1,68

+0,69

Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Нормальное значение для данной отрасли: 0,15 и более.

7. Коэффициент мобильности имущества

0,46

0,50

0,55

+0,09

Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации.

8. Коэффициент мобильности оборотных средств

0,05

0,05

0,1

+0,05

Отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов.

9. Коэффициент обеспеченности запасов

0,87

1,11

1,27

0,4

Отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов. Нормальное значение: 0,5 и более.

10. Коэффициент краткосрочной задолженности

0,79

0,98

0,78

-0,01

Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности.

Коэффициент автономии организации на 31.12.2011 составил 0,47. Полученное значение говорит о том, что доля собственного капитала ООО "Аква Сан-Трейд" в общем капитале организации составляет 47%, соответствуя общепринятому критерию (нормальное значение для данной отрасли: 0,4 и более, оптимальное 0,5-0,7). Коэффициент автономии за весь анализируемый период возрос на 0,15.

На 31 декабря 2011 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами равнялся 0,04. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в течение анализируемого периода повысился на 0,52. По состоянию на 31.12.2011 значение коэффициента характеризуется как неудовлетворительное. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами сохранял значение, не соответствующие нормативному, в течение всего периода.

В течение анализируемого периода (31.12.09-31.12.11) имело место снижение коэффициента покрытия инвестиций до 0,38 (-0,08). Значение коэффициента на последний день анализируемого периода (31.12.2011) ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО "Аква Сан-Трейд" составляет только 38%).

Коэффициент обеспеченности материальных запасов на 31 декабря 2011 г. равнялся 1,27. Коэффициент обеспеченности материальных запасов за два последних года очень сильно вырос (на 0,4). Коэффициент в течение всего периода не укладывался в нормативное значение. По состоянию на 31.12.2011 значение коэффициента обеспеченности материальных запасов не соответствует нормативному значению.

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности ООО "Аква Сан-Трейд" значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (78% и 22% соответственно). При этом за рассматриваемый период (31.12.09-31.12.11) доля долгосрочной задолженности снизилась на 1%.

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств представлен в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	Значение показателя	Излишек (недостаток)*
	на начало анализируемого периода (31.12.2009)	на конец анализируемого периода (31.12.2011)	на 31.12.2009	на 31.12.2010	на 31.12.2011
1	2	3	4	5	6
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	-162 902	53 718	-419 369	-1 105 506	-897 481
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital)	-57 841	383 234	-314 308	-1 084 495	-567 965
СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам)	233 313	1 169 234	-23 154	-330 487	+218 035

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами на 31.12.2011 положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неустойчивое. Более того два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за весь рассматриваемый период ухудшили свои значения (рис. 2.3).



Рис. 2.3. Собственные оборотные средства ООО "Аква Сан-Трейд"

Расчет коэффициентов ликвидности представлен в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Расчет коэффициентов ликвидности

Показатель ликвидности	Значение показателя	Изменение показателя (гр.4 - гр.2)	Расчет, рекомендованное значение
	31.12.2009	31.12.2010	31.12.2011
1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	0,85	0,7	0,89	+0,04	Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 2 и более.
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	0,19	0,08	0,34	+0,15	Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 1 и более.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,04	0,03	0,09	+0,05	Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 0,2 и более.

По состоянию на 31.12.2011 коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в норму (0,89 против нормативного значения 2). Несмотря на это следует отметить положительную динамику - в течение анализируемого периода коэффициент вырос на 0,04.

Коэффициент быстрой ликвидности на 31 декабря 2011 г. тоже оказался ниже нормы (0,34). Это говорит о недостатке у ООО "Аква Сан-Трейд" ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. В течение всего рассматриваемого периода коэффициент быстрой ликвидности сохранял значение, не соответствующее норме.

Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,09) ниже допустимого предела (норма: 0,2). При этом следует отметить имевшую место положительную динамику - за два года коэффициент вырос на 0,05.

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения представлен в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Норм. соотношение	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6)
1	2	3	4	5	6	7	8
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	156 153	+10,4 раза	?	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	361 937	+4 раза	-205 784
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	380 458	+6,7 раза	?	П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.)	795 506	+168,4	-415 048
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)	1 004 066	+3,9 раза	?	П3. Долгосроч-ные обязательства	329 516	+3,1 раза	+674 550
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	1 252 832	+3,2 раза	?	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	1 306 550	+5,8 раза	-53 718

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется два. У организации не имеется достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 205 784 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае это соотношение не выполняется - краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства организации лишь на 48%.

В приведенной ниже табл. 2.7 обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО "Аква Сан-Трейд" за два последних года.

Таблица 2.7

Обзор результатов деятельности организации

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Средне- годовая величина, тыс. руб.
	2010 г.	2011 г.	тыс. руб. (гр.3 - гр.2)	± % ((3-2) : 2)
1	2	3	4	5	6
1. Выручка	1 975 949	3 584 168	+1 608 219	+81,4	2 780 059
2. Расходы по обычным видам деятельности	1 838 554	3 320 326	+1 481 772	+80,6	2 579 440
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	137 395	263 842	+126 447	+92	200 619
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	-1 561	-1 617	-56	v	-1 589
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	135 834	262 225	+126 391	+93	199 030
6. Проценты к уплате	85 059	146 109	+61 050	+71,8	115 584
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	-13 365	-24 218	-10 853	v	-18 792
8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)	37 410	91 898	+54 488	+145,7	64 654
Справочно: Совокупный финансовый результат периода	37 410	91 898	+54 488	+145,7	64 654
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 1370)	45 783	92 176	х	х	х

Годовая выручка за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 составила 3 584 168 тыс. руб. За два года годовая выручка очень сильно выросла (+1 608 219 тыс. руб.).

За 2011 год прибыль от продаж равнялась 263 842 тыс. руб. В течение анализируемого периода (31.12.09-31.12.11) финансовый результат от продаж возрос на 126 447 тыс. руб.

Представленные в табл. 2.8 показатели рентабельности за последний год имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО "Аква Сан-Трейд" за данный период.

Таблица 2.8

Анализ рентабельности

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)	Изменение показателя
	2010 г.	2011 г.	коп., (гр.3 - гр.2)	± % ((3-2) : 2)
1	2	3	4	5
1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 4% и более.	7	7,4	+0,4	+5,9
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).	6,9	7,3	+0,4	+6,4
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).	1,9	2,6	+0,7	+35,4
Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	7,5	7,9	+0,4	+6,3
Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более.	1,6	1,8	+0,2	+12,4

За последний год организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 7,4 копеек с каждого рубля выручки от реализации. Более того, имеет место положительная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2010 год (+0,4 коп.).

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за 2011 год составил 7,3%. То есть в каждом рубле выручки организации содержалось 7,3 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

2.2 Особенности синтетического и аналитического учета с покупателями в торговой организации

Организации, в установленной деятельности которых предусматривается продажа готовой продукции (работ, услуг), товаров и других материально-производственных ценностей используют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" активно-пассивный. По дебету данного счета отражается увеличение дебиторской задолженности покупателей, по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" может иметь несколько субсчетов:

62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

62.02 "Расчеты по авансам полученным"

62.03 "Векселя полученные"

62.21 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)"

62.22 "Расчеты по авансам полученным (в валюте)"

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" должен обеспечивать возможность получения необходимых данных: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Синтетический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", как правило, совмещается с аналитическим учетом не только в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Такая взаимосвязь определяет удобство и наглядность учета расчетов с покупателями, где раскрывается информация о покупателе в разрезе каждого выставляемого счета, поступившего аванса, а так же векселей, полученных в качестве оплаты. Кроме того, связь синтетического и аналитического учета расчета с покупателями способствует организации оперативного управления, целью которого является выявление резервов по ускорению расчетов с покупателями за готовую продукцию, выполнение работ и оказание услуг.

Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от ряда факторов, в том числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора, как было показано в предыдущем подразделе, выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты.

Согласно ГК РФ переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, то есть в момент отгрузки со склада поставщика.

Это считается общепринятым моментом перехода права собственности на реализуемый товар. Гражданский кодекс допускает возможность установить другой, отличный от общепринятого, порядок перехода права собственности.

В хозяйственной практике наиболее широко применяется два способа:

1. В момент поступления в оплату денежных средств или иного имущества на предприятие.

2. В момент доставки товара до франко-места.

Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Франко-местом может быть станция отправления, станция получения, склад поставщика и др. Например, указание в договоре франко-склад покупателя будет означать, что все транспортные расходы по доставке товара до оговоренного места и риск потери товара в процессе транспортировки несет продавец, и переход права собственности произойдет в момент доставки товара на склад покупателя.

Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствам, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс).

Рассмотрим отражение в учете расчетов с покупателями в случае, когда договором предусмотрен переход права собственности на продаваемый товар в момент отгрузки, оплата по договору осуществляется денежными средствами после получения товара. В этом случае при отгрузке продавцом товара покупателю и при предъявлении ему расчетных документов продавцом признается доход от продажи и делается запись на суммы, указанные в этих документах:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -- К-т 90 "Продажи".

Одновременно начисляется НДС в бюджет

Д-т 90-3 "НДС" -- К-т 68 "Расчеты по НДС".

При поступлении оплаты делается запись

Д-т 51, 50, 52 -- К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Рассмотрим отражение в учете расчетов с покупателями в случае, когда договором предусмотрен переход права собственности на продаваемый товар не в момент отгрузки, а в момент зачисления денежных средств на расчетный счет продавца. Оплата по договору осуществляется после получения товара. В этом случае при отгрузке товара покупателю и при предъявлении ему расчетных документов признание дохода продавцом не происходит, так как право собственности на продаваемый товар еще не перешло к покупателю. Данная операция отражается записью:

Д-т 45 "Товары отгруженные" -- К-т 43 "Готовая продукция" , 41 "Товары".

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

При поступлении оплаты делается запись:

Д-т 51, 50, 52 -- К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно с этим признается доход и начисляется НДС в бюджет:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -- К-т 90-1 "Доходы от продажи".

Д-т 90-3 "НДС" -- К-т 68 "Расчеты по НДС".

Бухгалтерская запись по признанию дохода от продажи:

Д-т 50 -- К-т 90-1 (без применения счета 62) может быть использована только в условиях розничной продажи, когда заключение договора о сделке и сама сделка совершаются одновременно.

Для отражения в учете расчетов с покупателями имеет большое значение что является объектом продажи (продукция, товары, работы, услуги или собственное имущество предприятия); а в случае реализации товаров, работ, услуг имеет значение относится лиэто к основной деятельности предприятия или нет, причем признание дохода производится в соответствии с правилами ПБУ 9/99.

Продажа продукции (оказанные услуги) покупателям осуществляется в соответствии с планами, составленными отделами маркетинга организации, либо менеджерами по продажам, которые ведут, как правило, оперативный контроль за выполнением договоров купли-продажи и других договоров, и выписывают приказы на отпуск продукции со склада. Данный документ является основанием для оформления отгрузки продукции в адрес покупателя и выписки первичных документов на отпуск продукции со склада.

В настоящее время применяют унифицированные формы первичных документов, которые содержат обязательные перечень реквизитов: наименование продукции, наименование и адрес покупателя, его реквизиты, количество продукции, цена за единицу продукции с НДС и без НДС, стоимость продукции, подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. К документам, используемым для оформления отгрузки продукции покупателям, относятся: приказ-накладная, расходная накладная, извещение об отправке и др.

Рассмотрим организацию учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере фирмы ООО "Аква Сан-Трейд".

В расчетах с покупателями на ООО "Аква Сан-Трейд" применяется как наличная (через кассу организации), так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся с июля 2007 года.

В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО "Аква Сан-Трейд" утверждены следующие субсчета к счету 62:

1. Расчеты с покупателями и заказчиками

2. Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам.

В качестве гарантии от своих покупателей получает предоплату в размере 20% от стоимости всей работы в целом.

Поэтому по дебету счета 62 отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту поступление от покупателей авансов или погашение ими дебиторской задолженности.

Основные бухгалтерские проводки ООО "Аква Сан-Трейд" по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" приведены в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма в руб.
1.Отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары	62-1	90-1	100000
2. Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги путем перечисления средств на расчетный счет	51	62-1	75500
3. Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги путем внесения денежных средств в кассу	50	62-1	85600
4. Получен в кассу аванс от покупателя	50	62-2	60000
5. Произведен взаимный зачет ранее выданного аванса и дебиторской задолженности за реализованные услуги	62-2	62-1	45678
6. Получен аванс от покупателя путем перечисления на расчетный счет предприятия	51	62-2	34600
7.Списана задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги по истечении срока исковой давности	91	62	65000

В последнее время все более широкое применение в нашей повседневной жизни приобретают пластиковые платежные карты, с помощью которых можно произвести расчеты без применения наличных денежных средств. Такая форма расчетов достаточно удобна и практична.

Пластиковая платежная карточка - это своеобразное удостоверение, позволяющее оценить платежеспособность ее владельца. Если есть счет в банке, то незачем снимать с него наличность, чтобы сделать покупку, достаточно вместо денег предъявить продавцу карточку и, после несложной процедуры, требуемая сумма считается списанной с текущего счета.

В настоящее время в России действует много различных пластиковых карт, как международных, так и российских платежных систем. Широкое внедрение системы безналичных платежей с помощью пластиковых карт позволяет соблюдать интерес всех участников процесса расчетов: коммерческих банков, организаций торговли и обслуживания, физических лиц. И хотя, пока далеко не все торговые организации могут осуществлять продажи с помощью таких форм расчетов (сегодня они применяются в основном в супермаркетах и элитных магазинах), тем не менее "пластик" уже прочно вошел в повседневную жизнь.

Рассмотрим, каким образом в торговой организации осуществляется процесс продажи товаров с помощью платежных пластиковых карт.

Нормативным документом, регулирующим обращение банковских карт, является Положение о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденное Центральным банком Российской Федерации 9 апреля 1998 года №23-П.

Эмитенты кредитных и иных платежных карт (компании и банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных и иных платежных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт и обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары, в том числе проценты банка.

Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, заключается в проверке продавцом наличия достаточного объема денежных средств на счете покупателя.

Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных устройствах. В слипе указываются: имя держателя карты, номер карты, дата совершения покупки, израсходованная сумма, тип платежной системы (VISA, Mastercard и др.), адрес магазина и тому подобное

Слип заполняется в трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию торговой организации при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяется работником магазина путем сравнения с подписью на кредитной карте.

Сроки инкассации слипов устанавливаются в зависимости от их количества и общей суммы. Перед приездом инкассатора составляется реестр слипов с указанием их числа и суммы. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый передается со слипом инкассатору, второй - с распиской инкассатора - остается в торговой организации. Реестры со слипами сдаются в банк, который зачисляет на расчетный счет торговой организации, причитающиеся ей за проданные товары денежные средства. В документах на зачисление денег указываются даты реестров слипов и суммы денежных средств.

В бухгалтерском учете торговой организации выручка от продажи товаров, в том числе с использованием банковских карт, является в соответствии с ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" доходом от обычных видов деятельности. Выручка от продажи товаров с использованием платежных карт принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, так как на момент продажи товара денежные средства в кассу магазина (расчетный счет) не поступают. Исходя из этого выручка от продажи товаров с использованием платежных карт, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет "Выручка" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" списывается себестоимость реализованного товара.

Согласно условиям договора с банком, за обслуживание расчетов с применением платежных карт, банк берет с торговой организации определенную плату. Данная сумма в соответствии с пунктом 1 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденного Центральным банком Российской Федерации 9 апреля 1998 года №23-П называется торговой уступкой. Сумма торговой уступки в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" является операционными расходами организации торговли. Как правило, обслуживающий банк зачисляет на расчетный счет торговой организации сумму выручки от продажи товаров с использованием платежных карт за минусом торговой уступки.

Для отражения сумм, оплаченных платежными картами, торговая организация использует счет 57 "Переводы в пути". В момент передачи реестра слипов в банк в учете торговой организации делается проводка по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При зачислении денежных средств на расчетный счет торговой организации кредит счета 57 "Переводы в пути" закрывается в дебет счета 51 "Расчетный счет".

Суммы удержанной банком торговой уступки отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 57 "Переводы в пути". Затем сумма торговой уступки отражается в составе операционных расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим на конкретном примере.

ООО "Аква Сан - Трейд" реализует населению компьютерную технику, причем покупатели имеют возможность приобрести товары, как за наличные деньги, так и с использованием платежных карт. ООО "Аква Сан - Трейд" находится на традиционной системе налогообложения, является плательщиком НДС, в целях налогообложения момент возникновения налоговой базы по НДС "по оплате". Товары учитываются по продажным ценам.

10 января выручка магазина составила:

- за товары, оплаченные денежными средствами - 120 000 рублей, в том числе НДС - 18 305 рублей;

- за товары, оплаченные платежными картами - 159 000 рублей, в том числе НДС - 24 254 рубля.

В соответствии с договором банк берет с торговой организации торговую уступку в размере 2% от выручки товаров, оплаченных посредством платежных карт. Наличная выручка и документы по платежным картам ежедневно сдаются в банк через инкассаторов.

Наличная выручка зачислена на расчетный счет магазина 11 января, а выручка за товары, оплаченные платежными картами - 12 января.

В бухгалтерском учете ООО "Аква Сан - Трейд" данные хозяйственные операции отражены следующим образом (табл. 2.10).

Таблица 2.10

Бухгалтерский учет расчетов пластиковыми карточками

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
10 января
50	90-1	120 000	Отражена реализация товаров за наличный расчет
62	90-1	159 000	Отражена реализация товаров с использованием платежных карт
90-3	68	18 305	Начислен НДС с реализации товаров за наличный расчет
90-3	76	24 254	Начислен "отложенный" НДС с реализации товаров с использованием платежных карт
57-1	50	120 000	Наличная выручка сдана инкассаторам
57-2	62	159 000	Документы по оплате товаров платежными картами сданы инкассаторам
11 января
51	57-1	120 000	На расчетный счет зачислена наличная выручка магазина
12 января
51	57-2	155 820	Зачислены на расчетный счет денежные средства, оплаченные платежными картами за минусом торговой уступки 159 000 рублей - (159 000 рублей х 2%)
76	57-2	3 180	Начислена сумма торговой уступки банку
91-2	76	3 180	Сумма торговой уступки отражена в составе операционных расходов
76	68	24 254	Отражен НДС, причитающийся к уплате в бюджет с суммы выручки товаров, оплаченных платежными картами.

Рабочим Планом счетов предусмотрено использование следующих субсчетов:

57 "Переводы в пути" субсчет 57-1 "Наличная выручка";

57 "Переводы в пути" субсчет 57-2 "Документы, по расчетам с использованием платежных карт";

В налоговом учете суммы торговой уступки, уплачиваемой банку, признаются торговой организацией расходами, связанными с производством и реализацией в соответствии с пунктом 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Любая покупка, осуществленная в розничной организации торговли, фиксируется при помощи контрольно-кассовой техники. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Следовательно, независимо от того, получил ли продавец от покупателя наличные деньги или последний, рассчитался пластиковой картой, сумма покупки будет зафиксирована на ККТ.

При этом суммы наличных денежных средств, сданных кассиром-операционистом в конце дня, не будут совпадать с показаниями суммирующего счетчика ККТ. Эти суммы будут расходиться на сумму выручки от продажи товаров с использованием пластиковых карт, ведь при использовании такого вида расчетов торговая организация не получает наличные деньги.

Для учета операций по приходу и расходу наличных денег по каждой контрольно-кассовой технике в торговой организации применяется унифицированная форма первичной учетной документации "Журнал кассира - операциониста" (форма КМ-4).

Данный журнал также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Сумма выручки, полученной за товары, расчеты за которые произведены с использованием платежных карт, может быть указана в графе 13 "сдано/оплачено по документам". Заполняя кассовую книгу, бухгалтер на эту сумму не выписывает приходный кассовый ордер, поскольку в этом случае организация не получает наличные деньги.

На суммы, оплаченные по платежным картам, чек целесообразно пробивать на отдельную секцию ККТ. В этом случае в Z-отчете эти суммы будут отражаться отдельно

Сейчас продажа товаров в кредит очень распространенное явление на потребительском рынке. Это обусловлено тем, что при данном способе торговли товар покупатель получает сразу, а его стоимость выплачивает в течение нескольких месяцев или лет, что очень привлекательно для потребителей. Рассмотрим порядок учета операций по реализации товаров в кредит у продавца.

На рынке потребительского кредитования существуют коммерческие и товарные кредиты. Товарному кредиту присущ признак возвратности, характерный для других заемных обязательств, в то время как по договору коммерческого кредита возникает обязанность одной из сторон оплатить поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и перечислить соответствующие проценты. Если реализуются товары, расчет за которые производится с отсрочкой платежа и уплатой процентов, то такая форма кредитования является коммерческим, а не товарным кредитом (письмо УМНС России по г. Москве от 30 октября 2003 г. №24-11/60856).

Продажа в кредит с участием банка выгоднее тем, что деньги за проданный в кредит товар магазин получает сразу, хоть и за вычетом комиссии. Для реализации такой схемы магазину необходимо предварительно заключить с банком договор об организации безналичных расчетов. Оформлением самого кредита обычно занимается специалист банка или сотрудник магазина, прошедший обучение в банке. При продаже товара в кредит фактически заключаются две сделки:

- между покупателем и банком -- предоставление кредита;

- между покупателем и магазином -- купля-продажа товара.

Поступление денег в ООО "Аква Сан-Трейд" в счет оплаты товара в кредит с участием банка складывается из первоначального взноса, который покупатель уплачивает в кассу магазина (наличными или с использованием банковской карты) и из оставшейся части стоимости проданного товара, на которую оформлен кредит. Эту сумму (за вычетом комиссионного вознаграждения) банк перечисляет на расчетный счет магазина.

Предоставить кредит может только банк или иная кредитная организация. ООО "Аква Сан-Трейд" не вправе продать товар в кредит без посредничества банка. Для покупки товара покупатель заполняет анкету, которая вместе с ксерокопиями документов покупателя, а также одним из двух экземпляров кредитного договора отправляются в банк. Второй экземпляр договора остается у покупателя.

Отметим, что товар, приобретаемый в кредит, покупатель получает на руки лишь после подписания кредитного договора (ст. 819-821 ГК РФ), так как все риски, связанные с невозвратом кредита, берет на себя банк. После заключения кредитного договора покупатель производит первоначальный взнос в кассу магазина и забирает покупку. Обычно взнос составляет от 10 до 30% стоимости товара, но есть магазины, торгующие без первоначального взноса. Оставшуюся сумму перечисляет банк, с которым покупатель заключил кредитный договор (за минусом комиссии за расчетно-кассовое обслуживание). В дальнейшем покупатель рассчитывается по кредиту непосредственно с банком.

Согласно ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованны. Поэтому ООО "Аква Сан-Трейд" стоит в договоре об организации безналичных расчетов предусмотреть условие, что банк оказывает магазину услуги по расчетам с его покупателями в отношении товаров, проданных за счет потребительских кредитов банка. Тогда оплату услуг банка (комиссию за расчетно-кассовое обслуживание) можно будет учесть как расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) или внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом в учетной политике следует зафиксировать выбранную группу учета расходов.

Приобретая товар в кредит, покупатель ничуть не ограничивается в правах, предоставленных ему Законом РФ от 7 февраля 1992 г. №2300- I "О защите прав потребителей". В частности, покупатель может вернуть, обменять или предъявить претензии к качеству товара.

На практике зачастую кредитный договор составляют таким образом, что купленный товар является залогом банка. Согласно положениям ст. 353 ГК РФ при смене собственника заложенного имущества все обязанности по залогу переходят к новому собственнику, соответственно при возврате проданного товара, который является залогом, к магазину переходят все обязанности залогодателя. Одной из таких обязанностей может быть выплата кредита.

Способ продажи товаров, когда кредит дает ООО "Аква Сан-Трейд", имеет свои плюсы и минусы. Преимуществами данного способа является простота оформления и то, что магазину не придется выплачивать вознаграждение банку. Однако магазин берет на себя риск, что покупатель не вернет кредит, а также ограничивает себя в оборотных средствах.

Самостоятельную продажу товаров в кредит ООО "Аква Сан-Трейд" осуществляет в рамках договора купли-продажи, т.е. никакого отдельного договора займа в данном случае не заключается. В договоре купли-продажи должно содержаться условие об отсрочке или рассрочке платежа. Так, в договоре купли-продажи с отсрочкой платежа обязательно указывается, что товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю, а в договоре с рассрочкой платежа -- цена товара, порядок, сроки и размеры платежей за него.

С момента реализации покупателю товара в рассрочку (или с отсрочкой платежа) до полной его оплаты товар остается в залоге у ООО "Аква Сан-Трейд". Поэтому при нарушении сроков оплаты товара продавец может потребовать его возвратить. Однако и здесь есть исключение: если покупатель уже оплатил больше половины стоимости товара, то продавец не может требовать его возврата (ст. 488 и 489 ГК РФ).

ООО "Аква Сан-Трейд" может установить, что покупатель уплачивает проценты на сумму, соответствующую цене товара. Величина процентов и порядок их уплаты устанавливаются договором. Заметим, что если покупатель возвратит товар ненадлежащего качества, то продавец должен возместить ему не только сумму кредита, погашенную покупателем до момента возврата такого товара, но и уплаченные проценты (п. 5 ст. 24 Закона о защите прав потребителей).

Для оформления операций по реализации товаров в рассрочку или с отсрочкой платежа существуют специальные унифицированные формы. Если покупатель будет погашать кредит за счет удержаний из заработной платы, то ему необходимо представить в ООО "Аква Сан-Трейд" справку с места работы или учебы справку для покупки товаров в кредит (Форма №КР-1 1). Пенсионерам такую справку выдают в территориальном управлении ПФР. Кроме того, покупатель оформляет в двух экземплярах поручение-обязательство (Форма №КР-2 1). В нем указываются процент по кредиту, сумма ежемесячного взноса и дата погашения задолженности. Первый экземпляр пересылается в организацию, где работает покупатель, а второй остается в магазине. Тем покупателям, которые погашают кредит самостоятельно, поручение-обязательство выдается на руки.

Товар передается покупателю на основании распоряжения (Форма №КР-4 1). В нем перечисляются наименование, характеристика, цена и стоимость товара, который должен быть выдан. При получении товара покупатель расписывается в распоряжении и указывает в нем свои паспортные данные. Поступление денег в кассу за товары, проданные в кредит, учитываются в ведомости учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит (Форма №КР-5 1).

Порядок отражения операций по реализации товаров в кредит в бухгалтерском учете зависит от того, кто предоставляет кредит на покупку -- продавец или банк. Если кредит предоставляет ООО "Аква Сан-Трейд", для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров на условиях коммерческого кредита необходимо учитывать положения п. 6.2 и 12 ПБУ 9/99 2 . Согласно п. 6.2 Положения при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. включая проценты за кредит, которые покупатель заплатит в качестве вознаграждения за пользование товаром.

На основании п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий для учета выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Напомним, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Поэтому если право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара, то в бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса" (если предусмотрен первоначальный взнос) и счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части предоставленного покупателю кредита).

Однако договором может быть предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю только после его оплаты. В этом случае стоимость товара до момента оплаты учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

Стоимость проданного товара отражают по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". В то же время проданный на условиях коммерческого кредита товар до его полной оплаты находится в залоге у продавца, и его стоимость учитывают на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" по стоимости исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются на дату полного погашения задолженности.

Так, в январе 2012 г. ООО "Аква Сан-Трейд" продала физическому лицу душевую кабину по цене 50 000 руб. с рассрочкой платежа. Покупная стоимость компьютера -- 38 000 руб. По условиям договора первоначальный взнос составляет 20% стоимости товара, т.е. 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%). На оставшуюся сумму в размере 40 000 руб. (50 000 руб. - 10000 руб.) организация предоставила покупателю рассрочку платежа на шесть месяцев с уплатой 5% за весь срок от суммы предоставленного кредита, а именно 2000 руб. (40 000 руб. x 5%). Переход права собственности на товар наступает в момент передачи товара покупателю.

В 2012 г. значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,081 3. Величина К2 для розничной торговли составляет 1,0. Сумма ЕНВД за январь 2012 г. составит 40 816, 80 руб. (1800 руб. x 140 кв. м x 1,081 x 1,0 x 15%).

В бухгалтерском учете организации делаются проводки (табл. 2.11):

Таблица 2.11

Продажа в рассрочку (рассрочка предоставляется ООО "Аква Сан-Трейд"

Дата	Сумма	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
03.01.2012	10000	получен первоначальный взнос от покупателя	50	91
03.01.2012	40000	отражена задолженность покупателя в сумме предоставленного кредита	62	90-1
03.01.2012	2000	отражена сумма причитающихся к уплате процентов	62	90-1
03.01.2012	50000	отражена стоимость проданной душевой кабины, находящейся в залоге у ООО "Аква Сан-Трейд"	008
03.01.2012	38000	списана покупная стоимость душевой кабины	90-2	41
03.01.2012	40861,8	Начислены налоги	99	68
03.02.2012	6666,7	отражено поступление ежемесячного взноса за кредит	50	62
03.02.2012	333,3	отражено поступление процентов	50	62
03.03.2012	6666,7	отражено поступление ежемесячного взноса за кредит	50	62
03.03.2012	333,3	отражено поступление процентов	50	62
03.04.2012	6666,7	отражено поступление ежемесячного взноса за кредит	50	62
03.04.2012	333,3	отражено поступление процентов	50	62
03.05.2012	6666,7	отражено поступление ежемесячного взноса за кредит	50	62
03.05.2012	333,3	отражено поступление процентов	50	62
03.06.2012	6666,7	отражено поступление ежемесячного взноса за кредит	50	62
03.06.2012	333,3	отражено поступление процентов	50	62
03.06.2012	50000	списана стоимость душевой кабины, находящейся в залоге		008

Если кредит предоставляет банк, то согласно положениям п. 3 и 12 ПБУ 9/99 организация-продавец на дату передачи товара покупателю признает выручку в размере полной стоимости проданного товара. Иными словами, выручка складывается из суммы, которую покупатель внес в кассу в качестве первоначального взноса, и величины дебиторской задолженности на оставшуюся часть стоимости товара. Выручку отражают по кредиту счета 90-1 в корреспонденции с дебетом счета 50 (в части первоначального взноса) и счета 62 (в оставшейся части стоимости товара).

Сумма банковского вознаграждения не уменьшает выручку ООО "Аква Сан-Трейд". Это связано с тем, что комиссия банку относится к сфере обязательств фирмы-продавца и банка и не касается обязательств продавца и покупателя. Поэтому в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателя признается в полном объеме. В то же время признается и кредиторская задолженность магазина перед банком на сумму его вознаграждения. Соответственно, в момент поступления на расчетный счет продавца от банка оставшейся части стоимости товара (за вычетом соответствующего вознаграждения), погашаются сразу две задолженности: дебиторская задолженность покупателя перед ООО "Аква Сан-Трейд" и кредиторская задолженность магазина перед банком. Сумма банковской комиссии в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов.

Так, покупатель 1 марта 2012 г. выбрал понравившийся ему товар стоимостью 38 000 руб. и в этот же день заполнил анкету и договор с банком. Покупателем был внесен в кассу ООО "Аква Сан-Трейд" первоначальный взнос в размере 30% от суммы приобретаемого товара в размере 11 400 руб. По условиям договора между ООО "Аква Сан-Трейд" и банком вознаграждение последнего составляет 2% от стоимости покупки, т.е. 760 руб. (38 000 руб. x 2%). Эта сумма удерживается банком. Оставшаяся часть задолженности покупателя за товар была перечислена банком 4 марта.

В бухгалтерском учете ООО "Аква Сан-Трейд" делаются проводки (табл. 2.12):

Таблица 2.12

Продажа в рассрочку (кредит предоставляется банком)

Дата	Сумма	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
01.03.2012	11400 = 38 000 руб. x 30%	отражено поступление первоначального взноса за товар, т.е. отражена выручка, внесенная в кассу	50	90-1
01.03.2012	5797	начислен НДС с полной стоимости проданного товара	90	68
	26600=38 000 руб. - 11 400 руб	отражена выручка на сумму задолженности покупателя за товар	62	90-1
01.03.2012	29000	списана покупная стоимость товара	90-2	41
01.03.2012	760	отражена кредиторская задолженность перед банком в части его вознаграждения	91-2	76
04.03.2012	25840=26 600 руб. - 760 руб.	поступили денежные средства от банка в оплату оставшейся части стоимости товара (за минусом вознаграждения)	51	62
04.06.2012	760	отражено погашение обязательств магазина перед банком и покупателя перед магазином	76	62

Если организация применяет методом начисления, то операций по продаже товара в кредит с участием банка отражаются так же, как и в бухгалтерском учете, за исключением метода списания проданных товаров. Если же магазин признает доходы по кассовому методу, то доход считается полученным в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу. Однако сумма поступлений признается в полной стоимости погашенной задолженности, увеличенной на сумму удержанного банком вознаграждения.

Ежегодно ООО "Аква Сан-Трейд" проводят инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, результаты инвентаризации расчетов оформляются актом по форме №ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1. наименование организации дебитора (кредитора);

2. счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3. суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

4. суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В акте инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками комиссия констатирует факт наличия задолженности, указывает счета, на которых она числится, суммы согласованных и не согласованных с должниками обязательств, безнадежных долгов и долгов с истекшим сроком давности. Акт заверяется членами инвентаризационной комиссии, председателем и для проверки передается главному бухгалтеру, который проверяет правильность указанных в нем необходимых реквизитов.

К акту инвентаризации по указанным видам задолженности прилагается справка. В справке расшифровываются наименование, адрес, размер и содержание обязательств дебиторов или кредиторов, время возникновения и первичные документы, на основании которых она зафиксирована в учете. Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с покупателями. Комиссия проводит инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов. В первую очередь проверяются расчеты с предприятиями-дебиторами. Проверка осуществляется либо путем командировки работника бухгалтерии на предприятие, числящееся дебитором, но чаще путем посылки письма.

В результате сверки может выявиться, что задолженность стала нереальной: предприятие ликвидировано, и правопреемников установить не удалось, пропущен срок исковой давности, дебитор не признает долга. В таких случаях бухгалтер составляет списки на безнадежную дебиторскую задолженность. В списках против каждого дебитора и кредитора указываются причины, по которым долг следует считать нереальным. Списки представляются инвентаризационной комиссии на рассмотрение. После заключения комиссии долги, с истекшим сроком давности, а также присужденные судом, но не взысканные с должника, списываются по распоряжению руководителя организации за счет резерва по сомнительным долгам.

При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками инвентаризационная комиссия предпринимает следующие меры по взысканию дебиторской задолженности:

- направляет должникам письма с просьбой подтвердить дебетовое сальдо по расчетам;

- предъявляет письменные претензии дебиторам, не погасившим

задолженность в сроки, установленные договором лизинга;

- предъявляет иски по возмещению причиненного ущерба в арбитражный суд.

Обязательства с истекшим сроком исковой давности подлежат списанию на основании приказа руководителя организации с отнесением соответствующих сумм на внереализационные доходы (кредиторская задолженность) или внереализационные потери (дебиторская задолженность). Результаты инвентаризации оформляются актом по форме №ИНВ-17 в двух экземплярах и представляются руководителю, который принимает окончательное решение о порядке списания выявленных результатов. Списание долгов производится на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.13.)

Таблица 2.13

Результаты инвентаризации с покупателями и заказчиками

Дата	Сумма	Хозяйственная операция	Документ - основание для регистрирования хоз.операции	Дебет	Кредит
01.09.2012	150000	Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17) Приказ	62	91.1
01.09.2012	150000	Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17) Приказ	91.2	62
01.09.2012	150000	Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Приказ	99.1	90.1
03.09.2012	150000	Оплачена дебиторская задолженность раннее списанная в убыток	Выписка из расчетного счет или приходный кассовый ордер	51(50)	91.1
03.09.2012	150000	Погашена дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от покупателя	Приказ	50(51)	62

В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

Выводы по главе 2

Исследование проводилось на базе ООО "Аква Сан-Трейд". Компания характеризуется высокими темпами открытия магазинов, из 35 существующих магазинов 24 были открыты за последние 2 года (в т.ч. 14 в 2010 г. и 10 в 2011 г.).