Облік необоротних активів та виробничих запасів

У господарській діяльності підприємства використовуються засоби праці невисокої вартості і з недовгим терміном служби (дрібний господарський інвентар, спецодяг, інструменти і ін.). Слід розрізняти малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) і малоцінні швидкозношувані предмети. (МШП).

5.2 Облік стану та руху інших необоротних матеріальних активів

МНМА відносяться до необоротних активів. Прийнято використовувати вартісний критерій, що розмежовує в бухгалтерському обліку основні засоби і МНМА, він встановлюється підприємством самостійно і обумовлюється в наказі про облікову політику. Більшість підприємств встановлюють його на рівні 1000 грн. МНМА відповідає критеріям використання більше 1 року, вартість достовірно визначена, приносить майбутні економічні вигоди, але вартістю менше 1000 грн. Облік ведеться на рахунку 112. До МНМА відносять:

1) Спеціальні інструменти і пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу по встановлених підприємствах ставкам;

2) Інші інструменти, пристосування і інвентар, облік яких у зв'язку з їх незначною вартістю недоцільно вести по кожному об'єкту окремо.

Первинна вартість визначається аналогічно визначенню первісної вартості основних засобів.

Амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується двома методами з шести, передбачених для основних засобів:

1) прямолінійним;

2) виробничим.

Амортизація двох підгруп інших необоротних матеріальних активів - бібліотечних фондів (субрахунок 111) і малоцінних необоротних матеріальних активів (субрахунок 112) може нараховуватися ще двома методами, а саме:

• у першому місяці використання об'єкту нараховувати 50% його вартості, що амортизується, а в місяці виключення його з активів (списання з балансу) в результаті невідповідності критеріям визнання активом - останні 50%;

• у першому місяці використання об'єкту нараховувати 100% його вартості, що амортизується.

Приклад. У складі інших необоротних матеріальних активів у підприємства є малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА), зараховані на субрахунок 112. Згідно наказу про облікову політику до складу МНМА включаються об'єкти основних засобів вартістю менше 1 000 грн. за одиницю. Нарахуємо амортизацію інших необоротних матеріальних активів.

Таблиця 1.5.1 - Відомість нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів

Таблиця 1.5.2 - Розшифровка даних по нарахованій амортизації інших необоротних матеріальних активів по рахунках витрат бухгалтерського обліку

5.3 Особливості обліку малоцінних швидкозношуваних предметів

Малоцінні і швидкозношувані предмети (МШП) входять до складу запасів. Вони визнаються активом, якщо існує вірогідність того, що в результаті їх використання підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди і їх вартість може бути достовірно визначена.

До МШП відносяться предмети, що використовуються на підприємстві на протязі не більш одного року або нормального операційного циклу, якщо він триває більше року (п. 6 П(С) БУ 9).

Вартість МШП, переданих в експлуатацію, виключається зі складу активів з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів по місцю експлуатації і відповідальним особам впродовж терміну їх фактичного використання.

Для документального оформлення операцій, пов'язаних з рухом МШП, застосовуються типові форми первинних документів, затверджені Наказом № 145:

МШ-1 "Відомість про поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв)". Застосовується підприємствами, які формують постійний обмінний фонд інструментів і пристосувань. При такому порядку після повного зносу інструмент обмінюють на новий без оформлення інших первинних документів;

MШ-2 "Картка обліку МШП". Використовується для обліку МШП, виданих працівникові в тривале користування. Складається на кожного одержувача МШП;

MШ-3 "Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристосувань)". Застосовується при передачі інструментів (пристосувань) в інший цех для проведення дрібного ремонту і заточування. Після виконання роботи вони повертаються в комору і комірник робить відповідну відмітку про це в своєму екземплярі виконавця;

МШ-4 "Акт вибуття МШП". Складається керівником структурного підрозділу підприємства у разі поломки або втрати МШП і прикладається до акту на їх списання. Якщо поломка або втрата МШП відбулася з вини працівника, акт складається в двох екземплярах: один залишається в підрозділі, другою передається в бухгалтерію і служить підставою для відшкодування збитку винним;

MШ-5 "Акт на списання інструментів (пристосувань) і обмін їх на придатні". Використовується для списання непридатних інструментів (пристосувань) і їх обміну на придатні;

MШ-6 "Особиста картка обліку спецодягу, спецвзуття і захисних засобів".

Служить для відображення видачі (згідно затвердженим нормам) працівникам в індивідуальне користування спецодягу, спецвзуття і інших засобів індивідуального захисту. Картка оформляється в одному екземплярі і зберігається у комірника;

MШ-7 "Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття і захисних засобів". Призначена для обліку МШП, які передаються працівником в прання, дезінфекцію, ремонт і зберігання, і при їх поверненні працівникові;

MШ-8 "Акт на списання МШП". Застосовується для списання зношених, морально застарілих і непридатних до подальшого використання МШП в цілях їх утилізації. Списання здійснюється спеціально створеною комісією підприємства. Після здачі списаних предметів в комору для утилізації акт, підписаний членами комісії і комірником, передається в бухгалтерію.

Оцінка МШП.. Оскільки МШП відносяться до запасів, то і їх оцінка при надходженні, на дату балансу, формується аналогічно виробничим запасам. При вибутті МШП оцінюються по одному з наступних методів:

- ідентифікованої собівартості;

- середньозваженої собівартості;

- ФІФО;

- нормативних витрат.

Бухгалтерський облік МШП

Бухгалтерський облік МШП ведеться по місцях зберігання по таких групах: інструменти, господарський інвентар, спеціальні пристосування, спеціальний одяг, спеціальне взуття, захисні засоби і ін.

Інформація про наявність і рух МШП, що належать підприємству, відображається на рахунку 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети".

По дебету рахунку 22 відображаються придбані (отримані) або виготовлені МШП за первинною вартістю, по кредиту - відпуск МШП в експлуатацію за обліковою вартістю. При цьому вартість МШП виключається з складу активів і списується на рахунки обліку витрат. Також по кредиту рахунку 22 обліковується списання недостач і втрат від псування таких предметів.

У зв'язку з виключенням вартості МШП зі складу активів на підприємстві необхідно організувати оперативний облік МШП в кількісному виразі по місцях експлуатації і відповідальним особам впродовж терміну їх фактичного використання.

При поверненні на склад МШП, придатних до подальшого використання, вони прибуткують по дебету рахунку 22 і кредиту субрахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності".

Аналітичний облік МШП ведеться по видах предметів і по однорідних групах, які встановлюються підприємством виходячи з його потреб.

Відображення господарських операцій, пов'язаних з рухом МШП, на рахунках бухгалтерського обліку представлено в табл. 1.5.3.

Таблиця 1.5.3 - Типова кореспонденція операцій з МШП

Змістовний модуль 6. Облік нематеріальних активів

6.1 Нормативні документи з обліку нематеріальних активів

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності встановлює П(С)БО 8 "Нематеріальні активи".

Нормами цього стандарту визначена:

1) класифікація нематеріальних активів;

2) умови визнання нематеріальних активів в бухгалтерському обліку при зарахуванні їх на баланс та відображенні у фінансової звітності;

3) правила оцінки нематеріальних активів: у момент первісного визнання, на дату балансу, протягом строку експлуатації;

4) порядок переоцінки та амортизації;

5) правила відображення в бухгалтерському обліку та звітності вибуття нематеріальних активів.

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 12 "Нематеріальні активи", за дебетом якого відображається їх надходження, за кредитом - вибуття та сума уцінки. Аналітичний облік ведеться щодо кожного об'єкту за встановленими у П(С)БО групами.

Група нематеріальних активів - сукупність однотипних за призначенням та умовами використання нематеріальних активів.

П(С)БО 8 виокремлює наступні групи нематеріальних активів:

- права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо);

- права користування майном (право користування земельною ділянкою відповідно до земельного законодавства, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);

- права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо);

- права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);

- авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо);

- незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи;

- інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Не визнаються нематеріальним активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені:

- витрати на дослідження;

- витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;

- витрати на рекламу та просування продукції на ринку;

- витрати на створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;

- витрати на підвищення ділової репутації підприємства, вартість видань і витрати на створення торгових марок (товарних знаків).

Придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена.

Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісна вартість визначається відповідно до напрямів отримання нематеріальних активів та ідентична до визнання первісної вартості основних засобів.

6.2 Облік наявності та руху нематеріальних активів

Для обліку нематеріальних активів за їх групами до рахунку 12 "Нематеріальні активи" передбачені шість субрахунків:

121 "Права користування природними ресурсами";

122 "Права користування майном";

123 " Права на комерційні позначення";

124 "Права на об'єкти промислової власності";

125 "Авторське право та суміжні з ним права";

127 "Інші нематеріальні активи".

Нематеріальні активи поступають на підприємство у результаті:

1) отримання у якості внеску до статутного капіталу;

2) придбання за грошові кошти або за рахунок обміну на подібні або неподібні активи;

3) створені власними силами;

4) отримання безоплатно від юридичних або фізичних осіб.

Витрати на придбання або створення нематеріальних активів (до моменту початку використання або вводу до експлуатації) накопичуються на субрахунку 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів".У момент вводу (передачі) нематеріального активу в експлуатацію витрати на їх придбання або створення списуються з субрахунку 154 в дебет одного з субрахунків рахунку 12 "нематеріальні активи".

При оформленні вводу до експлуатації або використання об'єктів прав інтелектуальної власності підприємство використовує типові первинні документи:

Форма №НА-1 "Акт вводу у господарський оборот права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів";

Форма №НА-2 " Інвентарна картка обліку об'єкту прав інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів".

Підприємство може здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. У разі переоцінки окремого об'єкта нематеріального активу слід переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).

Переоцінка нематеріальних активів тієї групи, об'єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості.

Переоцінена первісна вартість та накопичена амортизація об'єкта нематеріального активу визначаються як добуток відповідно первісної вартості або накопиченої амортизації та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Якщо залишкова вартість об'єкта нематеріальних активів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації об'єкта.

Відомості про зміни первісної вартості та суми накопиченої амортизації нематеріальних активів заносяться до регістрів їх аналітичного обліку.

Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів відображається у складі додаткового капіталу :Дебет рах.12 - Кредит рах.423; сума переоцінки накопиченої амортизації: Дебет рах. 12 - Кредит рах.133.

Сума уцінки залишкової вартості відображається у складі витрат звітного періоду: Дебет рах.975 - Кредит рах.12; сума уцінки накопиченої амортизації: Дебет рах.133 - Кредит рах.12.

Наступні переоцінки об'єктів нематеріальних активів проводяться у відповідності до даних попередніх переоцінок. Порядок їх відображення відповідає порядку відображення наступних переоцінок основних засобів.

Відображення вибуття нематеріальних активів в залежності від причин відображається відповідно до алгоритму вибуття основних засобів.

6.3 Облік амортизації нематеріальних активів

Нарахування амортизації нематеріальних активів (крім права постійного користування земельною ділянкою) здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс).

Нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання амортизації не підлягають. До нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання належать ті, щодо яких підприємством не визначено обмеження строку, протягом якого очікується збільшення грошових коштів (чи їх еквівалентів) від використання таких нематеріальних активів.

При визначенні строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів слід ураховувати:

- строки корисного використання подібних активів;

- моральний знос, що передбачається;

- правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання;

- очікуваний спосіб використання нематеріального активу підприємством;

- залежність строку корисного використання нематеріального активу від строку корисного використання інших активів підприємства.

Метод амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється згідно з Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби".

Під час розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків:

- коли існує невідмовне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єкта наприкінці строку його корисного використання;

- коли ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок існуватиме наприкінці строку корисного використання цього об'єкта.

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив уведено в господарський оборот. Суму нарахованої амортизації підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і накопиченої амортизації нематеріальних активів. В залежності від місця використання нематеріального активу нараховану амортизацію відносять до відповідної статті витрат та списують у дебет наступних рахунків:

23 - якщо нематеріальні активи використовуються безпосередньо для виробництва продукції ( виконання робіт або надання послуг);

91,92,93,94,97,99 - якщо підприємство використовує для обліку витрат рахунку 9 класу;

833 - у випадку, якщо підприємство використовує рахунки 8 класу для обліку витрат;

15 - у випадку використання активу при здійсненні капітальних інвестицій;

39 - якщо підприємство використовує актив при освоєнні нових виробництв.

Нарахування амортизації при застосуванні виробничого методу починається з дати, що настає за датою уведення об'єкта нематеріального активу у господарський оборот.

Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу.

Термін корисного використання нематеріального активу та метод його амортизації переглядаються в кінці звітного року, якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніх економічних вигод. Нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання в кінці кожного року також оцінюються на наявність ознак невизначеності обмеження строку їх корисного використання та за відсутності таких ознак підприємством установлюється строк корисного використання таких нематеріальних активів.

Амортизація нематеріального активу нараховується, виходячи з нового методу нарахування амортизації і строку використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем змін.

Список рекомендованої літератури

1. Закон України " Про податок на додаткову вартість " від 03.04.1997 р. №168 / 97 - ВР.

2. Закон України " Про оподатковування прибутку підприємств " від 22.05.1997р. №283 / 97 - ВР.

3. Закон України " Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні " від 16.07.1999р. №996- ХІ.

4. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 1-34 затверджені наказами Міністерства фінансів України за 1999-2010 рр.

5. Постанова Кабінету Міністрів України "Про затвердження Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів від 28 жовтня 1998 р. №1706".

6. Інструкція з інвентаризації основних засобів нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та документів і розрахунків, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 р. №69 (зі змінами і доповненнями).

7. Інструкція з інвентаризації основних засобів нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та документів, розрахунків та інших статей балансу, затверджена наказом Головного управління Державного казначейства України від 30.10.1998 р. №90.

8. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. №291.

9. Інструкція "Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті" від 18.12.1998 р. №527 (зі змінами та доповненнями).

10. Інструкція №3 "Про відкриття банками рахунків у національній і іноземній валюті", затвердженої постановою Правління НБУ від 02.08.1996 р. №204.

11. Інструкція "Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті", затверджена постановою Правління НБУ від 29.03.2001р. №135.

12. Наказ Міністерства статистики України від 29.12.1995 р. №352 "Про затвердження типових форм первинного обліку".

13. Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р., зі змінами.

14. Постанова Національного банку України "Про відкриття рахунків у національній та іноземній валюті" від 22.07.1999 р. №364, від 14.07.2000 р. №146, від 17.01.2001 р. №18, від 20.03.2001 р. №114.

15. Бутинець Ф.Ф., Бородкін О.С., Герасимович А.М. та інші. Бухгалтерський, фінансовий облік. - Житомир, ПП "Рута", 2006.

16. Голов С.Ф., Костюченко В.М., Кравченко І.Ю., Ямборко Г.А. Фінансовий облік: Підручник. - К.:Лібра, 2005. - 976 с.

17. Кім Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та їх заповнення : Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2008. - 440 с.

18. Коваленко А.М. Бухгалтерський облік в Україні. Від теорії до практики. - Дніпропетровськ: ВКК "Баланс-Клуб", 2006. - 1024 с.

19. Михайлов М.Г., Мельник О.А., Теслюк В.М. та інші. Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання. - Київ.: Вища освіта, 2008. - 345 с.

20. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку:коментарі/ Ред. Я. Кавторєва. - Х.: Фактор, 2009. - 1328 с.

21. Просянок Н.О., Кірсанова В.В., Ананська М.О. Бухгалтерський облік. Теоретичні основи: Навчальний посібник / За ред. д.е.н., проф. С.В. Філиппової. - Харків: Бурун Книга, 2010. - 204 с.

22. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. - К.: "А.С.К.", 2007. - 784 с.

Размещено на Allbest.ru