Расходы признаются в «Отчете о прибылях и убытках»:

- с учетом непосредственной связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы могут не показываться в «Отчете о прибылях и убытках» развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов ).

Оценка, признание и раскрытие дохода.

Доходы оцениваются по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению.

Стоимость реализации определяется соглашением между продавцом и покупателем.

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями деятельности предприятия, признаются одновременно, при соблюдении следующих условий:

- Сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

- Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены предприятием;

При обмене идентичных товаров доход по сделке не признается. При обмене на неидентичные товары доход признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров. Если стоимость реализации полученных товаров не подлежит достоверной оценке, доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров.

Доход от реализации товаров признается при соблюдении данных условий, а так же при передаче предприятия покупателю права собственности, оценка с большей степенью достоверности.

Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.

Чтобы лучше понять операции по признанию и раскрытию дохода предприятия нужно провести их разграничение, т.е. классифицировать следующим образом.

- По характеру образования:

1. Первичные доходы - не имеют расчетную природу (выручка от реализации, доходы от полученных процентов, доходы от финансовых вложений);

2. Вторичные доходы - служат в качестве корректировки стоимости (изменения в составе запасов, до оценка основных средств).

- По областям возникновения

1. Доходы от основной деятельности, относящиеся к отчетному периоду;

2. Доходы от неосновной деятельности, не относящиеся к отчетному периоду;

3. Доходы от обычной деятельности, относящиеся к отчетному периоду.

- В зависимости от источника образования

1. Активные: доходы от предпринимательской деятельности, доходы от трудовой деятельности, доходы от недвижимости, земли;

2. Пассивные: неосязаемые и осязаемые доходы.

- В зависимости от реализации

1. Операционные доходы (арендная плата, суммы дивидендов по акциям);

2. Чрезвычайные доходы (поступление вследствие ЧП);

3. Необычные и редкие доходы (конкретные статьи затрат раскрытые в пояснительных записках, неуплата налога);

4. Прочие доходы (штрафы, курсовые разницы).

В мировой практике существуют различные экономические принципы подразделения доходов, на основе которых составляется отчетность о прибылях. В частности, к таковым, наряду с уже отмеченными относятся:

- принцип расчета финансового результата методом брутто, т.е. не допускается взаимозачет статей доходов и расходов;

-принцип подразделения доходов и расходов по видам и областям возникновения затрат;

- принцип периодизации, т.е. отражение возникших в отчетном периоде расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (т.е. разграничения доходов и расходов по времени и принцип импаритета).

Поскольку доход представляет собой денежное выражение совокупности переданных или реализованных покупателю за определенный период времени товаров важным моментом является критерий его признания. Согласно МСФО 18 под признанием дохода (выручки) подразумеваются нижеследующие условия:

- передача покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на товары;

- отсутствие любого контроля, связанного с проданными товарами;

- надежная оценка суммы выручки, а так же наличие вероятности того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят на предприятие;

- правильный подсчет всех понесенных и ожидаемых затрат, связанных со сделкой.

При этом бухгалтерская отчетность, формируемая с применением данных методов отчуждения, определяется исключительно условиями договора между сторонами.

До этого момента будущий собственник имущества (даже если оно находится у него) имеет право им распоряжаться только по согласованию с настоящим собственником. Иными словами, имущество до перехода права собственности к другому лицу остается собственностью предприятия, имеющего все права и обязанности по его содержанию. Здесь неважно то, что к этому моменту может измениться (месторасположение, передача представителю по накладной, на ответственное хранение, перегрузка продукции со склада в вагон и т.д.).

Это означает так же, что предприятие не имеет права формировать на счетах бухгалтерского учета обороты по реализации продукции.

Схематично связь между видами хозяйственной деятельности и отражением доходов можно изобразить в виде рисунка (см. рисунок 4).

Признание дохода на практике связанно с такими тремя основными моментами:

- доход, признанный при передаче (момент продажи);

- доход, признанный после передачи;

- доход, признанный до передачи.

Связь между видами деятельности и отражением доходов

Рисунок 4

При предоставлении финансовой отчетности предприятие в пояснительной записке должно раскрывать:

ь учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки;

ь сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров и прочие

Таким образом, доходы предприятия оцениваются по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Чтобы лучше понять операции по признанию раскрытию дохода на предприятии, необходимо классифицировать их следующим образом:

ь по характеру образования,

ь по областям возникновения,

- в зависимости от источника образования,

- в зависимости от реализации.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1

2.1 Основные положения, сфера деятельности, структура предприятия

В качестве предоставления дипломной работы я предлагаю Вам рассмотреть предприятие ТОО « Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1, выполняющие работы по электроснабжению города Алматы. Целью деятельности предприятия, является, обеспечение электроэнергией город Алматы, т.е. доведение её до потребителей, имея для этого специализированное оборудование, подготовленные кадры. Производственная мощность предприятия позволяет полностью обеспечить потребность города Алматы в данном виде продукции.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 является юридическим лицом и действует на основании устава законодательства страны.

1. Юридический адрес и реквизиты Поставщика:

ТОО «АлматыЭнергоСбыт» Республика Казахстан 050026,

г. Алматы, ул.Кожамкулова 170 «А»

тел. 8(7272) 292- 92 -92. факс 8(7272)292-83-81

РНН 600900572272

БИК 190 551 601

ПИК 040 467 909

В АОФ АО «Народный Банк Казахстана»

2. Юридический адрес Энергопередающей организации:

АО «Алматы Пауэр Консолидэйтед»(АПК) , Республика Казахстан 050008,

г.Алматы, ул.Манаса. 24 «Б»

тел.8(727) 376-18-52, факс 277-54-87

Данное предприятие произвело государственную регистрацию юридического лица 23 сентября 2002 года.

Правовой базой создания предприятия является Гражданский Кодекс Республики Казахстан, форма собственности - частная.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 осуществляет свою деятельность на основании Устава, учредительного договора, учетной политики, свидетельства о регистрации юридического лица в Министерство Юстиции Республики Казахстан, в качестве налогоплательщика зарегистрировано в налоговом комитете.

Устав

Устав ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС-1 утвержден в соответствии Гражданским кодексом Республики Казахстан и законом об Товариществе с ограниченной ответственностью.

Общество является юридическим лицом по Казахстанскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом может:

- От своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права.

- Нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством Республики Казахстан и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти. ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 имеет круглую печать со своим наименованием, может иметь эмблему, свой торговый и товарный знаки или иную символику. ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 отвечает по своим обязательствам тем имуществом, на которое согласно законодательству может быть обращено взыскание. Государство, его органы и другие организации не отвечают по обязательствам ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 , а последнее не отвечает по обязательствам государства, его органов и других организации. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале.

Предметом деятельности ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 являются:

производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в электроэнергии;

товарообменные сделки по продукции, выпускаемой обществом;

выполнение иных работ и оказание услуг.

В соответствии с предметом деятельности ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 основными задачами его являются:

организация производства (деятельности) и реализация (работ и услуг);

осуществление внешнеэкономической деятельности;

осуществление иных видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1

Правовой статус ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1:

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 приобретает права юридического лица с момента его регистрации;

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 для достижения целей своей деятельности, вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему Участниками.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества;

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 может создавать самостоятельно и совместно с другими обществами, товариществами, предприятиями, фирмами, учреждениями и организациями на территории Республики Казахстан, филиалы и представительства.

Филиалы и представительства наделяются основными и оборотными средствами за счет общества;

Филиалы и представительства имеют собственные балансы, которые входят в баланс ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 несет ответственность по обязательствам учрежденных им филиалов и представительств.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 самостоятельно регулирует свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу плана составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, и поставщиками материально-технических и иных ресурсов, а также решения общего собрания по вопросам планирования работы ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС - 1

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 самостоятельно или на договорной основе.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 может приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги) предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм в РК и за рубежом.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 вправе привлекать для работы казахстанских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы, системы, размеры и виды оплаты труда.

Реорганизация и ликвидация общества.

Реорганизация общества (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) производится по решению ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 собрания участников Общества в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан.

Ликвидация общества производится по решению общего собрания участников либо по решению общего суда или арбитражного суда в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Высшим органом управления ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 является Общее собрание акционеров.

Лицами уполномоченными выполнять управленческие функции, является:

Генеральный директор, заместитель генерального директора, управляющий по сбыту г.Алматы, главный специалист, руководить РОЭС-1.

Лицам, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

· общее ведение бухгалтерского учета и расчетов налогов;

· соблюдение требований Закона РК «О бухгалтерском учете», СБУ РК и других нормативных актов, а также Учетной политики.

Ответственность директора и главного бухгалтера возникает по результатам деятельности организации за любой период отчетного года по инициативе собственника или контролирующих органов РК.

Функциональные обязанности работников бухгалтерии и других отделов определяются «Положением о персонале». Для определения степени профессиональной подготовки работников предприятие один раз в год после сдачи декларации «О совокупном годовом доходе и произведенных вычетах» проводит аттестацию. Порядок проведения аттестации определяется « Положением об аттестации работников ».

Согласно Закону « О бухгалтерском учете » и разделу 10 НСФО № 2 генеральный директор предприятия осуществляет руководство текущей деятельности ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1, подотчетен собранию участников.

Собрание участников управления ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1

Гамбургер М.Б. Бугаева Л.Г

Генеральный директор Зам.генерального директора

Управляющий по сбыту города Алматы

Кучма Т.Н.

Главный специалист

Пак О.П.

Руководитель ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС -1.

Абраменкова В. А.

Рисунок 5

Генеральный директор:

Обеспечивает выполнение решений Общего собрания участников;

Самостоятельно распоряжается финансовыми средствами и имуществом ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1;

Без доверенности действует от имени ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1, представляет его во всех учреждениях и организациях как в РК, так и за границей;

Назначает должностных лиц ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1, принимает на работу персонал, освобождает и увольняет работников в соответствии с трудовым законодательством;

Совершает всякого рода сделки и иные юридические акты;

Выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1;

Выполняет другие функции, вытекающие из устава.

ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС - 1 представлена следующими отделами: АУП ( административно - управленческий персонал ) - в этот состав включены: Начальник РОЭС - 1, главный бухгалтер, инженер бытового сектора, инженер госсектора, инженер по договорам, кассир, оператор-кассир, операторы госсектора, операторы бытового сектора.

ОЭ ( отдел экспертизы ) - производит экспертную оценку состояния продукции и при положительных результатах выдает экспертизу соответствия, а в противном случае - предлагает рекомендации по установке нового прибора учета.

Основными направлениями деятельности ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 является:

открытие новых лицевых счетов;

занесение Актов в компьютер;

разрешение на установку прибора учета;

разрешение на сварочные работы;

отключении с коммутационного аппарата (КА) либо с ввода линии (ВЛ) за хищение электроэнергии;

полная проверка прибора учета;

контрольные снятие показаний (КСП);

составление юридических Договоров;

принятие заявления на введение дифференцированных тарифов по зонам суток;

10.принятие заявок на монтажные работы;

11.принятие платежей у потребителей, как с физических, так и с юридических лиц;

12.принятие смарт-карточек.

2.2 Учетная политика ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1

Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законом О бухгалтерском учете, Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О Бухгалтерском учете» , Нормативными правовыми актами, регулирующими систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов и Инструкции по его применению, утвержденного постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету, на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

организационно-правовая форма организации;

отраслевая принадлежность и вид деятельности;

масштабы деятельности организации;

управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

финансовая стратегия организации;

материальная база;

степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;

уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетная политика ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 формировалась главным бухгалтером организации и утверждена генеральным директором.

Информация, содержащаяся в принятых первичных документах, в регистрах мемориально-ордерной форме учета накапливается и систематизируется с применением компьютерной техники.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Предприятие предоставляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным;

органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией;

Органам статистики по месту регистрации;

учредителям ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в национальной валюте тенге (KZT).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых тенге.

Возникающие при этом суммовые разницы относятся на результаты хозяйственной деятельности.

Списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой относить на финансовый результат деятельности предприятия по мере совершения операций.

В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Основными целями инвентаризации являются:

· выявление фактического наличия имущества;

· сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

· проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве пяти человек, состав которой утверждается генеральным директором предприятия.

По неучтенным основным средствам выписываются новые инвентарные карточки: по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

В 2009 году проведена инвентаризация активов находящихся в эксплуатации производства. По результатам инвентаризации активы, использующиеся свыше 12 месяцев переведены в основные средства, а по активам, использующимися в производстве меньше 12 месяцев до начислено 50 % износа и списано на затраты производства.

В бухгалтерском учете организации предусматривается разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений, а также иных финансовых вложений.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и другие предметы, сроком службы более года и стоимостью более 5000 тенге. Объекты основных средств, цена которых не более 5000 тенге за единицу, а также книги, брошюры и другие виды печатной продукции списываются на затраты.

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации по нормам, установленных Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 свыше одного года и приносящим доход, относятся следующие права:

права, возникающие из авторских прав и иных договоров на произведения науки, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

права на «ноу-хау» и др.;

права на пользование земельными участками и природными ресурсами;

организационные расходы и пр.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности на счетах 2700 подраздела «Нематериальные активы» в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в запланированных целях.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счетах 2740 подраздела «Амортизация и обесценение нематериальных активов», начисляется и относится на издержки производства ежемесячно в следующем порядке:

* по объектам, по которым представляется возможным определить срок полезного использования, по нормам, утвержденным руководством ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1, исходя из установленного срока их полезного действия;

* по объектам, по которым невозможно определить срок полезного действия, нормы устанавливаются руководством ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 в расчете на 10 лет (но не более срока действия Общества).

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится до средней фактической стоимости приобретения у поставщиков.

Общепроизводственные расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 8040 «накладные расходы», подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 8015.

Распределение косвенных (накладных) расходов (затрат) при калькулировании отдельных видов продукции (работ, услуг) производится пропорционально заработной плате основного рабочего персонала.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), собираемые в течение отчетного списываются в полной сумме в конце отчетного периода на себестоимость товарной продукции (работ, услуг). Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости.

Содержание	Дебит	Кредит
Списание фактическое себестоимости	7010	8010

Товары, сырье, материалы, приобретенные предприятием отражаются в балансе по покупной стоимости.

В покупную стоимость включаются командировочные расходы, транспортные расходы, проценты по кредитам банка, связанные с приобретением сырья и материалов.

Сданные работы, оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической себестоимости.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к которому они относятся.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в учете и отчетности отдельной статьей, как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Созданы за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, фонды специального назначения в следующих размерах:

Фонд накопления - 70%.

Фонд потребления - 30%.

Также за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в соответствии и порядке, предусмотренном учредительными документами создан резервный фонд для покрытия непредвиденных потерь и убытков в соответствии с Уставом Общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Не возмещенные потери от стихийных бедствий списываются по особому распоряжению руководителя предприятия за счет средств резервного фонда, образованного согласно учредительных документов предприятия.

При необходимости создается резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями, за продукцию, товары, работы и услуги на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия с отнесением сумм резерва на результаты хозяйственной деятельности.

Оплаченные суммы в следующем за отчетным годом восстанавливают финансовые результаты.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по особому распоряжению руководителя предприятия.

По полученным предприятием займам задолженность необходимо показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Затраты по ремонту основных средств включают в себестоимость продукции по мере производства ремонта.

ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 имеет в своем составе информационно-вычислительный центр, занимающийся решением вопросов автоматизации учетных работ.

На предприятии во всех отделах бухгалтерии внедрена компьютеризованная система учета. Компьютеры работают в локальной сети под управлением ОС Microsoft Windows.

Используется бухгалтерское программное обеспечение (программа “1С: Бухгалтерия”) Каждый бухгалтер имеет свой пароль, открывающий ему доступ к определенному участку учетных работ.

Благодаря компьютеризированному составлению и обработке сводных ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер легко может представить данные в любой удобной в конкретном случае группировке. Поэтому в учетной практике ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 практически не существует жестких или устоявшихся форм тех или иных сводных ведомостей.

Однако, не смотря на высокий уровень компьютеризации учетных работ, в бухгалтерской практике ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 все еще имеет место документооборот на бумажных носителях. Причиной этого являются то что, некоторые документы, согласно действующему Казахстанскому законодательству, необходимо использовать только в бумажной форме. Так что бумажный носитель еще долго будет присутствовать в учете даже самых технически развитых отечественных бухгалтериях. В практике ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 те первичные документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимо заполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в программе. Таким образом, в электронной форме отражается весь документооборот.

2.3 Учет доходов и расходов организации

Учет Собственного Капитала предприятия ТОО «АлматыЭнергоСбыт » РОЭС -1

Собственный капитал состоит из уставного, резервного капиталов, нераспределенного дохода прошлых лет и текущего периода.

Товарищество с ограниченной ответственностью « Алматы Энерго Сбыт » ( в дальнейшем Товарищество ) осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан . Законами Республики Казахстан « О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью » от 22 апреля 1998 года и « О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19 июня 1997 года другими нормативными актами на основании своих учредительных документов.

Товарищество является субъектом малого предпринимательства со среднегодовой численностью работников не более 50 человек.

Учредителем (далее участником ) товарищества является :

Акатай Арман Валиханович

Местонахождение ТОО: Республика Казахстан, г.Алматы, ул. Панфилова 34, уг.Маметова.

Товарищество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Основной деятельностью товарищества является извлечение дохода. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, товарищество может заниматься только на основании лицензии.

Уставный капитал товарищества составляет 480 000 тенге. На момент регистрации Уставного капитала товарищества оплачен участником полностью. Имущество товарищества является собственностью товарищества и учитывается на его балансе. Доля участника в Уставном капитале и соответственно его доля в имуществе товарищества пропорциональна его вкладам в Уставный капитал.

Участник единолично управляет деятельностью товарищества, решает вопросы отнесенные настоящим уставом к его компетенции. Принимаемые участником решения оформляются письменно.

Для осуществления контроля за финансово - хозяйственной деятельностью исполнительного органа в товариществе участником назначается ревизор из числа его представителей сроком на 5 лет. Директор товарищества не может быть ревизором. Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности товарищества, а также текущего состояния его дел, товарищество вправе привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с товариществом, директором или участниками.

Доход товарищества определяется по результатам его деятельности за год на основании финансовой отчетности. Участник вправе получить часть чистого дохода соответствующую его доле в Уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течении месяца. Участник не вправе получать доход от полной оплаты всего Уставного капитала товарищества.

Можно создать за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, резервные фонды для покрытия непредвиденных потерь и убытков, которые учитываются на счетах 5410 «Резервный капитал».

По итогам деятельности ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС-1 за год составляется Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, финансовый результат учитывается на счете 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». При наличии остатка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, их сумма учитывается на балансовом счете 5520. Эти средства могут быть использованы для покрытия текущих непокрытых убытков. Кроме того, непокрытый убыток прошлых лет может быть погашен за счет резервного фонда ТОО « АлматыЭнергоСбыт » РОЭС-1.

Таблица 2 Бухгалтерские проводки

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание непокрытого убытка за счет нераспределенного дохода предыдущих лет	5520	5510
Формирование РК в соответствии: - с законодательством - с учредительными документами	5410 5410	5310 5310
Использование РК: - на покрытие убытка отчетного года или предыдущих лет	5310	5430
Чистый доход за отчетный период	5610	5510
Уменьшение объявленного капитала при уменьшении УК	5020	5010
Чистый убыток за отчетный период	5510	5610
Создание резервного капитала	5510	5410, 5460
Использование резервного капитала на покрытие убытков	5410,5460	5510,5520

Убытки товарищества покрываются за счет резервного капитала, если же средств капитала не хватает - за счет других средств, имеющихся у товарищества, а при их недостатке - за счет реализации имущества товарищества. Товарищество создает Резервный капитал в размере 10 % от Уставного капитала. Формирование Резервного капитала осуществляется путем ежегодных отчислений из чистого дохода товарищества в размере 5 %. В случае, если средства Резервного капитала исчерпаны, то отчисления возобновляются.

Директор вправе осуществлять найм работников на основе контрактов о найме, а также других форм регулирующих трудовые отношения.

Товарищество самостоятельно определяет формы и систему оплаты труда, предусматривается в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации.

Учет денежных средств на предприятии ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС -1.

Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.

Денежные средства - наиболее ликвидные активы - являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. В кассу организации наличные денежные знаки поступают с банковского счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги.

Для приема, хранения и выдачи денежных средств ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС-1 имеет специальное помещение - кассу.

Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководителями организации обеспечена сохранность денег в кассе, а так же при доставке их из банка и сдаче в банк. Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в организациях, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Учет кассовых операций осуществляется на активных синтетических счетах подраздела 1010 «Наличность в кассе»: 1011 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 1012 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Прием денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами по типовой форме № КО-1, подписанными главным бухгалтером. Приходный ордер выписывается в одном экземпляре бухгалтерией. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями бухгалтера и кассира, а ордер остается в кассе и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В приходном ордере кроме обязательных реквизитов (номера, даты и т.п.) указывают, за что получены деньги (получение денег в банке, оплата продукции или услуг, возврат остатка подотчетных сумм и т.п.).

Выдачу наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам по типовой форме № КО-2 или надлежащей оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Расходные кассовые ордера выписываются в одном экземпляре бухгалтерией и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, получатель предъявляет документ, удостоверяющую личность, расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму прописью. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Схема документооборота по учету наличных денежных средств в кассе ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС-1.

Рисунок 6

В течении рабочего дня набиваются приходно-кассовые ордера на основании выписанных квитанций.

Квитанции бывают - забиваемые вручную и полуавтоматическую. В течении дня они сортируются.

В централизованную службу « Алсеко » квитанции за оплату электроэнергии попадают через компьютер. Приходные квитанции забиваются в компьютер по направлению услуги. Услуги оплаты бывают:

электроэнергия

разовое подключение ( РВП )

скрытая перерасчетная мощность ( СПМ )

повторное подключение электроэнергии ( ППЭ )

смарт-карта

Пояснение смарт-карты.

Абоненты ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 могут осуществлять платеж за электроэнергию с помощью смарт-карты. При этом устанавливаются электронные типы приборов учета СЭБ. Смарт-карты заряжаются при помощи компьютера, где установлена специальная программа. Абонент имеет возможность сделать предоплату по существенному тарифу, который не пересчитывается в случае повышения тарифа, что является выгодным для потребителя и не насчитывается пеня. При использовании оплаченных кВт электроэнергия отключается автоматически.

Эти счетные приборы СЭБ решили проверить энергетики, выгодно ли им будет устанавливать их. Для этого в виде проверки они установили 500 счетных приборов СЭБ у потребителей. Они проводят проверку уже более 6 лет. Это производится только в РОЭС - 1, но по выводам энергетиков, они считают, что приборы учета СЭБ еще не до конца разработаны, так как они периодически приходят в неисправность и потребитель старается заменить его на новый прибор учета, но с другой стороны для них выгодно то, что потребитель вовремя оплачивает за электроэнергию. Таким образом, в РОЭС - 1 наиболее меньше задолжников и потребителей, которых отключают за не оплату электроэнергии.

Итак, далее квитанции пачкуются и расписывается нумерация. В конце рабочего дня просчитывают каждую пачку, считают итоговую сумму и накладывают сверху сопроводительный лист, в котором указывается:

1. направление услуги

2. количество квитанции

3. общая сумма в тенге

Все это собирается и создается первый сопроводительный лист, в котором указывается:

№ пачки

услуга

сумма каждой пачки

общая сумма всего прихода.

В течении рабочего дня каждые 2 часа оператор сверяется с наличием денег в кассе и суммой денег набитой в компьютере. На рабочем столе есть папка отчета, которая выходит за определенный период рабочего дня, эта папка выписывается и сверяется по фискальному чеку в кассе.

В конце рабочего дня после сверки, составляется отчет за день в кассовой книге.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки

Наименование операции	Дебет	Кредит
Получение наличных денег в банке отражается на основании выписки расчетного счета, приходного кассового ордера	1010	1050-1030
При поступлении денег в кассу от покупателей	1010	1210
При поступлении денег в кассу от подотчетных лиц	1010	1250
Деньги, выданные из кассы, но еще не поступившие по назначению	1030	1010
Погашение прочей дебиторской задолженности	1010	1280
Вклады в уставный фонд	1010	5030
Перечислена заработная плата	3350	1030
Недостача наличных денег в кассе (акт инвентаризации)	1250	1010
При возмещении суммы недостачи кассиром	1010 3350	1250 1250
Выплата заработной платы (платежная ведомость, расходный кассовый ордер)	3350	1010
Суммы поступивших в кассу денежных средств, числящихся в пути	1010	1020
Погашение задолженности наличными денежными средствами перед поставщиками материальных ценностей (работ, услуг) и подрядчиками	3310	1010

В целях сохранности денежных средств в кассе, необходимо проводить плановую и внезапную инвентаризацию денежных средств. В результате инвентаризации может быть обнаружена недостача денежных средств или их излишек.

При расчете с покупателями и подрядчиками предприятие признает доход, согласно методу начисления, т.е. доходы признаются тогда, когда они заработаны и расходы тогда, когда они понесены.

Выплата заработной платы, отпускных, премий и т.д. осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера.

По истечении установленного срока выдачи оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

ь в платежной (расчетно-платежной) ведомости на против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки “Депонировано”;

ь составить реестр депонированных сумм;

ь в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумм, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

ь записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: “Расходный кассовый ордер №_”

Депонирование средств - это временное хранение средств, принадлежащих другим физическим и юридическим лицам. Депонент - лицо, средства которого временно хранятся организацией.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир проверяет наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера, правильность оформления документов.

Ввиду большой численности работников на несколько платежных ведомостей заполняется один расходный ордер, на общую сумму выданных денег. В данном расходном ордере в графе «приложение» указываются номера соответствующих платежных (расчетно-платежных) ведомостей. На платежных (расчетно-платежных) ведомостях проставляются дата, номер соответствующего расходного кассового ордера. Расходный кассовый ордер также составляется при сдаче наличных денежных средств из кассы в банк.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. На депонированные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер, и они сдаются в обслуживающий банк.

В книге учета депонированных сумм ведется аналитический учет по каждому депоненту. Когда работник (депонент) приходит получать депонированные суммы, на его имя выписывается расходный кассовый ордер, а в книге учета делается пометка о выдаче средств.

Упомянутый ранее журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов заполняется по типовой форме № КО-3.

Кассир, получив приходные и расходные кассовые документы, исполняет содержащееся в них поручение о приеме либо выдаче денежных средств. Данный факт удостоверяется подписями кассира и лица, вносящего либо выносящего деньги из кассы, и штампом кассира. После этого приходные и расходные документы имеют юридическую силу и являются основанием для отражения кассовой операции в регистре синтетического учета. Кассир регистрирует совершенные им операции в кассовой книге по форме № КО-4, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Кассовая книга открывается на 1 год.

При незначительном объеме кассовых операций кассовые отчеты составляются один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет (не обязательно), сумму (приход, расход). Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры:

ь журнал-ордер № 1 по кредиту счета «Наличность в кассе в национальной валюте»,вспомогательную ведомость дебетовых оборотов № 1 или накопительные регистры в ручном или машинном исполнении. Основанием для записи в них служат отрывные листы кассовой книги, данные группируют по каждому синтетическому счету, корреспондирующему со счетом «Наличность в кассе в национальной валюте».

По окончанию месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки определенные руководством организации, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.

При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в расходном кассовом ордере, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на имя кассира, эта операция отражается по дебету счета 1250 «Задолженность работников и других лиц» и кредиту счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Если сумма наличных денег не оприходована приходным кассовым ордером, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход субъекта путем выписки приходного кассового ордера, эта операция отражается по дебету счета 1010 и кредиту счета 6280 «Прочие доходы от не основной деятельности».

При поступлении денег в кассу оформляются записью по дебету 1010 “Наличность в кассе в национальной валюте” и кредиту следующих счетов:

1040 “Наличность на расчетном счете”,

1250 “Задолженность работников и других лиц”,

6010 “Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)”,

6011 ”Доход от реализации приобретенных товаров”,

6280 ”Прочие доходы от неосновной деятельности”.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» и дебетуются следующие счета:

3350 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

3351 “Задолженность должностным лицам”,

1250 “Задолженность работников и других лиц”,

1040 “Наличность на расчетном счете”.

Учет наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор, пристаней, эксплуатационных участках, остановочных пунктах и т.п. ведется на счетах 1010 “Наличность в кассе в национальной валюте” и 1020 ”Наличность в кассе в иностранной валюте”, субсчет “Наличность в операционной кассе”. Операции в операционной кассе учитываются аналогично операциям на счете 1010 или 1020. При поступлении денег в операционную кассу дебетуют счета 1010 или 1020, субсчет “Наличность в операционной кассе” и кредитуют следующие счета:

6010 “Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)”,

6013 “Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями” и др. - на сумму выручки полученной в кассу;

1210 “Счета к получению” на суммы, полученные в кассу от покупателей и заказчиков.

Порядок учета денег на расчетном счете

В Республике Казахстан действует единая система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков. Сравнительно мелкие платежи субъект имеет право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либо наложенным платежом через предприятие связи. Расчеты ,проводимые предприятием через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги, за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты) и нетоварные (платежи в бюджет, пенсионному фонду и др.).

Движение расчетных документов, является основанием для совершения операций по счетам, должны быть оформлены и подписаны в соответствии с установленными требованиями. В процессе оплаты документов работники банка проверяют наличие денежных средств на счете, подлинность документов и правильность их составления, соблюдение срока действия документов, законность совершаемых операций.

Расчеты могут быть по товарным и нетоварным операциям, а в зависимости от местонахождения предприятия, связанных с обязательствами, могут быть иногородние и городские.

Формы расчетов между сторонами определяется договорами, соглашениями. По соглашению между предприятиями могут проводиться зачеты взаимной задолженности без участия банка. В договоре между поставщиком и покупателем предусматривается начисление пени за просрочку в оплате платежных документов. Средства со счета предприятия списываются по распоряжению владельцев счета. Платежи осуществляются по очередности, определяемой руководителем предприятия.