Главная
База знаний "Allbest"
Бухгалтерский учет и аудит
Анализ показателей движения денежных средств на ОАО "Пинема"
Анализ показателей движения денежных средств на ОАО "Пинема"
Сущность денег, их функции и задачи учета кассовых операций. Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов на промышленном предприятии, направления его совершенствования. Организация контроля и анализа кассовых операций и денежных документов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.10.2013 |
| Размер файла | 234,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Внесение записей в кассовую книгу осуществляется кассиром сразу после получения или выдачи наличной валюты отдельно по каждому ордеру.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает сумму операций за день, выводит остаток наличной валюты по кассе на конец дня и передает в бухгалтерскую службу в качестве отчета второй экземпляр отрывной части листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Режим рабочего времени определяется в соответствии со статьей 123 Трудового кодекса Республики Беларусь.
Бланк отчета кассира до завершения операций за день не отрывается.
В строке "в том числе на оплату труда" указывается сумма остатка наличной валюты, не выданной на оплату труда по платежной ведомости.
Записи в кассовой книге ведутся до ее полного использования [8].
В период выдачи наличной иностранной валюты на оплату труда остаток наличной Национальный иностранной валюты в кассе выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым ордерам.
Сумма наличной валюты, выданной за день по платежной ведомости на оплату труда, расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается в кассовой книге. Платежная ведомость на оплату труда в наличной валюте в обязательном порядке хранится в кассе вместе с остатком наличной валюты и является документом, подтверждающим отсутствие недостачи наличной валюты в кассе.
Ведение кассовой книги может осуществляться с помощью программно-технических средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и выведения остатка наличной на начало и конец рабочего дня. Листы кассовой книги формируются в виде выходной формы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется выходная форма "Отчет кассира".
Названные выходные формы составляются на конец рабочего дня и имеют одинаковое содержание.
В выходной форме "Вкладной лист кассовой книги", последней за месяц (календарный год), автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за месяц (календарный год).
После получения выходных форм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" кассир обязан проверить правильность составления указанных выходных форм, подписать их и передать вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами и другими приходными и расходными документами в бухгалтерскую службу под расписку в выходной форме "Вкладной лист кассовой книги".
Нумерация листов кассовой книги в названных выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
Выходная форма "Вкладной лист кассовой книги" брошюруется в хронологическом порядке в течение года и хранится кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года или по мере необходимости общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица и печатью юридического лица [33, c.57].
Отчет кассира принимает главный бухгалтер, который проверяет количество приложенных документов, записывает их число прописью в отчет кассира и кассовую книгу, ставит свою подпись о подтверждении проверки отчета.
Отчет кассира служит основанием для составления регистров по счету 50 "Касса", которые заполняются бухгалтером предприятия при обработке полученного отчета кассира.
Регистром синтетического учета по кассовым операциям на ОАО "Пинема" является журнал-ордер № 1 (Приложение Р, Р1). Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится отдельная строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере соответствует количеству сданных кассиром отчетов.
Перед записью операций в журнал-ордер сначала указывается остаток по счету 50 "Касса", который должен соответствовать сумме денег в кассе на начало месяца. Записи в журнале-ордере производятся на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. После записи в журнал-ордер и ведомость приходных и расходных сумм подсчитываются итоги за день по всем колонкам дебета и кредита счета 50 "Касса". Эти итоги обязательно должны быть сверены с итогами за день по приходу и расходу отчета кассира, после чего выводится сальдо по счету 50 "Касса" на конец дня.
В конце месяца по строке "Всего за месяц" подсчитываются итоги по каждому корреспондирующему синтетическому счету со счетом 50 "Касса", а также в целом по дебету и кредиту счета 50 "Касса". Затем по вертикали и горизонтали выверяется сальдо по счету 50 "Касса" на конец месяца, которое определяется путем прибавления к сальдо на конец месяца суммы "Итого по дебету" и вычитания суммы "Итого по кредиту" [32, c.109].
На ОАО "Пинема" кассовая книга (Приложение Н) ведется автоматизированным способом. В день совершения каких-либо операций по кассе в нее заносятся данные: по совершенным операциям указывается номер документа, содержание хозяйственной операции, номер корреспондирующего счета и сумма прихода или расхода. Сюда включаются операции по приходным, расходным ордерам и платежным ведомостям. В конце дня отражается оборот за день и остаток на конец дня.
На основании вышеизложенного следует отметить, что ведение кассовой книги на ОАО "Пинема" соответствует всем требованиям по ее заполнению и ведению, то есть ведется без нарушений, что обеспечивает надежную, эффективную и бесперебойную работу кассы предприятия.
2.4 Направления развития учета кассовых операций и денежных документов
В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично вписалась в деятельность различных организаций, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации.
Именно автоматизация ведения учета способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому одним из путей совершенствования учета является совершенствование формы ведения бухгалтерского учета, то есть замена ее более универсальной.
Как видно из проведенной работы, учет денежных средств на ОАО "Пинема" поставлен на достаточно высокий уровень, однако требует совершенствования по следующим направлениям:
· повышение уровня использования имеющейся программы учета работниками бухгалтерии;
· обновление программного обеспечения "1С: Бухгалтерия", с которым работает предприятие;
· внедрение МСФО
В настоящее время существует несколько десятков относительно широко известных программных продуктов, но без преувеличения можно сказать, что программное обеспечение "1С", предназначенное для автоматизации различных видов учета - бухгалтерского, складского, торгового является самым распространенным и популярным на территории стран СНГ.
ОАО "Пинема" использует для организации бухгалтерского учета программное обеспечение "1С: Бухгалтерия" версии 7.7, что является хорошим показателем ее деятельности, так как не все предприятия Республики Беларусь имеют возможность использовать автоматизированную форму бухгалтерского учета и, в частности, учета кассовых операций.
Однако технический прогресс не стоит на месте и постоянно появляются новые, усовершенствованные версии программного обеспечения. Поэтому не лишним было бы обновление программного обеспечения "1С: Бухгалтерия" до версии 8.0, так как она является улучшенным аналогом версии 7.7, с которой и работает ОАО "Пинема".
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В РБ международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.
Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития требует:
· предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО;
· поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО;
· обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты её деятельности
Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.
Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.
Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.
В соответствии с МСФО денежные средства в примечаниях к финансовой отчетности можно представить двумя категориями: ”Средства в банках и кассе - рубли" и ”Средства в банках и кассе - валюта". Для этого в белорусском учете следует объединить категории ”Касса", ”Расчетные счета" и ”прочие денежные средства" в одну категорию и представить ее как ”Денежные средства в банках и кассе - рубли":
Дебет ”Расчетные счета"
Кредит ”Прочие денежные средства".
Экспортные операции тесно связаны с использованием иностранной валюты. Отношения с иностранной валютой регулируется IAS 21 "Влияние на изменение валютных курсов" [11, c.314].
Предприятие может осуществлять экспортные операции двумя способами: заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте, или владеть иностранным подразделением. Кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Цель настоящего стандарта - определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в финансовой отчетности предприятия и как трансформировать финансовую отчетность в валюту представления отчетности.
Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в Беларуси. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.
Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности.
Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.
Необходима определенная институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в том числе образование органа, способного быстро реагировать на запросы практики и давать некоторые оперативные разъяснения по поводу новых стандартов. Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской отчетности.
На ОАО "Пинема" переход к международным стандартам позволит расширить рынки сбыта и, следовательно, укрепить свое положение на международном рынке строительных материалов.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что для более продуктивной работы предприятия с иностранными партнерами требуется переход на международные стандарты финансовой отчетности и, следовательно, необходимо переобучение и переаттестация бухгалтеров и, в первую очередь, главных бухгалтеров. Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, так как реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребованности информации, формирующейся в нем.
Глава 3. Организация контроля и анализа кассовых операций и денежных документов
3.1 Проверка организации материальной ответственности и состояния сохранности наличных денежных средств и денежных документов
В настоящее время различают внешний и внутренний контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Внешний контроль разделяют на внешний аудит и ревизию. Внутренний контроль подразделяется на внутренний аудит, инвентаризацию и управленческий контроль.
Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.
Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.
При формировании эффективной системы внутреннего контроля администрация обычно должна обеспечить:
· надежную информацию, необходимую для успешного руководства деятельностью предприятия;
· сохранность активов и документов - предотвращение фактов хищения, порчи и нецелевого использования имущества, уничтожения или разглашения информации (в том числе содержащейся в учетных регистрах, компьютерных базах данных);
· эффективность хозяйственной деятельности - исключение посредством контрольных процедур дублирования, непроизводительных затрат, нерационального использования всех видов ресурсов, оптимизация налоговых платежей, укрепление расчетной дисциплины;
· соответствие предписанным учетным принципам - обязательное исполнение сотрудниками установленных на предприятии инструкций и правил, а также требований нормативных актов;
· обеспечение надежной системы бухгалтерского учета.
За внутрихозяйственный, или внутренний контроль отвечает сама организация или одно из ее подразделений [5, с.37].
Как на любом предприятии в ОАО "Пинема" осуществляется внутренний контроль за соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетности самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контроль состоит из методик, процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения хозяйственной деятельности по всем ее направлениям.
Проверка на предприятии начинается, как правило, с инвентаризации кассы.
Инвентаризация - это элемент внутреннего контроля, который включает в себя определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Дата инвентаризации определяется руководителем организации по согласованию с бухгалтером. Обычно ее проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года [19, с.23].
Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок и условия инвентаризации, являются Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в ред. от 26 декабря 2007 г.; далее - Закон о ?бухгалтерском учете и отчетности) и Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 ?г. № ?180.
В соответствии с п.3 Инструкции по инвентаризации основными целями инвентаризации являются:
· выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности; а также неучтенных объектов;
· определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;
· сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);
· проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния. В Законе о бухгалтерском учете и отчетности подчеркнута необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки активов и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной;
· проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.
Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным согласно ст.12 Закона о бухгалтерском учете и отчетности.
Для производства инвентаризации кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма № ИНН-22) является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.
Приказ подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии.
Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма № ИНН-23).
Инвентаризация должна проводиться внезапно. И это естественно, так как инвентаризация является основным приемом фактического контроля при проверке кассовых операций, позволяет наглядно оценить соблюдение кассиром законодательства и насколько ответственно он подходит к своим обязанностям [21, с.240].
Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного перерасчета и составляет акты по формам № ИНН-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств" и № ИНН-16 "Инвентаризационная опись" ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности".
Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНН-15) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации.
При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее проводится по прибытии кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально ответственному лицу.
Если на предприятии выплату заработной платы кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.
Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии комиссии могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы комиссия должна выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет.
В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.
В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости.
Если срок оплаты платежных ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира.
Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов:
· если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету;
· если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, которую заверяют своими подписями члены комиссии. При этом председатель комиссии и кассир подсчитывают выданные по платежным ведомостям суммы и указывают их в акте;
· выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закрывать досрочно ведомости и не возлагать на бухгалтеров трудоемкую работу по составлению реестра депонированной заработной платы. Для этого указанные суммы (суммы, по которым есть расписка в получении) подсчитываются по каждой ведомости вначале ревизором, и против каждой выплаченной суммы делается пометка "учтено или выдано до инвентаризации". В конце ведомости делается пометка "до инвентаризации по настоящей ведомости выплачено", и указывается сумма. Вторым такие ведомости считает кассир. В акте инвентаризации кассы эта сумма указывается отдельно по каждой ведомости [19, с.116].
До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.
Комиссия должна тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов ревизор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.
Если будут обнаружены расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета комиссия визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные кассовые документы с указанием: "До инвентаризации … (дата)". Это необходимо для того, чтоб не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный комиссией отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету "Касса" на момент инвентаризации кассовой наличности. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности. Деньги и другие ценности пересчитывает кассир в присутствии проверяющего и главного бухгалтера или другого члена комиссии. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительно количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
По чековой книжке на получение наличных денег сопоставляется номер последнего корешка чека с номером в отчете кассира.
Фактический остаток денежных документов и бланков строгой отчетности, установленный при инвентаризации, сопоставляется с остатками по данным бухгалтерского учета по счету 10 "Материалы" и забалансовым счетом 006 "Бланки строгой отчетности".
После проведения инвентаризации денежных средств и денежных документов приступают к проверке соблюдения лимита кассы. Проверка проводится по данным отчета кассира, в котором остатки наличных денег в кассе сопоставляются с установленным лимитом. По результатам составляется ведомость нарушений, установленных при проверке остатков денежных средств.
За превышение лимита остатка кассы взыскивается штраф в размере 25% от суммы превышения лимита. При повторном нарушении - 50%.
Затем проверяют соблюдение порядка расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами. Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 50 базовых величин. Кроме этого на осуществление таких расчетов должно быть разрешение обслуживающего банка, накладываемое в виде резолюции на ходатайство организации. В случае нарушения порядка расчетов наличными деньгами взыскивается штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа с каждой из осуществивших расчеты сторон.
Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица (Приложение С).
При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.
Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение.
На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет.
Выявленные в кассе излишки денежных средств подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности предприятия.
Одновременно устанавливается причина излишков и недостач денег в кассе. Таким образом, инвентаризация является одним из способов контроля за сохранностью денежных средств в кассе, способствуя своевременному выявлению злоупотреблений, а, следовательно, и более эффективной работе субъекта хозяйствования [18, с.243].
На ОАО "Пинема" внезапная инвентаризация проводится 1 раз в пол года по решению руководителя. Последняя инвентаризация проводилась в декабре 2012 г. по Приказу №32 руководителя предприятия Кухновца С.М., в котором была назначена комиссия на проведение инвентаризации. Главный бухгалтер Гоман Т.А. осуществлял контроль за исполнением данного приказа.
В начале инвентаризации была составлена расписка, что все приходные и расходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и поступившие оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
В ходе инвентаризации было установлено, что в кассе наличных денежных средств не находилось, иностранной валюты тоже на момент проверки не оказалось. Также установлено, что в кассе находятся трудовые книжки на сумму 138150 белорусских рублей и вкладыши к трудовым книжкам на сумму 3950 белорусских рублей. Также были установлены последние номера приходных и расходных кассовых ордеров № 728369 и № 108 соответственно. Таким образом, в ходе проведенной инвентаризации нарушений не было установлено, о чем и был составлен соответствующий акт инвентаризации наличных денежных средств №4 (Приложение С).
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Что касается проверки материальной ответственности, то для начала целесообразно изучить штатное расписания организации, приказы об увольнении и назначении кассира и бухгалтера, ведущего учет операций с денежными средствами. Это необходимо для того, чтобы выявить лиц, занимавших указанные должности в проверяемом периоде. При этом следует учитывать, что в организации, где штатным расписанием не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника, с его согласия. С ним обязательно должен заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Важно определить, какие должностные лица организации имеют право первой и второй подписи банковских документов, на что составляется приказ на предприятии.
Затем проверяется наличие должностных инструкций кассира и бухгалтера, а также приказа о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии; уточняется, предусмотрена ли передача обязанностей по ведению кассовых операций в случае вынужденной замены, то есть отпуска, болезни кассира.
На ОАО "Пинема" штатным расписанием предусмотрена должность бухгалтера - кассира, с которым заключен контракт на эту должность, также с ним заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. (Приложение Т). У инспектора по кадрам в личном деле также хранится должностная инструкция бухгалтера - кассира (Приложение Б).
В результате проведенного исследования имеющейся документации ОАО "Пинема" было выявлено, что на данном предприятии нет нарушений в области сохранности денежных средств и материальной ответственности.
3.2 Проверка правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этап их проверки является весьма трудоемким, однако однообразие операций упрощает процедуры проверки.
Изучив фактическое наличие денежных средств и ценностей, хранящихся в кассе, а также обследовав кассовое хозяйство, следует сосредоточиться на кассовых операциях. Обращается внимание на порядок ведения учета денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, соблюдение кассовой дисциплины, достоверность и законность операций с наличными денежными средствами в национальной и иностранной валюте.
Прежде всего, следует определить, применяются ли в организации для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и заполнены ли все ее обязательные реквизиты.
Анализ сведений, содержащихся в учетных регистрах по счету 50 "Касса", позволяет установить объем и характер кассовых операций по поступлению денежных средств и их расходовании за проверяемый период.
Одной из задач проверки является определение правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денежных средств. Все кассовые приходные и расходные ордера, другие документы должны быть заполненью четко, ясно, без помарок (никакие подчистки и исправления в этих документах не допускаются), а приложения, являющиеся основанием для приема или выдачи денег, погашены штампами "Получено" или "Оплачено", датированы и подписаны кассиром. Факты отсутствия штампов погашения необходимо отразить в рабочем документе, так как это создает условия для повторного использования документов. На платежных ведомостях должны стоять разрешительные подписи на выплату денег получателям с указанием срока выплаты, а также подписи лиц, получивших денежные средства, или отметка "Депонировано", если деньги не получены. Так же следует убедиться в том, что кассовые приходные и расходные ордера имеют раздельную нумерацию и были выписаны в бухгалтерии в момент совершения операции [1, с.10].
Наряду с этим изучаются наличие и подлинность подписей должностных лиц и получателей денег на кассовых ордерах и других денежных документах, законности произведенных из кассы выплат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими и выдачи кассиру незаполненных чеков для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
Необходимо проверить достоверность приходных и расходных кассовых ордеров. Известно, что недобросовестные кассиры могут осуществлять кассовые операции на основании подложных документов или повторно использовать кассовые ордера. Следует установить, кто производит регистрацию выписанных кассовых ордеров в организации. В соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь приходные и расходные кассовые ордера заполняются и еще до передачи в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходные и расходных кассовых ордеров. По усмотрению руководителя и главного бухгалтера организации таких журналов может быть два (отдельно на приходные и расходные ордера) или один общий журнал.
Если регистрация осуществляется посредством технических средств, необходимо установить, имеется ли в выходной форме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях", составляемой за соответствующий день, информация для учета движения наличных денег по целевому назначению [8, с.7].
Проверяющий должен ознакомиться с документооборотом по кассовым операциям, с системой кодов, содержанием входной, промежуточной и выходной информации, порядком бухгалтерской обработки кассовых документов.
В каждой чековой книжке (в том числе неиспользованной) подсчитываются листы и проверяется, нет ли дефектов в переплете и креплении отдельных листов. Исследованию подвергаются вклеенные в чековую книжку испорченные чеки, изучается последовательность их номеров. Это позволяет выявить злоупотребления - замену корешка или испорченного чека новым из другой чековой книжки.
Ведение кассовой книги должно осуществляться в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь. В организации разрешается открывать только одну кассовую книгу, и она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью, а количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Проверяется регулярность ведения кассовой книги и составления отчета кассира [8].
Следует иметь в виду, что при совершении операций на общую сумму от трех и более базовых величин оплаты труда отчет должен составляться ежедневно, а менее указанной суммы - за период три - пять дней. Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления должны заверяться подписями кассира, главного бухгалтера или лица, его замещающего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег отдельно по каждому приходному или расходному ордеру.
В период выдачи наличных денег на оплату труда, для выплаты стипендий и т.п. остаток кассы выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым ордерам. По строке "В том числе на оплату труда" указывается сумма остатка наличных денег, не выплаченная по платежной ведомости. При этом сумма выданных за день наличных денег по платежной ведомости на оплату труда, выплату стипендий и т.п. расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается по колонке "Расход" в кассовой книге. Платежная ведомость на оплату труда в обязательном порядке хранится в кассе вместе с остатком наличных денег и является документом, подтверждающим отсутствие недостачи наличных денег в кассе [15, с.421].
Если процесс ведения кассовой книги компьютеризирован, то необходимо установить, как обеспечиваются сохранность кассовых документов и защита программных средств от несанкционированного доступа, проверить наличие выходных форм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира", которые должны составляться одновременно на конец рабочего дня, иметь одинаковое содержание и все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Необходимо проверить, печатается ли в последней выходной форме "Вкладной лист кассовой книги" за каждый месяц (год) общее количество листов кассовой книги за период и установить их наличие, узнать, сдается ли форма "Отчет кассира" вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами в бухгалтерию под расписку во "Вкладном листе кассовой книги".
Вкладные листы кассовой книги должны храниться кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) они брошюруются в хронологическом порядке, общее количество их листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и кассовая книга опечатывается.
Проверка подсчета в кассовой книге итоговых сумм оборотов кассовых операций по каждой странице и за день, а также правильности переноса их на другую страницу обусловлена распространенными случаями ошибочного или умышленного искажения в оборотах и перекосах сумм с одной страницы на другую. Наряду с этим изучается соответствие записей в кассовой книге данным отчета кассира и документов, на основании которых производились записи. Сверка приложенных к кассовым ордерам оправдательных документов с отчетом и кассовой книгой, позволяет обнаружить возможные противоречия между ними по приходным и расходным операциям.
Полноту отражения в кассовой книге и кассовом отчете документов по приходу и расходу наличных денег проверяющий устанавливает, сопоставляя приходные и расходные кассовые ордера и приложенные к ним оправдательные документы с данными кассовой книги и отчета кассира. Это позволяет выявить факты неполного оприходования наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка и от работников организации за оказанные услуги, а также факты неполного списания их в расход [36, c.212].
После проверки правильности ведения кассовой книги определяют реальность и достоверность записей об остатках денег в книге и в отчетах кассира на начало и конец изучаемого периода. Остатки денежных средств на отдельные даты устанавливают, используя данные учетных регистров по счету 50 "Касса", Главной книги и балансов.
Для того чтобы убедиться, что в организации не практикуется списание в расход денег по кассе на основании документов, изъятых из архива, проверяющий обращает внимание на цвет бумаги кассовых документов, однородность чернил, однообразие почерка, даты - число, месяц и год составления документов, а при возникновении сомнений выясняет причины значительного расхождения между датами кассовых ордеров в приложенных к ним документов.
Факты пропуска в нумерации кассовых ордеров или отсутствия на них подписей должностных лиц либо отдельных исполнителей являются поводом, чтобы потребовать от кассира и бухгалтера объяснений.
После этого производится исследование документов, приложенных к кассовым ордерам, по существу отраженных в них операций. По всем сомнительным операциям делаются рабочие записи, чтобы более детально их проверить в период изучения соответствующих разделов финансово-хозяйственной деятельности организации. Проверка документов по существу отраженных в них операций предполагает установление адекватности хозяйственных операций действующему законодательству, правилам выполнения этих операций, утвержденным нормативам и прогнозным показателям, а также определение их хозяйственной целесообразности [31, c.187].
Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь лимит остатка наличных денег в кассе, порядок и сроки сдачи наличных денег, норма использования выручки на неотложные нужды устанавливаются учреждениями банка, в котором открыты расчетный и валютный счета. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счет. Срок сдачи наличных денежных средств считается ежедневным, лимит остатка кассы - нулевым, а не сданные в банк наличные денежные средства - сверхлимитными для клиентов банка, не представивших заявку на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и на оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступившей в кассу в срок, установленный обслуживающим банком. Наряду с этим юридические лица имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленного лимита остатка кассы только на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы на срок не более трех рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности, - не более пяти рабочих дней), включая день получения денег в обслуживающем банке либо день наступления указанных выплат при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки. По истечении этого срока (т.е. на 4-й и 6-й рабочий день соответственно) не использованные по назначению суммы наличных денег должны быть депонированы и сданы в обслуживающий банк.
Для проверки соблюдения указанного порядка используются данные кассовой книги, учетные регистры по счету 50 "Касса", коллективный договор (в нем указываются дни выплаты заработной платы), разрешение банка на определенный лимит остатка денежных средств. Соблюдение лимита проверяется сопоставлением его с фактическими остатками наличных денежных средств в кассе. Сумму оборотов по кассе можно уточнить по учетным регистрам, сверяя при этом одновременно остатки па начало и конец месяца с данными кассовой книги или Главной книги. В случае обнаружения неоднократного несоблюдения остатков денежных средств в кассе проверяющий составляет накопительную ведомость нарушений, установленных при проверке.
Факт использования денежных средств не по целевому назначению устанавливается сличением данных на корешках чеков в чековой книжке с информацией об их расходовании в отчетах кассира, журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также в учетных регистрах по дебету и кредиту счета 50 "Касса". Результаты могут оформляться в соответствующей таблице [15, с.116].
В ходе исследования кассовых операций проверяются полнота и своевременность оприходования денежных средств в кассу, полученных со счетов организации в банке. Сопоставляются суммы, отраженные на корешках чеков или в квитанциях на взнос наличными, в кассовых приходных и расходных ордерах, отчетах кассира, выписках банка, учетном регистре по счету 50 "Касса". Все операции с наличными денежными средствами учреждение банка отражает в выписках под специальным шифром (кодом). С учетом этого необходимо обращать внимание на наличие исправлений, подчисток, случаи обведения шифров операций с наличными денежными средствами чернилами, шариковой ручкой или на принтере (копировальном аппарате). Одновременно сверяются номера чеков, указанные на корешках и в выписках учреждения банка.
Наряду с этим можно сличить остатки денег в кассе на первое число месяца с показателями баланса, а также обороты по приходу и расходу счета 50 "Касса" Главной книги с данными о месячных оборотах по дебету и кредиту этого счета. Исходная информация для определения месячных оборотов содержится на корешках чеков (дебет) и в квитанциях на взнос наличными (кредит). Результаты проверки соответствия данных обслуживающего банка записям в кассовой книге оформляются специальной таблицей.
Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам организации за наличный расчет. Проверяющему целесообразно исследовать не только приходные кассовые ордера, но и документы, характеризующие отпуск материальных ценностей на сторону (накладные, счета, товарно-транспортные накладные и др.). Одновременно проводится сопоставление оборотов по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 90 "Реализация" (отпуск за наличный расчет).
Проверка документов на поступившую выручку в кассу за выполненные работы и услуги начинается с анализа приложенных к кассовым ордерам расчетов, характеризующих объем выполненных работ или услуг, обоснование цены и общей стоимости. Это могут быть калькуляции выполненных работ, счета-фактуры, справки бухгалтерии, финансового и планового отделов, другие документы. Проверяющий обращает внимание на законность выполнения данных работ или предоставления услуг, объективность причин для выполнения операций, правильность составления сметно-финансовых расчетов или калькуляций, обоснованность цен на материалы и услуги.
В необходимых случаях производится обследование объекта и контрольный обмер выполненных работ или оказанных услуг. При этом важно оценить качество работ, количество и качество израсходованного материала, объем трудовых затрат. По результатам обследования объекта и проведения контрольного обмера составляется соответствующий акт [10, c.84].
В условиях использования ПЭВМ сопоставляются данные машинограмм о поступлении денег в кассу и об отпуске товарно-материальных ценностей со склада, а также их реализации на сторону. Расхождения показателей говорят о возможности отпуска сырья, материалов и других ценностей без оплаты либо о присвоении выручки. Следует проверить отчеты о движении товарно-материальных ценностей и записи по счетам их учета и реализации. Дебетовые записи по счету реализации сверяются с кредитовыми записями по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации - с дебетовыми записями по счету кассы. Наличные денежные средства за проданные населению товарно-материальные ценности должны вноситься в кассу организации, а отпуск со склада материалов производиться только при наличии накладной со штампом кассы "Оплачено".
Особого внимания проверяющего заслуживают операции по выплате заработной платы. Источниками для проверки обоснованности списания денежных средств в расход по кассе служат расчетно-платежные ведомости, документы по промежуточным расчетам в случаях увольнения или ухода в отпуск, выплатам внеплановых авансов и т.д.
При исследовании расчетно-платежных ведомостей проверяющему следует убедиться в наличии и достоверности подписей в получении денег, правильности подсчета итогов сумм выданной и депонированной заработной платы. Достоверность подписей можно установить их сличением с подписями на аналогичных документах, либо в ведомостях прошлых месяцев, либо на документах отдела кадров. В отдельных случаях производится опрос получателей денежных средств.
По ходу проверки кассовых операций, связанных с выплатой заработной платы, целесообразно делать рабочие пометки, чтобы вернуться к возникшим вопросам и основательно изучить их при проверке организации труда и заработной платы.
Сверка расчетно-платежных документов с данными отдела кадров показывает обоснованность включения в ведомости отдельных работников. Выборочным способом по табелям учета рабочего времени устанавливаются лица, работающие в организации и внесенные в расчетно-платежные ведомости на основании приказов о зачислении па работу и увольнении. В платежных ведомостях также проверяются итоги в графе "К выдаче на руки". Ошибки и злоупотребления могут допускаться путем увеличения итога без изменения сумм, отраженных построчно, и с их изменением, т.е. когда искусственно увеличивается сумма одному из получателей денежных средств.
Проверяя документы на выдачу наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе, важно изучить возможные отметки в расходном кассовом ордере, наименование и другие реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя (номер, кем и когда выдан). При необходимости проверяющий принимает меры по установлению места жительства получателей денежных средств и выясняет у них возникшие вопросы [16, с.298].
В процессе исследования кассовых операций по выплате заработной платы временным работникам и совместителям обращается внимание на достоверность документов, подтверждающих количество отработанного времени, правильность оформления трудовых соглашений, реальность факта выполнения работ, обоснованность применяемых расценок. Уточняется объективная возможность выполнения работ данным лицом с учетом его квалификации и места нахождения в период, когда данные работы производились. Проверяющий должен установить, не получают ли штатные работники денежные средства по расходным кассовым ордерам за выполнение разовых работ, которые непосредственно входят в круг их должностных обязанностей.
Особого внимания требуют операции по депонированным суммам заработной платы и прочей кредиторской задолженности. Следует проверить наличие штампа или записи "Депонировано" в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших заработную плату, убедиться, что реестр депонированных сумм составлен и все суммы в него записаны. Проверяются также правильность ведения книги депонированной заработной платы и своевременность отражения в ней соответствующих сумм.
Для выявления случаев повторных выплат заработной платы и выплат депонентской задолженности подставным лицам целесообразно провести встречную проверку: сопоставить платежные ведомости, по которым была депонирована сумма, с книгой учета депонентских сумм, расходными кассовыми ордерами на выдачу депонентской задолженности, а также с дебетовыми записями в лицевых счетах работников проверяемой организации. Аналогичные действия производятся, если к расходному кассовому ордеру приложены квитанции, подтверждающие перечисление депонентской задолженности почтовыми переводами, либо есть подозрения, что почтовый перевод выписан подставному лицу, а перечисленная сумма отражена в книге учета депонентских сумм как погашение задолженности. В таких случаях для проверки достоверности перечисленной получателю суммы делаются письменные запросы или организуется посещение лиц, за которыми числилась депонентская задолженность, или осуществляется встречная проверка в отделениях связи по корешкам почтовых переводов.
Отдельно изучается правильность использования и соблюдения порядка выдачи наличных денег под отчет. Объектом внимания проверяющего является срок, на который выдаются подотчетные суммы: иногда он может свидетельствовать о незаконном авансировании работников организации. Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь руководители организаций вправе распоряжаться выдачей наличных денежных средств под отчет на предстоящие расходы, но сроки, на которые выдаются средства, ограничиваются:
Подобные документы
Понятие кассовых операций и их учета. Потоки денежных средств. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств. Учет денежных документов, переводов в пути, кассовых операций с применением кассовых аппаратов.
курсовая работа [150,6 K], добавлен 16.05.2014Документальное оформление кассовых операций. Синтетический учет кассовых операций. Учет денежных документов. Учет поступления денежных документов и их списания оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров.
реферат [28,4 K], добавлен 19.01.2003Нормативно-правовое регулирование по учету денежных средств. Исследование порядка ведения кассовых операций в РФ. Анализ организации бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО "Техпромсервис". Документальное оформление кассовых операций.
курсовая работа [46,4 K], добавлен 23.09.2012Принципы организации учета денежных средств на предприятии, его нормативное обоснование. Ведение кассовых операций и операций по банковским счетам, денежных документов организациями, пути их совершенствования в ООО "Региональная Сырьевая Компания".
курсовая работа [40,1 K], добавлен 19.11.2009Задачи учета денежных средств на предприятии. Анализ нормативно-правовых актов по учету кассовых операций. Экономическая характеристика и особенности документального оформления хозяйственных операций и учета кассовых операций в ООО "Галловей Кострома".
курсовая работа [83,0 K], добавлен 24.04.2019Документальное оформление кассовых операций. Объявление на взнос наличными. Кассовая книга. Синтетический учет кассовых операций. Журнал-ордер № 1. Ведомость № 1. Отражение на счетах кассовых операций Счет 50 "Касса". Учет денежных документов.
реферат [28,4 K], добавлен 19.01.2003Регламент основных кассовых операций. Лимит наличных денежных средств. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и на валютных счетах. Правила применения и регистрация контрольно-кассовой техники. Бухгалтерский учет кассовых операций.
курсовая работа [36,2 K], добавлен 21.12.2010Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов. Ведение кассовой книги и хранение денег. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины. Аудит кассовых операций.
реферат [53,3 K], добавлен 24.08.2011Документальное оформление кассовых операций, цели и задачи учёта. Учет денежных документов и переводов в пути. Инвентаризация денежных средств и документов в кассе, выявленные нарушения и ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций.
дипломная работа [146,8 K], добавлен 02.02.2014Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств в организации. Учет кассовых операций при автоматизированной форме учета. Порядок ведения кассовой книги. Инвентаризация наличных денежных средств и денежных документов.
курсовая работа [60,1 K], добавлен 15.06.2013
