Главная
База знаний "Allbest"
Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерский учет и анализ доходов организации на примере "Томскпромстройбанка"
Бухгалтерский учет и анализ доходов организации на примере "Томскпромстройбанка"
Сущность и значение анализа доходов и расходов коммерческого банка. Порядок отражения доходов и расходов банка в бухгалтерском учете. Практика учета и анализ доходов в ОАО "Томскпромстройбанк", разработка рекомендаций по увеличению доходов предприятия.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.06.2011 |
| Размер файла | 94,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Валовой доход = Операционные доходы + Небанковские (неоперационные) доходы + Прочие доходы
Общая сумма доходов по балансу банка состоит из следующих слагаемых:
Доходы от операционной деятельности (Д1) - начисленные и полученные проценты; комиссия по услугам и корреспондентским счетам; возмещение клиентами расходов; доходы от валютных операций.
Доходы от небанковских операций (Д2) - доходы от участия в деятельности предприятий, организаций, банков; плата за оказанные услуги.
Прочие доходы (Д3) - штрафы; проценты и комиссия прошлых лет прибыль хозрасчетных предприятий банка и др. (12; c. 99).
Следует иметь в виду, что стоимость операционных услуг зависит от их трудоемкости, а цена небанковских операций - от взимания платы по договору.
При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого дохода в их общей сумме (или соответствующей группировке доходов). Например, удельный вес операционных доходов: Операционные доходы / Валовой доход, или доля полученных штрафов, пени, неустоек в общей сумме доходов. Подобные расчеты были проведены ранее в таблицах 1 и 2.
Динамика доходных статей изучается с помощью горизонтального анализа. Ритмичность темпов роста операционных доходов свидетельствует, как отмечалось выше, о квалифицированном управлении деятельностью банка. А вот значительное увеличение доходов от небанковских операций или прочих доходов указывает на ухудшение качества управления активными операциями (15; c. 165).
Важным показателем является отношение валовых доходов банка к объему активных операций: Валовые доходы / Средние остатки по активам. Оно характеризует сумму доходов, приходящихся на 1 руб. средних остатков по активам, и указывает насколько доходно осуществляются активные операции.
В ОАО «Томскпромстройбанк» этот показатель на начало отчетного года = 29802 / 176657 = 0,16.
На конец отчетного периода = 25002 / 178143 = 0,14.
Таким образом, доходность осуществляемых операций снизилась в отчетном периоде по сравнению с базисным на 0,02.
Немаловажную роль в анализе доходов банка имеет соотношение: Доходные капитализированные активы / Недоходные активы.
Для анализируемого банка данные показатели на начало отчетного периода = 110383 / 75131 = 1,5.
На конец отчетного периода = 131831 / 49436 = 2,7.
Следовательно, доходные активы превышают недоходные, причем в конце отчетного периода на большую величину, чем в начале.
Помимо этого следует проводить оценку стабильных доходов коммерческого банка. Стабильными доходами являются те, которые остаются практически постоянными на протяжении достаточно длительного периода времени и могут легко прогнозироваться на перспективу. Большая стабильность свойственная прежде всего доходам от основной деятельности. Отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса. Чем больше нестабильность в доходах, тем ниже качество доходов. Для определения стабильности доходов применяется ряд расчетных показателей: среднеквадратичное отклонение в доходах, низкое значение которого указывает на высокое качество доходов; коэффициент вариации, высокий уровень которого означает повышенный риск, нестабильность доходов, а также индекс нестабильности доходов, определяемый по формуле:
Здесь уt подсчитывается с помощью метода аналитического выравнивания: уt = а + bt, где а - помехи, вызванные изменением курса валют; b - размер изменений; t - временный период.
Индекс нестабильности отражает вариации между действительными и возможными доходами. Следует иметь в виду, что высокое значение индекса указывает на низкое качество доходов.
2. Практика учёта и анализ доходов в ОАО «Томскпромстройбанк»
2.1 Организационно-правовая форма, учредители (пайщики) и организационная структура банка
Открытое акционерное общество «Томский акционерный инвестиционно-коммерческий промышленно-строительный банк» ОАО «Томскпромстройбанк» был образован в январе 1992 года в результате реорганизации Управления Промстройбанка России по Томской области, история которого к этому времени насчитывала 70 лет (до 1987 года - специализированный банка Стройбанк СССР, с 1987 года - Промстройбанк СССР) с уставным капиталом 60 млн. рублей. Устав банка зарегистрирован Центральным банком России 10 января 1992 года. С момента регистрации, Банку была выдана временная лицензия на совершение банковских операций под №1720 10 января 1992 года для открытия корреспондентского счета и формирования уставного капитала.
Рублевая лицензия выдана 1 октября 1992 года №1720, генеральная лицензия в результате перерегистрации выдана 23.06.1993 года, затем, в связи со сменой организационно-правовой формы банка генеральная лицензия выдана 31 марта 1997 года.
Банк входил в холдинговую группу Промстройбанка России, являясь его дочерним банком. 50% уставного капитала принадлежало Промстройбанку России.
На заседании Совета банка (протокол заседания от 01.12.1994 г.) было принято решение о приобретении пакета акций Томскпромстройбанка, принадлежащего Промстройбанку России. С 24 мая 1995 года банк стал самостоятельным, выкупив долю уставного капитала принадлежащую Промстройбанку России.
В декабре 1996 года общее собрание акционеров утвердило новую редакцию Устава банка, 10 февраля 1997 года Устав зарегистрирован в ГУ ЦБ РФ, приказом Председателя Правления банка от 03 марта 1997 года переименованы банк и его филиалы. Таким образом, наименование и Устав банка были приведены в соответствие с ГК и законом об акционерных обществах. Банк приобрел статус юридического лица, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Акционерами банка являются юридические и физические лица.
Банк создан без ограничения срока деятельности и осуществляет свою деятельность на основании генеральной лицензии Банка России.
ОАО «Томскпромстройбанк» - это универсальный банк, обслуживающий ведущие предприятия промышленности, транспорта, энергетики, связи и строительного комплекса на территории Томской области.
Банк осуществляет все виды рублевых и валютных операций в соответствии с Генеральной лицензией Центрального банка России, выданной в соответствии с ФЗ РФ «О банках и банковской деятельности в Российской Федерации».
Учредителями банка являются крупные предприятия и организации города и области: Департамент по управлению государственной собственностью Томской области, Российский фонд федерального имущества, ОАО «Томская судоходная компания», ОАО «Акционерная компания Томские мельницы», ООО «Контракт-Энерго», ЗАО «Сибкабель» (38; с. 7).
Со 2 ноября 1998 года банк возглавил Анатолий Иванович Озеров, бывший заместитель Председатель Правления. В состав Правления вошли новые люди, изменилась структура банка, система управления. Усилия Совета банка, Правления, поддержка областной Администрации, Центрального банка, меры, принятые банком, позволили справиться с кризисом (34; с. 3).
Преодолев в 1999 году трудный этап своей истории, проведя анализ и выявив совершенные ошибки и недоработки, ОАО «Томскпромстройбанк» определил стратегические цели и пути своего развития на 2000-2003 годы, чтобы избежать повторения кризиса, обеспечить стабильный рост в интересах своих акционеров, клиентов и коллектива банка.
В настоящее время ОАО «Томскпромстройбанк» является крупнейшим в области самостоятельным банком и обладает Генеральной лицензией на осуществление банковских операций. Банк имеет стабильное финансовое положение. Уставный капитал составляет 61 млн. руб.
Тактика и стратегия деятельности банка по вопросам клиентской политики направлена на сохранение имеющейся клиентской базы и привлечение на обслуживание новых организаций. Объективные предпосылки для этого имеются как по качеству, так и по полноте предоставляемых услуг, на основе долгосрочного опыта работы в этой области.
Стимулирующим фактором является введение платы за остатки средств на расчетных счетах клиентов.
Постоянно расширяется и обновляется диапазон платных услуг, предоставляемых для клиентов банка - юридических и физических лиц.
Решением конкурсной комиссии (протокол от 17.08.2000 г. №2), утвержденным распоряжением Главы администрации (Губернатора) Томской области от 29.08.2000 года №328-р. ОАО «Томскпромстройбанк» определен победителем конкурса банков на право участия в системе ипотечного жилищного кредитования Томской области (34; с. 3).
У банка сложилась своя клиентура, которая доверяет банку, ценит удобство обслуживания, отдает должное профессионализму сотрудников. В настоящее время ОАО «Томскпромстройбанк» обслуживает более 5 тысяч хозяйствующих субъектов и свыше 14 тысяч вкладчиков. В 2001 году банком обслуживалось более 385 валютных счетов, установлены корреспондентские отношения более чем с 20 банками (34; с. 3).
С помощью автоматизации банковского дела банк имеет возможность анализировать работу своих филиалов, а также всех подразделений головной организации, осуществлять своевременный мониторинг кредитного портфеля и других банковских операций.
ОАО «Томскпромстройбанк» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленной имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Банк заключает договоры, совершает иные гражданско-правовые сделки и юридические действия. В установленном порядке может открывать филиалы и представительства и наделять их соответствующими правами в соответствии с Положением Банка России. Банк входит в банковскую систему Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России, локальными актами самого банка, а также Уставом, зарегистрированным Центральным банком России, последняя редакция которого утверждена общим собранием акционеров 24.05.2002 года.
Структура ОАО «Томскпромстройанк» отвечает тем требованиям, выполнение которых предусмотрено Уставом банка. Органами управления Банком являются:
- общее собрание акционеров;
- Совет банка;
- Правление Банка и Председатель Правления Банка (Озеров А.И).
Исполнительным органом управления Банком является Правления Банка во главе с Председателем Правления.
Заместители Председателя Совета директоров (Васечко Д.Ю.) и другие члены Совета директоров (Казьмина А.А., Дозловская О.В., Мамонтов В.И., Кноль В.А., Фаденев A.M., Рубцов Е.Л., Семес А.Н.). На него возлагаются также наблюдение и контроль за работой правления банка. К компетенции Совета директоров относятся следующие вопросы:
* определение общих направлений деятельности банка;
* рассмотрение проектов кредитных и других планов банка, утверждение, планов доходов и расходов и прибыли банка;
* рассмотрение вопросов об открытии и закрытии филиалов банка;
* и другие вопросы, связанные с деятельностью банка, его взаимоотношениями с клиентами и перспективами развития.
Непосредственно деятельностью коммерческого банка руководит Правление - это коллегиальный исполнительный орган. Оно несет ответственность перед общим собранием акционеров и советом директоров банка. Правление состоит из председателя правления (Озеров А.И.), его заместителей (Борискина Н.Н., Беляева Л.А., Шеренков Н.П.) и других членов правления (Арабаджиева Н.Э. - Главный бухгалтер Банка, Казьмина А.А. - начальник юридичесого отдела).
Заседания правления банка проводятся регулярно. Решения принимаются большинством голосом. При равенстве голосов голос председателя является решающим. Решения правления проводятся в жизнь приказом председателя правления банка. При правлении банка обычно создаются кредитный комитет и ревизионная комиссия.
В функции кредитного комитета входят: разработка кредитной политики банка, структуры привлекаемых средств и их размещения; разработка заключений по предоставлению наиболее крупных ссуд (превышающих установленные лимиты); рассмотрение вопросов, связанных с инвестированием, ведением трастовых операций.
В соответствии с Уставом в Банке функционирует Ревизионная комиссия, избираемая на общем собрании акционеров. Ревизионная комиссия проверяет ежегодный баланс, постановку внутреннего контроля в Банке, соблюдение Банком законодательных и иных нормативных актов. Ревизионная комиссия вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности и иметь доступ ко всей документации, касающейся этой деятельности и требовать объяснений в устной или письменной форме от членов Совета директоров, лиц, осуществляющих функции единоличного исполнительного органа, членов коллегиального исполнительного органа, а также работников Банка. Ревизионная комиссия вправе потребовать созыва внеочередного общего собрания акционеров Банка. Члены ревизионной комиссии не могут одновременно являться членами Совета директоров Банка, а также занимать иные должности в органах управления Банком. В целях мониторинга за процессом функционирования системы внутреннего контроля, выявления и анализа проблем, связанных с ее функционированием, а также разработки предложений по совершенствованию системы и повышению эффективности ее функционирования в Банке создана служба внутреннего контроля.
В целях обеспечения гласности в работе коммерческих банков и доступности информации об их финансовом положении их годовые балансы, утвержденные общим собранием акционеров, а также отчет о прибылях и убытках должны публиковаться в печати (после подтверждения достоверности представленных в них сведений аудиторской организацией) (47; с. 193).
Банк имеет 9 филиалов, расположенных по следующим адресам: 636760, Томская обл., с. Александровское, ул. Советская, 18; 636480, Томская обл., г. Асино. ул. Ленина, 2; 636700, Томская обл., с. Каргасок, ул. Голещихина, 34; 636420, Томская обл., г. Колпашево, ул. Победы, 11; 636039, Томская обл., г. Северск, пр. Коммунистический, 103; 634021, г. Томск, пр. Фрунзе, 132; 636762, Томская обл., г. Стрежевой, ул. Ермакова, 1; 636615, Томская обл., г. Кедровый, мкр. 1, д. 39; 634009, г. Томск, пр. Ленина, 193.
Основным местом ведения деятельности Банка по объемам операций является г. Томск. Головной офис Банка находится по адресу: 634061, г. Томск, пр. Фрунзе.
Общее руководство деятельностью банка осуществляет Совет директоров. В состав Совета директоров «Томскпромстройбанка» входят: Председатель Совета директоров (Попов В.Ф.).
В целях повышения эффективности и совершенствования управлением банка был также создан новый отдел - Аналитический. Основными задачами аналитического отдела являются задачи анализа существующих показателей деятельности банка (активов, кредитов, депозитов, капитала банка, прибыли, оценка ресурсной базы, информационное обеспечение и др.) и выработка предложений, которые используются при разработке стратегической политики в области управления банковскими рисками, ликвидности, а также формирования и кредитной и инвестиционной политики.
Структура управления ОАО «Томскпромстройбанк», объединенная в рамках 7-ми управлений, несмотря на нарастающие темпы развития, обеспечивает наиболее эффективное планирование движения финансовых потоков, застрахованных от риска потери ликвидности и позволяет избежать управленческих ошибок.
Штатным расписанием банка предусмотрены должности начальников управлений, отделов, ведущие специалисты, специалисты. Разделение обязанностей и должностные инструкции для исполнителей разрабатываются начальниками управлений, отделов и утверждаются Председателем Правления Банка.
коммерческий доход банк учет
2.2 Краткая характеристика банка по характеру выполняемых функций и видам предоставляемых услуг
ОАО «Томскпромстройбанк» - это универсальный банк, обслуживающий ведущие предприятия промышленности, транспорта, энергетики, связи и строительного комплекса на территории Томской области.
Томскпромстройбанк выполняет следующие функции:
- предоставляет расчетно-кассовое обслуживание юридических лиц с использованием системы электронных расчетов «Клиент-ТПСБ» и «Интернет-банк», что позволяет клиентам осуществлять платежи из своего офиса;
- проводит кредитную политику, ориентированную на предоставление ссуд предприятиям различных отраслей промышленности, на развитие малого и среднего предпринимательства в сибирском регионе;
- предоставляет кредиты физическим лицам на строительство жилья, покупку транспорта, товаров длительного пользования;
- осуществляет комплексное обслуживание внешнеэкономической деятельности клиентов. С 1996 года является участником международной системы S.W.I.F.T., использование которой обеспечивает высокую скорость, надежность обмена финансовыми документами с зарубежными банками-корреспондентами США, Германии, Великобритании, Австрии, Голландии, Швейцарии, Японии и др. Является членом межбанковских валютных бирж (г.г. Москва, Новосибирск). Осуществляет платежи по системе Western Union. Располагает сетью валютных касс на территории области;
- является участником российской системы безналичных расчетов по чиповым банковским картам «Золотая корона»;
- предоставляет другие банковские услуги физическим лицам и корпоративным клиентам, в т. ч.: проводит денежные переводы без открытия счета; принимает все без исключения коммунальные платежи, в т.ч. оплату энергии, газа и телефонной связи;
- инкассирует наличные средства; предоставляет индивидуальные банковские ячейки для хранения ценностей.
ОАО «Томскпромстройбанк» обладает генеральной лицензией ЦБРФ №1720 от 31.03.97 и осуществляет полный спектр банковских операций в рублях и иностранной валюте.
Виды предоставляемых услуг:
- Томскпромстройбанк предлагает широкий спектр услуг физическим и юридическим лицам по операциям в рублях и иностранной валюте. Исходя из потребностей своих клиентов банк разрабатывает новые услуги и применяет соответствующую ценовую политику, тем самым расширяя спектр предоставляемых услуг;
- банк принимает и оплачивает дорожные и банковские чеки зарубежных банков в иностранной валюте. Особо актуальна эта услуга для людей, интересующихся бизнесом в Интернете;
- денежные переводы за границу можно отправить в любое время через систему S.W.I.F.T. или Western Union;
- оплатить все коммунальные услуги, включая платежи за электроэнергию, газ, услуги телефонной станции, сотовой связи;
- для юридических лиц банк продолжает проводить установку систем Клиент-ТПСБ и Интернет-Банк;
- индивидуальные сейфы для хранения произведений искусства, деловой документации, ценных бумаг, драгоценных металлов.
В соответствии с выданной Банком России Генеральной лицензией №1720, ОАО «Томскпромстройбанк» предоставлено право на осуществление следующий банковских операций в рублях и иностранной валюте:
1) привлекать денежные средства физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
2) размещать денежные средства от своего имени и за свой счет;
3) открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц;
4) осуществлять расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5) инкассировать денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществлять кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6) покупать и продавать иностранную валюту в наличной и безналичной формах;
7) выдавать банковские гарантии;
8) выдавать поручительства третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
9) приобретать права требования от третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
10) доверительно управлять денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
11) предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
12) оказывать консультационные и информационные услуги;
13) в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами;
14) заключать договоры о корреспондентских отношениях и другие договора.
Банк вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2.3 Анализ доходов ОАО «Томскпромстройбанк» согласно методике Г.С. Пановой
Панова Г.С. работает преподавателем в одном из ведущих вузов Москвы по курсу деньги, кредит, банки. Разработала собственную методику оценки доходов и расходов коммерческих банков.
Для начала необходимо рассчитать общую сумму доходов банка, полученную за период, с последующим разделением на виды доходов, которые поступили от проведения различных видов банковских операций.
Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные (42; с. 34):
К процентным доходам относятся:
- начисленные и полученные проценты по ссудам в рублевом выражении:
- начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.
Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:
- процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;
- процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам;
Непроцентные доходы составляют:
- доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);
- доходы от валютных операций;
- доходы от полученных комиссий и штрафов;
- прочие доходы (42; c. 123).
При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида в их общей сумме или соответствующей группе доходов. Динамика доходных статей может сравниться с предыдущими периодами, в том числе и с кварталами. Стабильный и ритмичный прирост доходов банка свидетельствует о его нормальной работе и о квалифицированном управлении. Анализ доходов ОАО «Томскпромстройбанк» приведен в таблицах 4 и 5.
Таблица 4
Анализ процентных доходов ОАО «Томскпромстройбанк»
|
Наименование статьи |
За отчетный период |
Предыдущий период |
Изменение |
||||
|
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
|
Размещения средств в кредитных организациям |
525 |
3,8 |
98 |
0,3 |
427 |
3,5 |
|
|
Ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям) |
12903 |
94,3 |
28275 |
99,5 |
-15372 |
-5,2 |
|
|
Оказания услуг по финансовой аренде (лизингу) |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
|
Ценных бумаг с фиксированных доходом |
148 |
1,1 |
0 |
0 |
148 |
1,1 |
|
|
Других источников |
109 |
0,8 |
44 |
0,2 |
65 |
0,6 |
|
|
Всего |
13685 |
100 |
28417 |
100 |
-14732 |
0 |
Из таблицы 4 следует, что процентные доходы банка в отчетном периоде за 2008 год по сравнению с базисным уменьшились на 14732 тыс. руб. Это снижение произошло за счет уменьшения ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям). Снижение процентных доходов свидетельствует о неквалифицированном управлении банка и о его нестабильной работе.
Анализ таблицы 5 показывает, что непроцентные доходы банка за отчетный период по сравнению с базисным возросли на 9932 тыс. руб. Рост произошел по статьям: чистые доходы от операций с ценными бумагами на 2732 тыс. руб. и комиссионные доходы на 7500 тыс. руб. Одновременно основное произошло снижение по статье чистые доходы от разовых операций на 268 тыс. руб.
Таблица 5
Анализ непроцентных доходов ОАО «Томскпромстройбанк»
|
Наименование статьи |
За отчетный период |
Предыдущий период |
Изменение |
||||
|
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
|
Чистые доходы от операций с ценными бумагами |
253 |
2,2 |
-2479 |
-179 |
2732 |
181,2 |
|
|
Чистые доходы от операций с иностранной валютой |
650 |
5,7 |
651 |
47 |
-1 |
-41,3 |
|
|
Чистые доходы от переоценки иностранной валюты |
-122 |
1,1 |
-52 |
-3,8 |
-70 |
2,7 |
|
|
Комиссионные доходы |
10263 |
90,7 |
2763 |
199,5 |
7500 |
-108,8 |
|
|
Чистые доходы от разовых операций |
178 |
1,6 |
446 |
32,2 |
-268 |
-30,6 |
|
|
Прочие чистые операционные доходы |
95 |
0,8 |
56 |
4 |
39 |
-3,2 |
|
|
Всего непроцентных доходов |
11317 |
100 |
1385 |
100 |
9932 |
0 |
Общая величина доходов в отчетном году составила 25002 тыс. руб., в предыдущем 29802 тыс. руб. Таким образом, произошло снижение доходов ОАО «Томскпромстройбанк» в отчетном году на 4800 тыс. руб.
Следующий этап анализа - качественный, который позволяет выяснить причины, вызывающие изменение факторов, влияющих на уровень доходов банка.
Наиболее важным источником валового дохода коммерческих банков является предоставление ссуд.
Все банки при разработке кредитной политики учитывают такой фактор, как прибыль. Банки, испытывающие острую потребность в прибыли, будут придерживаться более агрессивной кредитной политики по сравнению с банками, для которых финансовые ресурсы их деятельности не имеют решающего значения. Такая политика может проявляться в относительно высокой доле срочных и потребительских ссуд, которые обычно приносят банку более высокий доход по сравнению с краткосрочными ссудами промышленным предприятиям.
В процентных ставках по ссудам отражаются как специфика каждой отдельно выданной банком ссуды, так и отношение спроса и предложения на ссуды на рынках ссудных капиталов (16; c. 56). На уровень процентной ставки по ссудам влияет степень риска, присущего данной ссуде, ее размер, срок, способ погашения и т.д. Кроме того, процентные ставки зависят от уровня конкуренции между банками и другими источниками средств, а также от установленного законом максимального размера процентной ставки и оценки банками и заемщиками перспектив экономического развития (эффект ожидания).
Для анализа процентных доходов банка целесообразно произвести классификацию предоставленных ссуд, например, по группам заемщиков: частные лица, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, торговые организации, финансово-кредитные учреждения и т.д. По каждой группе заемщиков банк анализирует данные о суммах предоставленных ссуд, наличии и качестве обеспечения, погашении задолженности, процентных платежах, уровне процентной ставке и т.д. Такой подход позволяет оценить целесообразность предоставления ссуд заемщику с позиций определения соотношения «риск - доходность».
При анализе процентных доходов банка используются также относительные показатели, которые позволяют оценить средний уровень доходности ссудных операций в целом. Таким показателем является:
- отношение валовых процентных доходов к средним остаткам по всем ссудным счетам; (13; c. 30).
В ОАО «Томскпромстройбанк» этот показатель равен:
Предыдущий период:
28417/105439 = 0,3
Отчетный период:
13685/103252 = 0,1
Из проведенного анализа следует, что отношение валовых доходов к остаткам по счетам снизилось за отчетный период. Это свидетельствует о снижении уровня полученной прибыли банком.
Анализ непроцентных доходов позволяет определить, насколько эффективно банк использует некредитные источники получения доходов. При этом их анализируют по видам операций и в динамике.
Важным по значению источником доходов коммерческого банка являются доходы, полученные от операций с ценными бумагами. Размер доходов данного вида зависит от размера и структуры портфеля инвестиций и доходности различных видов ценных бумаг.
Из таблицы 2 следует, что доходы по данному виду деятельности у ОАО «Томскпромстройбанк» за рассматриваемый период возросли на 2732 тыс. руб., их доля в общем объеме доходов возросла на 181%.
Банки систематически сопоставляют возможность получения дохода от ценных бумаг с текущей ликвидностью. Как уже отмечалось выше, средства для проведения операций с ценными бумагами выделяются после того, как удовлетворена потребность в ликвидных средствах. Таким образом, подчиненный характер инвестиционных операций затрудняет управление ими и усиливает неравномерность доходов от фондовых операций.
Кроме того, трудности в управлении инвестиционными операциями обусловлены также и тем, что доход по ценным бумагам выступает в форме процентных и дивидендных и прироста стоимости активов (который может быть и отрицательным).
Ставку дохода по облигациям с фиксированным доходом можно выразить в виде купонной ставки, текущего дохода и дохода с учетом срока погашения.
Купонная ставка - это процент к номиналу, выплачиваемый эмитентом (25; c. 97). Текущий доход получают путем деления купонного дохода на рыночную стоимость. Этот показатель чаще используется для оценки изменения доходности привилегированных акций, нежели облигаций, так как в нем не учитывается стоимость при погашении и предполагается, что выплата процентов будет проводиться длительный срок. Доход с учетом срока погашения представляет собой наиболее удачный показатель доходности инвестиций с фиксированным доходом. При этом учитывается купонная ставка, стоимость при погашении, покупная цена и срок, оставшийся до погашения.
Формула расчета доходности с учетом срока погашения выглядит таким образом:
|
Доходность к моменту погашения = |
Ежегодный номинальный доход (ежегодное списание) + Ежегодное приращение____________________________________________ |
|
|
(Текущая рыночная стоимость + Номинал) / 2 |
коммерческий доход банк учет
Ежегодное приращение или списание рассчитывается как величина накидки или скидки (разница между рыночной ценой и номиналом), деленная на количество лет до погашения.
Приведенная формула обычно дает довольно точный результат, если продажная (рыночная) цена близка к номиналу. Однако необходимо иметь в виду, что при больших отклонениях рыночной стоимости от номинала может быть допущена существенная ошибка, поскольку в этой формуле не учитывается нарастающий эффект от того, что с течением времени купонные доходов постепенно возмещают накидку или накапливают скидку.
Цены на облигации и доходы по ним находятся в обратной зависимости, т.е. если цены низкие, то доходы высокие, и наоборот. Так, инвесторы, приобретающие облигации в период низкого уровня процентных ставок, рискуют столкнуться с фактом снижения стоимости в случае повышения ставок.
В отличие от процентных платежей по ссудам доходы и убытки от ценных бумаг, связанные с изменением рыночной стоимости последних, не выделяются как самостоятельная статья операционных доходов в отчете о доходах (31; c. 11). Причина этого состоит в том, что доходы и убытки не рассматриваются от случая к случаю и зависят от внешних условий, которые, как привило, не поддаются воздействию со стороны руководства банка.
Считается, что убытки от операций с ценными бумагами являются результатом неудачного инвестирования. Однако необходимо учесть, что банки обычно располагают свободными средствами для инвестирования в периоды, когда уровень процентных ставок низок, а курс ценных бумаг высок, и нередко вынуждены продавать их (чтобы привлечь средства для удовлетворения спроса на ссуды) в случае, если ставки высоки, а курс низок (53; c. 19).
Действительно, наличие убытка означает, что стоимость данного актива стала ниже, но на такой убыток банки идут для того, чтобы «переключить» средства с облигаций в более доходные ссуды в период высоких процентных ставок и недостатка средств. Следовательно, этот убыток компенсируется более высокой прибылью по другой статье.
К прочим доходам банка относятся комиссионные. Чтобы возместить расходы, связанные с обслуживанием счетов клиентов, большинство банков взимают плату. Комиссионные могут начисляться в процентах от суммы каждой операции, производимой по счету клиента, либо в твердой сумме, уплачиваемой периодически. Банки могут применять льготы, скажем отменять плату за услуги для тех клиентов, по чьим счетам остатки не снижаются за установленный предел. По депозитам, срочным, сберегательным счетам плата за расчетное обслуживание не взимается, так как начисляемые по этим счетам проценты уже предусматривают компенсацию издержек, связанных с обслуживанием этих счетов. По международным операциям банков размер комиссионных платежей дифференцирован по видам операций и зависит от размера платы, взимаемой за аналогичные операции банками-корреспондентами. Внедрение автоматизированных систем перевода средств и идентификации платежных документов, а также создание компьютерных сетей внутри банка позволяет повысить скорость обработки документов, облегчают сводку и анализ данных и ведут к снижению издержек. Результатом такого снижения издержек является сокращение комиссионных оборотов. Например, в настоящее время не взимается плата за инкассацию некоторых видов чеков, так как операции инкассирования производятся автоматически путем считывания данных присланных чеков и реквизитов банка-отправителя с реестра специальной формы (36; c. 156).
Данные таблицы 2 свидетельствуют что комиссионные доходы за рассматриваемый период возросли на 7500 тыс. руб., их доля в общем объеме доходов возросла на 108,8%.
Валютные операции банка также в значительной степени влияют на его прибыль. Для анализа прибыльности валютных операций необходимо установить объем следок каждого вида, сумму доходов и расходов по ним. Прибыль банка от валютных операций определяется как соотношение суммарного дохода по данному виду сделок за период к общему объему сделок.
В ОАО «Томскпромстройбанк» доходы от операций с иностранной валютой уменьшилась на 1 тыс. руб., и их доля в общем объеме непроцентных доходов уменьшилась на 41%.
Банки получают также доход: от услуг по проведению консультационного обслуживания, от продаж страховых полисов, акцептованных векселей, операций по закладным, сборов за резервирование ссуд, трастовых операций и др. Все доходы у российских банков составляют сравнительно небольшую часть валового дохода. Поэтому в счете прибылей и убытков они часто не детализируются.
При анализе доходной части важно выявить, какой удельный вес в ней занимают операционные доходы. Их доля должна стремиться к 100%, а темпы прироста быть равномерными. При уменьшении прироста этих доходов общее увеличение последних может быть обеспечено за счет других видов доходов банка.
Операционные доходы ОАО «Томскпромстройбанк» за рассматриваемый период возросли на 39 тыс. руб., но из доля в общем объеме доходов уменьшилась на 3,2%.
При ритмичном темпе прироста прибыли банка особое внимание следует обратить на изменение удельных весов различных групп доходов, полученных от побочной деятельности и не заработанных банком в истекшем году. Такое положение свидетельствует об ухудшении управления активными операциями банка, а также о неспособности руководства банка найти более правильное решение в связи с изменением конъюнктуры.
В нашем случае этот анализ сведём в таблицу 6.
Таблица 6. Таблица анализа структуры доходов ОАО «Томскпромстройбанк»
|
Наименование статьи |
За отчетный период |
Предыдущий период |
Изменение |
||||
|
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
|
Всего процентных доходов |
13685 |
54,7 |
28417 |
95,4 |
-14732 |
-40,6 |
|
|
Всего непроцентных доходов |
11317 |
45,3 |
1385 |
4,6 |
9932 |
40,6 |
|
|
Всего доходов |
25002 |
29802 |
-4800 |
Из таблицы 6 следует, что в отчетном году доля непроцентных доходов ОАО «Томскпромстройбанк» значительно возросла по сравнению с предыдущим годом на 40,6%. В отчетном году они составили практически половину всех доходов банка (45,3%), что свидетельствует об ухудшении управления активами банка и о немобильности управляющего персонала.
Сопоставление этих данных с положением аналогичных банков даст возможность выявить, является ли сложившееся положение с доходами особенностью данного банка или оно характерно для всей банковской системы (или отдельного региона) (18; c. 160). Наличие побочных доходов при условии сохранение темпов роста операционных доходов может свидетельствовать о доиспользовании иммобилизованных активов. Банк может поправить свою доходную позицию за счет полного или частичного поступления средств в возмещение списанных резервов, что будет рассматриваться как положительное явление.
Таким образом, можно сделать вывод, что наличие у банка достаточных свободных резервов, которые позволяют ему выравнивать в определенные периоды темпы прироста прибыли или поддерживать ее на стабильном уровне, являются положительным результатом управления финансовым состоянием банка.
3. Система повышения доходности ОАО «Томскпромстройбанк»
3.1 Расчет показателей финансовой устойчивости ОАО «Томскпромстройбанк»
Деятельность коммерческих банков, как достаточно своеобразная предметная область, может и должна анализироваться в рамках инструментария, который базируется на принципах агрегирования баланса банка и его баланса доходов и расходов.
Рассмотрим процедуру оценки финансовой деятельности ОАО «Томскпромстройбанк». Исходными данными для ее решения являются:
- показатели ресурсов;
- цели и задачи, регламент и технологический уклад банка;
- показатели финансового состояния банка на конец оцениваемого периода и алгоритмы расчета значений этих показателей;
- нормативные значения показателей эталонного финансового состояния банка;
- методика сопоставления фактических показателей банка с эталонными и интерпретация полученных результатов в текстовом виде.
Для анализа финансового состояния Томскпромстройбанка на конец 2008 года пользуемся таблицами агрегированных балансов на последний отчетный период 2008 года, представленными в приложении 1. Структура активов и пассивов ОАО «Томскпромстройбанк» представлена на рисунках 1 и 2 в приложении 2.
На основе агрегированного баланса банка и счета прибылей и убытков (таблица 7) рассчитываем необходимые для анализа коэффициенты (таблица 8).
Таблица 7. Агрегированный счет прибылей и убытков ОАО «Томскпромстройбанк»
|
Агрегат |
Наименование статьи |
тыс.руб. |
Агрегат |
Наименование статьи |
тыс. руб. |
|
|
D1 |
Процентные доходы |
168573 |
D2 |
В том числе доходы по ценным бумагам |
15348 |
|
|
R1 |
Процентные расходы |
102128 |
R2 |
Непроцентные расходы |
55082 |
|
|
Е1 |
Процентная маржа |
66445 |
RЗ |
Валовые доходы |
198321 |
|
|
D2 |
Непроцентные доходы |
29748 |
E2 |
Валовая прибыль |
41201 |
Таблица 8. Оценка качества активов ОАО «Томскпромстройбанк»
|
Определение |
Расчет |
Оптимальное значение, % |
Расчетное значение показателя |
|
|
К1 - доходные активы к активам |
(А5+А6+А10+А16+А18): (А1+А6+А10+А15) |
0,75 - 0,85 |
0,86 |
|
|
К2 - доходные активы к платным пассивам |
(А5+А6+А10+А16+ +А18): (О1+О4) |
> l, 0 |
1,18 |
|
|
К3 - ссуды к обязательствам |
(А10): (О1+О4+О8) |
> 0,7 агрес. полит. < 0,6 остор. полит. |
0,79 |
|
|
К4 - банковские займы к банковским ссудам |
(об): (А12) |
> 1,0 заемщик < 1.0 кредитор |
0 |
|
|
К5 - ссуды к капиталу |
(A10): (C1 + C4) |
< 8,0 |
6,6 |
|
|
К6 - просроченные ссуды к ссудам |
(А14): (A10) |
< 0,04 |
0,002 |
|
|
К7 - резервы на ссуды к ссудам |
(сб): (А10) |
< 0,04 |
0,005 |
Группа показателей оценки качества активов показывает, что ресурсная база Томскпромстройбанка размещена с минимальными рисками и фактические показатели практически имеют оптимальное значение. Удельный вес работающих активов составляет 86% и они превышают на 202601 тыс. руб. платные пассивы. Незначительно, на 0,01, превышен верхний предел агрессивной кредитной политики на неоправданно опасную деятельность. Поэтому в ближайшее время менеджменту банка необходимо регулировать структуру работающих активов. Удельный вес просроченных ссуд в ссудном портфеле банка и созданные резервы имеют оптимальное значение.
Оценка качества пассивов (таблица 9) показывает на оптимальную финансовую устойчивость банка, созданный капитал позволяет значительно снизить риск банкротства. Уровень срочности и надежности имеет оптимальное значение. При этом необходимо отметить, что для минимизации риска устойчивости банку необходимо опережающими темпами наращивать привлечение средств до востребования.
Таблица 9. Оценка качества пассивов ОАО «Томскпромстройбанк»
|
Определение |
Расчет |
Оптимальное значение, % |
Расчетное значение показателя |
|
|
К11 - капитал к активам |
(С1+С4): (А1+А6+А10+А15) |
0,08 - 0,15 |
0,11 |
|
|
К12 - онкольные и срочные обязательства к активам |
(О1+О4): (А1+А6+А10+А15) |
0,5 - 0,7 |
0,73 |
|
|
К13 - займы к активам |
(О1): (О1 + О4 + О8) |
0,2 - 0,35 |
0,08 |
|
|
К14 - онкольные обязательства ко всем обязательствам |
(О1): (О1 + О4 + О8) |
0,2 - 0,4 |
0,14 |
|
|
К15 - срочные вклады ко всем обязательствам |
(О5): (О1 + О4 + О8) |
0,1 - 0,3 |
0,59 |
|
|
К16 - займы во всех обязательствах |
(об): (О1 + О4 + О8) |
0,25 - 0,40 |
0 |
|
|
К17 - прочие обязательства ко всем обязательствам |
(О8): (О1 + О4 + О8) |
стремится к min |
0,18 |
|
|
К18 - стержневой капитал к собственному капиталу |
(C1): (C1 + C4) |
> 0,5 |
0,69 |
Показатели оценки показывают на эффективность работы активов, хотя присутствуют резервы повышения доходности активов (К21).
Фактически достигнутые показатели ликвидности (таблица 10) показывают, что в банке обеспечено покрытие наиболее неустойчивых обязательств ликвидными средствами. Однако показатель (К10) указывает, что необходимо увеличивать потенциальный запас ликвидности в связи с повышенным риском банковского портфеля (агрессивная кредитная политика банка).
После общей характеристики финансового состояния и его изменений за 2008 г., следующей важной задачей анализа является исследование показателей финансовой устойчивости банка за последние три года.
Таблица 10. Оценка ликвидности ОАО «Томскпромстройбанк»
|
Определение |
Расчет |
Оптимальное значение, % |
Расчетное значение показателя |
|
|
К8 - кассовые активы к онкольным обязательствам |
(А1): (О1) |
0,2 - 0,5 |
0,55 |
|
|
К9 - кассовые активы к онкольным и срочным обязательствам |
(А1): (О1 + О4) |
0,05 - 0,3 |
0,1 |
|
|
К10 - портфель ценных бумаг к обязательствам |
(А6): (О1 + О4 + О8) |
0,15 - 0,40 |
0,1 |
На основе сравнительного аналитического баланса проводится общая оценка финансового состояния банка и изменений такого состояния за анализируемые периоды. Что касается сравнительного аналитического баланса, то он получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики направлений вложений и источников средств банка за отчетные (сравниваемые) периоды (Приложение 3). По данным таблицы построим гистограммы, которые показывают динамику активов и собственных и привлеченных средств за период 2006, 2007 и 2008 года (Приложение 4, рис. 3, 4).
Из гистограммы на рис. 3 видно, что в ОАО «Томскпромстройбанк» активы, приносящие доход банку превышают в 5, 3 и 4 раза соответственно за 2006, 2007 и 2008 гг., также важно добавить, что у ОАО «Томскпромстройбанк» привлеченных средств больше, чем собственных. Это видно из рисунка 4.
Наиболее обобщающим показателем, отражающим политику финансовой стабильности, можно считать излишек (недостаток) источников собственных средств (К1) (Приложение 5). Его увеличение в динамике свидетельствует о целенаправленном стремлении банка улучшать свое финансовое положение. В анализируемом периоде произошло снижение собственных средств нетто за счет приобретения объектов недвижимости для технологической деятельности. В 2008 году произошел рост объема собственных средств о чем свидетельствует положительная динамика степени мобильности +0,02 пункта. В исследуемом периоде повысилась устойчивость к конъюнктурным сдвигам на рынке (положительная динамика К3). Положительная динамика привлечения средств, имеющих срочный характер, обеспечивает сбалансированное управление активными и пассивными операциями по срокам, объемам привлечения и размещения ресурсов.
Оценивая динамику показателей деловой активности на финансовых рынках (К6, К7, К8, К9, К10) необходимо обратить внимание на политику управления активами, обратить внимание на структуру активов, приносящих доход и структуру собственных средств брутто. Возможно возникновение кредитного риска.
Результирующими показателями высококвалифицированного менеджмента банка является его рентабельность, отражающая степень прибыльности и доходности банковской деятельности.
Рентабельность общего капитала (К12) характеризует деятельность банка с точки зрения эффективности управления размещением активов, т.е. их возможности приносить доход.
Плавные изменения показателя в анализируемом периоде говорят о грамотно сформированной структуре активного портфеля банка.
Общая рентабельность капитала, участвующего в активных операциях (К15), оценивает эффективность оборота текущих активов банка. Плавный рост значения данного показателя означает увеличение числа оборотов текущих активов за единицу времени.
Ликвидность баланса как степень покрытия обязательств активами и ликвидность активов обеспечиваются соблюдением обязательных экономических нормативов.
Удельный вес базисного капитала в структуре собственных средств (К17) отражает уровень устойчивости банка, позволяющий определить обеспеченность стержневым капиталом собственных средств брутто, используемых в составе оборотных и иммобилизованных активов. Наличие повышающегося и горизонтального трендов позволяет сделать вывод о стремлении банка иметь достаточный стержневой капитал для обеспечения низкой вероятности неплатежеспособности.
Обеспечение собственными средствами банка доходных активов (К18) отражает степень покрытия капиталом наиболее рискованных видов его активов. С помощью сравнительного аналитического баланса на основе К18 возможно определить качество состава собственных средств банка, структуру работающих активов и их состояние в динамике, а также наличие (отсутствие) тренда этого соотношения. Рост показателя способствует более высокому уровню обеспеченности и защищенности банковских операций при неблагоприятном изменении конъюнктуры рынка и наступлении банковских рисков.
Степень покрытия обязательств до востребования банка его наиболее ликвидными активами и возможность рассчитываться по собственным обязательствам отражает отношение К20. Фактическая динамика показателя показывает на отсутствие риска неплатежеспособности, риска недостаточности резервов.
Далее проведем анализ финансовой устойчивости коммерческого банка за период 2006-2008 гг. с помощью различных коэффициентов финансовой устойчивости:
- коэффициент покрытия собственного капитала, коэффициент степени покрытия капитала;
- наиболее рискованных видов активов, коэффициент иммобилизации, коэффициент маневренности собственных оборотных средств, промежуточный коэффициент покрытия, коэффициент финансовой напряженности и др. (Приложение 6).
Сделаем следующие выводы. Темпы роста К11 (коэффициента покрытия собственного капитала) за анализируемые периоды (3 года) возросли. Они составили на 2007 г. - 107%, на 2008 г. - 118%, т.е. степень покрытия собственного капитала в 2007 г. - увеличилась на 7%, в 2008 г. на 18%. Наблюдается тенденция к росту, это увеличивает потенциальные возможности банка, снижает банковские риски.
Темпы роста К22 (степени покрытия капиталом наиболее рискованных видов активов) составили 488% и 87% соответственно. Наблюдается скачкообразное изменение показателя в сторону уменьшения в 2007 г., это свидетельствует об уменьшении удельного реального обеспечения активов в составе собственных средств, что неблагоприятно сказывается на работе банка, возникает процентный риск и риск ликвидности.
К33 (коэффициент иммобилизации) он показывает состояние собственных оборотных средств коммерческого банка. В анализируемых периодах он составил 0,314; 1,374; 0,249 соответственно за три года. Это больше чем ноль, поэтому можно сказать, что банк финансово устойчив. В третьем периоде наблюдается тенденция к снижению. Это говорит о том, что понижается уровень достаточности собственных средств для поддержки сбалансированности баланса за счет свободного остатка собственных средств-нетто, что отрицательно для банка, потому что при снижении обеспеченности собственными средствами увеличивается иммобилизация, при этом возрастает риск ликвидности, неплатежеспособности. Банку необходимо выявить и устранить причину недостатка в собственных средствах.
Однако показатель маневренности собственных оборотных средств (К44) выше нуля. Он составил 0.270; 0.312; 0.066. Это говорит о мобильности собственных оборотных средств. Но к третьему периоду (2008 г.) также наблюдается тенденция к снижению, что является отрицательным в работе банка. Если и далее показатель будет понижаться, то в случае возникновения кредитного и процентного рисков банк может оказаться немобильным.
Значение К55 отражает уровень покрытия заемных средств собственными. Он составил 0.009; 0.052; 0.008. В третьем периоде показатель понижается. Это отрицательно для банка, может возникнуть риск невозврата средств вкладчикам, снижается устойчивость, это обусловлено увеличением иммобилизационных активов.
Показатель К66 отражает привлечение средств, имеющих срочный характер. Он составляет 0.012; 0.004; 0.004 соответственно трем годам. Наблюдаемое снижение ведет к понижению финансовой устойчивости из-за уменьшения доли привлеченных срочных депозитов.
К77 - показатель финансовой напряженности, отражает степень обеспечения собственными средствами заемных средств. В анализируемых периодах он составил 0.035; 0.167; 0.130. Темпы роста - 477% в 2007 г. и 78% в 2008 г. они снизились. Это говорит о снижении управляемости активными операциями. Уменьшение роста показателя - свидетельство агрессивной политики.
K88 характеризует соотношение активов, приносящих доход, по отношению к платным пассивам (депозиты, полученные кредиты). К8 составил 1.218; 1.922; 1.753. Это больше единицы, также наблюдается рост во всех периодах, что положительно для банка.
Можно сказать, что на 1 рубль платных пассивов приходится 1; 2 и 2 рубля соответственно по периодам за 2006, 2007, 2008 гг.
3.2 Характеристика состояния доходов ОАО «Томскпромстройбанк»
Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка состоит в проведении анализа доходов, расходов банка, расчета прибыли и рентабельности. Основным источником информации для проведения анализа финансового положения является форма №2 «Отчет о финансовых результатах банка».
Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, а, следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.
Подобные документы
Экономическая сущность и классификация доходов и расходов. Система их учета и нормативно-правовое регулирование. Сравнительный анализ доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Предложения по увеличению эффективности использования доходов.
дипломная работа [351,2 K], добавлен 27.12.2015Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете сельскохозяйственного предприятия. Учет доходов и расходов от основного вида деятельности. Особенности учета прочих доходов и расходов. Понятие финансовых результатов и порядок их отражения в учете.
реферат [77,2 K], добавлен 09.06.2010Сущность учета доходов и расходов организации. Задачи бухгалтерского учета. Учет доходов и расходов предприятия. Анализ доходов и расходов предприятия (на примере ДООО ПКП "Инструментальщик"). Информационное обеспечение анализа доходов и расходов.
дипломная работа [66,2 K], добавлен 02.10.2008Объективная необходимость исчисления доходов и расходов. Учетная политика предприятия ТОО "Ален 7". Классификация доходов и расходов предприятия. Методика их анализа. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на фирме.
дипломная работа [223,3 K], добавлен 06.07.2015Теоретические аспекты учета и анализа доходов и расходов предприятия. Законодательная и нормативно-правовая база, регулирующая учет доходов и расходов предприятия. Организационно-экономическая характеристика ООО "СуперСтрой-Уфа", учет доходов и расходов.
дипломная работа [308,1 K], добавлен 25.10.2009Методика отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов организации. Характеристика особенностей процесса учета отдельных видов прочих доходов и расходов организации в соответствии с российскими стандартами и МСФО.
курсовая работа [49,6 K], добавлен 26.04.2015Особенности экономической деятельности банка. Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов. Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов банка.
курсовая работа [273,9 K], добавлен 14.08.2012Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов, их классификация. Учет доходов и расходов от текущей деятельности и будущего периода. Учет прочих доходов и расходов. Аннотированный перечень нормативных документов, регламентирующих учет доходов и расходов.
курсовая работа [121,4 K], добавлен 05.05.2015Доходы и расходы как потоки ресурсов организации, особенности их классификации. Цель и методика анализа доходов и расходов. Учет и анализ доходов и расходов на предприятии РГП "Костанайводхоз". Анализ доходов и расходов по данным бухгалтерского баланса.
дипломная работа [373,4 K], добавлен 06.07.2015Экономическое значение и сущность доходов. Понятие о расходах, их характеристика и классификация. Бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия на примере ТОО "Алматы Энерго Сбыт" РОЭС-1. Аудиторская проверка и анализ доходов и расходов предприятия.
дипломная работа [1,6 M], добавлен 05.01.2012
