-2-2 «Реформация баланса»;

- 99-3 «Постоянное налоговое обязательство»;

- 99-3-1 «Постоянное налоговое обязательство»;

- 99-3-2 «Постоянный налоговый актив»;

- 99-3-3 «Реформация баланса».

В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02 Приказом Минфина РФ от 11.02.2008 г. №23 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы;

- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета.

План проверки финансовых результатов деятельности ОАО «КЭТЗ» будет состоять из следующих основных разделов:

1 Проверка правильности определения и отражения в учете прибыли от продажи продукции, работ, услуг;

2 Аудит учета прочих доходов и расходов;

3 Проверка правильности и обоснованности распределения чистой прибыли предприятия;

4 Проверка правильности исчисления, уплаты и отражения на счетах бухгалтерского учета налога на прибыль.

В качестве совершенствования аудита финансовых результатов мы разработали рабочие документы аудитора, тесты для проведения проверки отдельных объектов аудита, а также таблицу для обобщения результатов проверки.

Список источников

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2011]. - Режим доступа. - http: // www.garant.ru /law/12038291-000.htm

2 Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2011]. - Режим доступа. - http: // www.garant.ru /law/12038291-000.htm

3 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2011]. - Режим доступа. - http: // www.garant.ru /law/12038291-000.htm

4 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н) [Электронный ресурс]: (ред. от 26.03.2007) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2011]. - Режим доступа. - http: // www.garant.ru /law/12038291-000.htm

5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2011]. - Режим доступа. - http: // www.garant.ru /law/12038291-000.htm

6 Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» [Электронный ресурс]: (ред. от 11.03.2009) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2011]. - Режим доступа. - http: // www.garant.ru /law/12038291-000.htm

7 Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» [Электронный ресурс]: (ред. от 26.03.2007) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2011]. - Режим доступа. - http: // www.garant.ru /law/12038291-000.htm

8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2011]. - Режим доступа. - http: // www.garant.ru /law/12038291-000.htm

9 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2011]. - Режим доступа. - http: // www.garant.ru /law/12038291-000.htm

10 Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 года [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2011]. - Режим доступа. - http: // www.garant.ru /law/12038291-000.htm

11 Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2009. - 416 с.

12 Ануфриев B.C. Учет прибылей и убытков // Бухгалтерский учет. - 2009. - №4. - С. 45-47.

13 Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / Гриф УМО. - М.: Март, 2011. - 960 с.

14 Баринов А. Анализ и учет финансовых ресурсов предприятия // Финансовый бизнес. - 2010. - №1. - С. 55-56.

15 Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Изд. 2-е, перераб. и доп. В 2-х т. М.: Информ. - Изд. дом «Филинъ», 2011. - 432 с.

16 Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 6-изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 435 с.

17 Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - ЮНИТИ, 2008. - 608 с.

18 Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп./ Гриф УМО. - М: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 528 с.

19 Бухгалтерский учет и отчетность: основные нормативные акты/ Сост. Т.А. Стяжкина. - М: Экзамен, 2011. - 207 с.

20 Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Проспект, 2009. - 768 с.

21 Бухгалтерский учёт: Учебник/ Под общ. ред. И.Е. Тишкова. Мн.: Высшая школа, 2010. - 688 с.

22 Валович М.А. Перспективы развития учёта финансовых результатов в России // Бухгалтерский учёт. - 2008. - №10. - С. 3-9.

23 Васильев Д.В. Ведение операций по учету финансовых результатов // Главбух. - 2010. - №7. - С. 32-37.

24 Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. Гриф УМО. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 560 с.

25 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: 2011. - 235 с.

26 Волков Н.Г. Изменения в порядке учёта финансовых результатов // Главбух. - 2009. - №11. - С. 25-26.

27 Волков Н.Г. Финансовый результат и его учет // Главбух. - 2009. - №12. - C. 25-26

28 Газарян А.В. Аудиторская проверка и анализ финансовых результатов. // Бухгалтерский учет. - 2010. - №5. - С. 3-5.

29 Глинкин А.А. Учёт доходов и расходов на предприятии // Главбух. - 2009. - №3. - С. 18-19.

30 Глинкин А.А. Учёт реализации продукции и отражения финансового результата // Главбух. - 2010. - №14. - С. 18-19.

31 Гоголев А.К. Бухгалтерский учет на компьютере. Практическое пособие по организации учета с использованием компьютера. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 450 с.

32 Гурьев В.В. Система автоматизации бухгалтерского учёта прибылей и убытков // Бухгалтерский учёт. - 2010. - №7. - С. 30-34

33 Зверховский В.А. Бухгалтерский учёт и отчётность за 2007 год // Главбух. - 2009. - №1. - С. 15-16.

34 Ивашкевич В.Б. Учётная политика предприятия: содержание и обоснование // Бухгалтерский учёт. - 2008. - №4. - С. 30-32.

35 Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 436 с.

36 Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту - М.: Финансы и статистика. - 2010. - 231 с.

37 Каракоз В.И. Бухгалтерский учет промышленного предприятия. - Киев: Киевиздат, 2009. - 96 с.

38 Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на предприятиях: Учебник. - 4-е изд., измен, и доп. - М: Дашков и Ко, 2010. - 580 с.

39 Ковалев В.В. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2011. - 420 с.

40 Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2009. - 752 с.

41 Комлев Н.В. Автоматизация учёта глазами бухгалтера // Бухгалтерский учёт. - 2009. - №5. - С. 18-19.

42 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 592 с.

Размещено на Allbest.ru