Учет и анализ денежных средств

Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:

ИНВ - 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

ИНВ - 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;

КМ - 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Результат инвентаризации оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств в двух экземплярах, и подписывается всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица.

Соблюдение кассовой дисциплины в ОАО «АК 1209» проверяет обслуживающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям.

Основные корреспонденции счетов по учету кассовых операций, результатов инвентаризации кассы в ОАО «АК 1209» приведены в табл. 2.2.2. Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в ОАО «АК-1209» бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. Недостатков в документальном оформлении визуально не выявлено.



Таблица 2.2.2

Корреспонденции счетов по учету кассовых операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	Поступили в кассу наличные деньги из соответствующих счетов в банках на оплату труда, командировочные, операционно-хозяйственные и прочие расходы	50	51	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)
2	Возвращены поставщикам ранее полученные и неиспользованные платежи	50	60	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)
3	Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей и заказчиков	50	62	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)
4	Внесены в кассу подотчетными лицами неизрасходованные подотчетные суммы	50	71	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
5	Обнаружены при инвентаризации излишки денежных средств	50	91	Акт инвентаризации наличных денежных средств
6	Взнос кассира в возмещение недостач денежных средств	50	73	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
7	Сданы из кассы и зачислены на расчетные и специальные счета в банках денежные средства	51	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
8	Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам наличными денежными средствами, а также выдан аванс	60	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
9	Выплачены из кассы суммы заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и т. п.	70	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), платежная ведомость
10	Выданы под отчет денежные средства	71	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
11	Выявлена при инвентаризации недостача денежных средств	94	50	Акт инвентаризации наличных денежных средств



2.3 Организация бухгалтерского учета денежных средств ОАО «АК 1209» на расчетном счете в банке

учет денежный кассовый

ОАО «АК 1209» осуществляет свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетный счет в обслуживающем банке. Расчетный счет, открытый в одном нижегородском отделении обслуживающего банка предназначен для хранения рублевых средств и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом ОАО «АК 1209», через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты. учет денежный касса

На расчетный счет поступают:

платежи от покупателей в счет оплаты поставленных им товаров;

суммы в погашение дебиторской задолженности;

кредиты банков и займы от других организаций;

наличные денежные средства из кассы и др.

При получении денежных средств на свой расчетный счет ОАО «АК- 1209» выступает в качестве получателя средств.

Со своего расчетного счета ОАО «АК 1209» осуществляет платежи:

за объекты основных средств;

сырье и материалы;

платежи за аренду помещений и коммунальные услуги;

платежи по различным налогам и сборам;

наличными денежными средствами по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др.

При перечислении денежных средств со своего расчетного счета выступает в качестве плательщика средств.

Для ведения безналичных расчетов в рублях автоколонна имеет один расчетный счет, валютных счетов не имеет, специальные счета организация также не открывает.

Для открытия расчетного счета ОАО «АК 1209» для банка оформило:

заявление на открытие счета;

карточку с образцами подписей и оттиском печати;

договор банковского счета.

Все остальные документы ОАО «АК 1209» сформировало при ее государственной регистрации.

В заявлении на открытие счета указано наименование учреждения банка и полное и точное наименование организации, указанное в учредительных документах. Бланк заявления на открытие счета ОАО «АК 1209» выдал банк. Заявление на открытие счета подписали руководитель и главный бухгалтер организации.

В договоре банковского счета между автоколонной и банком отражен перечень банковских услуг по расчетному обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

Информация об открытии счета в банке в ОАО «АК 1209» доведена до сведения налоговых органов.

Для проведения той или иной операции по банковскому счету предприятия представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке. ОАО «АК 1209» в качестве расчетного документа для осуществления безналичных расчетов в рублях использует платежные поручения.

Платежное поручение является расчетным документом, содержащим распоряжение предприятия обслуживающему банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежные поручения действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете ОАО «АК 1209».

Платежными поручениями производится перечисления денежных средств организации:

в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги - поставщикам и подрядчикам;

в целях оплаты налогов и сборов - в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в целях возврата кредитов и займов и уплаты процентов по ним;

в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения используются и для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на расчетных счетах оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Статьей 855 ГК РФ предусмотрена следующая очередность списания денежных средств со счетов организаций при их недостаточности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности (поставщикам, подрядчикам и др.).

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Списание банком денежных средств со счета организации производится на основании первого экземпляра платежного поручения.

ОАО «АК 1209» вправе отозвать свои платежные поручения, частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв платежного поручения осуществляется на основании представленного в банк заявления ОАО «АК 1209», составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму платежного поручения и наименование плательщика. Оба экземпляра заявления на отзыв платежного поручения подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Отозванные платежные поручения возвращаются банком плательщикам.

Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах допускается частичная оплата платежных поручений. При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер определенной формы. При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения. При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.

ОАО «АК 1209» осуществляет расчеты и по инкассо. Данная форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению платежа от ОАО «АК 1209». Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент привлекает другой банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо в ОАО «АК 1209» осуществляются на основании расчетных документов - инкассовых поручений. Оплата инкассовых поручений производится без распоряжения организации (в бесспорном порядке).

Инкассовые поручения применяются:

в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

для взыскания по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

Инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету предприятия через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение содержит ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о списании денежных средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие.

ОАО «АК 1209» предоставило в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения.

Банк не принимает к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.

Банк приостанавливает списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его исполнение осуществляется с сохранением указанной в нем группы очередности и календарной очередности поступления документа внутри группы.

ОАО «АК 1209» представляет в банк расчетные документы при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

ОАО «АК 1209» для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства - кредиты банков. Заемные средства привлекаются для пополнения оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и по другим нуждам.

Заемные отношения между автоколонной и банком оформляются согласно Гражданскому кодексу РФ кредитным договором.

По кредитному договору банк (кредитор) предоставляют денежные средства (кредит) ОАО «АК 1209» (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а предприятие (заемщик) возвращает полученную денежную сумму и уплачивает проценты на нее.

Предметом кредитного договора являются только денежные средства. Кредитный договор заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

На ОАО «АК 1209» учет задолженности по полученным кредитам ведут по правилам учета заемных обязательств организаций и порядку учета задолженности по полученным кредитам. Основная сумма долга по полученному от заимодавца кредиту учитывается ОАО «АК 1209» в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Движение денежных средств на расчетном счете организации состоит из двух основных стадий:

стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;

стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете ОАО «АК 1209», открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета автоколонны.

При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как уже было упомянуто на ОАО «АК 1209» используются платежные поручения.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению ОАО "АК 1209" или без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и организацией.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по расчетному счету в ОАО "АК 1209" могут получать: директор, главный бухгалтер, кассир.

При списании банком денежных средств ОАО «АК 1209» организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам .

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету ОАО «АК 1209» - это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер ОАО «АК 1209» проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы к учету не принимаются до выяснения обстоятельств.

Выписки из банка хранятся вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета ОАО «АК 1209» и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Приведем для наглядности пример отражения в бухгалтерском учете банковской операции на основании выписки банка:

ОАО АК 1209 получила выписку банка от 17.09.2013 г., с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами:

платежное поручение № 27 от 17.09.2013 г. на оплату поставщику товаров ОАО Дагснаб 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб.;

ордер банка № 436 от 17.09.2013 г. на сумму 100 руб. на оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику;

квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.09.2013 г. на получение по чеку из банка 300 000 руб. в кассу на выдачу заработной платы в сумме 200 000 руб. и хозяйственные нужды в сумме 100 000 руб.;

ордер банка № 609 от 17.09.2013 г. на сумму 600 руб. (комиссия за выдачу наличных денег на хозяйственные нужды);

платежное поручение ИП Магомедову М.М. № 114 от 17.09. 2013г. на оплату им работ ОАО «АК 1209» согласно договору, № 14 от 09.09. 2013 г. и счету-фактуре № 56 от 12.09. 2013 г. на сумму 236 000 руб., включая НДС - 23 600 руб.

После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм банковские операции по расчетному счету за 17.09.2013 г. отразятся в бухгалтерском учете Весь спектр типичных банковских операций по расчетному счету, совершаемых в ОАО «АК 1209» приведен в табл.2.3.2

В автоматизированном режиме занесенные в базу данные банковских выписок отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) и в журнале по счету 51 «Расчетный счет», далее данные переносятся в главную книгу и в бухгалтерский баланс.

Таким образом, формируется аналитический и синтетический учет банковских операций на ОАО "АК 1209".

Применение всего двух форм расчетных документов при расчетных операциях, конечно, упрощает трудоемкость учетного процесса, но снижает уверенность организации в сохранности денежных средств.

следующими проводками (табл. 2.3.1.):

Записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ОАО АК 1209

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Произведена оплата платежным поручением № 27 от 17.09.2013 г. ОАО Дагснаб за поступившие товары, включая НДС	60	51	118 000
2.	Оплачены услуги банка (ордер банка № 436 от 17.09.2013 г.) за перевод средств ОАО Дагснаб	76	51	100
3.	Получены из банка по чеку деньги (квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.09.2013 г.) на заработную плату и хозяйственные нужды	50	51	300 000
4.	Оплачено банку (ордер банка № 609 от 17.09.2013 г.) за расчетно-кассовое обслуживание	76	51	600
5.	Получена оплата платежным поручением № 114 от 17.09. 2013 г. от ИП Магомедова М.М. за ранее отгруженные товары, включая НДС (выручка)	51	62	236 000

Таблица 2.3.2

Типичные записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ОАО "АК 1209"

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50
2	Поставщик вернул на расчетный счет, ранее полученный аванс	51	60
3	Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет	51	62
4	Денежные средства, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), поступили на расчетный счет	51	66, 67
5	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75/1
6	Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет	51	76/1
7	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии	51	76/2
8	Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования	51	86
9	Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно	51	98/2
1	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу	50	51
5	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа	58/3	51
6	Погашена задолженность перед поставщиком	60	51
7	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему	66, 67	51
8	Оплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
9	Оплачен с расчетного счета страховой взнос	69	51

Поэтому можно рекомендовать ОАО "АК 1209" при расчетах использовать и другие формы, например аккредитивы, платежные требования, а также векселя. Последние сейчас многими организациями как раз активно и используются, способствуя тем самым повышению еще и деловой культуры предпринимателей.

Бухгалтерский учет банковских операций в ОАО "АК 1209" дублируется ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.

Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в ОАО "АК 1209" организован на должном уровне.

К недостаткам учета банковских операций можно отнести не слишком хорошего качества бумажные носители для учета денежных средств, как в плане полноты реквизитов, так и в качестве бланков. Бланки должны быть выполнены из прочной бумаги.



2.4 Система «ПС: Управление предприятием», как инструмент совершенствования учета на ОАО «АК-1209»

 «ПС: Управление предприятием» (далее «ПС:УП») является типовым (универсальным) решением для комплексной автоматизации функций учета и управления на предприятиях различных сфер деятельности.

Модульная структура решения обеспечивает построение на его основе информационных автоматизированных систем учета и управления различного уровня: от простых учетных систем до корпоративных информационных систем.

Ключевой особенностью решения является наличие полного спектра функциональности, необходимого для решения задач автоматизации учета и управления компанией на всех уровнях в сочетании с компактностью и относительной простотой.

Конфигурация «ПС:УП» построена по модульному принципу и состоит из набора глубоко интегрированных модулей:

Модули учета обеспечивают автоматизацию управления и всего спектра основных учетных операций в коммерческих организациях различного профиля:

Модуль «Оперативный учет» - является базовым модулем данной системы управления; обеспечивает ведение основной нормативно-справочной информации и основных торгово-закупочных операций. Содержит весь необходимый функционал для ведения автоматизированного учета в торговых компаниях и компаниях сферы услуг.

Модуль «Производство» - дополнительный модуль, расширяющий функциональность модуля «Оперативный учет» за счет полноценной автоматизации производственной деятельности.

Модули управления системы предоставляют расширенные возможности

по автоматизации контура планирования и управления компанией:

Модуль «Управленческий финансовый учет» обеспечивает формирование комплексной финансовой «картины» компании (группы компаний); основан на принципах «двойной записи» и обеспечивает формирование управленческого баланса, отчета о прибылях и убытках.

Модуль «Бюджетирование» обеспечивает построение финансовых планов - бюджетов различного уровня с возможностью дальнейшего контроля их исполнения и проведения план-фактного анализа.

Модуль «Планирование и оперативное управление» обеспечивает автоматизацию функций планирования продаж, закупок и производства в компании. Наряду с планирование материальных ресурсов (MRP) для производственных компаний предусмотрено планирование потребностей в производственных мощностях (CRP).

Специализированные модули расширяют функциональность системы за счет автоматизации специализированных участков учета:

Модуль «Раскрой» обеспечивает автоматизацию заготовительных производственных операций по раскрою листовых и одномерных материалов. Модуль поддерживает учет сырья и изделий по размерам, оптимизацию раскроя, визуализацию «карт раскроя», штрих-кодирование.

Модуль «АРМ производства» предоставляет функциональность для организации автоматизированных рабочих мест непосредственно в производстве. Обеспечивает учет и управление производством в режиме реального времени.

Модуль «CRM» обеспечивает автоматизацию работы менеджеров отделов продаж и маркетинга в части управления взаимоотношениями с клиентами. Модуль предусматривает хранение расширенной информации о клиентах, регистрация всех контактов, в т.ч. за счет встроенного почтового клиента.

«ПС:УП» - основа корпоративной информационной системы

На схеме 2.4.1. представлены основные информационные потоки при использовании автоматизированной системы «ПС:Управление предприятием», включая взаимодействие с бухгалтерской подсистемой:

 

Схема 2.4.1

«ПС:УП» составляет основу корпоративной информационной системы, предоставляя ВСЮ функциональность и информацию, необходимую для эффективного решения задач учета и управления всеми подразделениями компании. С некоторой периодичностью данные по основным операциям переносятся в систему бухгалтерского учета, где, будучи дополненными необходимой бухгалтерской информацией, обеспечивают расчет налогов и формирование регламентированной (бухгалтерской) отчетности.

Неоспоримым преимуществом такого решения является возможность развития автоматизированной «управленческой» системы независимо от необходимости систематического обновления бухгалтерской подсистемы.

 Преимущества технологической платформы «1С:Предприятие 8»

Решение «ПС:Управление предприятием» реализовано на современной технологической платформе «1С:Предприятие 8», что обеспечивает ряд дополнительных преимуществ автоматизированной системы учета и управления: гибкость и настраиваемость; доступность поддержки; масштабируемость и производительность.

Модуль "Бюджетирование"

Модуль «Бюджетирование» системы "ПС:Управление Предприятием" предоставляет функциональность для оперативного финансового управления предприятием: составления финансовых планов (бюджетов) и дальнейшего контроля их исполнения. Модуль имеет следующую структуру:

Схема 2.4.2

Бюджетирование движений денежных средств является достаточно простым, но необходимым и наиболее востребованным видом бюджетирования. Бюджетирование прибылей и убытков также является мощным инструментом финансового управления. Оно предполагает планирование доходов и расходов, определяемых методом начисления, по основным и обеспечивающим бизнес-процессам предприятия.

Платежный календарь обеспечивает оперативное детализированное управление денежными средствами.

Модуль обеспечивает взаимосвязанное бюджетирование по указанным направлениям, однако любой вид бюджетирования может использоваться самостоятельно, независимо от других. 

Функциональность модуля

Модуль «Бюджетирование» системы «ПС:Управление Предприятием» предоставляет следующую функциональность: 

Планирование движений денежных средств (ДДС) в разрезе:

статей ДДС

фирм

центров финансовой ответственности (ЦФО)

Планирование прибылей и убытков (ПиУ) в разрезе:

статей

фирм

видов деятельности

ЦФО

Поддержка сценариев (вариантов) бюджетов

План-фактный анализ исполнения бюджета ПиУ

План-фактный анализ исполнения бюджета ДДС

Формирование платежного календаря, обеспечивающего оперативное управление денежными средствами

Модуль «Бюджетирование» интегрируется с модулями "Оперативный учет" и "Управленческий финансовый учет", предоставляющими фактические данные об исполнении бюджетов.

 Ввод плановых данных по бюджетам ДДС и ПиУ

Для ввода в систему плановых бюджетных данных предназначен документ «Бюджет (план)». Документ позволяет ввести плановые показатели как для бюджета движений денежных средств, так и для бюджета прибылей и убытков. Статьи и суммы бюджета ПиУ при этом могут быть автоматически заполнены по данным бюджета ДДС.

Исполнение и план-фактный анализ бюджета ДДС

Отражение фактических данных по бюджету ДДС осуществляется при оформлении платежей документами «Приход денег» и «Расход денег» в рамках ведения оперативно-управелнчеческого учета и не требует дополнительных трудозатрат. Реквизит "Статья ДДС" подлежит заполнению в обязательном порядке, а указание ЦФО является опциональным.

Для план-фактного анализа бюджетов ДДС используется отчет «Анализ бюджетов ДДС». Отчет имеет гибкие настройки группировок и отборов. 

Исполнение и план-фактный анализ бюджета ПиУ

Отражение фактических данных по бюджету прибылей и убытков выполняется специальным документом «Бюджет доходов-расходов (факт)». Документ вводится на основании любого документа, связанного с начислением реализации или прочих доходов/расходов. Кроме этого документ может быть заполнен данными за требуемый период. Большинство параметров документа, такие как "Фирма», «Вид деятельности», «Статья доходов/расходов», заполняются автоматически; пользователь имеет возможность разнести эти данные по различным ЦФО.

Для план-фактного анализа бюджетов ПиУ используется отчет «Анализ бюджетов доходов/расходов». Отчет имеет гибкие настройки группировок и отборов.

Платежный календарь: оперативное управление денежными средствами

Для оперативного управления денежными средствами используется механизм плановых платежей, а контроль исполнения плановых платежей и управление плановыми остатками денежных средств осуществляется с помощью платежного календаря.

Документ «Плановый платеж», в соответствии с выбранной в шапке операцией отражает в системе такие плановые события как:

Входящий платеж (взаиморасчеты, прочие доходы)

Исходящий платеж (взаиморасчеты, прочие расходы)

Перемещение денег или конвертация валют

Отражение фактических движений денежных средств, запланированных раннее, осуществляется документами «Приход денег», «Расход денег» и «Перемещение денег», посредством указания в них ссылки на исполняемые плановые документы. Например, при регистрации оплаты поставщику документом "Расход денег":

 Снятие плановых платежей, как полностью, так и частично не выполненных осуществляется документами «Снятие планового платежа:

Обработка «Платежный календарь» позволяет в удобной форме отслеживать исполнение плановых платежей (в том числе просроченных), рассчитывать плановые остатки денежных средств компании на требуемый период, а так же планировать будущие платежи и избегать кассовых разрывов. 

Учет денежных средств

Учет денежных средств в конфигурации ведется в следующих разрезах:

Фирма

Касса/ Счет / Подотчетное лицо

Валюта

В конфигурации реализована единая схема многовалютного учета денежных средств:

хранящихся в кассах предприятия;

хранящихся на расчетных счетах;

выданных подотчетным лицам.

Объекты перечисленных типов хранятся в едином справочнике «Кассы / Счета / Подотчетные лица» и являются разрезами учета денежных средств:

Учет денежных средств ведется в произвольной валюте (определяемой разрезом «Валюта»), а также параллельно в валюте учета конфигурации с целью корректного отражения данных по взаиморасчетам в финансовой отчетности.

Работа с денежными средствами осуществляется с использованием журнала «Денежные документы», позволяющим работать со всеми видами документов, предназначенных для проведения операций с денежными средствами: Документ «Перемещение денег». Документ «Перемещение денег» предназначен для регистрации факта перемещения денежных средств между любыми местами хранения денежных средств: кассами, счетами или подотчетными лицами. Документ позволяет также выполнять операции конвертации денежных средств из одной валюты в другую, что может выполняться как в пределах одного места хранения, так и сопровождаться перемещением. Ввод остатков денежных средств: документ «Ввод денег». Документ «Ввод денег» предназначен для ввода и корректировки остатков денежных средств в кассах, на расчетных счетах или числящихся на подотчетном лице.

При проведении документ начисляет доход или расход (затрату) по указанным статье и объекту (если указан) - в зависимости от того, выполняется ли оприходование денег или их списание. Отчеты по денежным средствам. Конфигурация позволяет проанализировать состояние остатков денежных средств на определенный момент времени с помощью отчета «Остатки денежных средств». Отчет «Ведомость по деньгам» показывает остатки и обороты денежных средств за указанный период времени. Оба отчета предусматривают гибкую настройку отборов и группировок по разрезам учета. 

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «АК-1209»

3.1 Анализ движения денежных средств ОАО «АК-1209»

Приступим к анализу денежных потоков ОАО «АК-1209» по данным отчета о движении денежных средств за 2011-2012 годы согласно принципу дедукции, т.е. от общего к частному, и начнем его с изучения объема, состава, структуры и динамики результативного чистого денежного потока (чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов) в разрезе его основных составляющих -- чистого денежного потока (чистых денежных средств) от текущей деятельности (ЧДПТ), чистого денежного потока (чистых денежных средств) от инвестиционной деятельности (ЧДПИ) и чистого денежного потока (чистых денежных средств) от финансовой деятельности (ЧДПф) -- в сравнении с данными прошлого года (табл. 3.1.1).

Таким образом, в отчетном 2013 году по сравнению с прошлым годом результативный чистый денежный поток коммерческой организации увеличился на 50 тыс. рубля, что, безусловно, является позитивным явлением. Указанное изменение абсолютной величины результативного чистого денежного потока обусловлено увеличением чистого денежного потока от текущей деятельности на 50 тыс. рубля, при нулевых значениях чистого денежного потока от инвестиционной и финансовой деятельности.

Далее в процессе анализа изучим по отдельности элементы результативного чистого денежного потока -- чистый денежный поток от текущей деятельности, чистый денежный поток от инвестиционной деятельности и чистый денежный поток от финансовой деятельности.

Проанализируем чистый денежный поток от текущей деятельности (ЧДПт) в разрезе суммарного денежного притока (ДПт) И суммарного денежного оттока (ДОт), связанных с этим видом деятельности , разукрупнив в процессе анализа суммарные денежные приток и отток от текущей деятельности на составляющие их отдельные элементы.

Таблица 3.1.1

Анализ результативного чистого денежного потока

Показатель чистого денежного потока	2012	2013	Изменение
	Сумма, тыс. р.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. р.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. р.	Уд. вес, %
1.От текущей деятельности (ЧДПТ) 2.От инвестиционной деятельности .(ЧДПИ). 3.От финансовой деятельности(ЧДПф) 4.Результативный (РЧДП = чдпт + чдпи + ЧДПф)	6 - - 6	100 - - 100	56 - - 56	100 - - 100	+50 +50	- -

Как видно из результатов расчетов, приведенных в табл. 3.1.2, в отчетном 2013 году по сравнению с прошлым годом величина чистого денежного потока от текущей деятельности уменьшилась на 28 тыс. р., что само по себе может быть оценено отрицательно. Указанное снижение величины чистого денежного потока от текущей деятельности обусловлено увеличением суммарного денежного оттока от текущей деятельности на 662 тыс. р., или 11%, и увеличением суммарного денежного притока от этого вида деятельности на 634 тыс. р., или 10%, прирост ДПт меньше прироста ДОт на 1%.

В свою очередь, увеличение суммарного денежного притока от текущей деятельности на 634 тыс. р., или 10%, связано с ростом поступлений денежных средств от покупателей и заказчиков на эту же сумму, при отсутствии прочих денежных доходов.



Таблица 3.1.2

Анализ чистого денежного потока от текущей деятельности.

Показатель	2012	2013	Изменение	Темп роста, %	Темп прироста, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Суммарный денежный приток от текущей деятельности (ДПт), в том числе (ДПтi):	6266	100	6900	100	634	-	110	10
1.1. Денежные средства полученные от покупателей и заказчиков	6266	100	6900	100	634	-	110	10
1.2. Прочие доходы	-	-	-	-	-	-	-	-
2.Суммарный денежный отток от текущей деятельности (ДОт) в том числе (ДОтi):	6260	100	6922	100	+662	-	111	11
2.1. Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	4265	68	4872	71	+607	+3	114	14
2.2. Оплата труда	1296	21	1414	20	+118	-1	109	9
2.3. Выплата дивидендов, процентов	-		-		-	-	-	-
2.4. Расчеты по налогам и сборам	412	7	415	6	+3	-1	101	1
2.5Прочие расходы.	287	4	221		-66	-1	77	-23
3.Чистый денежный поток от текущей деятельности (ЧДПт = ДПт-ДОт)	6	-	-22	-	-28	-	-366	-266



Увеличение же суммарного денежного оттока от текущей деятельности на 662 тыс. р., или 11%, вызвано увеличением оттоков денежных средств, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на сумму 607 тыс. р., или 14%,

увеличением величины денежных оттоков, связанных

с оплатой труда -- на сумму 118 тыс. р., или 9%.

с расчетами по налогам и сборам -- на сумму 3 тыс. р., или 1%,

при уменьшении величины прочих денежных расходов -- на сумму

66 тыс. р., или -23%.

При этом в составе суммарного денежного притока от текущей деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым годом структурных изменений не отмечено, а в составе суммарного денежного оттока от этого вида деятельности они могут быть оценены следующим образом: удельный вес оплаты приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов увеличился на 3%, оплаты труда - уменьшился на 1% , прочих расходов и расчетов по налогам и сборам уменьшился на 1% соответственно, что можно рассматривать как положительное явление.

Уменьшение чистого денежного потока от текущей деятельности необходимо рассматривать как отрицательное явление, связанное с ухудшением платежеспособности предприятия ОАО «АК-1209» в краткосрочном аспекте, хотя показатель абсолютной ликвидности подпадает под норматив и составляет 0,23 (при норме 0,2 для данной отрасли).

Таким образом, резюмируя результаты анализа результативного чистого денежного потока и чистых денежных потоков от каждого вида деятельности коммерческой организации, можно охарактеризовать ситуацию, связанную с ее денежными потоками в прошлом и отчетном периодах, в целом как удовлетворительную, а произошедшие изменения -- как отрицательные.

3.2 Внедрение методики оптимизации потоков денежных средств на ОАО «АК-1209»

В хозяйстве управление денежными средствами (потоками) включает:

- учет движения денежных средств;

- анализ потоков денежных средств;

- составление бюджета денежных средств -

и охватывает основные аспекты управления деятельности предприятия.

Управление денежным потоком особенно важно для предприятия с точки зрения необходимости:

- планирования временных параметров капитальных затрат;

- управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных потребностей в наличных средствах и управления запасами);

- управления затратами и их оптимизации с точки зрения более рационального распределения ресурсов предприятия в процессе производства;

- управления капитальными потребностями (финансирование за счет собственных средств или кредитов банка);

- управления экономическим ростом.

Проблемы в управлении денежными средствами состоят в следующем:

- менеджеры не имеют полной оперативной информации об источниках денежных поступлений, о суммах и сроках предстоящих платежей;

- финансовые потоки разрознены и несогласованны по времени;

- есть случаи утери платежных документов; кассовый план создается из обрывков информации;

- решение о распределении денежных средств принимается при мощном давлении со стороны различных служб;

- запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям;

- решения о привлечении кредитов принимаются без должной оценки их необходимой величины и сроков погашения.

Чтобы избежать указанных недостатков, следует внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.

Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у компании ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия.

Кассовый бюджет - это подробная смета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за определенный период, включающая как конкретные статьи поступлений и выплат, так и их временные параметры.

Кассовый бюджет является составной частью Основного бюджета предприятия и использует данные бюджетов продаж, закупок, затрат на оплату труда и др.

Для более точного расчета объема денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Для решения этой задачи используется бюджетирование денежных средств.

В то же время бюджет денежных средств, как и все прочие бюджеты, во многом зависит от субъективных оценок и прогнозов (например, прогноза продаж, оценки периодов погашения дебиторской задолженности и т.п.), следовательно, общая ошибка расчетов (возможные отклонения) ведет к значительному искажению конечных результатов и может послужить основой для принятия неправильного управленческого решения. Разработка бюджета денежных средств, как и других бюджетов, является результатом тесного сотрудничества всех служб предприятия и должна быть регулярной, поскольку разовые бюджеты на основе единичных оценок могут приводить к большим отклонениям и неправильным управленческим решениям. Регулярность разработки бюджета позволит руководителю определить, какие факторы оказывают самое большое воздействие на величину денежного потока, и направить основные усилия на более точную оценку этих факторов.

Таким образом, кассовый бюджет позволяет:

1. Своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

2. Принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов.

3. Получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах.

4. Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия.

Основная цель составления бюджетов - определение моментов времени, в которые у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства.

При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств. Кроме того, иногда происходит сознательное завышение показателей в разрозненных финансовых планах в надежде на то, что какому-либо подразделению предприятия выделять больше финансовых средств. Составление единого бюджета позволяет избежать подобных явлений и получить более объективную картину потребности в деньгах.

Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группировать по видам деятельности - основная, инвестиционная и финансовая.

На первом этапе необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства, т.к. результаты планирования денежного потока по основной деятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении источников финансирования.

Планирование денежных расходов по инвестиционной деятельности выполняется на основе инвестиционных проектов и программы развития производства, с учетом поступления денежных средств от основной деятельности или от иных источников финансирования; приток денежных средств по инвестиционной деятельности определяется ее доходами от продажи основных фондов и прочих долгосрочных вложений.

Планирование денежных потоков по финансовой деятельности осуществляется в целях обеспечения источников финансирования для основной и инвестиционной деятельности предприятия.

Для составления кассового бюджета (т.е. планирования притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) нужно составлять следующие документы:

По основной деятельности - бюджет продаж, в свою очередь распределяемый на шесть частных бюджетов (смет):

1) закупок материалов, включая ГСМ;

2) расходов на оплату труда;

3) общепроизводственных расходов;

4) коммерческих (реализационных) расходов;

5) управленческих (общехозяйственных) расходов;

6) налоговых платежей.

По инвестиционной деятельности требуется составлять:

1) прогноз поступлений от инвестиций (прежде всего от продажи основных средств);

2) бюджет капитальных затрат.

По финансовой деятельности:

1) поступления от продажи (эмиссии) ценных бумаг (акций, облигаций);

2) по кредитам.

При составлении указанных бюджетов требуется учитывать следующие факторы:

1) результаты анализа движения денежных средств;

2) результаты анализа погашения дебиторской задолженности;

3) результаты анализа движения кредиторской задолженности;

4) налоговые платежи;

5) инфляцию;

6) кредитные ставки;

3.3 Основные направления совершенствования организации учета и анализа движения денежных средств на предприятии

Анализ функционирования компании ОАО "АК 1209" показывает, что его характерной особенностью является неприспособленность его хозяйственного механизма к рыночной экономике, вследствие чего не работает система самофинансирования предприятия.

В сложившейся ситуации предстоит модернизация, самоорганизация имеющейся финансово - экономической системы. Для этого требуется разработка основных направлений, с помощью которых предприятие выйдет на уровень экономической стабилизации с обеспечением в последующем экономического роста.

Профессором Н.Ф. Самсоновым разработаны направления, которые могут быть использованы для совершенствования организации учета и анализа денежных средств ОАО "АК 1209".

Данные направления заключаются в следующем (рисунок 3.3.1):



Рисунок 3.3.1 - Основные направления совершенствования организации учета и анализа движения денежных средств ОАО"АК 1209".

- Оптимизация финансового цикла. Одним из факторов, влияющих на денежные потоки предприятий является величина так называемого финансового цикла. Это время в течение, которого их денежные средства, вложенные в созданные запасы (с момента их оплаты), незавершенное производство, готовую продукцию и дебиторскую задолженность, с учетом времени обращения кредиторской задолженности, т.к. она компенсирует отвлечение средств в дебиторскую задолженность.

Оптимизация финансового цикла - одна из главных целей деятельности финансовых служб предприятия, т.к. это дает ему значительный эффект. Пути сокращения финансового цикла связаны с сокращением производственного цикла, уменьшением времени оборота дебиторской задолженности, увеличением времени оборота кредиторской задолженности.

- Разработка платежного календаря. Плановые показатели движения денежных потоков предприятия рассчитывать в виде оперативного финансового плана, так называемого платежного календаря. Он разрабатывается на месяц с периодичностью в 5, 10 или 15 дней. Особенность платежного календаря состоит в том, что предприятие сначала определяет все свои денежные расходы на месяц, а затем изыскивают денежные ресурсы для покрытия расходов, если денежных доходов окажется недостаточно.