Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями и заказчиками. От качества расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности предприятия в целом.

К покупателям и заказчикам относятся организации, физические лица покупающие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, пара, воды и др.) и различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и заказчиками.

Для отражения расчетных операций в бухгалтерском учете руководствуются законодательными и нормативными документами, устанавливающими общие правила ведения бухгалтерского учета.

В настоящее время на предприятиях очень важно уделять внимание расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты за товары, сырье, материалы, прочие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Актуальность темы заключается в том, что возможность предприятия осуществлять расчеты с покупателями заказчиками в результате хозяйственной деятельности является возможным показателем его финансовой устойчивости. Ни одно предприятие не может существовать, не осуществляя расчетов с покупателями и заказчиками в результате своей деятельности. Данный вид учета до сих пор является самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия. Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.

Цель работы - изучение теории и практики бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, выявление проблемных вопросов и определение путей их решения в ООО «ПолиграфПанорама».

В соответствии с поставленной целью необходимо было решать следующие задачи:

1. Рассмотреть задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

2. Охарактеризована деятельность предприятия и особенности его учетной политики;

3. Изучить экономическое состояние объекта исследования;

4. Рассмотреть документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

5. Изучить синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками;

6. Разработать рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство продукции предприятия;

7. Дать характеристику процессу автоматизации учета затрат на предприятии.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «ПолиграфПанорама».

Предмет исследования - состояние бухгалтерского учёта расчетов с покупателями и заказчиками, его организация и документальное оформление на данном предприятии.

Методологической основой исследования являются табличный и графический способы отображения данных, использование абсолютных и относительных величин, горизонтальный и вертикальный сравнительный анализ и другие.

В качестве информационной базы использованы законодательные и нормативные правовые акты по регулированию бухгалтерского учета в Российской Федерации, методическая и учебная литература, статьи периодических изданий, данные синтетических и аналитических регистров учета затрат, данные бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

Источниками бухгалтерской отчетности для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2010-2012гг.: первичные документы, данные аналитического и синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», журналы-ордера №11 по счету 62.

1. Теоретические основы учета расчётов с покупателями и заказчиками предприятия

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчётов с покупателями и заказчиками предприятия

Система нормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов с покупателями в РФ достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы[16].

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

- первый - законы и иные акты законодательства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;

- второй - положения по бухгалтерскому учету;

- третий - методические указания по ведению бухгалтерского учета;

- четвертый - рабочие документы организации, формирующие его учетную политику (в методическом, техническом и организационном аспектах).

К первому уровню системы нормативно-правового регулирования расчетов должны быть отнесены законодательные акты федерального уровня. Юридической основой для проведения расчетов неденежными средствами служит Гражданский кодекс РФ, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.

Основным законом является федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗсогласно которому документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению[1].

Согласно Гражданскому Кодексу РФ (ГК РФ) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями[2, ч.1].

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ (НК РФ) от 31.07.1988г. № 146-ФЗ устанавливаются система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц [3, ч.1].

В числе других законов можно отметить закон «О переводном и простом векселе», закон «О валютном регулировании и валютном контроле».

Из Указов Президента можно отметить, например, Указ Президента РФ от 23.05.1994 № 1005 (ред. от 17.05.2007) «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве», а также Указ Президента РФ от 21.11.1995 № 1166 (ред. от 01.08.2005) «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины по расчетам с Пенсионным фондом Российской Федерации».

Второй уровень регулирования расчетных отношений - это положения по бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Наибольшее значение для учета расчетов с покупателями и заказчиками имеют следующие ПБУ:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

- ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 23/2011«Отчет о движении денежных средств».

В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»:

- в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.;

- курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, когда курсовая разница, связана с расчетами с учредителями по вкладам и подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации [18].

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);

- в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) [6].

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации":

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность [7].

Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов данного уровня являются:

- План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению;

- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС;

- Письмо Минфина РФ «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»;

- Письмо ФНС РФ «О списании дебиторской задолженности»;

- Письмо ФНС РФ «О порядке оформления справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ».

Четвертый уровень - внутренние локальные субъектов хозяйствования (учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя предприятия и пр.).

В первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основании федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.

1.2 Бухгалтерский учет расчётов с покупателями и заказчиками предприятия

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Для обобщения информации о расчетах за продукцию, товары, работы и услуги предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [18].

В расчетах с покупателями может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными производятся в пределах 100 000 рублей по одной сделке. Расчеты с участием граждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы [12].

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором [14].

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступке права требования, договора мены, инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции.

Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по дебету счета 45 «Товары отгруженные» (с кредита счета 43 «Готовая продукция»). По мере оплаты отгруженной продукции (дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов, кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 «Товары отгруженные» в дебет 90 «Продажи». Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции (дебет 90 «Продажи» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты в порядке инкассо»;

2. «Расчеты по авансам полученным»;

3. «Векселя полученные»;

4. «Расчеты плановыми платежами»и другие.

На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываютсярасчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятымбанком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным»(пассивный) открывается в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки (отпуска) товарно-материальных ценностей или выполнения капитальных работ.

На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

На субсчете 62-4 «Расчеты плановыми платежами» учитываютсярасчеты с покупателями и заказчиками при наличии хозяйственных длительных связей с ними, если такие расчеты носят постоянныйхарактер и не завершаются поступлением оплаты по отдельномурасчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами[24].

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (дебет 90 «Продажи» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности, она списывается с кредита счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»в дебет счетов денежных средств.

Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) используется субсчет счета 62-2.

Суммы, полученные предприятием авансом (предварительной оплаты), отражаются на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»обособленно, в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62«Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и увеличивается задолженность бюджету:

Дебет 62-2«Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным» - получен аванс от покупателя

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС.

При последующей отгрузке продукции, выполнении работ (услуг), сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется:

Дебет 62-2«Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет 62-2«Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным»

Кредит 62«Расчеты с покупателями и заказчиками».

Предприятие, выполняющее работы долгосрочного характера (строительные, научно-проектные, геологические и т.п.), используют для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»[17].

С 01.01.2000 года, в соответствии сПБУ 9/1999 «Доходы организации» это правило распространено на продукцию и услуги. Каждый законный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных работ данного отчетного периода. Стоимость законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46«Выполненные этапы по незавершенным работам» в корреспонденции с Кредитом счета 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 «Основное производство» в Дебет счета 90 «Продажи». Оплата заказчиком этапов работ учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46«Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [6].

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателям расчетному документу (счету), а при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о покупателях по:

а) документам, срок оплаты которых не наступил;

б) неоплаченным в срок документам;

в) авансам полученным;

г) векселям, срок оплаты которых не наступил;

д) векселям дисконтированным (учтенным) в банках;

е) векселям, не оплаченным в срок.

Как правило, покупатели погашают свою задолженность перечислением денежных средств. На практике применяются и другие способы прекращения обязательств, например, прекращение обязательств зачетом взаимных требований, отступным:

1. Зачет взаимных требований (договор мены).

Договор мены - вид гражданско-правового договора, при котором одна сторона берёт на себя обязательство передать другой стороне некоторое имущество против обязательства другой стороны передать первой имущество равной стоимости [28].

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен [2, гл. 30].

В основе любого взаимозачета лежат долговые обязательства сторон, возникшие из ранее заключенных между ними договоров, причем в момент подписания этих договоров между организациями, как правило, нет взаимной задолженности и стороны предполагают исполнение своих обязательств в денежной форме. В дальнейшем в силу разных причин стороны осуществить оплату по договорам не смогли и проводят взаимозачет.

Согласно ст. 411 ГК РФ нельзя проводить взаимозачет, если срок исковой давности истек.

Чтобы провести двусторонний взаимозачет, достаточно заявления одной из сторон. Другая сторона отказаться от взаимозачета уже не может.

Инициатор взаимозачета должен составить акт о проведении зачета взаимных требований, в котором обязательно указываются:

- полное наименование и реквизиты сторон;

- сведения о договорах, на основании которых возникла погашаемая задолженность и размеры сумм задолженностей по данным договорам;

- сумма задолженности, погашаемая взаимозачетом;

- дата проведения взаимозачета.

В акте высказывается безапелляционное решение погасить обязательства зачетом.

Многосторонние взаимозачеты нужно оформлять отдельным договором, который должна подписать каждая сторона.

В день проведения взаимозачета каждая организация делает проводку:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачтены взаимные обязательства.

Согласно ст. 168 НК РФ сумма НДС должна быть перечислена отдельным платежным поручением.

2. Уступка права требования (договор цессии).

Договор цессии - уступка прав требования или иного имущества, права собственности на которое подтверждаются некими документами [28].

Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу:

- Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

- Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

- Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору [2, ст. 382].

При совершении сделки купли-продажи покупатель выступает должником, а продавец - первоначальным кредитором. Первоначальный кредитор может уступить право требования к должнику новому кредитору на основании договора уступки права требования, при этом согласие должника не требуется. Должник должен быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Согласно ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение [17].

Типовые проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведены в таблице А.1 приложения А.

При использовании в организации журнально-ордерной формы учета, расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере №11 «Учет отгрузки и продажи», при небольшом объеме учетной информации - в журнале-ордере №6 [28].

2. Организация учета расчётов с покупателями и заказчиками в ООО «ПолиграфПанорама» за 2010-2012 гг.

2.1 Учетная политика и основные показатели деятельности предприятия

Объектом исследования курсовой работы является предприятие ООО «ПолиграфПанорама», которое осуществляет свою деятельность с 14 ноября 2002 года.

Основной вид деятельности в ООО «ПолиграфПанорама» - полиграфическая деятельность, не включенная в другие группировки (22.22).

Дополнительнымивидами деятельности в ООО «ПолиграфПанорама» являютсяпрочие виды издательской деятельности (22.15), брошюровочно-переплетная и отделочная деятельности (22.23).

ООО «ПолиграфПанорама» оказывает следующие виды услуг:

- печать плакатов, календарей, открыток, фотографий, эстампов (издание);

- бумага и бумажные изделия (торговля через агентов);

- рыночная конъюнктура (исследование);

- автомобильный грузовой транспорт;

- печатные формы (изготовление);

- брошюровочно-переплетные и отделочные работы;

- полиграфическая деятельность прочая;

- рекламные услуги.

Организационно-правовая формаООО «ПолиграфПанорама» -общество с ограниченной ответственностью. Генеральный директор организацииООО «ПолиграфПанорама» -Щербаков Виктор Борисович. Частная форма собственности.

Размер уставного капитала обществас ограниченной ответственностью «ПолиграфПанорама» на момент регистрации составил 10000 рублей.

Основные сведения об ООО «ПолиграфПанорама»:

- ИНН 5635006075;

- КПП 561501001;

- ОГРН 1025602001831;

- ОКАТО 53423364000;

- ОКПО41809682.

Способ ведения бухгалтерского учета в ООО «ПолиграфПанорама» - ОСНО.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован.

Юридический адрес ООО «ПолиграфПанорама»: 462403, Оренбургская область, г. Орск, ул. Краматорская, д. 2Б.

Основные конкуренты ООО «ПОЛИГРАФПАНОРАМА»:

- ООО "ПЕРЕПЛЕТЧИК";

- ООО "МАКЕТ-ДОМ";

- ООО "ПОЛИГРАФ-РЕСУРС";

- ООО "БЛАНК-ЭКСПРЕСС";

- и др.

Основные заказчики ООО «ПОЛИГРАФПАНОРАМА»:

- ООО «Воля»;

- ЗАО «Орский хлеб»;

- ООО «Зеленый город»;

- ЗАО «ВЕГА»;

- ЗАО «Орскийзавод холодильников»;

- Кондитерский цех «Винни пух»;

- ООО «ЖеЛен»;

- и др.

Организационная структура бухгалтерской службы предприятия ООО «ПолиграфПанорама» простая. В нее входят 2 бухгалтера.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия и т.д.; несет ответственность и пользуется правами главного бухгалтера предприятия, установленными законодательством РФ.

График документооборота представлен на рисунке Б.1, приложения Б.

Бухгалтерский учет в ООО «ПолиграфПанорама» ведется с применением рабочегоПлана счетов бухгалтерского учета и учетной политики, утвержденных на предприятии ООО «ПолиграфПанорама». Рабочий план счетов представлен в таблице Б.1, приложения Б.

В ООО «ПолиграфПанорама» методом признания доходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ, в целях налогообложения НДС - в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При начислении амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете применять линейный способ.

В ООО «ПолиграфПанорама» не осуществляется переоценка основных средств.

Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость и отражается их движение.

При отпуске материально-производственных запасов в производство, их оценка производится организацией по себестоимости первых по времени приобретенных материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

При проведении инвентаризации имущества соблюдается порядок и сроки, определенные руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Оценку имущества организации и хозяйственных операций производится в рублях и копейках.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия».

В ООО «ПолиграфПанорама» по завершении всех этапов работ выявляется финансовый результат[15].

Для того чтобы оценить финансовое состояние ООО «ПолиграфПанорама» необходимо проанализировать основные показатели его хозяйственной деятельности, которые приведены в бухгалтерской отчетности предприятия за 2010-2012 гг.

Далее рассмотрим динамику основных технико-экономических показателей деятельности предприятия ООО «ПолиграфПанорама» за 2010-2012 года (Таблица Б.2,Приложение Б).

По данным таблицы Б.2 видно, что за анализируемый период выручка от реализации продукции в 2011 году выросла на 4056 тыс.руб., а в 2012 году на 21857 тыс.руб., и составила 67652 тыс.руб. и 89509 тыс.руб. соответственно. Рост объемов выручки непосредственно зависит от роста спроса на полиграфическую продукцию.

Себестоимость проданной продукции также выросла. В 2011 году она составила 61137 тыс. руб., а в 2012 - 80951 тыс.руб. При этом прибыль от продаж снизилась в 2011 году на 7,98% и составила 6515 тыс.руб., а в 2012 году на 31,358% и составила 8558 тыс.руб., что не помешало чистой прибыли в 2011 году вырости с 311 тыс.руб. до 431 тыс.руб. Однако в 2012 году чистая прибыль снизилась на 22 тыс. руб. и составила 409 тыс.руб.

Издержкоемкость (затраты на 1 рубль) продукции увеличилась на 1,69% в 2011 году, что составило 90 копеек затрат на 1 рубль проданной продукции. В 2012 году затраты выросли всего на 0,076%, и стали равны 91 копейку, что в сравнении с предыдущим периодом является отрицательным фактором.

В 2010 году рентабельность продукции составила 12,52%, в 2011 году - 10,56%, а к 2012 году показатель достиг - 10,57%. Возможно, что это связано с тяжелой общеэкономической обстановкой в мире

Численность работников увеличилась лишь в 2011 году на 1 человека и составила 16 человек.

Расходы на оплату труда в 2011 году по сравнению с 2010 годом выросли на 252 тыс.руб. и составили 2166 тыс.руб. В 2012 году так же произошел рост, и фонд оплаты труда составил 2418 тыс.руб. В связи с ростом расходов на оплату труда выросла и среднемесячная заработная плата. В 2011 году она составила 11281 рубль, а в 2012 году 12594 рубль.

В 2011 году была произведена замена печатного станка, что привело к росту стоимости основных производственных фондов на 175 тыс.руб., или на 17,89%, и стала равна 1153 тыс.руб. В 2012 году произошло пополнение еще одним станком на 173 тыс.руб., вследствие чего общая среднегодовая стоимость основных производственных фондов составила 1326 тыс.руб.

В 2011 году снизилась рентабельность продаж, она составила 9,63%, что меньше уровня 2010 года на 1,5%. В 2012 году рентабельность снизилась еще на 0,069% и составила 9,56%. Это говорит о том, что на 1 рубль затрат приходится 9,56 копейки прибыли.

2.2 Документальное оформление учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров (работ, услуг) оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров (работ, услуг), необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой. Оказанные услуги принимаются к учету на основании акта приемки выполненных работ. Если организация производит доставку товара до покупателя, то выписывается товарно-транспортная накладная.

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами - товарной накладной (форма ТОРГ-12).

В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. В ООО «ПолиграфПанорама» накладная выписывается в 2 экземплярах.

На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. В счет - фактуре указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет - фактуры.

В соответствии с требованием Налогового Кодекса РФ, не зависимо от видов деятельности (реализация товаром, выполнение работ или оказание услуг), организация, наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке, должна оформлять счет-фактуру.

Счета-фактуры на предприятии ООО «ПолиграфПанорама» выписывает бухгалтер. При чем сделать это нужно не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).

Счет выписывают в 2 экземплярах:

- первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;

- второй экземпляр - поставщику

На основании полученного счета-фактуры покупатель может принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

- купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;

- купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;

- на купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором выделена сумма НДС.

В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и др.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При получении денежных средств в виде оплаты, (частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров), передачи имущественных прав, продавцом составляется счет-фактура.

Для товарно-транспортной накладной предусмотрен типовой бланк (форма 1-Т). Его форма утверждена постановлением Госкомстата России. Накладную оформляют, если организация-продавец должна доставить товары до склада покупателя [20].

Товарно-транспортную накладную составляют для каждого покупателя и на каждую поездку автомобиля в 4 экземплярах: первый остается у продавца; второй предназначен для покупателя и служит основанием для оприходования товаров; третий и четвертый передают автотранспортной организации. Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес разных покупателей, накладную выписывают для каждого покупателя отдельно.

Все четыре экземпляра накладной заверяются печатью организации продавца, подписывают работник, отпустивший товары, и представитель автотранспортной организации, принявший груз для перевозки.

Перед отправкой груза продавец должен передать водителю автотранспортной организации второй, третий и четвертый экземпляры. Доставив груз, второй, третий и четвертый экземпляры накладной водитель передает покупателю. Их подписывает работник, принявший товары, и заверяет печатью организации-покупателя. После этого третий и четвертый экземпляры возвращают водителю, а он сдает их в бухгалтерию автотранспортной организации.

Акт оказанных услуг - документ, отражающий факт оказания услуги, включает в себя информацию о ее стоимости и сроках оказания. Составляется с целью зафиксировать оказание услуги согласно заключенному договору.

Этот документ является первичным учетным документом, подтверждающим факт выполнения работ. Несмотря на то, что для подтверждения факта оказания услуг такой акт ГК РФ не предусмотрен, для подтверждения производственной направленности оказанных услуг желательно, чтобы акт приемки услуг был в наличии. Тем более что в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ "датой осуществления материальных расходов признается… дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера" [3, ст.272].

Унифицированной формы актов не существует, поэтому документ можно разработать самостоятельно.

Регистры синтетического учета предназначены для обобщения информации в разрезе синтетических счетов. Записи в такие регистры делаются в обобщенном виде в стоимостных единицах измерения с указанием только номера, даты, суммы бухгалтерской проводки с очень кратким пояснительным текстом.

К ним относят журнал-ордер№11 «Учет отгрузки и реализации»- учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей. Журнал-ордер заполняется на основании аналитических данных ведомостей № 15 и № 16. Аналитические данные приводятся по фактической себестоимости, по учетным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам и в оборотах не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

Регистры аналитического учета предназначены для обобщения информации в разрезе аналитических счетов, детализирующих содержание показателей того синтетического счета, к которому они открыты. Записи в этих учетных регистрах делаются подробнее, чем в регистрах синтетического учета с применением не только денежного, но и натуральных, трудовых измерителей или только натуральных измерителей. К ним относят: ведомость 16/1 «Учет реализации продукции по отгрузке» и оборотно-сальдовую ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В ведомости №16/1 «Учет реализации продукции по отгрузке» записи производятся на основании отгруженных и платежных документов, справочников-расчетов о фактической себестоимости, выписок из расчетов и прочих счетов организации. Также наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документам записываются и количественные данные этих изделий по их наименованиям.

В ведомости №16/1 соответствующие данные счетов-фактур или других расчетных документов приводятся по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. В дальнейшем по каждому документу отмечается сумма его оплаты, либо сумма, перечисляемая со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов.

В этих ведомостях, наряду с суммами по расчетным документам, показывается также стоимость отгруженных продукции и материальных ценностей по учетным ценам.

Таким образом, ведомость№16/1 служит как для регистрации выписанных счетов-фактур или других документов на отгрузку и отпуск материальных ценностей, так и для аналитического учета расчетов с покупателями, учета товаров отгруженных и их реализации.

На каждую такую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 представляет собой итоги оборотов и сальдо по счету. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. В таблице Б.3, приложения Б, представлена оборотно-сальдовая ведомость.

2.3 Особенности синтетического и аналитического учета расчётов с покупателями и заказчиками предприятия

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ООО «ПолиграфПанорама» ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В ООО «ПолиграфПанорама» должны создавать резерв по сомнительным или просроченным долгам в размере 10% от выручки отчетного периода (налогового периода), определяемого в соответствии со статьями 266, 249 НК РФ.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществляется.

Предприятие может выступать по одному договору как продавец, по другому -- как покупатель. Нередки случаи, когда предприятие участвует одновременно в нескольких договорах, в одних являясь покупателем, в других - продавцом. Следовательно, расчеты по этим договорам отражаются в учете предприятия одновременно. Причем, если предприятие участвует в договоре как покупатель, все расчеты с контрагентом по договору (с продавцом) будут отражаться в учете как расчеты с поставщиком приобретаемого имущества, получаемых услуг на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; если предприятие, само является по договору продавцом, то в учете у него отражаются расчеты с покупателем, для этого используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [13].

Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от ряда факторов, в том числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора, выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты.

Согласно ГК РФ переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, то есть в момент отгрузки со склада поставщика.

Это считается общепринятым моментом перехода права собственности на реализуемый товар. Гражданский кодекс допускает возможность установить другой, отличный от общепринятого, порядок перехода права собственности.

В хозяйственной практике наиболее широко применяется два способа:

1. В момент поступления в оплату денежных средств или иного имущества на предприятие;

2. В момент доставки товара до франко-места.

Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции [25].

Франко-местом может быть станция отправления, станция получения, склад поставщика и др. Например, указание в договоре франко-склад покупателя будет означать, что все транспортные расходы по доставке товара до оговоренного места и риск потери товара в процессе транспортировки несет продавец, и переход права собственности произойдет в момент доставки товара на склад покупателя.

Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствам, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс).В таблице Б.4, приложения Б,представлены операции синтетического учета расчетов ООО «ПолиграфПанорама» с ООО «Воля».

Отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями в каждом конкретном случае будет зависеть от вышеперечисленных условий и, следовательно, будет существенно отличаться.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Кроме того, аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен обеспечивать возможность формировать в балансе информацию о задолженности покупателей и заказчиков по сроку ожидаемого платежа после отчетной даты - в течение 12 месяцев или более 12 месяцев[23].

В таблице Б.5, приложения Б, представлены операции аналитического учета расчетов ООО «ПолиграфПанорама» с ООО «ЖеЛен».

3. Рекомендации по совершенствованию учета расчётов с покупателями и заказчиками в ООО «ПолиграфПанорама»

3.1 Пути совершенствования учета расчётов с покупателями и заказчиками предприятия

учет расчет покупатель заказчик

ООО «ПолиграфПанорама» вполне рационально ведет учет расчетов с покупателями и заказчиками. Но для более точной организации учета и отслеживания дебиторской задолженности нужно внести некоторые изменения в учетную политику и конкретно в учет расчетов с покупателями и заказчиками.

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения ООО «ПолиграфПанорама» представлена лишь в общих чертах. В ней нет конкретизации системы документооборота, порядка отражения различных операций, ведения учета этих операций и отражения их в первичных документах, что требует ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Поэтому организации рекомендуется прописать все пункты ведения бухгалтерского учета.

В отношении расчетов с покупателями и заказчиками в учетной политике необходимо закрепить и подробно расписать следующие моменты:

а) виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам;

б) порядок и момент начисления дебиторской задолженности и ее погашения;

в) основные проводки, используемые для отражения расчетов с покупателями и заказчиками;

г) проведение инвентаризации дебиторской задолженности;

д) порядок признания дебиторской задолженности просроченной, а также ее списание;

е) процесс погашения покупателями просроченной дебиторской задолженности и отражение в учете данной операции.

Таким образом, если в учетной политике найдет отражение подробное описание ведения бухгалтерского учета, организация решит многие проблемы. Например, новый бухгалтер, принятый на работу, будет иметь представление о структуре бухгалтерского учета ООО «ПолиграфПанорама», порядках его ведения, документообороте и, следовательно, сможет сразу приступить к выполнению своих обязанностей.

2. В пункте 2.1 были названы основные виды деятельности ООО «ПолиграфПанорама». Общество оказывает широкий спектр услуг. Но при учете расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов предусмотрено только два субсчета, отражающие вид услуги в общей форме:

62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги», 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным».

На данный момент организация наладила производство только нескольких видов услуг. При таких субсчетах нельзя определить какая именно работа была выполнена. Поэтому организация не имеет возможности проанализировать свою деятельность, выявить интенсивность выполнения каждой работы, сравнить спрос на виды услуг, предоставляемые им населению.

Организации следует пересмотреть субсчета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В них должны найти отражение налаженные предприятием работы:

- печать плакатов, календарей, открыток, фотографий, эстампов (издание);

- брошюровочно-переплетные и отделочные работы;

- полиграфическая деятельность прочая;

- рекламные услуги;

- розничная торговля;

- прочие работы и услуги.

При использовании таких субсчетов организация сможет выделить наиболее часто выполняемые работы и, как следствие, либо сконцентрировать внимание на этих работах, либо принять меры по распространению информации о видах своей деятельности. В таблице В.1, приложения В, представлена рекомендуемая система субсчетов для учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ПолиграфПанорама».

3. В процессе хозяйственной деятельности в ООО «ПолиграфПанорама» возникает дебиторская задолженность. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Поэтому ООО «ПолиграфПанорама», как было уже сказано выше, должно обозначить в своей учетной политике дату проведения инвентаризации дебиторской задолженности (не реже 1 раза в год). И от того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации.

Для проведения инвентаризации должна создаваться специальная комиссия, назначенная руководителем. Проверка состояния дебиторской задолженности должна проводиться по каждому покупателю и заказчику отдельно, чтобы знать, с кого именно впоследствии требовать уплату долга. После проведенной инвентаризации организация, на мой взгляд, должна изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия, а также производить оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения.

4. Расчеты с покупателями и заказчиками ООО «ПолиграфПанорама» ведет в основном при помощи платежных поручений. Но такая форма расчета не дает организации никакой гарантии, что клиент оплатит выполненные работы. Так как предприятие в большинстве случаев ведет разовые и эпизодические расчеты с покупателями, то более выгодно производить расчеты в аккредитивной форме. Суть аккредитива состоит в том, что банк покупателя дает поручение банку поставщика оплатить выполненные поставщиком, в данном случае ООО «ПолиграфПанорама», работы на условиях предусмотренными в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Если у покупателя недостаточно средств на расчетном счете, то аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Таким образом, ООО «ПолиграфПанорама» всегда будет иметь гарантию, что оплата оказанных услуг будет выполнена.