Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение

высшего образования

Московский технологический институт

Дипломная работа

«АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ЗАО «НИЖНЕТАГИЛЬСКАЯ КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА»)»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследуемой темы состоит в том, что одним из важнейших участков хозяйственной деятельности предприятия является именно процесс выпуска и реализации готовой продукции. Для того, чтобы обоснованно и достоверно отразить информацию о готовой продукции и объемах ее реализации в бухгалтерской отчетности, необходимо провести аудиторскую проверку деятельности предприятия по указанному вопросу. В связи с этим, необходимо детально разобраться в порядке и процедуре проведения аудиторской проверки готовой продукции и процесса ее реализации.

Любое предприятие в целях обеспечения своего эффективного функционирования должно обеспечить ритмичную работу всех своих структурных звеньев и подразделений, в том числе и бухгалтерии, складского хозяйства, полное и достоверное отражение всех хозяйственных операций.

Актуальность вопросов организации учета готовой продукции и проведения ее аудита связана с тем, что конечным этапом деятельности предприятия в любой отрасли производства выступает выпуск продукции.

Следовательно, процесс организации учета выпуска готовой продукции и ее реализации является одним из элементов учета финансовых результатов деятельности предприятия. Важность данного элемента бухгалтерского учета также подтверждается законодательным и нормативным документом данного направления бухгалтерского учета и аудита.

Важность учета готовой продукции также заключается в том, что объем продаж продукции является одним из важнейших показателей, на основе которого осуществляется планирование всех остальных показателей работы предприятия на будущий период. Кроме того, объем готовой продукции определяет размер затрат на ее производство, объемы получаемой прибыли, величину нормируемых расходов для целей налогообложения.

Объем произведенной и проданной готовой продукции также является одним из важнейших оценочных показателей работы предприятия, позволяющих определить динамику его развития, уровень конкурентоспособности, место на рынке, качество удовлетворения потребительского спроса, общую эффективность деятельности предприятия, стабильность и целесообразность этой деятельности в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Операциями по продаже готовой продукции завершается кругооборот хозяйственных средств предприятия, на заключительном этапе которого у него возникает возможность выполнения обязательств перед кредиторами (перед поставщиками за осуществленные поставки сырья и материалов, потребление которых осуществлялось в производственной и непроизводственной деятельности; перед бюджетом и различными внебюджетными фондами по начисленным и подлежащим уплате налогам и сборам; перед персоналом по выплате начисленной сотрудникам за потребленный труд оплате труда; перед прочими кредиторами в рамках прочих взаимоотношений), а также производить возмещение возникающих в процессе деятельности различного рода затрат.

Поэтому вопросы рациональной организации бухгалтерского учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации имеют важное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Существенной для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности является информация о таких показателях, как выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции и прибыль (убыток) от реализации продукции. Совокупность этих показателей дает возможность провести оценку эффективности основной деятельности предприятия, его способности к дальнейшему развитию и расширению ассортимент производимой продукции, уровень платежеспособности и финансовой устойчивости. Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно размера прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операций по реализации продукции.

Операции по реализации продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторским фирмами. Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и реализации продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.

Данная работа направлена на изучение основных приемов и методов проведения аудиторской проверки готовой продукции и процесса ее реализации.

Объект исследования - производственное предприятие ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика».

Предмет исследования -- процедура проведения аудиторской проверки готовой продукции и ее реализации по данным предприятия.

Цели и задачи работы.

Целью работы является исследование процедуры проведения аудита готовой продукции и ее реализации организации ЗАОО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» и разработка рекомендаций по совершенствованию процесса проведения аудита.

Исходя из поставленных целей в работе необходимо решить ряд задач:

- раскрыть теоретические основы организации процедуры аудита на предприятии;

- рассмотреть законодательные и нормативные акты по регулированию аудиторских процедур на предприятии;

- изучить цель, задачи и методику проведения аудита готовой продукции на предприятии;

- дать организационно-экономическую характеристику предприятию;

- оценить сложившуюся практику анализа выпуска готовой продукции и ее реализации;

- разработать план и программу проведения аудиторской проверки готово продукции и ее реализации;

- определить выявленные нарушения по результатам проведения аудита готовой продукции и ее реализации;

- разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений.

Анализ готовой продукции является одним из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия.

Изучение порядка и методики проведения аудиторской проверки готовой продукции и ее реализации необходимы для определения уровня достоверности финансовых показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности и разработки управленческих решений для устранения выявленных нарушений. Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету и аудиту готовой продукции и ее продаже, а также труды ученых по заданной теме исследования. Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и аудиту, публикации экономических журналов и газет и внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность) по выпуску и продажам готовой продукции.

Методами исследования, используемыми в настоящей выпускной квалификационной работе, являются монографический, выборочный, экономико-статистический методы, а также метод сравнительного анализа.

Разработанные рекомендации по устранению выявленных нарушений в процессе выпуска и реализации организации готовой продукции ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» в будущем могут быть использованы на практике, применительно к ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика»

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

аудиторский процедура готовый продукция

1.1 Понятие, виды, цели, задачи и функции аудита на предприятии

Наряду с другими видами финансового контроля в России используется такая форма финансового контроля, как аудиторский финансовый контроль.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Целью аудита, согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности», является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.

Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании.

Учредители и акционеры, а также держатели ценных бумаг соответствующих эмитентов и кредиторы заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии и платежеспособности организаций, обоснованных заключений на текущий и перспективный периоды. Такую информацию пользователи финансовой отчетности организации могут получить в процессе и по результатам независимого финансового контроля -- аудита. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений, причем практика независимого аудита распространяется не только на сферу предпринимательства. Аудит проводят банковские контролеры, внутренние аудиторы компаний и др. Таким образом, аудиторская деятельность порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики.

Существует достаточно много различных определений аудита. В ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ [4, ст. 1. п. 1] говорится, что аудиторская деятельность, аудит -- независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. В данном определении отождествляются понятия «аудиторская деятельность» и «аудит». В проекте же данного закона давали следующее определение аудита: «Аудит -- это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности». Такое понятие аудита наиболее точно соответствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соответствии с международными требованиями и нормами международных стандартов.

Авторы (Э. А. Арене, Дж. К. Лоббек) одного из американских учебников - пишут, что аудит (auditing) -- это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [24, c. 22].

Большинство же американских специалистов считают, что аудит -- это вид деятельности, заключающейся в сборе и оценке факторов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, осуществляемой компетентным независимым лицом. Главная цель аудита состоит в определении достоверности финансовой отчетности компании, а также в контроле за соблюдением компанией законодательных норм [28, c. 16].

Комитет Американской ассоциации бухгалтеров (ААА) дал такое определение аудита: «Аудит -- это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям» [28, c. 17].

Под аудитом отдельные авторы работ понимают также процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов [33, c. 26]. Институт присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS) определяет, что «аудит представляет комплекс методов, направленных на установление эффективности и целостности системы управления, точности финансовых отчетов» [33, c. 26].

Под аудитом иногда понимается независимый финансовый контроль за деятельностью организаций, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами с целью подтверждения достоверности и реальности приведенных данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Американский институт дипломированных общественных (присяжных) бухгалтеров (AICPA) определяет аудит как «независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов компаний и выражение мнения о них при соблюдении общепринятых бухгалтерских принципов» [19, c. 193].

Таким образом, определений аудита много и в каждом из них прослеживаются сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Кроме того, своевременное оказание консультационной помощи по вопросам бухгалтерского учета, финансового и налогового планирования, а также по возникшим правовым и управленческим проблемам позволяет организации (клиенту) избегать недостатков в своей работе, финансовых санкций со стороны органов государственного налогового контроля и принятия нерациональных управленческих решений.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации [24, c. 26].

В соответствии с законодательством РФ аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие виды деятельности:

- независимую вневедомственную проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов;

- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- экспертизу финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия;

- анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценку активов и пассивов предприятия;

- прогнозирование хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

- консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ;

- обучение работников бухгалтерских служб предприятий;

- методическое и информационное обеспечение предприятий;

- разработку методических пособий по бухгалтерскому учету и налогообложению и оказание других услуг [24, c. 31].

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее -- индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

К сопутствующим видам аудиторских услуг относятся: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской отчетности; налоговое планирование, расчет налогов и консультирование по вопросам налогообложения; проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и др. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Основные стадии (этапы) аудита обозначены в разделе 4 «Объем и стадии аудиторской проверки» Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99.

Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.

Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

а) планирование аудита;

б) получение аудиторских доказательств;

в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

г) документирование аудита;

д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В практике российской и международной аудиторской деятельности различают следующие виды аудита [15, c. 6]:

1. По стадии развития:

- подтверждающий аудит - аудит, предполагающий проверку и подтверждение каждой хозяйственной операции;

- системно-ориентированный аудит, предполагающий обязательную оценку организации и функционирования системы внутреннего контроля проверяемого предприятия.

При достаточно эффективной системе внутреннего контроля аудиторы на выборочной основе тестируют отдельные объекты; - аудит, базирующийся на риске, предполагает проведение углубленной проверки тех участков, где риск возникновения ошибок и нарушений наиболее высокий. Участки и направления с низким риском проверяются на выборочной основе.

2. По обязательности:

- инициативный (добровольный) аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Его цель - выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении; провести анализ финансового состояния предприятия и так далее;

- обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя в соответствии с действующим законодательством.

3. Исходя из статуса аудитора:

- внешний аудит - проводится независимой аудиторской организацией на основе договора, заключенного с клиентом, с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству;

- внутренний аудит проводится аудиторами - штатными работниками организации или аудиторскими фирмами с целью оценки эффективности функционирования системы управления. Следовательно, внутренний аудит - неотъемлемый и важный элемент системы управленческого контроля в процессе непосредственного менеджмента.

4. По объекту проверки:

- аудит хозяйственной деятельности (операционный аудит) - заключается в систематическом анализе хозяйственной деятельности, который проводится с определенными целями: оценка эффективности деятельности экономического субъекта, выявление возможностей улучшения деятельности и рекомендации по достижению этих изменений. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован. Выполнить операционный аудит и определить его результаты не так легко, как при других видах аудита. Эффективность операций, проверяемых при операционном аудите, оценит гораздо сложнее, чем просто соответствие инструкциям или другим нормативным документам. Для того чтобы проводить операционный аудит, следует определить специальные критерии, по которым будет оцениваться информация, но в каждом конкретном случае они крайне субъективны. Поэтому операционный аудит можно считать консалтингом администрации. К примерам операционного аудита можно отнести: определение эффективности деятельности подразделений предприятия, проверку уровня квалификации управленческого персонала, исследование уровня производительности труда рабочих, разработку антикризисной программы, контроль и оценку эффективности ее выполнения и другое;

- аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта в целях установления соответствия этой деятельности условиям, нормам, правилам, стандартам или законам. Критериями для аудита этого вида являются как общие нормы, установленные государством, так и внутренние регламенты, разработанные внутри хозяйствующего субъекта. Например, этот аудит может включать в себя проверку следующих вопросов: соответствие деятельности предприятия его уставу; выполнение бухгалтерским персоналом предприятия своих должностных инструкций; соблюдение условий кредитных договоров по использованию заемных средств и их возврату; выполнение условий договоров поставки товаров; соблюдение трудового законодательства при приеме и увольнении работников; соблюдение принятой учетной и налоговой политики и др.; - аудит финансовых отчетов (финансовый аудит) заключается в проверке бухгалтерской отчетности с целью дачи заключения о правильности ее составления и достоверности отраженной в ней информации. В качестве критерия оценки информации используют общепринятые принципы ведения бухгалтерского учета. Финансовый контроль, как правило, проводится независимыми аудиторами, результатом работы является выражение мнения о достоверности отчетности в виде аудиторского заключения. Заключение в дальнейшем используется различными группами пользователей финансовой информации.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

1.2 Нормативно - правовая основа осуществления аудиторских процедур на предприятии

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике, но в отличие от других стран, в нашей стране система нормативного регулирования находится в стадии становления. Все концепции и пути регулирования аудиторской деятельности можно представить в виде многоуровневой системы, которая включает 5 уровней [15, c. 15].

Первый уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который является одним из основных законодательных актов. Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности. Он включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. определяет правовые основы аудиторской деятельности в России с 1 января 2009 года и содержит:

- формулировку понятия и цели аудиторской деятельности;

- перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;

- требования к аудиторам и аудиторским организациям;

- состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;

- перечень организаций, для которых проведение ежегодного аудита является обязательным;

- требование о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна) при проведении аудита;

- требование об обязательном соблюдении принципа независимости при проведении аудита и ограничения для его обеспечения;

- определение правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном применении;

- определение статуса аудиторского заключения и ответственность за предоставление ложного заключения;

- требования к обязательному контролю качества аудита;

- требования к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата;

- требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов;

- определение компетенции федерального органа, осуществляющего государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;

- требования к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов;

- требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности за нарушение условий договора при проведении обязательного аудита.

Второй уровень включает законодательные и подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Данные документы определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности и являются обязательными для исполнения субъектами рынка. К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, такие, как: Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации», Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности», приказ Минфина РФ от 27.10.1999 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности утверждены следующие правила (стандарты) аудиторской деятельности:

1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. Документирование аудита;

3. Планирование аудита;

4. Существенность в аудите;

5. Аудиторские доказательства;

6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и другие.

В настоящее время принято 16 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила утверждаются Правительством Российской Федерации. Наряду с утвержденными федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности используются российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные 1996-2000 гг. и одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора утверждена приказом МФ РФ от 05.10.2009 г. В программе представлен список тем, которые необходимо знать для получения аттестата аудитора, а также предложен список литературы для подготовки к сдаче квалификационного экзамена.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений, если разработка стандартов предусмотрена их уставами для своих членов. Основное их назначение: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего арбитражным судом. Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских объединений не должны противоречить и не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Четвертый уровень - это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др. В этой области разработаны стандарты по проведению аудита коммерческих банков, министерствами принят ряд нормативных актов по специфическим видам аудита. Пятый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, они определяют качество и престиж аудиторских фирм. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Правила (стандарты) аудита -- это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности [23, c. 50]. В частности, аудиторские правила (стандарты) формируют единые основополагающие требования, определяющие нормы и правила применительно к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На основании аудиторских правил (стандартов) регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов. С их помощью формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов.

Аудиторские правила (стандарты) являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

К общепринятым правилам (стандартам), в зависимости от изменения экономических условий, выпускаются дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причины этих отступлений.

Кроме общепринятых правил (стандартов) аудиторы руководствуются и другими, в том числе аттестационными и стандартами прогнозов и планов, а также этическим кодексом аудитора.

Следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых аудитором должна быть обоснована.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.

Значение правил (стандартов) состоит в том, что они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- устраняют необходимость контроля со стороны государства;

- помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;

- заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию;

- обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций;

- рационализируют и облегчают аудиторскую работу и так далее. [23, c. 50]

Вместе с тем правила (стандарты) аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, а также те сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности, подкреплены опытом практической работы огромного числа аудиторов в разных странах мира. Эти стандарты в дальнейшем получили международное признание.

Аудиторские правила (стандарты) и нормы могут использоваться юридическими инстанциями в качестве руководства, ориентира при рассмотрении компетентности и работы аудитора.

Таким образом, можно сказать, что создание правил (стандартов) аудита стало объективной необходимостью в Российской Федерации с учетом ее экономических и политических условий, национальных и иных особенностей, а также международного опыта. Поэтому за последние годы в этом направлении идет активная работа и уже создан основной пакет отечественных правил (стандартов) аудита.

1.3 Порядок организации аудиторских процедур на предприятии

Аудиторская процедура - порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита [23, c. 56].

На практике различают несколько видов аудиторских процедур, а именно: аудиторские процедуры по существу, контрольные процедуры, процедуры согласования.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида-- это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются для того, чтобы обнаружить существенные искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, и они включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в отношении соответствующего оцененного риска существенного искажения информации.

Аудиторские процедуры проверки по существу должны включать следующие аудиторские процедуры в отношении процесса завершения подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) проверка соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности учетным данным в регистрах бухгалтерского учета;

б) проверка существенных обычных и корректирующих проводок, сделанных в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контрольные аудиторские процедуры -это то, что принято считать тестами средств контроля.

Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита - это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы:

- процедуры планирования;

- сбор фактов и информации;

- документирование (процессов, систем);

- тестирование;

- оценка;

- формулирование выводов и результатов;

- подготовка отчета.

Целесообразность применения тех или иных методов проведения аудиторских процедур определяется с учетом следующих факторов:

- насколько выбранный метод аудита позволяет достичь целей, поставленных на данном этапе аудиторской проверки;

- наличия у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранного метода;

- доступности материалов, на основе которых проводится аудиторская проверка, а также того, насколько их качество позволяет применить выбранный метод аудита;

- является ли применение выбранной методики экономически оправданным (эффект от ее применения должен превышать необходимые затраты и усилия);

- будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам применения данного метода аудита.

Таким образом, аудиторские процедуры представляют собой мероприятия по проведению аудита на предприятии. Выбор тех или иных процедур должен осуществляться в зависимости от специфики деятельности предприятия и условий проведения аудиторской проверки.

1.4 Роль и значение проведения аудита готовой продукции на современном предприятии

Одним из основных направлений аудита деятельности предприятия является аудит готовой продукции.

Целью данного направления является объективная оценка полноты, достоверности и своевременности отражения в бухгалтерском учете и отчетности показателей, отражающих состояние наличие готовой продукции на складах предприятия, ее движения как внутри предприятия, так и в процессе реализации, а также связанного с этим учета формирования выручки от реализации, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов а также финансового результата от реализации (прибыли или убытка) [21, c. 213].

Задачами аудита готовой продукции являются:

- анализ учетной политики предприятия в той части, которая регулирует моменты организации учета остатков и движения готовой продукции в соответствии с действующими законодательством и с учетом отраслевых особенностей ее производства и реализации;

- контроль договорной дисциплины во взаимоотношениях с покупателями и заказчиками;

- проверка правильности документального оформления остатков и движения готовой продукции;

- изучение порядка учета затрат на производство и реализации готовой продукции, и их списания;

- оценка полноты, своевременности и достоверности операций по передаче готовой продукции на склад, а также отгрузки и продажи;

- анализ правильности и законности организации синтетического и аналитического учета операций по движению готовой продукции;

- контроль соблюдения налогового законодательства по вопросам налогообложения операций с готовой продукцией [16, c. 417].

На первом этапе аудита аудитор осуществляет проверку первичных документов, связанных с учетом готовой продукции [23, c. 163]. К таким документам относятся обычно приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции, акт сдачи на склад готовой продукции, карточка складского учета готовой продукции.

На следующем этапе проводятся проверка и анализ документов, отражающих отгрузку готовой продукции: приказа-накладной и накладной, которые выступают сопроводительными документами, позволяющими фиксировать количество продукции, отгруженной покупателей [23, c. 163]. К таким документам также относятся договор; товарно-транспортная накладная; счет-фактура.

Определенная информация получается аудитором их регистров синтетического и аналитического учета, к которым относятся относится ведомость выпуска готовой продукции, а также ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Определенная информация о наличии и движении готовой продукции сдержится в бухгалтерской отчетности, в частности, в Бухгалтерском балансе и Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

В частности, в бухгалтерском балансе информация о готовой продукции в совокупности другими видами запасов отражается по строке «Запасы», которая имеет более подробную расшифровку по их видам в Пояснениях путем выделения строк «Готовая продукция и товары для перепродажи»; «Товары отгруженные»; «Прочие запасы и затраты»; «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Аудиторская проверка готовой продукции проводится с помощью определенных аудиторских процедур, которые отражены в приложении А.

При проведении аудита готовой продукции и выявлении возможных нарушений аудитор также должен учитывать типичные ошибки в данной области, к которым можно отнести следующие:

- использование различных методов оценки при оценке готовой продукции (отгруженной покупателям и готовой) по сравнению с тем методом, который указан в соответствующем пункте учетной политики;

- наличие ошибок в расчете фактической себестоимости готовой продукции и ее отклонений от оценки по учетным ценам;

- неправильное отнесение к категории собственной продукции, выработка которой осуществлялась из давальческого сырья;

- неполное отражение в учете выпущенной продукции;

- отражение операций по учету отгрузки готовой продукции и ее реализации с задержкой во времени;

- отсутствие аналитического учета готовой продукции по отдельным видам готовой продукции и местам ее хранения;

- не проведение инвентаризаций готовой продукций;

- отражение в учете готовой продукции, потерявшей свои свойства в процессе хранения, а также устаревшей продукции без учета требований нормативных документов;

- искажение характеристик торговой деятельности заказчика-давальца при изготовлении продукции из давальческого сырья;

- неправомерное отражение в бухгалтерском учете отдельных видов товарно-материальных ценностей к категории готовой продукции [30, c. 286].

Понимание сущности этих ошибок и причин их возникновения дает аудитору возможность осуществить квалифицированный разбор ситуации, имеющей место на предприятии - объекте аудиторской проверки.

Первая ошибка заключается в несоответствии положений учетной политики и фактически применяемых методов оценки готовой продукции.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета в организации учет выпуска продукции может осуществляться двумя методами: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования счета 40. В том случае, если организация принимает решение вести учет готовой продукции без использования счета 40, фактическая себестоимость готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция». Счет 40 применяется в случае отражения готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае списание отклонения фактической себестоимости от нормативной производится с кредита счета 40 в дебет счета 90 «продажи» субсчет «Себестоимость».

Следовательно, счет 40 используется только в том случае, если организация принимает решение осуществлять учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости и формирования калькуляций производимой продукции.

Аудитор также должен проверить целесообразность организации учета готовой продукции с использованием счета. В частности, применение этого счета нецелесообразно в случае значительных отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной, а также неритмичности производства продукции. В результате этого порядок осуществления операций и их отражения в бухгалтерском учете будет искажать информацию по формированию финансовых результатов от реализации продукции, отражающуюся на счете 90 «Продажи» и 99 «Пробыли и убытки».

В случае выявления таких фактов аудитор в аудиторском заключении должен сделать вывод о нецелесообразности использования выбранного порядка учета готовой продукции.

Списание готовой продукции как реализованной, отражающееся по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 90 «Продажи» возможно только после фактической отгрузки покупателю, переходу права собственности на нее покупателю, а также оформления соответствующих сопроводительных и расчетных документов и их вручения покупателю.

Переход права собственности на отгруженную предприятием готовую продукцию может осуществляться в момент отгрузки либо в момент сдачи покупателю. Второй вариант отражения смены собственника на готовую продукцию используется в основном при экспортно-импортных операциях. В этом случае готовая продукция, отгруженная со склада предприятия-изготовителя, но не поступившая на склад покупателя, учитывается на балансе изготовителя на счете 45 «Товары отгруженные».

Фактическая отгрузка продукции отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». Эта же корреспонденция счетов используется и при передаче продукции другим предприятиям для последующей реализации на комиссионных (или аналогичных им) началах.

Использование такого порядка отражения отгрузки продукции требует особого внимания со стороны аудиторам.

При этом учет отгруженных товаров на счете 45 может осуществляться как по фактической, так и по нормативной (плановой) себестоимость, что также должно найти свое отражение в учетной политике предприятия.

Отражение операций по движению готовой продукции на счете 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» может осуществляться только на основании сопроводительных документов, оформленных надлежащим способом. К таким документам относятся накладные, приемо-сдаточные акты и прочие, отражающие отгрузку готовой продукции или товаров или их передачу для реализации на условиях комиссии.

Списание сумм со счета 45 «Товары», отгруженные осуществляется в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость» только на основании предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию. В случае передаче продукции на комиссию таким документом является извещение комиссионера о реализации переданных ему изделий.

В случае отражения реализации продукции по способу оплаты (только при фактической оплате покупателями расчетных документов) использование счета 45 «Товары отгруженные» связано с отражением на нем обобщенной информации о наличии и движении отгруженной продукции. В этом случае списание сумм с кредита счета 45 в дебет счета 90 производится только в случае оплаты покупателем расчетных документов.

Требование соблюдения единой методологии организации бухгалтерского учета предполагает определением стоимости готовой продукции по следующей цепочке: «фактическая себестоимость незавершенного производства -- фактическая себестоимость готовой продукции -- фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции», то есть на всех этапах движения готовой продукции применяется один метод оценки.

Именно соблюдение этого требования должно быть рассмотрено аудитором при проведении аудиторской проверки учетной политики.

Второй типичной ошибкой является осуществление неправильного расчета и отражения в учетных операциях отклонений фактической себестоимости производства готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (в случае применения предприятием оценки готовой продукции по учетным (плановым) ценам). При данном методе учета отражение готовой продукции осуществляется на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же самое время аналитический учет готовой продукции может быть организован по учетным ценам, в качестве которых могут выступать плановая себестоимость, отпускные цены и т.п. В этом случае на этих же аналитических счетах осуществляется выделение отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

Следующей ошибкой является отражение готовой продукции, выработанной из давальческого сырья как собственной. Под давальческим сырьем понимается сырье, материалы, принятые на предприятии в соответствии с заключенными договорами с предприятиями-давальцами без оплаты их стоимости и подлежащие переработке в интересах давальцев. Правила ведения бухгалтерского учета указывают, то материально-производственные запасы, не являющиеся собственностью организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, должны учитываться отдельно от собственного имущества и отражаться на забалансовых счета в той оценке, которая предусмотрена в договоре.

Отражение давальческого сырья осуществляется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, указанным в договорах. Дальнейший учет этих материалов при их переработке и доработке осуществляется на счетах учета затрат на производство, позволяющих отражать связанные с этим затраты (трудовые, прочие материальные, амортизацию и др.).

Следовательно, осуществляя передачу сырья в переработку, его владелец в соответствии со ст. 220 Гражданского Кодекса РФ, сохраняет за собой право собственности не только не само сырье, но и на продукцию, изготовленную из него. В этом случае деятельность предприятия-изготовителя по изготовлению продукции из этого сырья носит характер услуг, предоставленных стороннему потребителю, и не отражается в качестве готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция».

Следующей типичной ошибкой является неполное отражение выпущенной продукции в бухгалтерском учете. Это возникает в связи с существующими правилами признания продукции готовой. В соответствии с действующим порядком продукция признается законченным изделием и может быть принята к учету как готовая только при соблюдении определенных условий. В частности, она должна пройти соответствующие технические испытания на соблюдение имеющихся стандартов и технических условий, пройти приемку, быть полностью укомплектована в соответствии с технической документаций и договорам, заключенными с заказчиками Кроме этого, продукции должен быть присвоен код в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При несоблюдении этих требования, несмотря на законченный цикл производства, продукция не может считаться готовой и ее отражение в бухгалтерском учете осуществляется на счетах незавершенного производства.

Этот момент также должен быть объектом внимания аудитора.

Кроме того, встречаются ситуации, когда фактически готовая продукция не передается на склад, а продолжается учитываться в составе незавершенного производства. При недостаточности уровня компетенции аудитора для выявления подобных случаев необходимо привлекать экспертов.

В случае использования счета 40 «Выпуск продукции» для учета затрат на производства учет готовой продукции отражается по нормативной (плановой себестоимости).

К числу типичных ошибок при организации бухгалтерского учета готовой продукции также относится несвоевременность отражения отгруженной и реализованной продукции в учете. В данном случае возможно возникновение двух вариантов ошибок. Прежде всего, это отражение в учете готовой продукции как реализованной в то время, как договор поставки указывает на необходимость ее отнесения к отгруженной, а не реализованной. И наоборот, состоявшийся в соответствии с договором поставки переход права собственности на продукции позволяет ее отнести к реализованной, однако в бухгалтерском учете предприятия она числится как отгруженная.