Анализ учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ООО "Конэктро-М"

Основой расчетов с покупателями и заказчиками является образование хозяйственных связей в процессе функционирования предприятия. Указанные связи представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В условиях рыночной экономики в своей производственно-финансовой деятельности предприятия ежедневно осуществляют большой объем коммерческих операций. Так или иначе, они связаны с контрагентскими расчетами - с одной стороны, предприятие выступает покупателем сырья, материалов и необходимых услуг для обеспечения своей деятельности, а с другой - предприятие само является продавцом, реализуя на конкурентом рынке продукцию, товары и услуги иным потребителям. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками изучает учетный процесс с точки зрения технологии построения, труда исполнителей, а также обеспечение учета. Каждый из вышеупомянутых элементов предмета организации учета имеет свои объекты. Погашение любых обязательств, требует использования тех ресурсов, которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств долгосрочных. Еще один отличительный признак текущих обязательств состоит в том, что они обращаются в денежные средства или используются в течение одного цикла деятельности предприятия или в течение года после даты составления балансового отчета.

На основании выше изложенного в современных условиях хозяйствования основными задачами учета кредиторской и дебиторской задолженности предприятия являются:

1) Проверка правильности документального оформления и законности расчётных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;

2) Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

3) Своевременное выявление результатов инвентаризации расчётов, обеспечение взыскания дебиторской и кредиторской задолженности;

4) Своевременное и рациональное проведение взаиморасчётов, первоочередное погашение задолженностей перед бюджетом.

Контроль на данном участке учетной работы осуществляется путем инвентаризации кассы, а также путем сверки расчетов.

Результаты инвентаризации расчетов между организациями оформляют актом.

В частности на исследуемом предприятии ООО «Конэктро-М» применяется документ «Акт сверки расчетов» (Приложение 2), который оформляется автоматизированным способом. В акте указывают суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации взаимозачетов прилагается справка с указанием организации - дебиторов и кредиторов, сумм задолженности, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности указываются обстоятельства ее возникновения и лица, виновные в этом. В частности также в ООО «Конэктро-М», контролируется, как дебиторская, так и кредиторская задолженность на основании сверки информации выведенной автоматизированным способом, данный документ предоставляет информацию не только по задолженности по отгрузке, но и задолженности по возвратной таре, а также предоставляется информация по последней отгрузке. ООО «Конэктро-М» самостоятельно выбирает форму расчетов за отгруженные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривает их в договорах, заключаемых с покупателями и заказчиками. Как правило, в ООО «Конэктро-М» оплата по счетам от покупателей и заказчиков производится платежными поручениями. Обязательства могут быть двоякого рода. Одни связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, и погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

Текущие обязательства в бухгалтерском учете могут быть дифференцированы:

- по срокам погашения: долгосрочные и краткосрочные;

- виду обеспечения;

- по субъектам: обязательства перед собственниками и обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и т.д.).

При контроле текущих обязательств в первую очередь проверяют кредитный договор между организацией и банком: проверяют условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок уплаты процентов, перечень документов, периодичность их представления и др. Таким образом, выявляют соответствие договора с фактическим исполнением.Заключая любую сделку, организация, должна быть уверена в том, что другая сторона выполнит свои обязательства надлежащим способом. С этой целью она вправе требовать с контрагента определенных гарантий, обеспечивающих защиту ее финансовых интересов. Согласно п.1 ст. 329 Гражданского Кодекса Российской Федерации исполнение договорных обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. Задача организации бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками заключаются в следующем:

Определение объема произведенной продукции, приобретенных товаров, их реализации, определение фактических затрат по изготовленной продукции или полученных товаров, анализ и контроль за себестоимостью произведенной продукции и ее снижение, определение конечных результатов деятельности предприятия.

На организацию учета расчетов с покупателями и заказчиками влияют следующие факторы:

- Размер предприятия: если предприятие является малым, оно применяет упрощенную форму документооборота, на предприятии работает один бухгалтер, если крупным, то существует отдел бухгалтерии;

- Вид деятельности - влияет соответствующей формой бухгалтерского учета на предприятии;

- Автоматизация учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии, улучшает и ускоряет организацию учета. Взаимосвязь принципов обеспечивает решение любой задачи бухгалтерского учета. Исследование отечественного опыта организации и ведения бухгалтерского учета, а также достижений в данной сфере зарубежных стран показывает, что принципы бухгалтерского учета постоянно трансформируются в соответствии с тенденциями развития экономических систем. Достоверная организация бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками оказывает влияние на всю финансовую отчетность предприятия.

Экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками и предметная область их учета и анализа

В процессе купли-продажи товаров, предоставления услуг, а также выполнение различного рода обязательств в денежной форме проходят различные расчеты и платежи. Платежи также осуществляются распределением и перераспределением денежных средств. Совокупность всех платежей создает денежный оборот. Кругооборот оборотного капитала предприятия непосредственно связан с основными хозяйственными операциями:

а) покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности;

б) производство ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете. Все эти операции многократно повторяются, сопровождаются денежными поступлениями и денежными платежами. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторами) является одним из наиболее сложных участков учетной работы предприятия в силу:

а) частой повторяемости (высокой периодичности) данных операций;

б) большого разнообразия форм расчетов;

в) большого количества контрагентов предприятия (покупателей и заказчиков), непостоянности их состава. Длительный производственный процесс, требует увеличения производственных запасов, приводит к увеличению платежей, связанных с их приобретением. Рост трудоемкости продукции увеличивает платежи, связанные с оплатой труда. Прямые и обратные связи между производством и потреблением осуществляются через стадии распределения и обмена при помощи денежного оборота. Особое место занимает денежный оборот в процессе реализации продукции. После товарного производства продукт отдельного производителя, предназначенный для потребления другим субъектом хозяйствования, может дойти до потребителя и дать право производителю на получение другого продукта только после его оплаты. Во время реализации проверяется соответствие между объемом и структурой производства и общественной потребностью в них. Рыночным отношениям присуще свободное движение товаров, услуг, капитала и ресурсов. Именно этот момент надо учитывать, рассматривая движение товаров и связанный с ним оборот денег. Расчеты по товарным операциям связанные с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг составляют большую часть всех расчетов между контрагентами и обслуживают текущую финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли, как покупателя, так и заказчика. Для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. В условиях развития деловых отношений между контрагентами, существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Другая же часть может перейти в разряд сомнительной. Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях покупателями финансовой, платежной и договорной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля, а именно: изучение динамики, состава, причины и давности образования задолженности; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской - V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, указание в договорах сумм предварительных оплат, сумм рассрочек, процентов штрафных санкций и т.д.

В договорах, как правило, оговариваются:

вид поставляемой продукции;

коммерческие условия поставки;

количественные и стоимостные показатели поставок;

сроки отгрузки поставляемой продукции;

В соответствии с Планом счетов, учет расчетов с покупателями и заказчиками по-прежнему ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Классификации форм безналичных расчетов по товарным операциям и хозяйственным договорам:

1) Относительно факта свершения сделки (отгрузки продукции, товаров и т.д.):

- предварительная или авансовая оплата продукции (товаров, работ и услуг);

- оплата по факту свершения сделки.

2) С точки зрения условий оплаты сделки:

- акцептная форма расчетов;

- безакцептная форма расчетов;

- аккредитивная форма расчетов (предварительное резервирование средств для оплаты сделки);

- плановые платежи;

- зачет взаимной задолженности (взаиморасчеты).

3) По используемым платежным средствам:

- без использования платежных средств (расчет

платежными требованиями, поручениями и др.);

- чековая форма расчетов;

- вексельная форма расчетов.

4) По источникам средств, привлекаемым для финансирования сделки:

- за счет собственных средств предприятия (организации);

- за счет кредитов и других заемных средств;

- за счет средств клиента (при посреднической деятельности).

Предварительная оплата и плановые платежи производятся с использованием платежных поручений. Платежные требования и инкассовые поручения (распоряжения) применяются в случаях взыскания в бесспорном порядке сумм финансовых санкций, недоимки в бюджет по налогам, штрафов, начисленных государственными налоговыми органами. Платежное поручение представляет собой поручение предприятия (организации) банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия (организации). Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, при этом день выписки в расчет не принимается. Платежные поручения принимаются банком к исполнению только при наличии средств на счете плательщика, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. Платежные поручения по договоренности сторон, участвующих в сделке, могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Платежные поручения используются в следующих случаях:

- предварительная (авансовая) оплата продукции (товаров, работ и услуг);

- оплата по факту отгрузки продукции (товаров), выполнения работ и оказания услуг;

- плановые платежи;

- оплата с отсрочкой платежа;

- перечисление денежных средств отдельным гражданам (например, заработной платы, алиментов и т.п.) через предприятия связи;

- перечисление налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды).

Предварительная (авансовая) оплата

Если условиями договора предусмотрено, что плательщик должен произвести предварительную оплату продукции (товаров, работ, услуг), размер которой определяется договором, то он должен направить в обслуживающий его банк платежное поручение на получателя. На основании этого платежного поручения банк списывает соответствующую сумму со счета плательщика и зачисляет ее на счет получателя.

Акцептная форма расчетов

При использовании этой формы расчетов поставщик, отгрузив продукцию (выполнив работы, услуги), выставлял («на инкассо») в обслуживающий его банк платежное требование на плательщика и копии отгрузочных документов, т.е. поручал банку произвести оплату этого платежного требования. Банк поставщика передавал платежное требование в банк плательщика, последний - самому плательщику. Если плательщик отказывался от оплаты (в связи с нарушениями или невыполнением отдельных условий договора), то он должен был в течение 3-х дней, не считая дня получения платежного требования, направить в банк заявление об отказе от акцепта (отказ от оплаты). Если в течение этого срока банк плательщика не получал от последнего заявления об отказе акцепта, то он по умолчанию считал, что согласие на оплату (акцепт) плательщиком дано, и перечислял соответствующую сумму поставщику, о чем плательщик извещался выпиской банка. Правовые основы организации безналичных расчетов в хозяйственном обороте регламентируются законодательными, инструктивными документами. Центральный Банк России выступает как методический центр по разработке форм и средств расчетов между юридическими лицами, правил документооборота, организации банковского контроля за проведением расчетов. Во времена перехода к рыночным отношениям организация безналичных расчетов должна активно способствовать решению следующих задач:

- Совершенствование коммерческого расчета на предприятии;

- Повышение ответственности предприятий за своевременное и в полном объеме осуществление платежей по всем обязательствам;

- Укрепление договорной дисциплины;

- Ускорение оборота оборотных средств.

Наличные операции предприятиями всех видов деятельности и форм собственности проводятся с оформлением таких документов: накладных, приходных и расходных кассовых ордеров, кассового или товарного чека, квитанции, договора купли-продажи, актов о закупке товаров, выполнение работ (оказание услуг) или других документов, удостоверяющие факты какой-либо деятельности, подлежащей оплате.

Формы накладной, ведения книг учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг), порядок их заполнения, а также систему учета этих операций определяет Федеральная налоговая служба.

Документальное оформление реализации товаров покупателям.

Оптовая реализация товаров -это отпуск товаров со склада оптовых предприятий торговым предприятиям, предприятиям общественного питания для непосредственной продажи населению, промышленным предприятиям для переработки, другим оптовым предприятиям для перепродажи. Отпуск товаров со складов предприятий производится непосредственно представителю покупателя путем отправления по железной дороге или водным путем, в порядке централизованной доставки автомобильным транспортом. Любая отгрузка товаров с оптовых предприятий делается на основании договора. Договора применяются с целью облегчения достижения обязательств. Отгрузка товаров со склада оптовых предприятий осуществляется, как правило, автомобильным транспортом непосредственно до потребителя или до станции железной дороги (водной пристани ) при помощи централизованного завоза ( вывоза ) грузов. Так как отгрузка товаров со складов производится автомобильным транспортом, то основным документом будет при этом товарно-транспортная накладная. Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдают заведующим складами в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованных товаров. Материально ответственные лица при централизованной доставке товаров (шоферы, экспедиторы) получают книгу со сданными документами, в которой они регистрируют сданные оптовому предприятию документы с подписью покупателя. На основании записей в этой книге производится контроль за своевременной доставкой товаров покупателям. Вместе с тем порядок выписки товарно-транспортных накладных и других документов, на основании которых товары отпускаются со складов, и сам порядок отпуска товаров, зависят от места отпуска товаров и видов расчетов с покупателями (предварительная или последующая оплата). Так, при отпуске непосредственно со склада представителю покупателя торговый отдел выписывает распоряжение, в котором указываются наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоряжение чаще всего служит основанием для выписки товарно-транспортной накладной, в которой работники отпускающие продукцию проставляют количество, цену, артикул, номенклатурный номер товара. При отпуске продовольственных товаров в деревянной таре для определения их массы выписывают расходную спецификацию, или отвес-спецификацию (форма №124). При расчетах с предоплатой покупатель предъявляет главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему расчеты с данным предприятием, копию платежного поручения, на основании которого бухгалтер на товарно-транспортной накладной проставляет свою подпись, указывает номер и дату платежного поручения. Это дает возможность осуществлять дополнительный контроль за расчетами с покупателями. Счетную проверку документов производят, как правило, на вычислительных машинах. Проверенные товарно-транспортные накладные передают на подпись руководителю предприятия, а при последующей оплате и главному бухгалтеру. Затем товарно-транспортные накладные направляют заведующему складом, который отпускает товар и тару. Перед этим представитель покупателя представляет доверенность и паспорт, и приемку товара подтверждает свей подписью в товарно-транспортной накладной. При получении одним и тем же лицом товарно-материальных ценностей с нескольких складов разрешается пользоваться одной доверенностью. Однако этот порядок должен быть утвержден руководителем оптового предприятия исходя из конкретных условий работы. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. После оформления и отпуска товаров и тары со склада один экземпляр товарно-транспортной накладной вместе с товарным отчетом (реестром) передается в бухгалтерию, второй остается в торговом отделе, третий вручается представителю покупателя, а четвертый прилагается к платежному поручению (при последующей оплате). Следует отметить, что в платежных требованиях-поручениях (при последующей оплате) указываются только номера товарно-транспортных накладных и их сумма. При отправке товаров железнодорожным или водным транспортом на складе товары отбирают согласно специальному распоряжению на отборку ( его называют заказ, наряд, или заказ-наряд ). В нем указываются реквизиты покупателя, наименование товара и цена, количество товара. Отобранный товар передают для упаковки и отправки. так как обработка и последующая приемка товара покупателем будет производиться без представителя поставщика, то особо важное значение имеет правильное оформление отгрузки товаров. При упаковке товаров и тары на каждую товарную единицу составляют упаковочный ярлык (форма №78). Один экземпляр ярлыка вкладывают в тарное место. В ярлыке указываются фамилии упаковщика и материально ответственного лица, проверившего упаковку. После проверки соответствия отобранного товара данным упаковочного ярлыка тару закрывают, а товар маркируют, т. е. на специальной бирке или упаковке со штемпельным оттиском указывают: станцию отправления и назначения; наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя; массу нетто и брутто тары; номер упаковочного ярлыка. При отправке товара без тары в контейнерах составляют спецификацию, в которой указывают наименование товара и его количество, цену, стоимость. Спецификацию составляют в том случае, когда отправляют товар, упакованный в тару различных размеров и массы. В спецификации указывают: количество мест одинакового размера или массу; номера мест; массу нетто; массу брутто каждого сорта и в целом по данной партии товаров. Спецификация и упаковочные ярлыки в случае претензии покупателя к оптовому предприятию по количеству или ассортименту товаров позволяет установить лиц, ответственных за упаковку и отправку. После отборки и упаковки товара материально ответственное лицо записывает фактически отпущенный товар в товарно-транспортную накладную или платежное требование-поручение (если перечень отпускаемых товаров невелик). Однако практика выписки двух документов (распоряжений и товарно-транспортных накладных 0 приводит к дублированию ряда реквизитов: наименования, цены, количества товаров. В связи с этим ряд оптовых предприятий вместо двух документов выписывают один комбинированный документ. Для доставки товара на станцию железной дороги или пристань экспедиционному отделу выписываются поручения. В свою очередь отправка товаров железнодорожным (водным) транспортом оформляется еще железнодорожной (водной) накладной, которая сопровождает груз на всем пути следования. В пункте назначения накладную вручают грузополучателю для оформления приемки груза. Кроме того, на товар принятый к отправке, станция железной дороги (пристань) выдает квитанцию о приеме груза, которую вместе с товарно-транспортной накладной, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием-поручением направляют покупателю. При этом в товарно-транспортной накладной или платежном требовании-поручении проставляются: номера железнодорожной (водной) квитанции, дата отгрузки, число мест, масса грузов, наименование станции отправителя и назначения. Для получения оперативных сведений об отгрузке товаров, контроля за своевременностью и точностью расчетов с покупателями платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале. Отгрузку товаров транзитом оптовые предприятия осуществляют на основании договоров заключенных с поставщиками, и распоряжений (нарядов, заказов), выписываемых оптовыми предприятиями поставщикам. В нарядах указываются количество и наименование товаров, а также наименование покупателя и его адрес. Документом на перевозку импортных товаров является единая международная транспортная накладная. Платежные требования-поручения (с приложениями) поступают на оптовые предприятия через банк или по почте. Поступившие платежные требования-поручения бухгалтерия регистрирует в журнале регистрации документов и контроля и за поступившими грузами. В этом журнале имеются следующие графы: наименование поставщика, дата и номер платежного требования-поручения, дата поступления документов, дата акцепта (согласия на оплату), дата оплаты, дата фактического поступления товара, номер и дата товарного отчета. В нем в хронологическом порядке записываются все поступившие платежные требования-поручения поставщиков. Такой порядок ведения журнала регистрации документов позволяет осуществлять оперативный контроль за своевременным поступлением грузов, акцептом и оплатой платежных требований-поручений, полнотой оприходования поступивших товаров. После регистрации документы направляют в торговый отдел для проверки соответствия поставки условиям заключенного договора (срок отгрузки товара, их ассортимент и др. ). Затем экономист по ценам проверяет правильность цен, оптовых надбавок, сумм транспортных расходов. После этого в бухгалтерии при помощи вычислительных машин проверяют таксировку, правильность подсчетов. Основным видом отпуска товаров в ООО “Конэктро-М” является самовывоз автомобильным транспортом. Отпуск производится на основании заключенного договора на поставку продукции или бартерного договора в зависимости от условий оплаты за поставляемую продукцию. Представитель получателя предъявляет выданную доверенность на предприятии получателя на получение материальных ценностей, а также копию платежного поручения (если в договоре предусмотрена предоплата) или гарантийное письмо (если в договоре предусмотрена оплата после получения материальных ценностей от ООО “Конэктро-М”. После этого выписывается товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 (приложение 4). Накладная выписывается в четырех экземплярах: первый экземпляр остается у ООО “Конэктро-М”, второй вручается грузополучателю, третий и четвертый перевозчику. Перед оплатой (при отпуске или до него, в зависимости от условий договора) бухгалтерия выписывает счет-фактуру и протокол согласования цен, который в обязательном порядке должен быть подписан продавцом и покупателем товара.

Финансовое состояние характеризуется наличием и использованием средств (активами) и источниками их формирования (пассивами). Основой для принятия управленческого решения является внутренний финансовый анализ (или анализ финансовой отчетности).

Анализ финансового состояния состоит из трех этапов: анализ состава, структуры и динамики стоимости имущества (активов) и источников их формирования (пассивов). Данные бухгалтерского баланса представляют в виде агрегированного баланса, то есть группируют строки баланса по определенным признакам. Обычно активы группируют по составу или по их участию в процессе производства и обращения (внеоборотные, оборотные), а пассивы по принадлежности или по срокам погашения (собственные, заемные).

Таблица 2.2 - Информация о составе имущества и источников

Таблица 2.3 - Показатели структуры и динамики стоимости имущества (актив)

Как видно из данных таблицы 2.4 и таблицы 2.5, за текущий год активы организации возросли на 9981 тыс.руб., или на 8,02%, На конец 2011 года на мобильную часть имущества - оборотные средства - приходилось 41,7%, а на основные средства - 58,3%, а к концу 2012 года удельный вес оборотных активов увеличился и составил 49,3%, и основных средств уменьшился и составил 50,7%. Величина запасов в общей величине оборотных активов уменьшилась на 3485 тыс.руб. Произошло значительное увеличение дебиторской задолженности на 15 685 тыс.руб. С одной стороны дебиторская задолженность это долги, причитающиеся предприятию от других организаций, т.е. это доходы будущих периодов, но с другой стороны дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия. Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных источников. Их доля составляет 60,7%. Структура заемных средств на конец 2012 года претерпела ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности увеличилась на 24,6%. Но, обратив внимание на актив баланса, где произошло увеличение по статьям «готовая продукция» и «товары», можно предположить, что рост кредиторской задолженности поставщикам объясняется этим фактом. В общем, наличие кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для организации и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.

Финансовая устойчивость - это независимость предприятия от кредиторов при формировании имущества. Финансовая устойчивость определяется тем, за счет каких источников сформированы активы предприятия. Устойчивым считается то предприятие, активы которого сформированы за счет надежных устойчивых источников (за счет собственных источников). Собственные оборотные средства - за счет собственных источников сначала формируются внеоборотные, а затем оборотные активы.

Таблица 2.4 - Анализ текущей финансовой устойчивости

В зависимости от того, за счет каких источников сформированы запасы, определяется тип финансовой отчетности. Предприятие обладает неустойчивым финансовым состоянием, то есть сумма запасов существенно превышает сумму общих источников формирования. Запасы на конец 2012 составляют 37 413 тыс.руб., а собственные и долгосрочные источники формирования оборотных активов на конец 2012 - 2 681 тыс.руб. Для определения долгосрочной финансовой устойчивости рассчитывают следующие показатели: