Облік, аналіз і аудит розрахунків з оплати праці

3511,1

5251,5

+1740,4

+49,57

Продуктивність праці

тис. грн./ осіб

83,7

116,5

+32,8

+39,18

Середньорічна заробітна плата одного працівника

тис. грн.

18,0985

24,2005

+6,1

+33,9

Продукція на 1 грн. оплати праці

грн.

4,63

4,81

+0,18

+3,89

Співвідношення приросту чисельності виробничого персоналу в розрахунку на 1% приросту продукції

осіб / грн.

x

x

x

0,21

Квипер. = Приріст ПП / Приріст Сзп.(3.8)

Квипер. = 39,18 / 33,9 = 1,15

Коефіцієнт випередження свідчить про те, що в 2010 році на ТОВ «Наргус» темпи росту продуктивності праці плати випереджали темпи зростання середньої заробітної в 1,15 рази, що є свідченням інтенсифікації використання трудових ресурсів.

Далі необхідно оцінити ефективність використання коштів на оплату праці. Для цього розрахуємо співвідношення обсягу реалізації, собівартості продукції, валового і чистого прибутку до фонду заробітної плати та вивчимо динаміку цих показників (табл. 3.8). В даному випадку, джерелом інформації є «Звіт про фінансові результати», «Звіт з праці» за 2008-2010 роки.

Таким чином, проведені розрахунки свідчать, що в 2009 році величина реалізованої продукції на 1 грн. оплати праці зменшилась на 0,36 грн., величина собівартості продукції зменшилась на 0,66 грн., величина чистого доходу на 1 грн. оплати праці знизилась на 0,44 грн., величина валового прибутку зросла на 0,25 грн., величина чистого прибутку на 1 грн. оплати праці збільшилась на 0,41 грн.

Таблиця 3.8 - Ефективність використання коштів на оплату праці на ТОВ «Наргус» за 2008-2010 роки

Показник	Од-ця виміру	Роки	Абсолютне відхилення +;-
		2008	2009	2010	2009р. до 2008р.	2010р. до 2009р.
1. 1 Чистий дохід	тис. грн.	12135,5	16262,7	25141,3	+4127,2	+9019,6
2 Собівартість реалізованої продукції	тис. грн.	9030,1	10858,3	16190,6	+2082,8	+4891,3
3 Виручка від реалізації продукції	тис. грн.	12321,9	16703,7	25282,3	+4381,8	+8437,6
4 Валовий прибуток	тис. грн.	3105,4	5404,4	8950,7	+2299,0	+3546,3
5 Чистий прибуток	тис. грн.	977,8	2864,8	5385,6	+1887,0	+2520,8
6 Фонд оплати праці	тис. грн.	2406,7	3511,1	5251,5	+1104,4	+1740,4
7 Чистий дохід на 1 грн. оплати праці (р.1 / р.6)	грн.	5,04	4,63	4,81	-0,41	+0,18
8 Величина собівартості продукції на 1 грн. оплати праці (р.2 / р.6)	грн.	3,75	3,09	3,08	-0,66	-0,01
9 Виручка від реалізації на 1 грн. оплати праці (р.3 / р.6)	грн.	5,12	4,76	4,79	-0,36	+0,03
10 Величина валового прибутку на 1 грн. оплати праці (р.4 / р.6)	грн.	1,29	1,54	1,70	+0,25	+0,16
11 Величина чистого прибутку на 1 грн. оплати праці (р.5 / р.6)	грн.	0,41	0,82	1,03	+0,41	+0,21

В 2010 році на ТОВ «Наргус» величина реалізованої продукції на 1 грн. оплати праці збільшилась на 0,03 грн., величина собівартості продукції зменшилась на 0,01 грн., величина чистого доходу на 1 грн. оплати праці зросла на 0,18 грн., величина валового прибутку зросла на 0,16 грн., величина чистого прибутку на 1 грн. оплати праці збільшилась на 0,21 грн.

В цілому, можна зробити висновок, що в 2010 р. на ТОВ «Наргус» ефективно використовувались кошти на оплату праці.

3.3 Методика аудиту розрахунків з оплати праці

Аудит на підприємстві здійснюється згідно Закону України «Про аудиторську діяльність», Міжнародних стандартів аудиту, Кодексу етики професійних бухгалтерів Міжнародної федерації бухгалтерів.

При аудиті розрахунків з оплати праці необхідно перевірити дотримання трудової дисципліни і трудового законодавства; встановити відповідність фактичної структури і штату підприємства; визначити організацію і стан обліку оплати праці і розрахунків з персоналом; проконтролювати правильність встановлених тарифних ставок, місячних окладів, відрядних розцінок і норм виробітку, своєчасність і правильність розрахунків з персоналом з оплати праці тощо.

Перевіряючи розрахунки з персоналом з оплати праці, аудитор повинен встановити, які форми та системи оплати праці використовуються на підприємстві; чи є внутрішнє положення про оплату праці персоналу та колективний трудовий договір: перевірити списковий та середньосписковий склад працівників, прийнятих на роботу з дня зарахування.

Окрім цього доцільно встановити, хто веде облік розрахунків з персоналом з оплати праці, посаду, освіту, бухгалтерський стаж цієї особи, якими нормативними документами користується бухгалтер даного відділу, його підпорядкування, хто перевіряє якість його роботи.

Після вивчення загальних питань аудитор переходить до вивчення розрахунків з оплати праці в наступному порядку.

Перевіряючи дотримання на підприємстві трудового законодавства, аудитор може встановити, як здійснюється оформлення співробітників при їх прийманні та звільненні, стану обліку робочого часу співробітників, особливість побудови системи оплати праці тощо.

Правильність оформлення працівників (приймання на роботу та звільнення) перевіряється за наказами, контрактами, трудовими угодами.

В ході проведення перевірки доцільно встановити, чи передбачаються умовами колективного договору встановлені на підприємстві виплати заробітної плати.

Фактичне використання фонду оплати праці аналізується за даними відомості обліку фонду оплати праці осіб і розрахунково-платіжних відомостей. При цьому необхідно порівняти фактично нараховані суми оплати праці з сумами, передбаченими по фонду оплати праці за період перевірки (рік, квартал), що дає можливість виявити абсолютну перевитрату чи економію по фонду оплати праці.

Основну увагу необхідно зосередити на перевірці організації контролю за виходом на роботу адміністративно-управлінського і обслуговуючого персоналу, працівників основних і допоміжних виробництв тощо, організації обліку відпрацьованого часу, так як допущені в ньому помилки чи перекручення призводять до переплати, необґрунтованого витрачання фонду оплати праці. Разом з тим, дані табелю необхідно порівняти з розрахунково-платіжними відомостями, щоб переконатись у включенні до них тільки тих осіб, які зазначені в табелях.

Таким чином при перевірці необхідно з'ясувати, чи застосовуються на підприємстві типові норми виробітку і розцінки; чи немає випадків переплати в зв'язку з приписками обсягу виконаних робіт і завищенням розцінок, чи не оплачується праця робітників за погодинними тарифними ставками, коли на такі роботи встановлено норми виробітку, чи відповідають вони діючим типовим нормам.

При виявленні діючих норм з відхиленням від типових необхідно встановити їх обґрунтованість і затвердження у відповідному порядку. Крім того, потрібно уважно перевірити правильність норм і розцінок у відповідності з описом характеристики роботи в первинній документації, а також пересвідчитись, як виконуються діючі норми виробітку робітниками різних спеціальностей.

При перевірці оформлення первинної документації і правильності нарахування заробітної плати необхідно встановити, якими первинними документами на підприємстві оформлюються операції, пов'язані з оплатою праці (табель обліку використання робочого часу, книга з обліку праці і виконаних робіт, обліковий лист праці і виконаних робіт, наряд на відрядну роботу, подорожній лист легкового або вантажного автомобіля, розрахунково-платіжна відомість тощо).

При перевірці документів за формою встановлюються повнота і правильність наведених в них реквізитів. При цьому наявність відповідних підписів, відсутність підчисток, помарок і необумовлених виправлень свідчить про неналежну організацію обліку і контролю операцій з нарахування і виплати заробітної плати.

Для виявлення випадків складання підроблених нарядів або облікових листів на виконання тих чи інших робіт переглядаються наряди (облікові листи) послідовно по датах їх заповнення і зіставляються зазначені в них прізвища виконавців робіт іншими нарядами або первинними документами, де ці особи могли бути зайняті (наприклад, посвідчення про відрядження, подорожні листи автомобілів тощо). При вивченні наведених документів можна встановити обґрунтованість нарахування заробітної плати працівникам підприємства.

При перевірці табелів обліку використання робочого часу, нарядів, журналів обліку виконаних робіт та інших первинних документів з нарахування і виплати заробітної плати необхідно звернути увагу на факти нарахування коштів з оплати праці на вигаданих (підставних) осіб (не прийнятих на роботу та ін.). Для цього в ході дослідження наведених документів зіставляються прізвища та ініціали працівників з даними обліку спискового складу. Крім того, необхідно перевірити наряди за датами їх видачі, зіставити прізвища працюючих в нарядах і табелях-розрахунках з даними обліку особового складу у відділі кадрів.

Необхідно також встановити, чи немає повторного нарахування сум за раніше виплаченими первинними документами (табелями, нарядами, накопичувальними обліковими листами та разовими документами). Особливо уважно слід перевірити та здійснити арифметичні підрахунки в нарядах, виписаних на осіб, які відсутні в списковому складі підприємства і тих, що працювали короткий час, нарядах на виправлення браку та переробку неякісне виконаних робіт, а також розрахункових відомостях.

Особливе значення надається встановленню фактів включення до витрат виробництва витрат з оплати праці працівників, зайнятих в інших видах діяльності, а також визначення розміру витрат з оплати праці, відображених у складі виробничих витрат чи витрат обігу, правильності віднесення цих витрат до фонду оплати праці. Також необхідно проаналізувати правильність утримання із заробітної плати податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального внеску, аліментів, а також обґрунтованість розрахунків з депонентами, шляхом перевірки платіжних відомостей, дати виникнення у суми депонентської заборгованості, кількості депонентів, звірки сум за розрахунками з депонентами.

Наступним кроком є перевірка обґрунтованості і правильності нарахування премій, надбавок, доплат (у зв'язку з відхиленнями від нормальних умов праці, за понаднормові години, за простої, за роботу в тяжких та шкідливих умовах), виплат за тимчасову непрацездатність, щорічних відпусток, винагород за підсумками праці за годину та т.п.

В процесі перевірки розрахунків по відпустках потрібно встановити: повноту включення до розрахунку виплат при визначенні середнього заробітку, правильність визначення середньомісячної та середньоденної заробітної плати, суми оплати під час відпустки. Потрібно перевірити правильність зроблених розрахунків по заробітній платі з використанням коефіцієнтів поправки, нарахованих пропорційно збільшенню тарифної ставки (окладу), яка встановлена в місяці, за який здійснюються такі виплати, за вiдповiдною професійно-квалiфiкацiйною групою.

При перевiрцi розрахунково-платіжних відомостей i особових рахунків треба встановити правильність пiдрахункiв сум, пiдсумкiв нарахування, утримання, а також сум до видачі i вiдповiднiсть їx записам в облікових peгicтpax в розрізі кореспондуючих рахунків.

При перевiрцi платіжних відомостей на виплату заробітної плати, премій, стипендій тощо можна використовувати наступний порядок дослідження:

- встановити вiдповiднiсть платіжних відомостей розрахунковим відомостям;

- визначити правильність підсумків і наявність підсумків прописом;

- переварити наявність на відомостях пiдписiв керівника i головного бухгалтера, працівників, які склали і перевірили відомість;

- переварити наявність пiдписiв одержувачів грошей;

- встановити дотримання порядку депонування сум.

Аналізуючи правильність платіжних операцій, аудитор особливу увагу повинен звертати на правильність оформлення розрахунково-платіжних або платіжних відомостей (наявність пiдписiв керівника, головного бухгалтера), вiдповiднiсть табельного номера одержувача в платiжнiй вiдомостi його номеру за табелем, вiдповiднiсть табельних номерів однієї і тієї ж особи в різних платіжних відомостях, вiдсутнiсть дописок, необумовлених виправлень або повторення прізвища однієї i тієї ж особи в різних платіжних відомостях за один i той же період часу.

При перевiрцi органiзацiї обліку та контролю виробітку та нарахування заробітної плати працiвникам-вiдрядникам аудитори звертають увагу на те, як оформлені первинні документи (наряди, маршрутні листи тощо), правильність використання норм та розцінок, наявність пiдписiв посадових осіб, заповнення відповідних реквізитів, відсутність виправлень.

Особлива увага приділяється розрахункам відрядного заробітку при акордній системі оплати пращ, правильності перенесення підсумків по працюючих в розрахунково-платіжні відомості. При цьому доцільно перевірити, чи немає випадків повторного нарахування сум за раніше оплаченими документами. Якщо розрахунки по рахунку відрядної заробітної плати виконуються з використанням комп'ютерної техніки, то доцільно перевірити алгоритми розрахунків, нормативно-довідкові дані.

При перевірці необхідно враховувати, що розкрадання грошових коштів під виглядом оплати праці може здійснюватись різними способами. В одних випадках складаються фальшиві наряди на роботи, що фактично не виконувались. Ці наряди включаються до зведених відомостей, па підставі яких складаються платіжні відомості. В іншому випадку в нарядах на роботи, які насправді виконувались, завищується їх обсяг або зазначаються завищені розцінки.

Ознаками нарядів, які складають з метою привласнення коштів є наступні недоліки в оформленні: відсутність порядкового номера і дати видачі; відсутність дати приймання робіт або підпису особи, яка прийняла чи здала роботу; прийняття робіт і затвердження оплати за нарядом здійснено не уповноваженими на це особами; наявність слідів підчисток, дописок і необумовлених виправлень; відсутність реєстрації нарядів в журналі реєстрації у нормувальника, відсутність підпису нормувальника; відсутність затвердження наряду, але подача його до оплати.

Крім складання фальшивих нарядів, використовуються також і наряди, по яких роботи вже фактично виконані. В таких нарядах може зазначатись завищений обсяг робіт проти фактично виконаних або завищуються розцінки шляхом віднесення виконаних робіт по наряду до найвищих категорій складності.

Перевіряючи конкретні випадки привласнення грошових коштів, аудитор повинен встановити, чи міг фізично даний склад бригади або один робітник протягом зазначеного в наряді часу виконати зазначений обсяг робіт, а також, чи були в розпорядженні робітників необхідні матеріали для виконання завдання, вказаного в наряді. Такі факти можна встановити шляхом зіставлення нарядів з документами на відпуск матеріалів для виконання робіт протягом часу, вказаного в наряді. Якщо ж роботи виконувались за трудовим договором особами, якi мають основну роботу на інших підприємствах, то чи мали ці особи необхідний час для виконання завдання, вказаного в наряді. Для цього дається запит i одержується інформація за місцем основної роботи таких осіб.

Іноді в документах зазначається виконання всієї роботи однією особою, хоча з обсягу i характеру роботи видно, що одна особа виконати її не могла.

При одержанні пояснень від одержувачів коштів слід враховувати, що серед них можуть бути пiдставнi особи, неспроможні за своїми знаннями, професіями виконати завдання, зазначене в оплаченому наряді. Перевірити це можна одержавши докладні дані про їх професію, квалiфiкацiю, розряд, стаж роботи, переглянувши їх трудові i розрахункові книжки, довідки та iншi документи, якi підтверджують стаж роботи i професію.

Окрема увага при перевiрцi придiляється встановленню зв'язку мiж виданою заробітною платою, обсягом виконаних робіт, а також її якістю. Таку перевірку проводять вибірковим способом, використовуючи документи на оприбуткування запасів, зведеш відомості, технологічні карти, статистичну звітність, первинні i зведені документи. Так, зазначені в нарядах роботи по капітальному або поточному ремонту автомобiлiв, іншої техніки, слід заставити з первинними документами на відпуск ремонтних матерiалiв, запасних частин тощо. При виявленні розходжень (наприклад, коли по нарядах робота виконана, а запасні частини не списувались) встановлюються причини розходжень через осіб, якi підписали ці наряди.

Істотне значення має перевірка правильності зазначення в нарядах обсягу робіт i застосування розцінок при розрахунках за навантажувальні i розвантажувальні роботи.

При перевiрцi правильності виплати грошових коштів по трудових угодах увага приділяється таким трудовим угодам (договорам), актам приймання виконаних робіт, відомостям на оплату праці найманих осіб, видатковим касовим ордерам тощо.

При перевiрцi необхiдно звернути увагу на операцiї з видачi коштiв працiвникам з каси, з розрахункового рахунку, у виглядi натуроплати (за необхiдності по прізвищу), так як серед порушень зустрiчаються нарахування i видача коштiв без вiдображення їх руху по рахунку 66 з метою уникнення обов'язкових платежiв до бюджету та позабюджетних фондiв.

Особлива увага звертається на правильнiсть розрахункiв з оплати працi з працiвниками, прийнятими на роботу за договорами пiдряду, трудовими договорами та iн. Часто такі договори оформлюються минулим числом i носять фiктивний характер, тому необхiдно встановити, за яку роботу i який обсяг виконаної роботи нарахована заробiтна плата, якими документами пiдтверджується обсяг виконаної роботи, розмiри нарахованої заробiтної плати. Також шляхом перерахункiв i прослiдковування необхiдно визначити. чи немає в первинних документах i розрахунково-платiжних вiдомостях (особових рахунках) арифметичних помилок, чи нараховується заробiтна плата адміністративно-управлінському персоналу та інженерно-технічним працівникам згідно штатного розкладу і контракту, укладеного з ними; перевірити правильність застосування тарифних ставок, розцiнок, розрядiв та iнших параметрiв при нapaxуванні заробітної плати.

Якщо в процесi дослiдження виявляються факти порушень за трудовими угодами, аудитору необхiдно перевiрити, чи законно укладено трудову угоду (ким i коли вона затверджена); чи виконувалась фактично робота, зазначена в трудовiй угодi, ким i коли; якщо обсяг роботи завищений, то в якому розмiрi i яка вартiсть завищених робiт; хто з посадових осiб вiдповiдає за завищений обсяг робiт, зазначених у трудовiй угодi чи в складаннi пiдробленої трудової угоди.

Використовуючи по слуги залучених спецiалiстiв при огляді вiдповiдних об'єктів, можна встановити, що роботи на них фактично не виконувались або виконанi не в повному обсязi, також можливе виконання цих робiт за іншими трудовими угодами та iншими виконавцями. Тому в сумнiвних випадках необхiдно перевiряти, коли i ким виконувались роботи, зазначенi в трудовiй угоді.

При документальнiй перевiрцi трудових угод аудитор повиннi враховувати ознаки, що можуть свiдчити про недоброякiснiсть таких документів.

По кожнiй трудовiй угодi, яка викликае сумнiви, перевiряють, чи, виконувались фактично роботи, зазначенi в нiй, i в якому обсязi.

Окрему увагу необхiдно придiлити перевiрцi правильностi сумiсництва працiвникiв, бо трапляються факти, коли сумiсники виконують роботу за cуміcництвом пiд час своєї основної роботи i, отже, одержують заробiтну плату (оплату працi) не за пророблений час. Зiставляючи час роботи сумiсника на пiдприемствi з часом його роботи в iнших пiдприємствах, можна встановити, чи не працював він у рiзних пiдприємствах в один i той же час i визначити кiлькiсть невідпрацьованих годин.

Перевiрка стану аналiтичного облiку розрахункiв з оплати працi розпочинаеться з порiвняння залишку; показаного в Головнiй книзi по рахунку 66 i в розроблюванiй таблицi. Також необхiдно встановити вiдповiднiсть аналiтичного облiку по заробiтнiй платi синтетичному облiку по рахунку 66, для чого порiвнюють сальдо по рахунку 66 на дату початку перевiрки з даними розроблюваної таблицi, а останні спiвставляють з даними платiжних вiдомостей.

У випадку виявлення розбiжностей мiж аналiтичним i синтетичним облiком потрiбно встановити їx причини. Загальними причинами розбiжностей можуть бути: запущенiсть в облiку; неповне утримання авансів, повторне списання грошових документiв з вiднесенням виплат по них в дебет рахунку 66 та iнше.

Доцільно вивчити дані актів інвентаризації розрахунків, розрахунково-плапжні відомості, журнал № 3, вiдомості № 3, 5 тощо по кожнiй cyмi, що обліковується i встановити їх реальність.

Перевiряючи розрахунковi операцiї з надання позик працівникам, необхідно встановити:

- реальнiсть заборгованостi за наданими позиками;

- наявнiсть договорiв на видачу позики (кредиту) на iндивiдуальне житлове будiвництво чи будiвництво садових будиночкiв;

- за рахунок яких джерел видавались такі позики;

- наявність рішення акціонерів, власників, засновників про надання позик конкретним працiвникам - фiзичним особам;

- реальнiсть i правильнiсть нарахування вiдсоткiв за позиками, їx вiдповiднiсть ставкам, передбаченим договором тощо.

При перевiрцi розрахункiв з працiвниками та службовцями за отриманими безвiдсотковими позиками на iндивiдуальне житлове будiвництво звертається увага на правильнiсть оформлення документiв, якi пiдтверджують реальну необхiднiсть в будiвництвi. Незалежно вiд того, що позика видана безпосередньо банком або через пiдприємство, перевiряється своєчаснiсть та повнота її видачi одержувачу та погашення у встановлений строк. В цьому випадку вивченню пiдлягають касові документи (прибутковi та видатковi ордери, звiти касира), данi бухгалтерської звiтностi.

Якщо позика видається працівнику через підприємство, то перевіряється своєчасність i повнота оприбуткування таких грошових коштiв в касу, а також видача їх одержувачу. Для цього кacoвi документи порівнюються з виписками банку та iз записами по кредиту рахунку 685. Пiд час видачі позик з каси працiвникам та службовцям аналiзуються записи по дебету рахунку 685 в кореспонденції з кредитом рахунку за. Дотримання строків платежiв за позиками перевiряється шляхом порiвняння сум i строків, вказаних у зобов'язаннях, з даними платiжних документiв (касових прибуткових ордерів, розрахунково-платiжних вiдомостей, виписок банку) i записiв в облiкових pericтpax по кредиту рахунку 685 в кореспонденцiї з дебетом paxунків 30, 31, 66 залежно вiд порядку здiйснення платежiв.

В ходi аудиту операцiй iз зобов'язаннями щодо оплати праці аудитор може виявити наступнi типовi порушення (табл. 3.9).

Таблиця 3.9 - Типовi порушення, якi виявляють у ходi аудиту операцiй з оплати праці

Можливi порушення	Характеристика порушення
1	2
Невідповiднiсть суми єдиного соціального внеску за даними розроблюваної таблиці даним облікових peгicтpiв (журналів, Головної книги)	Невiдповiднiсть даних аналітичного та синтетичного облiку
Сальдо по рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» за даними Головної книги не вiдповiдає даним балансу	Невiдповiднiсть даних рядку «Поточні зобов'язання за розрахунками»
Вiднесення до собiвартостi, послуг для цілей оподаткування суми нарахованих страхових внесків на оплату праці працiвникiв, зайнятих в невиробничiй сфері	Заниження собівартості послуг, завищення оподатковуваного прибутку
Витрачання коштiв Пнсійного фонду в бухгалтерському облiку пiдприємства не пiдтверджується документами, необхідними для виплати допомоги, у відповідності з діючим законодавством	Неможливiсть пiдтвердження правомірності витрачання коштiв Пенсійного фонду
Завищення (заниження) розмiру нарахованої допомоги з тимчасової непрацездатності, внаслідок неправильного розрахунку бази для її нарахування	Неправомiрне витрачання коштів Пенсійного фонду, викривлення розрахунків з працівниками, викривлення нарахування податку з доходів працівників
До складу сукупного доходу для нарахування податку на доходи фiзичних осiб невключені виплати, передбачені законодавством	Заниження суми податку на доходи фізичних осiб, утриманого з працівника; недоперерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб; недостовiрнiсть даних балансу по поточних зобов'язаннях за розрахунками
Застосування невiдповiдної ставки при нарахуванні податку на доходи фізичних осiб	Необґрунтовано зниження (завищення) суми податку на доходи фізичних осiб. Викривлення розрахунків з персоналом та бюджетом
Порушення порядку розрахунку середньої заробітної плати: нeвipний вибір розрахункового періоду; завищення (заниження) розміру середнього заробітку, внаслiдок необґрунтованого включення до розрахунку виплат, які у відповідності з діючим законодавством не підлягають включенню до даного розрахунку	Викривлення розміру середньої заробітної плати i, як внаслідок, розpaxунків з персоналом

Таким чином, виявлені аудитором порушення заносяться до його робочих документів, а пізнiше знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах.

Висновки та пропозиції

Результати роботи бухгалтерської служби підприємств усіх форм власності безперечно залежать від правильної організації первинного обліку. Розмаїття господарських операцій, зростання функціональної якості бухгалтерського обліку потребує формування та дотримання чітких взаємопов'язаних правил оформлення первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Особлива увага при організації бухгалтерського обліку на підприємстві приділяється найскладнішій ділянці - обліку заробітної плати та розрахунків з працівниками.

Економічні, правові і організаційні основи оплати праці працівників, що знаходяться в трудових відносинах з підприємствами, установами, організаціями усіх форм власності і ведення господарства відповідно до трудової угоди (контракту), регулюються Конституцією України, Кодексом законів про працю України, Податковим кодексом України, Законом України «Про оплату праці», Законом України «Про колективні договори й угоди», а також іншими нормативно-правовими актами діючого законодавства України.

Вивчивши та проаналізувавши нормативне регулювання та використання фонду оплати праці на підприємстві, можна зробити наступні висновки:

- економічні, правові та організаційні засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах, на підставі трудового договору з підприємствами, установами, організаціями усіх форм власності та господарювання, а також з окремими громадянами та сфери державного і договірного регулювання оплати праці визначені Законом України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. №108/95-ВР, який спрямований на забезпечення відтворювальної і стимулюючої функцій заробітної плати;

- питання заробітної плати регулюються досить широким колом нормативних документів, якими має бути забезпечено кожне робоче місце бухгалтера, відповідального за певну ділянку обліку розрахунків. Нормативна база на робочому місці може бути представлена як у документальному, так і в електронному вигляді. Наявність такої бази у документальному вигляді є обов'язковою, що полегшує роботу працівників бухгалтерії по розрахункам з оплати праці;

- порядок нарахування та виплати заробітної плати на підприємствах всіх форм власності передбачається колективним договором. Заробіток працівників залежить від складності та умов виконання роботи, якості її виконання працівником, результатів господарської діяльності підприємства та обраних власниками принципів матеріального заохочення.

Для обліку використання трудового часу на підприємстві ТОВ «Наргус» використовують табель обліку використання робочого часу. Облік виробітку робітниками-відрядниками на підприємстві здійснюють за нарядами. Для того, щоб нараховувати заробітну плату, яка належить кожному працівникові, розраховують заробіток за місяць і від цієї суми здійснюють необхідні відрахування. При розрахунку податку з доходів певним категоріям працівників надається соціальна пільга. Для виплати заробітної плати використовуються платіжні відомості. Досліджено синтетичний і аналітичний облік розрахунків з оплати праці, організацію обліку нарахувань та відрахувань. Розглянуті типові господарські операції по таких рахунках, як 661, 662, 651, 641/3.

Аналітичний облік розрахунків із працівниками з оплати праці на ТОВ «Наргус» ведеться в особових картках на кожного працівника. Аналітичний облік розрахунків з депонентами здійснюється у книзі обліку розрахунків з депонентами. Нарахована працівнику заробітна плата враховується по дебету рахунків витрат і кредиту рахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою». Не отримано своєчасно зарплата відображається по кредиту рахунку 662 «Розрахунки з депонентами» і дебету рахунку 661.

Виходячи з даних про організацію розрахунків з оплати праці на підприємстві пропонується здійснювати виплату заробітної плати працівникам підприємства пластиковими картками. Розвиток електронної техніки дає змогу широко використовувати безготівкові розрахунки у формі пластикових карток, що містять зашифровану інформацію, яка дозволяє їх власникам здійснювати платежі та отримувати готівкові кошти.

Також до зобов'язань працівників управлінської бухгалтерії слід включати вибір оптимальних форм та систем оплати праці. Тому, необхідне використання акордної системи праці, при якій визначають сукупний заробіток за виконання певних стадій роботи або виробництва певного обсягу робіт.

Аналізуючи фонд оплати праці, було виявлено, що питома вага фонду основної заробітної плати в 2010 році на ТОВ «Наргус» зменшилась із 67,91% до 66,45% у порівнянні з 2009 р. (на 1,46%), абсолютна її величина зросла на 1105,5 тис. грн. В той час, як фонд додаткової заробітної плати збільшився з 31,5% до 32,8% (на 1,3% або на 617,8 тис. грн.). Також збільшилась і питома вага заохочувальних та компенсаційних виплат з 0,57% до 0,7% (на 0,13% або на 17,1 тис. грн.). Загальний фонд оплати праці в 2010 році збільшився на 1740,4 тис. грн. При цьому було виявлено, що на ТОВ «Наргус» в 2009 р. була наявна перевитрата у використанні фонду заробітної плати у розмірі 540,3 тис. грн., а в 2010 році - перевитрата на суму 418 тис. грн.

На абсолютні перевитрати фонду в 2010 році вплинули 2 фактори: збільшення середньооблікової чисельності працівників на 23 особи призвело до перевитрат фонду зарплати на 416,3 тис. грн.; підвищення середньорічної зарплати одного працівника на 6,102 тис. грн. призвело до перевитрат фонду зарплати на 1324,1 тис. грн.; зміна чисельності працівників і середньорічної зарплати разом призвели до перевитрат ФЗП на 1740,4 тис. грн.

На відносне відхилення ФЗП вплинуло 3 фактори: зміна чисельності працівників - перевитрати на 416,3 тис. грн.; зміна середньорічної зарплати - перевитрати на 1324,1 тис. грн.; ступінь виконання плану виробництва на 55,46% призвів до економії фонду заробітної плати на 1322,4 тис. грн.; зміна трьох факторів разом призвела до перевитрат ФЗП на 418 тис. грн.

Також аналітичні розрахунки свідчать, що в 2010 році темпи росту продуктивності праці випереджали темпи росту середньорічної заробітної плати. При цьому коефіцієнт випередження становить 1,15. Ще в процесі аналізу було встановлено, що величина чистого прибутку на 1 грн. оплати праці в 2009 році зросла на 0,41 грн., в 2010 році - збільшилась на 0,21 грн. Це є свідченням ефективного використання трудових ресурсів на ТОВ «Наргус».

Пропонуємо здійснити підготовку та підвищення кваліфікації працівників підприємства. Освіта персоналу має свої нюанси, але в результаті підвищення кваліфікації виграють і підприємство, і громадяни. Організація має бути зацікавлена в рості своїх кадрів, в кваліфікованих спеціалістах, працівниках, здібних забезпечити реалізацію завдань її розвитку, адже, якщо головний бухгалтер кваліфікований в своїй сфері спеціаліст, то і облік буде в належному стані.

Однак при рішенні кадрових питань не слід зупинятися тільки на підвищенні професійної кваліфікації, необхідно зацікавити людей в підвищенні продуктивності праці, стимулювати їх не тільки матеріально, але й застосовувати ефективні форми психологічної мотивації, створити необхідні організаційні, економічні і психологічні умови для об'єднання інтересів працівників з інтересами підприємства. Потрібно шукати нематеріальні форми заохочення до високих результатів праці.

При аудиті розрахунків з оплати праці необхідно перевірити дотримання трудової дисципліни і трудового законодавства; встановити відповідність фактичної структури і штату підприємства; визначити організацію і стан обліку оплати праці і розрахунків з персоналом; проконтролювати правильність встановлених тарифних ставок, місячних окладів, відрядних розцінок і норм виробітку, своєчасність і правильність розрахунків з персоналом з оплати праці тощо.

Аналізу витрат на оплату праці приділяють першочергову увагу. Це пов'язано перш за все з тим, що витрати на оплату праці займають значну питому вагу в собівартості продукції, і тому є одним з найважливіших джерел зниження собівартості. Останнє можливо лише у разі зростання продуктивності праці, що випереджає зростання середньої заробітної плати. В ході аудиту розрахунків з оплати праці слід використовувати критерії оцінки фінансової звітності для їх перевірки.

Правильність використання фонду заробітної плати контролюється не тільки відповідними службами підприємства, а і установами банків.

Мета аналізу розрахунків з оплати праці - встановити наступні данні:

- обґрунтованість розрахунку планового фонду оплати праці;

- використання підприємством цього фонду оплати праці;

- чинники, що викликали відхилення фонду заробітної плати від суми, що належала за планом, з урахуванням виконання плану за об'ємом продукції і чисельності працівників;

- співвідношення темпів зростання продуктивності праці і середньої заробітної плати і його впливу на собівартість продукції;

- вплив на фонд заробітної плати відхилень від лімітів чисельності працівників, перевищення посадових окладів і непродуктивних виплат.

Дослідивши структуру заробітної плати необхідно розглядати її з двох позицій: виходячи із поняття заробітної плати як елементу фонду оплати праці з точки зору бухгалтерського обліку та як перетвореної форми вартості робочої сили через відшкодування усіх необхідних затрат на її фізичний та моральний елементи.

Заробітна плата в Україні має низький рівень і, для більшості найманих працівників, вона перетворилася на невелику соціальну виплату. Така ситуація не сприяє зацікавленості працівників у досягненні високих кінцевих результатів праці. Разом з тим, використовуючи дешеву робочу силу, підприємці не зацікавлені підвищувати продуктивність праці шляхом вкладання коштів в оновлення виробничих фондів та розвиток персоналу. Дешева робоча сила зумовлює не лише низький рівень продуктивності праці, але і низьку якість продукції, і в зв'язку з цим її неконкурентоспроможність.

Для вирішення цих проблем необхідно провести комплексну реформу оплати праці, яка б відповідала таким завданням: підвищення платоспроможного попиту на внутрішньому ринку, збільшення питомої ваги заробітної плати у ВВП, встановлення раціональних співвідношень між заробітною платою, підприємницьким прибутком і прибутком від власності, створити цілісну системну правову базу організації оплати праці.

Перелік посилань

1. Конституція України від 28.06.1996 р. // Урядовий кур'єр. - 1996. - №129-130. - 56 с.

2. Господарський Кодекс України №436-IV від 16.01.2003 р. - Х.: Фактор, 2003. - 260 с.

3. Податковий кодекс України № 2755-VI вiд 02.12.2010. - http://zakon1.rada.gov.ua

4. Кодекс законів про працю (зі змінами та доповненнями) від 24.12.1999 р. №1356-XIV - http://zakon1.rada.gov.ua

5. Цивільний Кодекс України №435-IV від 16.01.2003 р. - Х.: Фактор, 2003. - 245 с.

6. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. №996-ХІV, зі змінами і доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

7. Закон України «Про відпустки» від 15.11.1996 р. №504/96-ВР, зі змінами і доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

8. Закон України «Про державну підтримку малого підприємництва» від 19.10.2000 р. №2063-ІІІ - http://zakon1.rada.gov.ua

9. Закон України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. №1058-ІV, зі змінами і доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

10. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» від 25.03.05 р. №2505-ІV, зі змінами і доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

11. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.01 р. №2240-ІІІ, зі змінами і доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

12. Закон України «Про колективні договори і угоди» від 01.07.1993 р. №3356-XII зі змінами та доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

13. Закон України «Про обов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000 р. №1533-ІІІ, зі змінами і доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

14. Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. №108/995-ВР, зі змінами і доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

15. Закон України «Про збір та облік єдиного внеску а загальнообов'язкове державне соціальне страхування» вiд 08.07.2010 № 2464-VI - http://zakon1.rada.gov.ua

16. Постанова Кабінету Міністрів України «Про порядок нарахування середньої заробітної плати» зі змінами і доповненнями від 08.02.95 р. №100, зі змінами та доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

17. Постанова Кабінету Міністрів України «Про упорядкування, застосування контрактної форми трудового договору» від 19.03.1994 р. №170, зі змінами та доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

18. Постанова «Про затвердження Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 27.09.2010 N 21-5 - http://zakon1.rada.gov.ua

19. Наказ Державного комітету статистики України Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати від 13.01.2004 р. №5, зі змінами і доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

20. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291, зі змінами і доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

21. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87 - http://zakon1.rada.gov.ua

22. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 «Баланс» затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87 - http://zakon1.rada.gov.ua

23. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №3 «Звіт про фінансові результати» затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87 - http://zakon1.rada.gov.ua

24. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №4 «Звіт про рух грошових коштів» затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87 - http://zakon1.rada.gov.ua

25. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №5 «Звіт про власний капітал» затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87 - http://zakon1.rada.gov.ua

26. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №11 «Зобов'язання» затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.10.2000 р. №20 - http://zakon1.rada.gov.ua

27. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №15 «Дохід» затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. №290 - http://zakon1.rada.gov.ua

28. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №16 «Витрати» затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №318 - http://zakon1.rada.gov.ua

29. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №26 «Виплати працівникам» затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 28.10.03 р. №601 - http://zakon1.rada.gov.ua

30. Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат із загальнообов'язкового державного соціального страхування, затверджений постановою КМУ від 26.09.01 р. №1266 - http://zakon1.rada.gov.ua

31. Порядок оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації, затверджений постановою КМУ від 06.05.01 р. №439 - http://zakon1.rada.gov.ua

32. Порядок представлення фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. №419 - http://zakon1.rada.gov.ua

33. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я.В., Смирновой И.А. - М. Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

34. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К.: КДТЕУ, 2001. - 692 с.

35. Буряк П.Ю., Шевців Л.Ю., Хом'як Р.Л. Облік на підприємствах малого бізнесу: Навчальний посібник. - К.: ВД "Професіонал", 2005. - 272 с.

36. Бутинець Ф.Ф., Давидюк Т.В., Малюга И.М., Чижевська Л.В. Бухгалтерський управлінський облік. Підручник для студентів / вид. 2-е, доп. і перероб. Житомир, ПП "Рута" - 2002. - 415 с.

37. Бутинець Ф.Ф., Чижевська Л.В. Герасимчук Н.В. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник для студентів. Житомир: Жіті, 2000. - 498 с.

38. Бухгалтерський фінансовий облік / За ред. Бутинця Ф.Ф. видання 3-є, перероб. і доп. - Житомир ПП "Рута", 2001. - 406 с.

39. Верига Ю.А. Звітність підприємств. Навч. посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2005. - 656 с.

40. Голов С.Ф. Управлінський облік: Підручник. - К.: Лібра, 2003. - 704 с.

41. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами. - К.: Екаунтінг, 2000. - 160 с.

42. Головко Т.В., Сагова С.В. Стратегічний аналіз. - К.: КНЕУ, 2002. - 198 с.

43. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку / За ред. Кужельного М.В. - К.: А.С.К., 2003. - 266 с.

44. Добровський В.М. Звітність підприємств: Посібник - К.: КНЕУ. - 2001. - 195 с.

45. Єна В.М. Оплата праці як економічна категорія. Конференція «Ключевые проблемы современной науки - 2011« - http://www.rusnauka.com/Page_ru.htm

46. Ізмайлова К.В. Фінансовий аналіз. - К.: МАУП, 2000. - 152 с.

47. Костюк Д. Бухгалтерський облік на малому підприємстві згідно з П(С)БО. - Х.: "Фактор", 2002. - 88 с.

48. Кочетков В.М., Омельченко О.В. Основи аналізу діяльності підприємства. - К.: "Каравела", 2003. - 96 с.

49. Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К.: КНЕУ, 2001. - 334 с.

50. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту: Навч. посібник. - К.: Каравела, 2005. - 448 с.

51. Лахтіонова Л.А. Фінансовий аналіз суб'єктів господарювання. - К.: КНЕУ, 2001. - 387 с.

52. Лень В.С. Організація бухгалтерського обліку. - К.: ЦНЛ, 2006. - 695 с.

53. Лень В.С., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні. - К.: ЦНЛ, 2006. - 556 с.

54. Лень В.С., Гливенко В.В. Звітність підприємства. - К. : ЦНЛ, 2006. - 612 с.

55. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік. - К.: "Знання", 2003. - 624 с.

56. Любушин Н.Н. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное пособие для вузов. - М.: "Инфра-М", 2002. - 164 с.

57. Мельник В.М. Основи економічного аналізу. - Ірпінь, 2000. - 183 с.

58. Мних Є.В. Економічний аналіз діяльності підприємства: Підручник - К: КНТЕУ, 2008. - 514 с.

59. Нападовська Л.В. Управлінський облік. - К.: КНТЕУ, 2004. - 544 с.

60. Нападовська Л.В. Формування нової моделі управлінського обліку в сучасних умовах переходу до ринкової економіки // Стратегія економічного розвитку України: Наук. збірник. - Вип. 8. - К.: КНТЕУ, 2002. - С. 105-113

61. Нападовська Л.В. Формування нової парадигми вітчизняної системи обліку // Економіка України, 2003. - №7. - С. 37-44

62. Національні стандарти бухгалтерського обліку в Україні. / За ред. Хомяка Р.Л. - Львів: "Новий світ-2000", 2000 р. - 398 с.

63. Павловська В.М. Фінансовий аналіз - К.: КНЕУ, 2002. - 302 с.

64. Панасюк В.М., Ковальчук Е.К., Бобрівець С.В. Податковий облік: організація, нормативне забезпечення, податкові розрахунки, звітність. Навч. посібник. - К.: "Знання", 2003. - 304 с.

65. Пархоменко В.А. Бухгалтерський облік на малих підприємствах // Бухгалтерський облік і аудит. - 2003. - №7. - С. 24

66. Прокопенко І.Ф., Ганін В.І., Москаленко В.В. Комп'ютеризація економічного аналізу (теорія, практика). Навчальний посібник. - К.: ЦНЛ, 2005. - 340 с.

67. Рудницький В.С. та ін. Організація первинного обліку та економічного аналізу. - К.: "Професіонал", 2004. - 480 с.

68. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М. - ИНФРА. - М., 2002. - 324 с.

69. Савченко В.Я. Аудит: Навчальний посібник. - К.: КНЕУ, 2002. - 216 с.

70. Савчук В.П. Практическая энциклопедия. Финансовый менеджмент. - 3-е изд. - К.: Companion Group, 2008. - 880 с.

71. Сахарцева І.І. Основи складання бухгалтерської звітності за вимогами національних стандартів України: Навч. посіб. - К.: Кондор, 2003. - 614 с.

72. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. - 2000. - №18. - С. 18-25

73. Сопко В.В. Бухгалтерський облік на підприємстві. - К.: Кондор, 2000. - 336 с.

74. Тарасенко Н.В. Економічний аналіз. Навчальний посібник. - Львів: "Новий світ - 2000", 2004. - 344 с.

75. Усач Б.Ф., Душко З.О. та ін. Організація і методика аудиту - К.: Знання-прес, 2006. - 295 с.

76. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. - К.: "Академія", 2002. - 672 с.

77. Інтернет-ресурси: сайти: http://www.sta.gov.ua; http://www.dtkt.com.ua; http://www.ubooks.com.ua; http://www.rusnauka.com

Размещено на Allbest.ru