Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Практика расчетов с покупателями в ООО "Аква Сан-Трейд"

Практика расчетов с покупателями в ООО "Аква Сан-Трейд"

Изучение законодательного и нормативного регулирования оптово-розничной торговли. Рассмотрение документального оформления расчетов с покупателями. Общая характеристика ООО "Аква Сан-Трейд". Анализ особенностей синтетического и аналитического учета.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	дипломная работа
Язык	русский
Дата добавления	08.10.2015
Размер файла	1,7 M

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

1.1 Законодательное и нормативное регулирование оптово-розничной торговли
1.2 Документальное оформление расчетов с покупателями в оптово-розничной торговле
1.3 Особенности расчетов по предоплате
Выводы по главе 1

Глава 2. Практика расчетов с покупателями в ООО "Аква Сан-Трейд"

2.1 Организационно-экономическая характеристика и ассортимент продукции ООО "Аква Сан-Трейд"
2.2 Особенности синтетического и аналитического учета с покупателями в торговой организации
Выводы по главе 2

Глава 3. Предложения и рекомендации по улучшению работы с покупателями

3.1 Направления оптимизации учета расчетов с покупателями
3.2 Автоматизация учета
Выводы по главе 3

Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Введение

Актуальность темы исследования. В современных условиях расчеты с контрагентами представляют сферу хозяйственной деятельности предприятий, заключающую в себе значительные экономические риски. Неисполнение договорных обязательств, несвоевременное погашение задолженности, осуществление неэффективной политики коммерческого кредитования - это далеко не все проблемы, с которыми сталкиваются предприятия в повседневной деятельности. При этом наступление даже одного рискового события способно привести к значительным финансовым потерям. Данные обстоятельства обуславливают необходимость постоянного и пристального внимания к сфере расчетов со стороны управленцев, а так же необходимость должного учетно-аналитического обеспечения, без которого не возможно осуществление эффективной управленческой деятельности.

Общие процессы преобразований в российской системе бухгалтерского учета, обусловленные изменением требований к качеству учетной информации в новых экономических условиях, вызывают необходимость переосмысления подходов к действующему порядку учета и контроля расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности), к формированию показателей отчетности, а так же пересмотра возможностей экономического анализа как ключевого элемента системы управления в вопросах интерпретации учетной информации.

Вопросы учетно-аналитического обеспечения расчетов с покупателями приобретают особо острый характер для крупных предприятий имеющих разветвленную сеть филиалов и подразделений, со сложной многоуровневой системой управления.

Несмотря на функционирование в структуре торговых организаций бухгалтерских, аналитических, контролирующих служб, сомнительные и безнадежные долги имеют место на большинстве предприятий. Общей причиной сложившейся ситуации является отсутствие комплексного подхода в решении задач учетно-аналитического обеспечения расчетов.

В соответствии с выше изложенным, возникает потребность теоретико-методической разработки принципов и процедур учетно-аналитического обеспечения расчетов с покупателями.

Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и прикладные аспекты организации бухгалтерского учета расчетов с контрагентами освящены в трудах отечественных ученых и практиков: Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, А.В. Глущенко, В.Н. Жукова, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворского, В.В. Патрова, Л.В. Перекрестовой, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой и зарубежных авторов: Й. Бетге, М.Ф. Ван Бреда, Б. Нидлза, Э.С. Хендриксена, Р. Энтони.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что вопросы комплексного учетно-аналитического обеспечения расчетов с покупателями не разработаны в достаточной степени.

Недостаточная теоретическая и методическая разработанность данной проблемы, ее актуальность и возрастающая практическая значимость предопределили выбор темы и основные направления исследования.

Цель исследования. Цель работы заключается в комплексном исследовании теоретических и организационно-методических основ учетно-аналитического обеспечения расчетов с покупателями и разработке рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Задачи исследования. В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:

- изучить законодательное и нормативное регулирование оптово-розничной торговли;

- рассмотреть документальное оформление расчетов с покупателями в оптово-розничной торговле;

- определить особенности расчетов по предоплате;

- дать организационно-экономическую характеристику ООО "Аква Сан-Трейд";

- изучить виды и ассортимент продукции ООО "Аква Сан-Трейд";

- сформулировать особенности синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями в торговой организации;

- разработать предложения и рекомендации по улучшению работы с покупателями.

Предметом исследования явились теоретические аспекты, методические и практические вопросы, связанные с формированием системы учетно-аналитического обеспечения расчетов с покупателями.

Объектом исследования была избрана существующая практика учетно-аналитического обеспечения расчетов с покупателями в ООО "Аква Сан-Трейд".

Методологической основой исследования послужил диалектический подход к явлениям и процессам хозяйственной жизни. В процессе исследования применялись процессный и системный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные методы: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, историко-логический, экономико-статистический, монографический.

Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями в оптово-розничной торговле

1.1 Законодательное и нормативное регулирование оптово-розничной торговли

В настоящее время законодательная и правовая основа деятельности торговли в РФ представлена федеральными законами, указами Президента РФ, Постановлениями Правительства, нормативными актами Министерств, Федеральных Служб и Агентств, законами и подзаконными нормативными актами субъектов РФ, а также муниципальными правовым актами.

Нормативно-правовые акты в сфере торговли регулируют общественные отношения между участниками, а также между участниками и органами государственной или муниципальной власти в связи с осуществлением торговыми организациями своей деятельности.

Отношения в области торговли отличаются комплексностью, в связи с чем правовые нормы, затрагивающие права и обязанности участников отношений в области торговли, содержатся в законодательстве различных отраслей: гражданском, налоговом, о защите прав потребителей, о защите конкуренции и т.д.

Правовые основы частных имущественных и личных неимущественных отношений, связанных с имущественными, между участниками рынка, такие как вопросы право- и дееспособности участников таких отношений, основания возникновения, изменения и прекращения прав и обязанностей, различные виды договоров, исключительные права на средства индивидуализации и др. содержатся в Гражданском кодексе РФ и федеральных законах, принимаемых в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Поскольку в основном правила, устанавливаемые гражданским законодательством, носят диспозитивный характер и могут быть изменены по соглашению сторон, то нормы гражданского законодательства в целом отвечают потребностям этого рынка и не требуют существенных изменений.

Кроме того, нормы, содержащиеся в Гражданском кодексе РФ, носят универсальный характер, то есть регулируют отношения как между гражданами, так и между предпринимателями, в том числе, занимающимися торговой деятельностью. В связи с этим не представляется целесообразным принятие отдельного нормативного акта в области гражданского законодательства, регулирующего частные отношения между предпринимателями в области торговли.

Тем не менее, ряд положений гражданского законодательства требует совершенствования. Так, действующие нормы, определяющие правовой статус кооперативов, явно не соответствуют современным потребностям участников торговых отношений.

Налоговое законодательство, регулирующее отношения в связи с налоговыми обязательствами лиц, осуществляющих торговую деятельность на территории РФ, также отличается универсальным характером и распространяется на всех налогоплательщиков.

Закон №381-ФЗ (далее - Закон о торговой деятельности), вступивший в силу с 1 февраля 2010 г.:

1) устанавливает границы государственного регулирования торговой деятельности, которое заключается:

- в определении требований к организации и осуществлению оптовой и розничной торговли;

- антимонопольном регулировании торговой деятельности;

- информационном обеспечении лиц, участвующих в торговом процессе;

- государственном и муниципальном контроле (надзоре) в области торговли;

2) регулирует отношения между хозяйствующими субъектами (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями), поставляющими товары и осуществляющими торговую деятельность;

3) предусматривает мероприятия, обеспечивающие соблюдение прав и законных интересов населения.

Закон о торговой деятельности не применяется в отношении:

- внешнеторговой деятельности;

- торговли на товарных биржах;

- деятельности по продаже товаров на розничных рынках;

- купли-продажи ценных бумаг;

- купли-продажи объектов недвижимости;

- купли-продажи продукции производственно-технического назначения (в т.ч. электрической, тепловой энергии и мощности, иных видов энергетических ресурсов).

Статьями 5 и 6 Закона о торговой деятельности определен круг полномочий Правительства РФ, Минпромторга России, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в области регулирования торговой деятельности.

Статьей 15 данного Закона установлены антимонопольные требования к перечисленным выше органам государственной власти. В частности, им запрещается:

- создавать региональные (местные) системы качества товаров, не предусмотренные российским законодательством;

- вводить контрольные и разрешительные процедуры для торговых предприятий и поставщиков товаров в дополнение к предусмотренным федеральными законами процедурам;

- регулировать цены (за исключением случаев, предусмотренных законодательством);

- вводить ограничения и запреты на продажу отдельных видов товаров;

- препятствовать свободному перемещению товаров между территориями субъектов РФ и муниципальных образований;

- понуждать организации заключать договоры поставки с определенными поставщиками товаров и определенными торговыми предприятиями;

- ограничивать выбор поставщиков товаров и торговых предприятий для заключения с ними договоров поставки;

- ограничивать поставщикам товаров и торговым предприятиям доступ к объектам транспорта и инфраструктуры.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели (хозяйствующие субъекты), осуществляющие торговую деятельность, должны быть зарегистрированы в порядке, предусмотренном Законом №129-ФЗ.

Согласно п. 2 ст. 8 Закона о торговой деятельности указанные выше лица самостоятельно определяют порядок и условия осуществления торговой деятельности, включая:

1) вид торговли (оптовая и (или) розничная);

2) форму торговли (в стационарных торговых объектах или вне стационарных торговых объектов, в т.ч. на ярмарках и выставках, развозная, разносная, дистанционная торговля, продажа с использованием автоматов и иные формы торговли);

3) способ торговли (с использованием торговых объектов и (или) без такового);

4) специализацию торговли (универсальная или специализированная);

5) тип торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности (стационарный или нестационарный);

6) основания использования имущества для торговой деятельности (право собственности, аренда, лизинг, иное законное основание);

7) порядок и условия осуществления торговой деятельности (за исключением государственных и муниципальных предприятий торговли), включая:

- ассортимент продаваемых товаров;

- режим работы;

- приемы и способы, с помощью которых осуществляется продажа товаров;

- количество, типы, модели технологического оборудования, инвентаря, используемых при осуществлении торговой деятельности;

- способы доведения до покупателей информации о продавце, о предлагаемых для продажи товарах, об оказываемых услугах;

8) цены на продаваемые товары (за исключением случаев, когда они регулируются федеральными законами);

9) форму распространения рекламы в торговом объекте и в его витринах;

10) условия заключения договоров купли-продажи товаров, договоров возмездного оказания услуг.

В ст. ст. 7 и 12 Закона о торговой деятельности говорится о некоммерческих организациях, созданных хозяйствующими субъектами, осуществляющими торговую деятельность (назовем их объединениями торговых предприятий), и некоммерческих организациях, объединяющих хозяйствующие субъекты, осуществляющие поставки товаров (назовем их объединениями поставщиков товаров).

Статьей 7 вышеназванного Закона предусмотрено привлечение на добровольной основе объединений торговых предприятий и объединений поставщиков товаров к участию в формировании и реализации государственной политики в области торговли. Законом о торговой деятельности определены следующие формы такого участия:

- участие в разработке проектов федеральных нормативных актов в области торговли;

- участие в разработке региональных и муниципальных программ развития торговли;

- участие в анализе финансовых, экономических, социальных и иных показателей развития торговли на территориях субъектов РФ и муниципальных образований;

- участие в подготовке прогноза развития торговли на территориях субъектов РФ и муниципальных образований;

- распространение российского и иностранного опыта в области торговой деятельности;

- предоставление необходимой информации для формирования и реализации государственной политики в области торговой деятельности;

- подготовка для органов государственной власти и органов местного самоуправления предложений о совершенствовании торговой деятельности.

Объединения торговых предприятий могут заключать с объединениями поставщиков товаров соглашения в целях формирования принципа добросовестности при заключении между ними договоров, а также исполнении их условий. Указанные соглашения должны заключаться с учетом требований Закона №135-ФЗ. Об особенностях договоров поставки продовольственных товаров, ценообразовании и антимонопольном регулировании деятельности торговых сетей см. п.п. 2.6-2.8 данной главы книги.

Виды административной ответственности за нарушение Закона о торговой деятельности представлены в приложении 1.

1.2 Документальное оформление расчетов с покупателями в оптово-розничной торговле

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету:

- торговых операций (общие);

- наличных денежных расчетов при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин;

- торговых операций при продаже товаров в кредит;

- торговых операций в комиссионной торговле.

Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 №66 утверждены унифицированные формы по учету товаров в местах хранения.

Форма товарно-транспортной накладной, применяемая при перевозке товаров автотранспортной организацией, утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 №78, форма транспортной накладной (обязательная при перевозке грузов) - Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 №272.

Отпуск (отгрузка) товаров в торговле оформляется следующими документами:

- в розничной торговой сети - выдачей чека ККТ и отражением выручки за день в журнале кассира-операциониста. Отпуск товара является одновременно и его реализацией;

- в розничной торговле с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница) реализацию товаров (которая происходит одновременно с отпуском) отражают в расходно-приходной накладной (ТОРГ-14) и Товарном журнале работника мелкорозничной торговли унифицированной формы N ТОРГ-23. Аналогичными документами можно оформлять отпуск товаров и в розничной торговле без применения ККТ, переведенной на уплату ЕНВД;

- при продаже товаров розничным магазином за безналичный расчет организациям, приобретающим товары для совместного потребления (профилакториям, школам, больницам, детским дошкольным учреждениям и т.п.), на их отпуск из кладовой оформляют письмо-требование (произвольной формы) или заказ - отборочный лист унифицированной формы N ТОРГ-8. Товар отпускает материально ответственное лицо (заместитель директора магазина или заведующий отделом), получив требование или отборочный лист, подписанный директором магазина. Отпуск (отгрузка) товаров оформляется товарной накладной формы N ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В данном случае, как и в предыдущих, момент отгрузки товаров совпадает с моментом его реализации;

- аналогичным образом оформляется продажа товаров мелким оптом. Торговые организации, основным видом деятельности которых является розничная торговля, могут обслуживать мелких покупателей-посредников, организации общественного питания, индивидуальных предпринимателей, приобретающих товары для последующей перепродажи или использования в ином коммерческом обороте. Такая торговля, хотя и является оптовой, не требует внесения каких-либо изменений в организацию торгового процесса розничного магазина. Достаточно правильно оформить документы, позволяющие бухгалтеру в учете разделить розничную и оптовую торговлю;

- в оптовой торговле товар отпускается (отгружается) по товарной накладной N ТОРГ-12 или товарно-транспортной накладной формы N 1-Т.

Материально ответственное лицо производит отпуск товара со склада на основании заказа - отборочного листа или другого документа, предусмотренного графиком документооборота торговой организации. Товарную или товарно-транспортную накладную может оформлять как заведующий складом, так и бухгалтерия.

В оптовой торговле отгрузка товаров является и их реализацией, если договором купли-продажи не предусмотрен особый переход права собственности на товар (например, покупателю переходит право собственности на товар после его оплаты либо после прибытия на станцию назначения и т.п.).

Унифицированные формы "ТОРГ", которыми оформляется отпуск товаров, утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132.

Форма ТОРГ-12 "Товарная накладная" (приложение 2) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания с подотчета материально ответственного лица. Второй передается сторонней организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.

Первый экземпляр товарной накладной подтверждает факт отгрузки товара сторонней организации и хранится в бухгалтерии организации-продавца. Второй подтверждает факт приобретения товаров и хранится в бухгалтерии организации-покупателя.

Товарная накладная составляется уполномоченным лицом организации-продавца. Данное лицо определяется графиком документооборота организации, а также должностной инструкцией работника. Таким лицом могут быть заведующий складом, кладовщик, товаровед, менеджер по продажам или бухгалтер.

Товарную накладную подписывают:

- работник организации-продавца, разрешивший отпуск товара (руководитель, его заместители, товаровед или иное уполномоченное приказом руководителя лицо);

- главный бухгалтер организации-продавца (его заместитель, иное уполномоченное приказом руководителя лицо);

- работник, производящий отпуск товара;

- представитель организации-покупателя, принимающий товар по доверенности (по строке "Груз принял");

- представитель организации-покупателя (по строке "Груз получил") в случаях, когда товар доставляется к месту ее расположения (например, на склад покупателя, в магазин).

Если доставку товара производит автотранспортная или экспедиторская организация, по строке "Груз принял" расписывается представитель этой организации, а по строке "Груз получил" - представитель организации-покупателя (грузополучателя). Лицо, принявшее груз, должно иметь доверенность от своей организации (автотранспортной или экспедиторской).

Печать на товарную накладную покупатель ставит, когда товар доставляется продавцом (или сторонней организацией) непосредственно к месту нахождения покупателя (грузополучателя).

Договором между продавцом (поставщиком) и покупателем может быть предусмотрено, что товар со склада отгружается по простой накладной (или транспортной накладной), форму которой организация разрабатывает самостоятельно. В этой накладной указывают только наименование и количество товара. В ней ставят подписи лица, отпустившие и принявшие товар. Товарную накладную формы N ТОРГ-12 оформляет бухгалтерия, оба ее экземпляра (вместе со счетом-фактурой) направляются покупателю курьером или по почте. Покупатель должным образом подписывает товарную накладную, ставит свою печать и один экземпляр возвращает продавцу (поставщику).

На товарной накладной можно ставить специальную круглую печать организации, например "Для актов, счетов, накладных". Образец печати должен быть утвержден приказом руководителя организации. В этом приказе указывают, на каких документах ее можно ставить, а также кто из работников несет ответственность за хранение и проставление печати на документах. Указанный работник должен написать сохранную расписку в получении печати. Как правило, текст сохранной расписки помещают на самом приказе ниже подписи руководителя.

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями торговой организации, где работают разные материально ответственные лица (бригады), а также из одного структурного подразделения в другое производится на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации либо иного уполномоченного приказом руководителя лица.

Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется форма N ТОРГ-13. Она составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй нужен принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя, и оба экземпляра сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

В товарных отчетах внутреннее перемещение товаров отражают отдельной строкой.

Отпуск товаров со склада кладовщиком (или из отдела магазина - завотделом, продавцом) продавцу нестационарной мелкорозничной точки производится по расходно-приходной накладной (для мелкорозничной торговли) унифицированной формы N ТОРГ-14.

Для стационарной мелкорозничной торговли эта форма не применяется, а отпуск товаров производится по накладной на внутреннее перемещение ТОРГ-13.

Расходно-приходная накладная формы N ТОРГ-14 применяется для оформления отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек и т.п., а также при составлении товарных отчетов. Накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар. Один экземпляр передается продавцу товара, а второй остается в организации (магазине, базе, складе). По окончании рабочего дня производят запись в накладной о сдаче продавцом выручки за проданные товары в кассу организации и остатка непроданных товаров. Если продавец не может возвратить непроданные товары, в накладной формы N ТОРГ-14 производится запись несданных остатков, а продавец должен сделать соответствующие записи в товарном журнале формы N ТОРГ-23.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дату и сумму приходного ордера указывают в накладной формы N ТОРГ-14. Суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров.

В начале рабочего дня при выписке накладной формы N ТОРГ-14 ее подписывает материально ответственное лицо склада. По окончании рабочего дня накладную подписывает продавец. После оприходования сданных денег накладную подписывает бухгалтер.

Накладная формы N ТОРГ-14 подтверждает факт отпуска товаров продавцу для мелкорозничной торговли и факт возврата продавцом непроданных товаров и денежных средств, полученных от покупателей.

Один экземпляр накладной хранится в бухгалтерии организации, второй - у продавца мелкорозничной торговли.

Товарный журнал формы N ТОРГ-23 выдается продавцу мелкорозничной торговой сети уполномоченным лицом организации. Уполномоченное лицо ставит свою подпись на обложке журнала.

Записи в товарном журнале формы N ТОРГ-23 о полученном товаре и сданной выручке производят ежедневно материально ответственные лица, передающие товар продавцу мелкорозничной торговли, а также принимающие от него выручку, если у продавца нет возможности сдавать ее в кассу организации.

Журнал ведется в одном экземпляре и находится на руках у работника мелкорозничной торговли. Отпуск товаров указанным работникам оформляется в каждом отдельном случае выпиской расходных накладных N N ТОРГ-13 или ТОРГ-14. Данные об отпуске товаров и получении выручки заносятся в журнал по совершении операции на основании приходно-расходных документов с определением каждый раз нового остатка товаров. Записи в журнале производятся и подписываются ответственными лицами, отпускающими товары, а также принимающими выручку.

Если работник мелкорозничной нестационарной торговой точки получает товар только на день и по окончании смены обязан сдать его, товарный журнал можно не вести; достаточно будет расходно-приходных накладных формы N ТОРГ-14. Если работник нестационарной точки не имеет возможности ежедневно сдавать товар, он должен заполнять журнал формы N ТОРГ-23.

Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Возможность осуществления на территории Российской Федерации платежей путем наличных расчетов предусмотрена п. 1 ст. 140 ГК РФ.

При этом наличные расчеты на территории РФ осуществляются с обязательным применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) на основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон №54-ФЗ). Исключение составляют случаи, перечисленные в п.п. 2, 2.1 и 3 ст. 2 Закона №54-ФЗ. Применительно к рассматриваемой ситуации исключений не предусмотрено.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон №129-ФЗ) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные в п. 2 ст. 9 Закона №129-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона №54-ФЗ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.

Как разъясняется представителями финансового ведомства, кассовые чеки признаются для целей налогового учета первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг).

Перечень обязательных реквизитов, которые должны отражаться на выдаваемом покупателю кассовом чеке, перечислены в п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением, а именно:

а) наименование организации;

б) идентификационный номер организации-налогоплательщика;

в) заводской номер контрольно-кассовой машины;

г) порядковый номер чека;

д) дата и время покупки (оказания услуги);

е) стоимость покупки (услуги);

ж) признак фискального режима.

При этом на выдаваемом покупателям чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККТ, с учетом особенностей сфер их применения.

Иными словами, кассовый чек может содержать дополнительные реквизиты, в том числе предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона №129-ФЗ, в частности, наименование товара с указанием его цены и количества, фамилия продавца. В таком случае достаточно кассового чека как первичного документа, подтверждающего осуществление хозяйственной операции.

Если в кассовом чеке отсутствуют какие-либо из обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2 ст. 9 Закона №129-ФЗ, покупателю выписывается товарный чек с указанием в нем названия организации, наименования и сорта (артикула) изделия, цены, даты продажи и фамилии продавца.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дату и сумму приходного ордера указывают в товарном журнале, где отражается и сумма не проданных за день товаров. Суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров.

1.3 Особенности расчетов по предоплате

Главная цель любой организации - получение прибыли. Помимо этого существуют и другие, второстепенные цели, которые в комплексе позволяют достичь желаемого результата. К таковым следует отнести и наличие постоянных покупателей, своевременно производящих оплату, и налаженные связи с поставщиками, в срок обеспечивающими товарами, выполняющими работы, оказывающими услуги.

Представляется важным рассмотреть особенности бухгалтерского учета таких форм расчетов, как аванс и задаток.

Во-первых, необходимо изучить данные категории, определить их сущность и функции. Во-вторых, следует выявить признаки, отличающие данные формы расчетов. В-третьих, отметить все характеристики, которые определяют специфику бухгалтерского учета данных форм расчетов.

Часто при заключении договоров между контрагентами одним из условий выступает предоплата -- предварительно осуществляемая частичная выплата в счет общей суммы долга. В ГК РФ в статье 487 четкого определения предоплаты не указано, но рассматриваются ситуации по исполнению обязательств. Наиболее приемлемое определение: предоплата -- это уплата покупателем продавцу части цены за товар после окончательного заключения сделки и иногда частичного выполнения акта продажи. В налогообложении предоплата представляет собой взносы налогоплательщика в счет общей суммы налога до окончательного определения ее величины.

Предоплата может осуществляться различными способами. На рис. 1. 1 достаточно наглядно проиллюстрированы формы предоплаты.

Рис. 1.1. Формы предоплаты

Рассмотрим аванс как один из наиболее часто применяемых способов расчетов. Четкое понятие "аванс" ГК РФ не содержит, но о данной форме предоплаты упоминается в следующих статьях: 380,711, 735, 823. В большом экономическом словаре А.Н. Азрилияна представлено следующее определение: "аванс -- денежная сумма или другая имущественная ценность, выдаваемая или перечисляемая в счет предстоящих платежей за выполненные работы, передачу имущества, оказанные услуги и др.".

Сущность любой категории проявляется через ее функции. Итак, из определения следует, что выдача аванса может осуществляться как форме денежных средств, так и в форме имущества. В этом и проявляется главная функция аванса -- платежная.

Как правило, сумма аванса составляет около 40% от общей стоимости контракта и зачитывается в дальнейшем при окончательном расчете. Бывают и 100% авансы, но практика их применения достаточно редкая. Это обусловлено, прежде всего, необходимостью наличия свободных денежных средств в обороте организации.

При осуществлении сделки всегда существует вероятность неисполнения обязательств перед контрагентом. В связи с этим следует руководствоваться соответствующими законодательными актами для обеспечения защиты своих прав. В случае нарушения условий договора стороной, которая получила аванс, другая сторона вправе в случае неисполнения договора потребовать возвращения аванса. Возврат аванса в двукратном размере законодательством не предусмотрено. Из этого следует, что аванс не является способом обеспечения обязательства.

Иными слова, данная форма предоплаты обеспечивающую функцию не выполнят. Необходимо отметить, что при перечислении аванса контрагенты не заключают специальных соглашений, подтверждающих наличие обязательств и выдачу гарантий. Таким образом, у аванса отсутствует доказательная функция.

Часто под авансом и задатком понимают одно и тоже. Это связано с тем, что существуют некоторые сходства. Главным образом в том, что аванс и задаток представляют собой предварительные частичные платежи за товар или услугу. Но в действительности это совершенно разные понятия. В табл. 1.2 представлены основные различия между авансом и задатком.

Таблица 1.2

Различия между задатком и авансом

Признак	Аванс	Задаток
Название термина на английском языке	advance	deposit
Нормативное регулирование в РФ	ст. 380 ГК РФ, ст. 711 ГК РФ, ст. 735 ГК РФ, ст. 823 ГК РФ.	ст. 380 ГК РФ, ст. 416 ГК РФ
Возврат суммы	в случае неисполнения обязательств должен быть возвращен	в зависимости от условий соглашения
Функции	платежная	платежная, обеспечения исполнения обязательств, подтверждающая.
Основные документы	договор, счет-фактура	договор, соглашение о задатке
Форма платежа	денежные средства, векселя, имущество	денежные средства

Рассмотрим задаток как один из способов предоплаты. В статье 380 ГК РФ указано, что задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Исходя из определения, можно сделать вывод, что задаток, как и аванс, выполняет платежную функцию, но отличие заключается в том, что задаток представляется только в форме денежных средств.

Важная особенность данной формы предоплаты -- составление соглашения о задатке. Это документ должен быть составлен в письменной форме и подписан участниками контракта. Если данное соглашение отсутствует, то, в соответствии с пунктом 3 статьи 380 ГК РФ, выданная сумма будет считаться авансом. Из этого следует, что в отличие от аванса задаток выполняет доказательную функцию.

Кроме двух вышеперечисленных функций задаток выполняет ещё одну очень важную. Это обеспечивающая функция. Она заключается в обеспечении исполнения обязательств. Иными словами, обязывает каждую из сторон исполнить будущую сделку.

На рис. 1.2 проиллюстрированные основные моменты, касающиеся неисполнения обязательств по заключенному соглашению.

Рис. 1.2. Неисполнение обязательств по соглашению о задатке

Если за неисполнение обязательства ответственный задаткодатель, то перечисленная сумма остается у задаткоплучателя. Если ответственна сторона, получившая задаток, то она обязана уплатить, выдавшей его стороне двойную сумму задатка. Кроме того, сторона, ответственная за неисполнение обязательства, обязана возместить другой стороне убытки с учетом суммы задатка, поскольку в договоре не предусмотрено иное. Если же стороны до начала исполнения обязательств по своему соглашению решили добровольно не заключать договор или вследствие того, что договор невозможно исполнить, и в этом нет вины каждой из сторон, сумма задатка должна быть возвращена. Невозможность исполнения должна быть обусловлена объективными факторами, к примеру, форс-мажорные ситуации.

C 1 января 2009 года поставщик обязан предъявить покупателю исчисленную с предоплаты сумму НДС, выставив не позднее 5 дней с даты получения предоплаты соответствующий счет-фактуру. Специальный порядок заполнения реквизитов счета-фактуры, выставляемого поставщиком при получении предоплаты, установлен пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ. Он требует указания:

1) порядкового номера и даты выписки счета-фактуры;

2) наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика и покупателя;

3) номера платежно-расчетного документа;

4) наименования поставляемых товаров (описания работ, услуг), имущественных прав;

5) суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговой ставки;

7) суммы налога, предъявляемой покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемой исходя из применяемых налоговых ставок.

Кроме того, приложение к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость содержит дополнительные рекомендации по порядку заполнения отдельных показателей таких счетов-фактур. Так, при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав:

- в строке 5 ставятся прочерки, если предоплата получена с применением безденежной формы расчетов;

- в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

- в графе 8 - сумма налога, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ;

- в графе 9 - полученная сумма оплаты, частичной оплаты;

- в строках 3, 4, а также в графах 2-6, 10, 11 ставятся прочерки.

Целый ряд рекомендаций по порядку заполнения предоплатных счетов-фактур содержится в разъяснениях Минфина и ФНС России.

Согласно подпункту 4 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должно быть обязательно указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. Очевидно, что если изначально договором предусмотрено конкретное наименование поставляемого товара (описание работ, услуг), то проблем с заполнением данного реквизита не возникнет. Но, если между покупателем и поставщиком заключен длительный договор поставки, в котором определено, что отгрузка товара осуществляется по предварительной заявке (спецификации), то при получении предоплаты до формирования заявки заполнение этого реквизита поставщиком просто невозможно.

При этом абзац 1 пункта 2 статьи 169 НК РФ даже после внесения с 1 января 2010 года послабляющей поправки содержит указание на то, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 указанной статьи.

Минфин и ФНС России разрешили в данном случае использовать не конкретное наименование каждой единицы поставляемого товара, а некое обобщенное наименование товаров или их групп, например кондитерские изделия, канцелярские товары и т. д. 4. Но при этом предупредили, что такое обобщение должно использоваться и в тексте заключенного договора.

Если в договоре предусматривается поставка товаров, налогообложение которых осуществляется по различным ставкам (10 и 18%), то при выставлении счетов-фактур на предоплату такие товары, по мнению Минфина и ФНС России, следует выделять в отдельные позиции с указанием соответствующих ставок. Но при этом специалисты этих ведомств считают возможным при использовании обобщенного наименования таких групп товаров указывать единую ставку 18/118. Понятно, что такая позиция увеличит сумму исчисленного с предоплаты НДС и послужит пополнению бюджета. Возможно, порадует она и покупателя, так как предоставит ему возможность до принятия к учету приобретенных товаров заявить к вычету сумму налога в большем размере, чем после приобретения. Главное, чтобы только потом, при отгрузке товаров по ставке 10%, у поставщика не возникло проблем с вычетом НДС, исчисленного с предоплаты по ставке 18/118.

При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), суммы этой оплаты в различные позиции выделять не нужно.

Выставление счета-фактуры на предоплату при отгрузке товаров в течение 5 календарных дней после предоплаты

По мнению специалистов финансового и налогового ведомств, в случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в течение 5 календарных дней с момента получения предварительной оплаты (частичной оплаты) счета-фактуры по предоплате выставлять покупателю не следует. Это, возможно, избавит поставщика от дополнительных расходов и на печать второго экземпляра счета-фактуры для покупателя, и на его доставку, вот только не очень понятно, как это соотносится с нормами НК РФ. Ведь обязанность продавца по выставлению счетов-фактур на предоплату не связана с тем, будет покупатель реализовывать свое право на вычет или нет, то есть нужен ли ему такой счет-фактура в принципе.

Согласно налоговому законодательству вне зависимости от того, в разных налоговых периодах или в одном была получена предоплата и произошла отгрузка (передача), продавец должен предъявить покупателю исчисленную им сумму налога10 и выставить счет-фактуру. Причем, даже если отгрузка (передача) товаров (работ, услуг), имущественных прав состоялась в пределах 5 календарных дней после получения предоплаты, то есть в пределах временных рамок, отведенных поставщику для выставления соответствующего счета-фактуры, этой обязанности с него никто не снимает. Конечно, если речь идет о 5 днях одного налогового периода (например, 15 и 19 марта), то о смысле выставления двух счетов-фактур еще можно порассуждать. Но, если такими днями являются, например, 31 марта и 4 апреля, то своевременный счет-фактура на мартовскую предоплату предоставит покупателю возможность уменьшить бремя уплаты НДС уже за I квартал.

Для отражения расчетов Планом счетов предусмотрены определенные счета, которые занимают особое место в учетных системах предприятий. Если организация выдает аванс своему поставщику в счет будущей поставки, то для учета предоплаты применяется синтетический счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", к которому открывают субсчет "Расчеты по авансам выданным". Если же организация получает аванс от своего покупателя в счет будущей поставки, то для учета предоплаты применяется синтетический счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому открывают субсчет "Расчеты по авансам полученным".

По поводу выбора счета, на котором учитывать авансы, нет обязательных требований. Но в современной практике учета исходят из характера заключаемого договора между контрагентами. Иными словами, если организация осуществляет частые расчеты с данным контрагентом, то, как правило, аванс будет учтен либо на синтетическом счете 60 либо на 62 , в зависимости от, того, кто его выдал. Если же заключается разовый договор, то авансы можно отразить на синтетическом счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет по счету ведется в разрезе отдельных контрагентов.

Выводы по главе 1

Расчеты составляют неотъемлемую часть жизни любой организации.

При заключении договоров между контрагентами одним из условий выступает предоплата, которая может осуществляться в форме аванса или задатка.

Данное условие гарантирует исполнение обязательств как со стороны поставщика в доставке товара, так и со стороны покупателя в полной оплате, ведь в условиях современной экономики велика вероятность возникновения кризисных ситуаций, экономика не стабильна, финансовые риски присутствуют всегда.

Выбор формы предоплаты во многом обусловлен финансовыми возможностями организации. Задаток имеет специфическую особенность -- возврат в двойном размере в случае неисполнения обязательств задаткополучателем. Поэтому задаток как форма расчета не находит частого применения.

Глава 2. Практика расчетов с покупателями в ООО "Аква Сан-Трейд"

2.1 Организационно-экономическая характеристика и ассортимент продукции ООО "Аква Сан-Трейд"

Основным направлением деятельности ООО "Аква Сан-Трейд" является оптово-розничная продажа душевых кабин и является официальным и единственным представителем в России торговой марки RADAWAY.

Розничная торговля является ключевым видом деятельности ООО "Аква Сан-Трейд".

Фирма предлагает полный ассортимент продукции, выпускаемый под этими торговыми марками: акриловые ванны любых форм и размеров (классические прямоугольные ванны, асимметричные ванны, угловые ванны, овальные и круглые ванны), гидромассажные и аэромассажные ванны, джакузи, душевые кабины, мебель для ванных комнат, душевые поддоны и многое другое. Вся продукция сертифицирована и соответствует самым высоким стандартам европейского качества.

Компания АкваСан-трейд осуществляет оптовые поставки продукции RIHO, KOLPA и VAGNERPALST практически во все регионы РФ. Гибкая система ценообразования, оперативная работа менеждеров и адекватная информация по наличию продукции и срокам поставки - основные принципы работы АкваСан-трейд.

Ниже представлена структура персонала ООО "Аква Сан-Трейд" на 1.09.2012 г (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Структура персонала ООО "Аква Сан-Трейд"

Подразделение	Количество
Центральный аппарат управления	117
Региональный аппарат управления	135
Распределительный центр	98
Персонал магазинов	1 461
Итого	1 811

Центральный аппарат управления находится в г. Старый Оскол и осуществляет общее руководство деятельностью сети. Руководство текущей деятельностью сети осуществляют региональные дирекции в каждом регионе присутствия Компании.

Далее проведем анализ финансового состояния ООО "Аква Сан-Трейд" за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 г. по данным финансовой отчетности (приложение 3-4). Качественная оценка финансовых показателей ООО "Аква Сан-Трейд" выполнена с учетом принадлежности к отрасли "Розничная торговля; ремонт бытовых и личных изделий" (класс по ОКВЭД - 52).

Структура имущества и источники его формирования представлена в приложении 5.

Структура активов организации на 31 декабря 2011 г. характеризуется следующим соотношением: 44,8% иммобилизованных средств и 55,2% текущих активов. Активы организации в течение анализируемого периода (с 31.12.2009 по 31.12.2011) значительно увеличились (в 3,9 раза). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 5,8 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Наглядно соотношение основных групп активов организации представлено ниже на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Структура ООО "Аква Сан-Трейд"

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

- результаты исследований и разработок - 847 016 тыс. руб. (40%)

- запасы - 694 732 тыс. руб. (32,8%)

- дебиторская задолженность - 323 814 тыс. руб. (15,3%)

- денежные средства и денежные эквиваленты - 141 131 тыс. руб. (6,7%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

- доходы будущих периодов - 583 213 тыс. руб. (28,1%)

- краткосрочные заемные средства - 494 846 тыс. руб. (23,8%)

- переоценка внеоборотных активов - 361 041 тыс. руб. (17,4%)

- кредиторская задолженность - 272 303 тыс. руб. (13,1%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "доходные вложения в материальные ценности" в активе (-22 734 тыс. руб.).

На 31 декабря 2011 г. собственный капитал ООО "Аква Сан-Трейд" равнялся 1 306 550,0 тыс. руб. Собственный капитал ООО "Аква Сан-Трейд" резко вырос за два последних года (в 5,8 раза).

Оценка стоимости чистых активов организации представлена в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Оценка стоимости чистых активов организации

Активы и пассивы организации	Значение на 31.12.2011 до корректировки	Изменение чистых активов в результате корректировки активов и обязательств, тыс. руб.	Значение на 31.12.2011 после корректировки	Справочно: Среднее значение за весь анализируемый период (без учета корректировок)
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса		в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса
1	2	3	4	6	7	8	9
Чистые активы	1 306 550	46,8	-	1 306 550	46,8	658 450	38,3
Справочно: Уставный капитал	629	<0,1	-	629	<0,1	629	<0,1
Все активы организации	2 793 509	100	-	2 793 509	100	1 718 829	100

Чистые активы организации по состоянию на 31.12.2011 намного (в 2 077,2 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение ООО "Аква Сан-Трейд", полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации.

Более того необходимо отметить увеличение чистых активов в 5,8 раза за рассматриваемый период (31.12.09-31.12.11). Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Наглядное изменение чистых активов организации за два года представлено на следующем рис. 2.2.

Рис. 2.2. Динамика чистых активов ООО "Аква Сан-Трейд"

Основные показатели финансовой устойчивости организации представлены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Основные показатели финансовой устойчивости организации

Показатель	Значение показателя	Изменение показателя (гр.4-гр.2)	Описание показателя и его нормативное значение
	31.12.2009	31.12.2010	31.12.2011
1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент автономии	0,32	0,28	0,47	+0,15	Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,4 (оптимальное 0,5-0,7).
2. Коэффициент финансового левериджа	2,19	2,71	2,86	0,67	Отношение заемного капитала к собственному. Нормальное значение для данной отрасли: 1,5 и менее (оптимальное 0,43-1).
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,48	-0,45	0,04	+0,52	Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам. Нормальное значение: не менее 0,1.
4. Индекс постоянного актива	1,73	1,85	1,72	-0,01	Отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации.
5. Коэффициент покрытия инвестиций	0,46	0,28	0,38	-0,08	Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение: 0,7 и более.
6. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,99	1,81