Также типичной ошибкой организации бухгалтерского учета готовой продукции является отсутствие аналитического учета готовой продукции по местам ее хранения, а также по ассортименту, организованного в полном объеме. Организация такого учета также требует формирования отдельных складских помещений для раздельного учета готовой продукции, так также сырья и материалов, которые используются в дальнейшем производстве. При наличии нескольких складов на предприятии первичная учетная документация, и документация аналитического учета должна содержать указание на место хранения готовой продукции, которым может быть код и порядковый номер склада.

При любой номенклатуре продукции также должен быть организован ее учет по ассортименту путем выделения сортов, артикулов, типов, размеров или других индивидуальных характеристик. В связи с этим организация аналитического учета должна быть построена таким образом, чтобы предоставлять полную информацию об ассортиментной позиции готовой продукции, а также ее месторасположении на складах предприятия.

Следующей типичной ошибкой при организации бухгалтерского учета готовой продукции является отсутствие ее инвентаризаций. Проведение инвентаризации предполагает формирование описей готовой продукции, имеющейся на складах, с указанием данных о продукции (ее наименования, сорта, артикула и пр.). Правила проведения инвентаризации предполагают отражение готовой продукции по порядку ее размещения в складских помещениях или других местах хранения с отдельным учетом по материально-ответственным лицам. После проведения пересчета готовой продукции данное помещение изолируется (закрывается и опломбируется), а комиссия приступает к проведению инвентаризации в следующем помещении.

Инвентаризация по своей сути является последовательный пересчет фактического наличия готовой продукции, ее перевешивания, перемеривания, проводимый специальной комиссией в присутствии материально-ответственного лица. При этом информация в опись должна проводиться только на основании фактического наличия продукции, без использования словесных указаний материально-ответственного лица или данных учета. В том случае, если готовая продукция поступает во время проведения инвентаризации, она должна быть принята материально-ответственным лицом и оприходована после проведения инвентаризации.

Во время проведения инвентаризации она заносится в отдельную опись как «Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». В этом случае описи отражается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности, что подтверждается подписью председателя инвентаризационной комиссии или его заместителя.

В том случае, если инвентаризация занимает длительное время, для обеспечения нормальной работы предприятия может производиться отпуск готовой продукции, который производится материально-ответственным лицом в разрешения директора предприятия или главного бухгалтера при обязательном присутствии членов инвентаризационной комиссии. Такая продукция также заносится в отдельную инвентаризационную опись как «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации». Оформление описи осуществляется аналогично описи на поступившую во время инвентаризации готовую продукцию. Расходные документы на отпуск готовой продукции должны иметь соответствующую пометку и подпись председателя инвентаризационной комиссии или иного ее уполномоченного члена.

Определенные особенности имеет проведение инвентаризации отгруженной готовой продукции, по которой еще не поступила оплата от покупателей. Данная инвентаризация заключается в проверке обоснованности сумм, отраженных на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При отсутствии данного вида продукции на складах предприятия, она находит свое отражение в суммовой оценке, определяемой на основании соответствующих документов, к числу которых относятся копии предъявленных покупателям отгрузочных и расчетных документов (счетов-фактур, товарных накладных и пр.). В случае нахождения готовой продукции на складах других предприятий на ответственном хранении она должна найти отражение в соответствующих документах (актах и пр.). Перед инвентаризацией должна быть проведена сверка всех соответствующих документов с данными организаций, где находится готовая продукция предприятия, а также проведена оценка правильности отражения этой продукции и связанных с ней операций на корреспондирующих счетах.

Инвентаризационные описи составляются отдельно на товары, находящиеся в пути, находящиеся на ответственном хранении, а также отгруженные покупателям, но не оплаченные покупателями в срок. В этих описях приводится информация по каждой отдельной оправке с указанием наименования продукции, других ее характеристик, количестве отгрузки, ее дате и стоимости, номеров и дат сопроводительных документов, которые служат основой для отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Также типичной ошибкой в организации бухгалтерского учета готовой продукции является неправильное отражение испорченной при хранении и устаревшей готовой продукции. ПБУ 5/01 предусматривает, что после принятия к бухгалтерскому учету готовой продукции по фактической себестоимости, величина этой себестоимости не может быть изменения (кроме отдельных случаев, предусмотренных законодательством).

Однако готовая продукция, потерявшая в течение года в процессе хранения часть своей цены в результате потери своего качества или устаревания, должна отражаться в бухгалтерском учете на конец года по цене возможной реализации в том случае, если эта цена ниже первоначальной стоимости. Эта разница в ценах в соответствии с правилами бухгалтерского учета относится на конечные финансовые результаты предприятия в виде убытка.

Кроме того, типичной ошибкой в организации бухгалтерского учета готовой продукции является искажение характеристики деятельности давальца -заказчика путем ее отнесения к торговой в случае изготовления продукции из давальческого сырья, хотя в соответствии с правилами бухгалтерского учета она должна быть отнесена к производственной. Приобретение предприятием продукции для ее дальнейшей переработки ее учет должен осуществляться на счете 10 «Материалы», на субсчете 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Часто встречающейся ошибкой является отражение этих материалов на счете 41 «Товары». Такая организация учета должна применяться и в торговых организациях. Однако особенность учета в торговых организациях заключается в том, что передача товаров другим предприятиям для осуществлении их подготовки к продаже (дробления партии, упаковке, переупаковке и осуществления других операций по подготовке товаров к продаже) не относится к производственной деятельности торгового предприятия и учитывается как коммерческие расходы (расходы на продажу).

Достаточно часто встречается такая ошибка в организации учета готовой продукции, как неправомерное отнесение отдельных видов товарно-материальных ценностей к данной категории. В частности, довольно часто счет 43 «Готовая продукция» используется предприятиями сферы услуг или выполнения отдельных видов работ. Также необоснованным является учет на этом счете товаров для перепродажи, учет которых должен осуществляться на счете 41 «Товары». Ошибкой также является неотражённые на счете 43 «Готовая продукция» продукции собственного производства, реализуемой в розницу, а ее учет на счете 41 «Товары».

Определенные особенности отмечаются при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций по передаче готовой продукции со складов предприятия в торговые подразделения. Примером является открытие к счету 43 «Готовая продукция» двух субсчетов: «Готовая продукция на складе» и «Готовая продукция в торговом павильоне» и отражение операций по передаче готовой продукции с кредита первого субсчета в дебет второго субсчета. Такой порядок учета связан с тем, что внутрисистемной перемещение готовой продукции осуществляется без использования счета 90 «Продажи».

Однако реализация готовой продукции другим организациям, в том числе торговым, отражается в общем порядке по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 43 «Готовая продукция», так как согласно Плана счетов применение счета 41 «Товары» возможно только для учета товаров, то есть товарно-материальных ценностей, приобретенных у других организаций с целью перепродажи. Отражение на этом счете продукции собственного производства невозможно.

Таким образом, аудитор должен в полной мере знать все особенности учета готовой продукции не только у различных организаций, но и в зависимости от возникающей хозяйственной ситуации на предприятии.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «НИЖНЕТАГИЛЬСКАЯ КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА»

2.1 Краткая экономическая характеристика ЗАО Нижнетагильская кондитерская фабрика

Закрытое Акционерное Общество «Нижнатегильская кондитерская фабрика» было зарегистрировано в Ленинском районе города Нижний Тагил 23 мая 1994 года и является правопреемником государственного предприятия Нижнетагильская кондитерская фабрика.

Предприятие находится в городе Нижний Тагил Свердловской области. Отраслевая принадлежность ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» - промышленность, отраслевая группа - пищевая промышленность, отрасль - кондитерская промышленность.

Организационно-правовой статус предприятия - акционерное общество. Учредительным документов ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» является устав.

Общество создано путем преобразования государственного предприятия «Нижнетагильская кондитерская фабрика», является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у государственного предприятия «Нижнетагильская кондитерская фабрика» до его преобразования в акционерное общество.

ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» является коммерческой организацией, оно имеет гражданские права и несет гражданские обязанности для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Основные виды деятельности предприятия - производство пищевой продукции, в том числе кондитерских изделий и полуфабрикатов для их изготовления; разработка, изготовление и реализация продукции производственного назначения различных сфер деятельности, новых технологий, оборудования и материалов, продажа и приобретение лицензий; производства и сбыт сельскохозяйственной продукции, организация предприятий общественного питания; оптовая и розничная торговля продовольственными товарами; выполнение работ и оказание услуг населению и др.

Текущее руководство осуществляет генеральный директор ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика».

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» и соблюдением им законности является ревизионная комиссия. Она не осуществляет управленческие полномочия.

Специалисты и служащие заводоуправления объединены в функциональные отделы. Таким образом, на ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» к настоящему времени сложилась линейно-функциональная организационная структура. В целом такая организационная структура эффективна для массового производства в стабильных внешних условиях. Традиционная организационная структура предприятия в настоящее время становится преградой на пути гибкого приспособления к новым рыночным условиям и препятствует творческому подходу к решению новых проблем и задач.

ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, стоимость которого отражается в его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Технологические линии и основное технологическое оборудование предприятия неоднократно проходили стадии модернизации, обновления, реконструкции и перехода на новые технологии.

Ассортимент предлагаемой покупателям продукции составляет 203 наименования. При этом постоянно происходит его обновление.

Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2.

На основании представленных данных можно говорить о стабильном развитии предприятия в течение трех лет.

Таблица 2. Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» в 2011-2013 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение	Темп роста,%
				2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.	2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	756512	799614	843343	43102	43729	105,70	105,47
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	693751	733524	768269	39773	34745	105,73	104,74
Коммерческие расходы, тыс. руб.	1561	723	779	-838	56	46,32	107,75
Управленческие расходы	3106	3914	4215	808	301	126,01	107,69
Прибыль от продаж, тыс. руб.	58094	61453	70080	3359	8627	105,78	114,04
Рентабельность продаж, %	7,68	7,69	8,31	0,01	0,62	100,08	108,13
Среднесписочная численность работников, чел.	396	407	404	11	-3	102,78	99,26
Выработка на 1 среднесписочного работника, тыс. руб.	1910,4	1964,7	2087,5	54,27	122,83	102,84	106,25
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	46914	47131	48196	217	1065	100,46	102,26
Фондоотдача, руб.	16,13	16,97	17,50	0,84	0,53	105,21	103,14
Фондовооруженность, тыс. руб.	118,47	115,80	119,30	-2,67	3,50	97,75	103,02
Среднемесячная заработная плата 1 работника, тыс. руб.	13,41	14,04	14,93	0,63	0,89	104,70	106,34
Фонд заработной платы, тыс. руб.	63724	68571	72381	4847	3809	107,61	105,56

Так в 2012 г. по сравнению с 2011 г. отмечается увеличение выручки от реализации продукции на 43102 тыс. руб. или 5,70%, а в 2001 г. по сравнению с 2012 г. - на 43729 тыс. руб. или 5,47%.

Это связано, прежде всего, с ростом объемов производства и реализации продукции.

На фоне этого в 2012 г. по сравнению с 2011 г. также отмечается увеличение себестоимости проданной продукции на 39773 тыс. руб. или 5,73%, управленческих расходов на 808 тыс. руб., прибыли от продаж на 3359 тыс. руб. или 5,78%, повышение уровня рентабельности продаж на 0,01%, рост среднесписочной численности работников на 11 человек, производительности труда на 54,27 тыс. руб. или 2,84%, среднегодовой стоимости основных фондов на 217 тыс. руб. или 0,46%, эффективности их использования на 0,84 руб., среднемесячной заработной платы 1 работника на 0,63 тыс. руб. и фонда заработной платы на 4847 тыс. руб.

В 2013 г. по сравнению с 2012 г. происходит дальнейшее увеличение рассматриваемых показателей. Таким образом, одним из факторов повышения эффективности работы ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» является рост объемов производства и реализации продукции.

Бухгалтерская служба предприятия входит в состав финансово-бухгалтерского управления. Структура финансово-бухгалтерского управления представлена на рисунке 1.

Главная бухгалтерия осуществляет бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии, составляет консолидированную бухгалтерскую и налоговую отчётность. Общая бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учёт следующих участков:

- учет товарного выпуска и реализации продукции;

- учёт расчётов с покупателями и заказчиками, а также прочими дебиторами и кредиторами;

- учёт расчетов с ценными бумагами;

- учёт кассовых и банковских (кредитных) операций;

- учёт финансовых вложений;

- учёт внешнеэкономических операций, операций по валютным счетам.

- учёт операций с подотчётными лицами.

Рисунок 1. Структура финансово-бухгалтерского управления ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика»

Материальная бухгалтерия - ведет сводный учет сырья, материалов, основных средств, в целом по объединению на основании внутренней отчётности цехов и складов объединения.

Производственная бухгалтерия -- занимается учетом затрат на производство и реализацию продукции, калькулирование себестоимости.

Налоговое бюро - производит расчёт всех налогов и сборов. Заполнение налоговых деклараций и отчётности для налоговых инспекций различных уровней.

Бюро по социальному страхованию - ведёт учёт и выдачу путёвок, составляет отчет для органов социального страхования.

Центральный расчетный отдел -- производит все виды начислений и удержаний по заработной плате.

Ревизионное бюро -- контролирует учёт в цехах и на складах объединения и проводит ревизии и инвентаризации.

Бюро расчетов с поставщиками и покупателями - осуществляет оперативный учёт поставщиков и покупателей. Подготавливает документы на оплату, регистрирует счета, проводит взаимозачёты. Бюро банковских операций -- производит оплату с использованием системы клиент-банк в режиме ON-Line. Подготовка соответствующих документов для отражения в бухгалтерии.

Бюро ценных бумаг и кредитных операций - осуществляет оперативный учёт ценных бумаг (в основном векселей), осуществляют учёт займов и кредитов банков, заключают кредитные договора.

Бюро лизинга - оперативный учёт лизинговых операций.

Бюро анализа - производит анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия для осуществления оперативного управления предприятием.

Задачами бухгалтерской службы ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» признаются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам и собственникам имущества объединения, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности объединения и выявление внутренних резервов обеспечения его финансовой деятельности.

В своей деятельности бухгалтерская служба руководствуется действующим законодательством, нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета, приказами и распоряжениями руководства предприятия.

В соответствии с п.2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 на ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» разрабатывается и утверждается приказом генерального директора объединения положение об учетной политике предприятия на текущий отчетный год и план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В учетной политике предприятия отражается принятая объединением совокупность способов ведения бухгалтерского учета: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета, системы регистров бухгалтерского учета, обработку информации и иные составляющие способы и приемы.

В соответствии с принятым положением об учетной политике на ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» принята мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, технология обработки учетной документации с использованием вычислительных машин и применение компьютерных программ.

Основные положения учетной политике ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика», относящиеся к разделу учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации:

- расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного периода подлежат списанию, в дебет счета 20 «Основное производство» и распределяются между видами продукции (отраженных на отдельных заказах) пропорционально заработной плате производственных рабочих. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» остатков на конец отчетного периода не имеют;

- готовая продукция отражается в бухгалтерском учете на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости;

- определение фактической себестоимости отгруженной продукции и остатков готовой продукции осуществляется методом средних коэффициентов к стоимости однородных групп продукции в отпускных ценах;

- учет выручки для целей налогообложения вести по отгрузке.

В структуре бухгалтерской службы создано ревизионное бюро, основным направлением деятельности которого является контроль и выявление недостатков работы производственных подразделений ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика», а именно выполнением цехами внутренних документов, распоряжений, регламентирующих производственную деятельность, контроль за сохранностью собственности предприятия, экономии использования материальных и трудовых ресурсов.

В современных условиях деятельности объединения появилась объективная необходимость замены ревизионной службы службами внутреннего аудита.

2.2 Анализ выпуска готовой продукции и ее реализации в ЗАО Нижнетагильская кондитерская фабрика за 2011 - 2013 годы

Анализ начнем с изучения динамики реализации продукции предприятия за период с 2009-2013 гг., расчета базисных и цепных темпов роста и прироста, представленных в таблице 3. Графически динамика реализации продукции по годам отражена на рисунке 2.

Таблица 3

Динамика реализации продукции вагоностроения за 2009-2013 гг.

Год	Объем реализации тыс. руб.	Индекс цен	Объем реализации продукции в ценах базисного года, тыс. руб.	Темпы роста
				Базисные, %	Цепные, %
2009	703171	1,00	703171	100,00	100
2010	731023	1,02	716689	101,92	101,92
2011	756512	1,05	720488	102,46	100,53
2012	799614	1,06	754353	107,28	104,70
2013	843343	1,08	780873	111,05	103,52

Рисунок 2. Динамика роста объемов продукции ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» в сопоставимых ценах за 2009-2013 гг., тыс. руб.

Рассчитаем среднегодовой темп роста реализации продукции (Трп):

Трп = = 104,65%

Из таблицы 3 и рисунка 2 видно, что объем реализации продукции за период с 2009 года по 2013 год увеличивался достаточно высокими темпами, об этом свидетельствуют рассчитанные за каждый год базисные и цепные темпы роста. В итоге за четыре года объем реализации продукции возрос на 11,05%. Среднегодовой темп прироста реализации продукции составил 104,65%.

В таблице 4 представлен анализ структуры реализации продукции по ее видам. Графически структура реализации также отражена на рисунках 3-5

Рисунок 3 - Структура реализации продукции ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» в 2011 г., %

Анализ данных, представленных в таблице 4, показывает, что в течение трех лет отмечается рост объема реализации продукции предприятия по всем ассортименту. Это связано с двумя факторами - увеличением спроса на продукцию предприятия и повышением отпускных цен.

Таблица 4. Динамика и структура реализации продукции ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» по ассортименту в 2011-2013 гг.

Вид продукции	2011 г.	2012 г.	2013 г	Отклонение по сумме	Отклонение по удельному весу, %	Темп роста, %
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.	2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.	2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.
Карамель	131236	17,35	139789	17,48	146456	17,37	8553	6667	0,13	-0,12	106,52	104,77
Шоколадные конфеты	214523	28,36	224645	28,09	229748	27,24	10122	5103	-0,26	-0,85	104,72	102,27
Печенье сахарное	74851	9,89	76199	9,53	78147	9,27	1348	1948	-0,36	-0,26	101,80	102,56
Конфеты в глазури	86152	11,39	87444	10,94	89032	10,56	1292	1588	-0,45	-0,38	101,50	101,82
Вафли	84055	11,11	86022	10,76	87459	10,37	1967	1437	-0,35	-0,39	102,34	101,67
Ирис	36152	4,78	39159	4,90	41036	4,87	3007	1877	0,12	-0,03	108,32	104,79
Зефир	61036	8,07	63153	7,90	66418	7,88	2117	3265	-0,17	-0,02	103,47	105,17
Крекеры	49788	6,58	51378	6,43	53662	6,36	1590	2284	-0,16	-0,06	103,19	104,45
Драже	18719	2,47	31825	3,98	51385	6,09	13106	19560	1,51	2,11	170,01	161,46
Итого	756512	100,00	799614	100,00	843343	100,00	43102	43729	0,00	0,00	105,70	105,47

Рисунок 4 - Структура реализации продукции ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» в 2012 г., %

Рисунок 5 - Структура реализации продукции ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» в 2013 г., %

Несмотря на то, что темпы роста реализации на отдельные виды продукции предприятия различаются как в 2012 г. по сравнению с 2011 г., так и в 2013 г. по сравнению с 2012 г., их колебания являются довольно незначительными по основному ассортименту и составляют от минимального значения в 101,50% в 2012 г. по сравнению с 2011 г. и 101,67% в 2013 г. по сравнению с 2012 г. до максимального значения в 108,32% по ирису в 2012 г. по сравнению с 2011 г. и в 5,17% по зефиру в 2013 г. по сравнению с 2012 г. Более высокий темп роста отмечается только по драже - 170,01% и 161,46% соответственно в связи с расширением объема оптовых поставок. Анализ структуры выручки от продаж показывает, что наибольший удельный вес в ее общем объеме приходится на шоколадные конфеты - 28,36% в 2011 г., 28,09% в 2012 г. и 27,24% в 2013 г. Второй по значению видом продукции является продажа карамели (17,35%, 17,48% и 17,37% соответственно). Причиной этого является не только широкий ассортимент продукции указанных двух видов, но высокий покупательский спрос на данные виды продукции. Изменение структуры выручки от реализации в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выражается в увеличении удельного веса продажи карамели на 0,13%, ириса на 0,12% и драже на 1,51% при снижении удельного веса конфет шоколадных на 0,26%, печенья сахарного на 0,36%, конфет в глазури на 0,45%, вафлей на 0,35%, зефира на 0,17%, крекеров на 0,16%. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. отмечается увеличение удельного веса реализации драже на 2,11% при снижении удельного веса всех остальных видов продукции: карамели на 0,12%, шоколадных конфет на 0,85%, печенья сахарного на 0,26%, конфет в глазури на 0,38%, вафлей на 0,39%, ирис на 0,03%, зефира на 0,02% и крекеров на 0,06%.

Следующим этапом анализа оценим выполнение плана реализации продукции за 2012 г. и 2013 г. по ассортименту, представленным в таблице 5.

На основании приведенных в таблице 5 расчетов можно дать следующую оценку выполнения плана реализации продукции в разрезе номенклатуры. В течение всех трех лет отмечается перевыполнение плана по производству продукции. Это является положительным моментом в организации процесса производства и реализации продукции.

Таблица 5. Оценка выполнения плана по реализации продукции за 2011 г., 2012 г. и 2013 г.

Вид продукции	2011 г.	2012 г.	2013 г.
	План	Факт	% выпол-нения	План	Факт	% выпол-нения	План	Факт	% выполнения
Карамель	130200	131236	100,80	138740	139789	100,76	144300	146456	101,49
Шоколадные конфеты	213600	214523	100,43	223310	224645	100,60	228740	229748	100,44
Печенье сахарное	73950	74851	101,22	75610	76199	100,78	77870	78147	100,36
Конфеты в глазури	85740	86152	100,48	87310	87444	100,15	88010	89032	101,16
Вафли	83620	84055	100,52	85410	86022	100,72	86930	87459	100,61
Ирис	35960	36152	100,53	38430	39159	101,90	40405	41036	101,56
Зефир	60174	61036	101,43	62745	63153	100,65	65945	66418	100,72
Крекеры	49710	49788	100,16	50693	51378	101,35	53010	53662	101,23
Драже	18630	18719	100,48	29915	31825	106,38	49155	51385	104,54
Итого	751584	756512	100,66	792163	799614	100,94	834365	843343	101,08

Однако процент выполнения плана производства по отдельным видам продукции является довольно незначительным и связан не только с ограничениями, вызванными особенностями технологии производства продукции и практически полной загруженностью производственных мощностей предприятия, но и высоким уровнем конкуренции на рынке хлебобулочной продукции.

Анализ качества продукции предприятия, выпускаемой ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» приведен в таблице 6.

Таблица 6. Анализ обобщающих показателей качества продукции ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика»

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год
Удельный вес новой продукции, % в общем объеме выпуска	1,6	3,0	5,0
Удельный вес сертифицированной продукции, % в общем объеме выпуска	100,00	100,0	100,0
Удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам, % в общем объеме выпуска	79,0	87,0	95,0
Удельный вес зарекламированной продукции, % в общем объеме выпуска	0,6	0,3	0,2
Потери от брака, тыс. руб.	64196	57295	44290

Из таблицы 6 видно, что на предприятии в 2012-2013 годах проведена определенная работа по улучшению качества продукции вагоностроения и повышении ее конкурентоспособности, об этом свидетельствуют такие показатели в 2013 г.:

- удельный вес сертифицированной продукции к продукции, подлежащей сертификации составляет 100%;

- практически вся продукция вагоностроения соответствует мировым стандартам качества, удельный вес такой продукции в 2012 году составлял 87%, в 2013 году - 95%.

Таким образом, проведенный анализ производства и реализации продукции показал, что в течение трех лет происходило увеличение выпуска реализации продукции предприятия, что является положительным моментом и свидетельствует о росте спроса покупателей на продукцию ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика». В то же самое время для производства и реализации продукции на предприятии существует достаточно высокая неравномерность распределения показателей в течение календарного года. Это можно назвать негативным моментом, так как свидетельствует о низко качестве организации производства. В то же самое время такая ритмичность производства может быть связано со спецификой формирования спроса покупателей на продукцию предприятия.

При изучении показателей производства и реализации продукции был выявлен достаточно высокий уровень ее качества, что обусловливает высокий уровень конкурентоспособности продукции предприятия.

2.3 Методика подготовки аудиторской проверки готовой продукции и ее реализации в ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика»

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки, которые представлены в приложении Б.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».

Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции - предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования представлены в приложении В.

В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, представленные в приложении Г, перечень которых регулируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры».

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью анализируются элементы учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44).

Элементы учетной политики контролируются и группируются в рабочем документе аудитора, представленном в приложении Д.

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ:

- по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;

- по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

Рабочий документ «Аудит оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой продукции» содержит следующие данные:

- наименование учетного документа;

- номер и дата документа;

- содержание хозяйственной операции;

- сумма по документу;

- сумма по расчету аудитора;

- суммовое расхождение;

- характер нарушений.

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции проводится по направлениям:

- изучение учетной политики в части использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

- контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания;

- проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» между реализованной и нереализованной продукцией, по видам продукции;

- анализ операций по реализации, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету.

С целью организации сверки расчетов между аудируемым экономическим субъектом и покупателями формируется рабочий документ «Сверка расчетов между экономическим субъектом и покупателями».

2.4 Разработка плана и программы проверки готовой продукции и ее реализации в ЗАО Нижнетагильская кондитерская фабрика

В соответствии с приведенными выше данными в ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» разработан план аудита готовой продукции (таблица 7).

Таблица 7. Общий план аудита готовой продукции

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» с 01.01.2014 г. по 31.12.2014г. 21 Камина Е.В. 0,05% 134 тыс. руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения проверки	Исполнитель
1.	Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей	с 14.01.2015г. по 15.01.2015 г.	Камина Е.В.
2.	Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностей	с 15.01.2015г. по 16.01.2015г.	Камина Е.В.

Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции представлена в приложении Е.

Таким образом, в процессе проведения аудиторской проверки были рассмотрены основные моменты организации бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации.

ГЛАВА 3 ОСНОВНЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПРОЦЕССА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ В ЗАО «НИЖНЕТАГИЛЬСКАЯ КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА»

3.1 Характеристика выявленных нарушений по результатам аудиторской проверки готовой продукции и ее реализации в ЗАО Нижнетагильская кондитерская фабрика

Итоги аудиторской проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции на ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» представлены в таблице 9.

Таблица 9. Результаты аудиторской проверки цикла выпуска и продажи продукции в ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика»

Нарушение	Влияние на результаты деятельности предприятия	Рекомендации
1. Оценка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
Не соблюдаются сроки сдачи первичных документов в бухгалтерию	Увеличиваются сроки обработки первичной документации, сроки формирования отчетности, возможно искажение данных в отчетности	Усилить контроль за соблюдением сроков сдачи документов
Дата счет-фактуры, выписываемого на реализованную продукцию не соответствует дате отгрузки	В сентябре месяце отчетного периода объем продукции искажен на 253 000 руб.	Усилить контроль за исполнением требований, предъявляемых Налоговым кодексом РФ к оформлению счетов-фактур
Нет схем учета готовой продукции и ее продажи с учетом используемого метода оценки готовой продукции	Выявлены ошибки в корреспонденции счетов в сентябре отчетного года	Разработать схемы учета готовой продукции, ее отгрузки и продажи с учетом используемого метода оценки
2. Анализ элементов учетной политики
Нарушение	Влияние на результаты деятельности предприятия	Рекомендации
В учетной политике предприятия отсутствует информация необходимая для формирования показателей выпуска и реализации продукции: - о разработке и утверждении форм первичных документов по учету выпуска и реализации продукции; - о порядке документооборота; - о порядке проведения инвентаризации готовой продукции; - о методе распределения коммерческо-сбытовых расходов.	Отсутствие данной информации в учетной политике ведет к снижению качества оформления первичных документов, нарушению сроков документооборота, к искажению сумм коммерческо-сбытовых расходов, относящихся к реализованной продукции	Разработать и утвердить Положение об учетной политике предприятия на 2015 год с учетом указанных требований
3. Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и реализации продукции
Нарушен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции и суммы начисленного налога на добавленную стоимость. По данным предприятия выручка от реализации продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без учета НДС, а сумма НДС отнесена на счет расчетов с покупателями и заказчиками	Арифметических ошибок в связи с нарушением выявлено не было	Необходимо откорректировать порядок отражения выручки от реализации и суммы НДС в соответствии с требованиями методологии. Выручка отражается по кредиту счета 90 с учетом НДС, а сумма начисленного НДС списывается проводкой Дебет 90 Кредит 68

Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки цикла выпуска и реализации продукции, приняты главным бухгалтером предприятия к сведению. Арифметические ошибки устранены с последующей корректировкой бухгалтерских проводок и учетных регистров. Учетная политика предприятия разрабатывается с учетом предъявленных требований. Предприятие консультируется со специалистами налоговой инспекции о правомерности отнесения суммы начисленного налога на добавленную стоимость с реализованной продукции на счет расчетов с покупателями и заказчиками.

3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений

Основными направлениями совершенствования бухгалтерского учета на ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» являются:

- дополнение учетной политики предприятия информацией, необходимой для формирования показателей выпуска и реализации продукции;

- соответствие методологии ведения бухгалтерского учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации на предприятии методическим рекомендациям, содержащимся в нормативных актах и документах, регулирующих бухгалтерский учет на территории РФ;

- повышение оперативности бухгалтерского учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации;

- повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.

Для выполнения задач по каждому направлению необходимо осуществить следующие меры:

Учетную политику ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» необходимо дополнить положениями:

- о правилах документооборота по учету готовой продукции, а также утвердить порядок распределения обязанностей между работниками бухгалтерской службы, занимающихся учетом готовой продукции, ее отгрузки и реализации;

- об установлении форм первичных документов по учету готовой продукции, ее отгрузки и реализации;

- о методе распределения коммерческо-сбытовых расходов;

- о порядке проведения инвентаризации готовой продукции.

Повысить оперативность учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации позволит внедрение на предприятии следующих мероприятий:

- организовать в отделе организации отгрузки автоматизированное рабочее место по учету готовой продукции, ее отгрузки и реализации, тем самым осуществить автоматизацию оформления первичных документов по отгрузке готовой продукции;

- объединить отдел организации отгрузки и бухгалтерскую службу в единую компьютерную сеть, это обеспечит получение первичных документов по отгрузке готовой продукции по сети в электронном виде, сократит сроки обработки бухгалтером первичной документации, сократит сроки формирования и выпуска отчетности.

Для повышения квалификации бухгалтеров необходимо:

- организовать программы обучения сотрудников бухгалтерской службы работе на персональных компьютерах, обеспечить изучение бухгалтерских программ и информационно-справочных программ;

- организовать программы переподготовки специалистов разных уровней;

- осуществлять проведение плановых и внеплановых аттестаций.

3.3 Расчет экономической эффективности предложенных рекомендаций

Повышение качества учета продукции позволит увеличить объем реализации продукции за счет более качественного выполнения графиков отгрузки. Обеспечение темп роста реализации продукции в максимально достигнутом показателе за 5 лет - 104,70% против показателя в 103,52% приведет к росту объема реализации продукции на

834365* (104,70-103,52)/100 = 9845,51 тыс. руб.

При уровне рентабельности продаж в размере 8,31% это приведет к росту прибыли на

9845,51 * 8,31 /100 = 818,16 тыс. руб.

Расчет экономического эффекта от реализации мероприятий с учетом затрат на их осуществление представлен в таблице 10.

Таблица 10. Расчет экономического эффекта от мероприятий по совершенствованию учета готовой продукции

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Затраты
- приобретение и установка программного обеспечения	72,0
- организация обучения бухгалтера по учету готовой продукции	15,0
Итого затрат	87,0
Увеличение прибыли	818,16
Чистый экономический эффект	731,16

Таким образом, реализация мероприятий позволит увеличить прибыль предприятия на 731,16 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а также от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, то есть проведение определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.

Важным элементом организации аудита на предприятии является аудит готовой продукции.

Готовой признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована, соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.

Аудит готовой продукции является видом инициативного аудита. С помощью этой процедуры специалист выявляет слабые стороны внутреннего контроля, дает рекомендации руководству по их устранению.

Цель аудита готовой продукции - установление правильности отражения в отчетности: выручки от реализации продукции; затрат на производство реализованной продукции; прибыли от прочей реализации; внереализационных доходов.

В работе был проведен аудит организации бухгалтерского учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации на ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика», а именно:

- порядка документооборота;

- особенностей оформления первичных документов на отгрузку готовой продукции;

- порядка обработки первичной учетной документации по средствам созданного на предприятии информационно-вычислительного центра и составления учетных регистров и отчетности;

- особенностей отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выпуску и реализации продукции; отражения в учете выручки от реализации продукции (счет 90 «Продажи»).

Также в работе был проведен анализ выпуска и реализации продукции.

Основная цель совершенствования бухгалтерского учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации заключается в организации качественного учета, который обеспечит формирование полной и достоверной информации о процессе реализации продукции, позволит повысить эффективность производства и управления на предприятии.

Проведенный анализ производства и реализации продукции показал, что в течение трех лет происходило увеличение выпуска реализации продукции предприятия, что является положительным моментом и свидетельствует о росте спроса покупателей на продукцию ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика».

При изучении показателей производства и реализации продукции был выявлен достаточно высокий уровень ее качества, что обусловливает высокий уровень конкурентоспособности продукции предприятия.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 32, ст. 3301.;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340.

3. О бухгалтерском учете. [Электронный ресурс] Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ - Режим доступа: http://www.consultant.ru

4. Федеральный закон от 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369.

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 39, ст. 3797.

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696).

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» // «Российская газета». - 2005. - № 232 (декабрь). - С. 8-11.

8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // «Экономика и жизнь». 1995. - № 29. - С.8.

9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету готовой продукции» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2004. - № 4. - С.24-27.

10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Экономика и жизнь». - 2000. - № 46 (ноябрь). - С.7-23.

11. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет - М.: Проспект, 2011. - 384 с.

12. Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] / Д.Г. Бадмаева, С.М. Бычкова - СПб.: Питер, 2015. - 512 с.

13. Беликова Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности [Текст] / Т.Н. Беликова - СПб.: Питер, 2011. - 272 с.

14. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет [Текст] / И.Н. Богатая, Н.П. Хахонова - Рстов н/Д: Феникс, 2011. - 608 с.

15. Василенко М.Е. Аудит - Владивосток: ВГУЭС, 2010. - 140 с.

16. Воронина Л.И. Аудит: теория и практика - М.: Омега-Л, 2014. - 566 с.

17. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит - М.: Юрайт, 2011. - 287 с.

18. Кеверкова Ж.А. Практический аудит / Ж.А. Кеверкова, В.И. Бережной, Г.Н. Мамаева - М.: Проспект, 2015 - 432 с.

19. Кирилова Н.А. Основы бухгалтерского учета, налогообложения и аудита / Н.А. Кирилова, В.М. Богаченко - Ростов-н/Д: Феникс, 2012 - 288 с.

20. Киселева О.В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] / О.В. Киселева С.Г. Чеглакова , О.В. Скрипкина - М.: Дело и Сервис, 2015. - 448 с.

21. Конопляник Т.М. Основы аудита / Т.М. Конопляник, Н.А. Мухарева - М.: Кнорус, 2012. - 320 с.

22. Лытнева Н. А., Кыштымова Е. А., Парушина Н. В. Бухгалтерский учет и анализ - Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. - 608 с.

23. Мартынова Р.Ф. Аудит: руководство для бухгалтеров - М.: Омега-Л, 2014. 222 с.

24. Миргородская Т.В. Аудит - М.: Кнорус, 2014. - 312 с.