Учет денежных средств в наличной и безналичной формах на промышленных предприятиях

На ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» учёт наличия и движения денег на расчетном счете ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет» по дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту - расход, списание денежных средств.

Учет по движению денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» на ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» ведется в автоматизированной форме программой «1 С: Бухгалтерия 7.0» с составлением Машинограммы к этому счету (приложение В).

Аналитический учёт по счёту 51 «Расчётный счёт ведётся в карточке счёта. Поступление и выбытие денежных средств с расчётного счета на ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» отражаются следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Бухгалтерские записи по учету движения денежных средств на расчетном счете ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» за 1 ноября 2013 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма руб.	Прило-жение
	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Произведена оплата счетов поставщиков	60	51	46 8000	В
Перечисление причитающихся в бюджет налогов	68	51	611018	В
Поступление денежных средств от покупателей за отгруженные и реализованные товары	51	62	357479
Типовая корреспонденция
Оплата комиссии банку за продажу валюты	20	51	-	-
Поступление в кассу денежных средств с расчётного счёта	50	51	-	-
Перечисление причитающихся платежей по социальному страхованию и обеспечению	69	51	-	-
Произведена покупка валюты	76/12	51	-	-
Произведена оплата таможенных сборов	76/1	51	-	-
С расчётного счёта перечислена заработная плата и пособия на карт-счета сотрудников, в т.ч. - перечисление заработной платы работникам - оплата больничного листа - перечисление пособия на ребёнка до 3-х лет	70 70/1 70/3 70/2	51 51 51 51	-	-
Поступление выручки за реализованную продукцию	51	52	-	-
Зачисление выручки на расчётный счёт	51	57	-	-

Примечание. Источник: собственная разработка.

2.2 Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов организации могут иметь расчетные валютные и другие счета в банках. На расчетном счете обычно хранятся денежные средства в национальной валюте.

ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» при открытии расчетных и валютных счетов руководствовалось постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 июня 2007 г. N 127 "Об утверждении Инструкции о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов и о внесении изменений в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. N 72" (далее - Инструкция № 127), которое в настоящее время утратило силу.

Для оформления открытия текущих (расчетных) и других счетов ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» должна была представить в банк следующие документы:

1. Заявление на открытие счета (форма № 0401025).

2. Копию документа о регистрации организации, удостоверенный нотариально или регистрирующим органом.

3. Два экземпляра копий учредительных документов, установленных законодательством для владельца счета, причем на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой удостоверен нотариально либо регистрирующим органом.

При этом уполномоченный работник банка должен был сделать отметку об открытии текущего счета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих экземплярах, после чего один экземпляр, на котором проставлен штамп регистрирующего органа, возвращается владельцу счета, а второй остается в банке в деле по оформлению счета клиента.

4.Дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика (УНП).

5. Справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда.

6. Карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиском печати владельца счета, содержащая реквизиты, предусмотренные формой № 0401026, удостоверенная нотариально.

В настоящее время порядок открытия счетов в банках, методики документального оформления и учета денежных средств на расчетном и других счетах в банке регламентируются Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 03.04.2009 г. N 40 «Об открытии банковских счетов» (далее - Постановление) [19].

Постановление значительно упростило процедуру открытия счетов в отличие от ранее действовавшего порядка, урегулированного

Постановление устанавливают единый порядок открытия банками текущих счетов, счетов-контокоррентов, субсчетов, специальных счетов в иностранной валюте, благотворительных, временных, корреспондентских, вкладных (депозитных) счетов, карт-счетов, специальных счетов для аккумулирования денежных средств граждан. Они обязательны для исполнения всеми банками, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами.

Основанием открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются документы, предусмотренные законодательством и (или) локальным нормативным правовым актом банка.

Договор банковского счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. В случае, когда сторонами по договору банковского счета являются банки, допускается заключение договоров банковского счета между ними путем обмена документами, переданными посредством связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Для оформления открытия текущих (расчетных) и других счетов в банк, представляются следующие документы:

1) заявление на открытие текущего (расчетного) счета;

2) копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица;

3) копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации - для индивидуального предпринимателя;

4) карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица (далее - банковская карточка), индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Для открытия временного счета учредителю создаваемой коммерческой организации, уполномоченному другими учредителями, для формирования уставного фонда создаваемой коммерческой организации в банк помимо иных документов в обязательном порядке представляются документы, подтверждающие принятие учредителями решения о создании коммерческой организации и полномочия учредителя создаваемой коммерческой организации, уполномоченного другими учредителями, на открытие временного счета и распоряжение денежными средствами, находящимися на временном счете.

Банковский (лицевой) счет открывается владельцу счета не позднее следующего рабочего дня после заключения договора банковского счета. После открытия банковского счета документы по его открытию помещаются в дела, оформляемые для каждого владельца счета отдельно.

Для проведения расчетов с денежными средствами, находящимися на банковских счетах, оформляются карточки с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати (далее - карточка с образцами подписей и оттиска печати).

Подлинность подписей лиц, обладающих правом подписи документов для проведения расчетов, в карточке с образцами подписей и оттиска печати свидетельствуется:

1) по банковским счетам субъектов хозяйствования - уполномоченными сотрудниками банка;

2) по банковским счетам юридических лиц, созданных на основании законов Республики Беларусь, правовых актов Президента Республики Беларусь, постановлений Правительства Республики Беларусь, полностью финансируемых из бюджета и имеющих вышестоящую организацию, а также их структурных подразделений с правами юридического лица - уполномоченными сотрудниками банка, органом, уполномоченным совершать нотариальные действия, либо вышестоящей организацией (по желанию владельца счета);

3)по банковским счетам иных юридических лиц - уполномоченными сотрудниками банка, органом, уполномоченным совершать нотариальные действия (по желанию владельца счета) [19].

Поскольку, у ОАО «Слуцкой мебельной фабрики», не было переоформления и закрытия счетов в банках, рассмотрим теоретические аспекты данного вопроса.

Пакет документов, необходимых для переоформления текущего (расчетного) счета субъектов хозяйствования, аналогичен пакету документов для его открытия, поскольку переоформление требует обновления представленных при открытии счета документов. Кроме того, с учетом нормы части второй подпункта 2.3 пункта 2 Декрета, карточка с образцами подписей и оттиска печати субъектов хозяйствования по банковским счетам (не только по текущим (расчетным), но и по иным банковским счетам) должна быть засвидетельствована уполномоченным сотрудником банка (как при открытии, так и при ведении банковского счета) [19].

Банк вправе приостановить расходные операции по счетам клиентов (кроме платежей в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды) в следующих случаях:

- своевременно не перерегистрировавшимся в соответствие законодательством; до представления клиентом всех необходимых для открытия и ведения счета документов (в том числе до представления в установленный срок оттиска печати предусмотренных действующими правилами;

- в случае разногласий между должностными лицами владельца счета, обладающими правом первой подписи расчетных документов, по заявлению кого-либо из них до получения банком извещения об урегулировании разногласий, подписанного данными должностными лицами;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Таким образом, для того, чтобы открыть счета в банке необходимо руководствоваться Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 03.04.2009 г. N 40 «Об открытии банковских счетов».

2.3 Учет операций по валютному счету

Все операции банка в иностранных валютах для отражения в бухгалтерском учете ОАО «Слуцкой мебельной фабрике» переводятся в рублевый эквивалент по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Пересчет иностранных валют в рубли необходим организации для учета таких расчётных операций как: приобретения за рубежом основных средств; товарно-материальных ценностей; экспорта продукции, товаров, работ и услуг; оплаты командировочных расходов и др.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на ОАО «Слуцкой мебельной фабрике» предназначен активный счет 52 "Валютные счета". Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется Правилами Национального банка. При этом операции могут совершаться в следующих валютах: рублях, свободно конвертируемых валютах (собственная валюта страны обменивается на иностранную -- доллары, евро и др.), валюте клиринга (валюте, согласованной участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств), замкнутой (неконвертируемой) валюте, национальной валюте (в данном случае рублях).

На ОАО «Слуцкой мебельной фабрике» осуществляются операции, как по покупке, так и по продаже валюты. Покупают иностранную валюту через банки на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете ОАО «Слуцкой мебельной фабрике» на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту -- их списание.

В целях ведения раздельного учёта по разным валютам, к данному счёту, открыты соответствующие субсчета:

52-1 - валютный транзитный счёт в российских рублях;

52-2 - валютный текущий счёт в российских рублях;

52-3 - валютный текущий счёт в долларах США;

52-4 - валютный транзитный счёт в долларах США;

52-5 - валютный транзитный счёт в евро;

52-6 - валютный специальный счёт в евро;

52-7- валютный текущий счёт в евро;

52-8 - валютный специальный счёт в российских рублях;

52-9 - валютный специальный счёт в долларах США;

52-10 - депозитный счёт в долларах США;

52-11 - депозитный счёт в евро.

Учет по движению денежных средств по счету 52 «Валютный счёт» ведется в автоматизированной форме программой «1 С: Бухгалтерия 7.7» с составлением машинограммы к этому счету.

Аналитический учёт по счёту 52 «Валютный счёт» ведётся в карточке счёта.

Поскольку, на ОАО «Слуцкой мебельной фабрике» с 2010 г. не производились операции по счету 52, рассмотрим данные за 2009 г.

Поступление и выбытие денежных средств с валютного счета на ОАО «Слуцкой мебельной фабрике» отражаются следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Бухгалтерские записи по учету движения денежных средств на валютном счете ОАО «Слуцкой мебельной фабрике» за 1 декабря 2009 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма руб.
	дебет	кредит
Поступила иностранная валюта на транзитный валютный счёт	52/2	52	107 913 804
Поступление денежных средств от покупателей за отгруженные и реализованные товары в иностранной валюте	52	62	107 913 804
Отражаются курсовые разницы, возникшие в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении курсов: - отрицательная	98	52	2 684 602
Типовая корреспонденция счетов
Покупка иностранной валюты	76	52	-
Произведена оплата поставщикам	60	52	-
			-
Погашена задолженность поставщикам в иностранной валюте	60	52	-
Произведен вклад в уставный фонд организации	52	75	-
Зачислены проценты по депозиту	52	92	-

Примечание. Источник: собственная разработка

2.4 Учет кассовых операций и переводов в пути

Единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь, а также организация контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в белорусских рублях установлен постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г. № 4 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» (с изменениями и дополненими).

ОАО «Слуцкая мебельная фабрика», на основании приказа руководителя «О кассовой дисциплине» (приложение Г) должно осуществлять сдачу выручки кассы предприятия один раз в 7 календарных дней при превышении размера выручки 10 000 000 в кассу Минского отделения ОАО «Беовнешэкономбанк»

Кассир главной кассы ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» осуществляет приём денежной наличности от покупателей, сдаёт её в банк, выдаёт деньги на операционно-хозяйственные нужды, при необходимости получает денежные средства в банке и т.д. Наличные деньги, полученные в кассу ОАО «Слуцкой мебельной фабрике», расходуются строго по целевому назначению.

В кассу организации денежные средства поступают с расчетного счета.

Для получения денег в банке заполненные чеки подписываются руководителем организации и главным бухгалтером и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.

Кассир принимает в кассу наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма №КО-1), который является бланком строгой отчетности (приложение Д).

Так, по приходному кассовому ордеру № 2345879 от 02.07.2013 г. Получение наличных от ОАО «БПС-Сбербанк» в сумме 5000000 рублей (приложение Д).

Выдача наличных денежных средств из кассы ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» оформляется расходным кассовым ордером (формы КО-2).

Так, по расходному кассовому ордеру № 32 от 04.07.2013 г. выдано сотрудникам 5000000 руб. (приложение Е).

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления.

Затем, все кассовые операции, на основании ранее оформленных приходных и расходных документов автоматически, в программе «1С:Бухгалтерия» заносятся в кассовую книгу (приложение Ж).

В кассовой книге производятся в программе по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные и автоматически подсчитываются итоги всех совершённых операций за день, выводит остаток денег на конец дня. После чего, лист кассовой книги вместе с приложенными приходными и расходными документами под расписку передает в бухгалтерию.

В бухгалтерии кассовые отчеты и документы обрабатываются: каждая запись проверяется по существу операции, сверяется с первичным документом.

Остаток денег на начало дня по отчету кассира сверяется с остатком на конец дня, показанным в предыдущем отчете.

На ОАО «Слуцкой мебельной фабрике» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно сверяются суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету.

Контроль за соблюдением кассовой дисциплины и сохранностью денежных средств в кассе возложено на главного бухгалтера. Он систематически проверяет своевременность и полноту поступления выручки в кассу, своевременность сдачи ее в банк, соблюдение правил ведения кассовых операций.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (в редакции от 26.03.2009 г.), предусмотрен счет 50 «Касса». Счет активный. Остаток по этому счету на конец отчетного периода отражается в активе бухгалтерского баланса. Сальдо по счету свидетельствует о наличии свободных денег у ОАО «Слуцкой мебельной фабрике».

К счету 50 «Касса» на ОАО «Слуцкой мебельной фабрике» открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации (в рублях)»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы (в рублях)»;

50-4 «Касса организации (в валюте)».

Поступление денежных средств и денежных документов в кассу ОАО «Слуцкой мебельной фабрике» отражается по дебету счета 50 «Касса». При этом кредитуются счета учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других. По кредиту счета 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и других.

Учет записей по данному счету ведется в автоматизированной форме, на основании ранее введённой первичной документации, в программе «1С:Бухгалтерии 7.7».

Синтетический учет денежных средств в кассе ОАО «Слуцкой мебельной фабрике» приведен в табл. 2.3.

Проведенное исследование учета денежных средств в кассе ОАО «Слуцкой мебельной фабрике» показало, что учет кассовых операций осуществляется в организации в соответствии с действующим законодательством, нормативными документами и правилами ведения бухгалтерского учета.

Таблица 2.3 - Бухгалтерские записи по учету денежных средств в кассе ОАО «Слуцкой мебельной фабрике»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма руб.
	дебет	кредит
Получение наличных от «БПС-Сбербанк»	50	51	5000000
Выдачам денежных средств сотрудникам	71	50	5000000

Примечание. Источник: собственная разработка.

2.5 Особенности ведения учета кассовых операций с иностранной валютой

Денежные средства организаций могут быть представлены не только белорусскими рублями, но и наличной иностранной валютой. Для учета операций с наличной иностранной валютой в организации создается специальная касса. Порядок хранения и учета иностранной валюты регулируется Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь.

Согласно Правилам, под кассовыми операциями понимаются: оприходование в кассу юридического лица, предпринимателя наличной иностранной валюты; соблюдение юридическими лицами, предпринимателями лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи наличной иностранной валюты; прием и выдача наличной иностранной валюты из кассы юридического лица, предпринимателя и оформление кассовых документов; ведение кассовой книги и хранение наличной иностранной валюты.

Кассовые операции осуществляет кассир. Он несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и обязан возместить причиненный ущерб независимо от того, нанесен он умышленными действиями или в результате небрежного выполнения своих обязанностей. Для этого при приеме его на работу с ним заключается договор о полной материальной ответственности. Руководитель предприятия должен также под роспись ознакомить его с Правилами ведения кассовых операций. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим работникам, в том числе бухгалтерам, пользующимся правом подписи кассовых документов, хранить наличную иностранную валюту и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.

Размер сумм наличной иностранной валюты в кассе организации ограничен лимитом, устанавливаемым на год учреждением банка, по согласованию с предприятием. Лимит предприятию устанавливается в номинале иностранной валюты, а при работе с несколькими видами иностранной наличной валюты -- в номинале каждой иностранной валюты или в эквиваленте одного вида иностранной валюты по согласованию с организацией. Форма заявки на установление лимита приведена в прил. 3.

Лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи наличной иностранной валюты могут быть пересмотрены банком в течение года на основании представленной заявки в случае изменения объемов кассовых оборотов и по другим обоснованным причинам.

Бухгалтерия организации оформляет прием наличной иностранной валюты приходным кассовым ордером формы № КО-1В (приложение З). В приходном кассовом ордере указывается основание для его составления и перечисляются прилагаемые к нему документы. По строке «Основание» указывается источник поступления наличной иностранной валюты. В подтверждение факта приема наличной иностранной валюты лицу, внесшему иностранную валюту, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом кассира или оттиском кассового аппарата).

При приеме наличной иностранной валюты кассиры предприятий обязаны проверять ее подлинность и платежность, руководствуясь при этом справочными и информационными материалами, поступающими из официальных источников (банки -- эмитенты иностранной валюты и платежных документов, Интерпол, Национальный банк и другие организации, имеющие лицензию на издательскую деятельность справочных изданий), а также общими правилами определения признаков платежное™ банкнот и платежных документов в иностранной валюте.

Организация может получать наличную иностранную валюту как для возмещения затрат, так и для оплаты предстоящих расходов.

Выдача наличной иностранной валюты производится по расходным кассовым ордерам формы № КО-2В (приложение И) или платежным ведомостям с наложением на них реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму платежной ведомости (ведомостей) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Расходный кассовый ордер выписывается либо оформляется с помощью технических средств в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем.

В случаях, когда на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя, подпись его на расходном кассовом ордере не обязательна.

В случае выдачи наличной иностранной валюты по платежной ведомости расходные кассовые ордера оформляются и регистрируются только после выдачи наличной иностранной валюты и закрытия платежной ведомости.

При выдаче наличной иностранной валюты по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, проверяет правильность заполнения бухгалтером реквизитов предъявленного документа (наименование, серия и номер документа, кем и когда он выдан) и отбирает расписку получателя.

Расписка в получении наличной иностранной валюты должна быть сделана получателем наличной иностранной валюты только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы наличной иностранной валюты по номиналу прописью.

При оформлении расходных кассовых ордеров с помощью технических средств все реквизиты и сумма получаемой наличной иностранной валюты распечатываются, получателем наличной иностранной валюты проставляется только подпись.

В расходных кассовых ордерах указываются основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Расходный кассовый ордер после выдачи по нему наличной иностранной валюты подписывается кассиром.

До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера заполняются и регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных расходных кассовых ордеров в наличной иностранной валюте (форма № 1, № 1-а). Журналы регистрации построены таким образом, что по их записям контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных валютных средств, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Выплата заработной платы, премий и вознаграждений в иностранной валюте производится кассиром по платежной ведомости без составления расходного кассового документа на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи и суммы наличной иностранной валюты прописью. По истечении установленного срока выдачи валюты кассир в платежной ведомости против фамилии лица, не получившего валюту, ставит штамп или надпись «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм, а на титульном листе платежной ведомости делает запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах наличной иностранной валюты и скрепляет эти записи своей подписью.

Не выплаченная в установленные сроки валюта должна быть внесена на текущий валютный счет организации. На сумму сдаваемых в банк валютных средств составляется один общий расходный ордер.

Кассовые документы должны заполняться четко и ясно. Никаких подчисток, помарок или исправлений, даже и оговоренных, в кассовых документах не допускается. В случае несоблюдения этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости при приеме или выдаче по ним наличной иностранной валюты подписываются кассиром. Приложенные к ним документы должны быть погашены штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

В обязанность кассира входит ведение кассовой книги формы № КО-4в, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью, а количество листов заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера (приложение К). Кассовая книга является регистром аналитического учета счета 50-4 «Валютная касса». Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа (с горизонтальной разлиновкой) как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (без горизонтальной разлиновки) является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира.

На каждом листе кассовой книги проставляются дата и остаток наличной иностранной валюты за предыдущий день (период).

Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Полученные бухгалтерией кассовые отчеты и документы обрабатываются. При этом каждая запись проверяется по существу, сверяется с первичным документом, после чего в отчете проставляется номер корреспондирующего со счетом 50-4 «Валютная касса» синтетического счета и субсчета, которые затем переносятся в особую графу кассового отчета.

Допускается ведение кассовой книги с помощью технических средств, при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и защиты программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов, от несанкционированного доступа. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги» Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Обе названные выходные формы должны составляться на конец рабочего дня предприятия, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В последней выходной форме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год -- общее количество листов кассовой книги за год.

После получения выходных форм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» кассир обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Учет кассовых операций с иностранной валютой осуществляется на активном счете 50 «Касса» (субсчет 4 «Валютная касса») с указанием номинала валюты и рублевого эквивалента. При поступлении валютных средств он дебетуется, а при их выбытии -- кредитуется. Счет может иметь только дебетовый остаток (сальдо), так как расход валюты в кассе не может превышать ее приход.

За время хранения наличной иностранной валюты в кассе организации может измениться ее курс, что приведет к возникновению курсовых разниц. Положительная курсовая разница (при росте валютного курса) отражается бухгалтерской записью по дебету счета 50-4 «Валютная касса» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а отрицательная (при снижении валютного курса) -- обратной бухгалтерской записью.

Руководители организаций обязаны обеспечить сохранность наличной иностранной валюты в кассе, которая должна быть застрахована страховой организацией. В оборудование кассы должны входить: каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлинности, платежное™ иностранных валют, технические приборы для проверки подлинности купюр наличной иностранной валюты. Возможно совмещение касс по рублевым операциям с кассой по операциям с наличной иностранной валютой. Допускается хранение в одном металлическом шкафу или сейфе наличной иностранной валюты и белорусских рублей. Однако при этом иностранная валюта и белорусские рубли должны быть размещены раздельно. В сроки, установленные руководителем организации, но не реже одного раза в квартал должна проводиться внезапная ревизия кассы с полным полистным (поштучным) перерасчетом наличной иностранной валюты.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета кассовых операция с иностранной валютой представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета кассовых операций

Содержание операции	Корреспонденция счета, субсчета
	дебет	кредит
Поступление в кассу валютных средств на различные цели с текущего валютного счета в банке	50-4	52-1
Возврат в кассу выданной в подотчет неиспользованной валюты	50-4	71
Погашение причиненного ущерба организации	50-4	73-2
Поступление наличной иностранной валюты от учредителей в уставный фонд	50-4	75-1
Поступление в валютную кассу выручки от реализации продукции (вариант учета по оплате)	50-4	90-1
Поступление в валютную кассу выручки от реализации основных и прочих активов (вариант учета по оплате)	50-4	91-1
Поступление в валютную кассу выручки от реализации продукции и прочих активов (вариант учета по отгрузке)	50-4	62
Отражена положительная курсовая разница (при росте валютного курса)	50-4	98-5
Оприходованы излишки валютных средств, выявленные при инвентаризации	50-4	92-1
Возврат валюты из кассы на текущий валютный счет организации	52-1	50-4
Выдана работникам заработная плата (премии и иные вознаграждения) в иностранной валюте	70	50-4
Выдана из кассы в подотчет наличная иностранная валюта	71	50-4
Отражена отрицательная курсовая разница (при снижении валютного курса)	98-5	50-4
В результате инвентаризации выявлена недостача наличной иностранной валюты	94	50-4

Примечание. Источник: собственная разработка.

2.6 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету денежных средств и валютных операций

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В Республике Беларусь международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности. Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование организаций только при предоставлении отчетности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития требует:

- предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО;

- поддерживать определенный уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО;

- обеспечивать адекватную работу систем учета затрат, бухгалтерского учета и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты ее деятельности [4, с. 196].

Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.

Несмотря на все большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учета (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности в соответствии с GAAP.

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. Еще в 1995 г. Международная организация комиссий по ценным бумагам объявила о своем намерении рекомендовать МСФО для целей листинга на всех международных рынках [5, с. 318].

Денежные средства и их эквиваленты во всех странах составляют основную часть ликвидных активов организации. Стандарты США предусматривают включение в состав денежных средств организации наличных денежных средств, средств на текущих счетах организаций, простые и банковские чеки, а также сумм компенсационного остатка, которые нельзя свободно использовать. Сумма компенсационного остатка является минимальной суммой, хранящейся на счету организации как обеспечение кредитного договора, то есть эта сумма не имеет такой ликвидности, как все прочие денежные активы, и потому должна отображаться в примечаниях к годовому отчету. Согласно GAAР США ликвидные активы включают: денежные средства, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к получению. На практике расчеты с банком отображаются в учете на основании выписки банка с текущего счета. В США получение средств отображается в момент депозита чека, а выплата -- в момент выдачи чека. В соответствии с общепринятой практикой учета денежные средства делятся (рисунок 2.1.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Категории денежных средств

Примечание. Источник: [5, с. 320].

МСФО к денежным средствам относятся наличные денежные средства в кассе, монеты, банкноты, валюта и депозиты до востребования. текущие и депозитные счета в банках, на использование которых нет ограничений и т.д.

Эквиваленты денежных средств, к ним относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции, свободно конвертируемые в соответствующие суммы денежных средств, которым присущ незначительный риск изменения стоимости. Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов происходит вследствие хозяйственной деятельности организации. Классификация деятельности организации (рисунок 2.2.)

Оценка денежных средств и отображение их в отчетности в соответствии с GAAР США также другими учетными системами, осуществляется по объявленной или фактической номинальной стоимости.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2 - Классификация деятельности организации

Примечание. Источник: [5, с. 321].

Проблема классификации денежных средств, является одной из учетных проблем (табл. 2.5).

Таблица 2.5 - Классификация денежных средств, эквивалентов денежных средств и не денежных статей

Активы	Классификация	Комментарии
1	2	3
Денежные Средства	денежные средства	не должно быть никаких ограничений на использование, если эти ограничения существуют, то денежные средства отображаются как прочие активы
Денежные эквиваленты	краткосрочные обязательства	только для тех ценных бумаг, срок погашения которых менее 3-х месяцев
	краткосрочные инвестиции	для тех ценных бумаг, срок погашения которых 3-12 месяцев
Дебиторская задолженность	отсроченные чеки	предполагается, что деньги будут оплачены
	долговые расписки	предполагается, что деньги будут оплачены
	авансы на транс- портные расходы	предполагается, что деньги будут возвращены сотрудникам
Предоплаченные Расходы	почтовые марки	могут быть классифицированы как запасы
Компенсационный остаток	включается в состав денежных средств или отображается отдельно	раскрывается в примечаниях; в случае юридической регламентации отображается как прочие активы
Текущие (краткосрочные) обязательства	банковский овердрафт	если существуют другие счета в этом же банке, на которых достаточно средств для овердрафта, то компания имеет право на уменьшение величины денежных средств в активе

Примечание. Источник: [4, с. 201].

В соответствии с МСФО, остатки счетов в банках и в кассе представляют собой средства, доступные для использования в текущих операциях. Поэтому неликвидные или заблокированные остатки на счетах в банках не включаются в состав денежных средств.

В белорусской системе учета не существует особенностей при отражении в балансе заблокированных банковских счетов. Кроме того, остатки на счетах в банках и в кассе в соответствии с белорусской системой учета включают в себя собственные акции, выкупленные у акционеров. В соответствии с МСФО собственные акции, выкупленные у акционеров, не показываются в активе, а представляются как контр пассивный счет выпущенного акционерного капитала. Краткосрочные инвестиции, являющиеся высоколиквидными и легко конвертируемыми в наличные средства в течение короткого периода времени (примерно 3 месяца), не отражаются как денежные средства в соответствии с МСФО, но могут быть учтены как денежные средства в соответствии с белорусской системой учета.

В соответствии с белорусской системой учета в финансовой отчетности организации отражаются остатки денежных средств, указанные в выписке банка. Каких-либо корректировок для отражения операций по переводам в пути не делается. Международные стандарты учета требуют, чтобы отчетность по денежным средствам и их эквивалентам была представлена в соответствии с учетом по моменту начисления и следовательно, остаток денежных средств, показанный в отчетности в соответствии с МСФО, будет включать операции по переводам в пути [25, с. 409].

В соответствии с МСФО денежные средства в примечаниях к финансовой отчетности можно представить двумя категориями: ”Средства в банках и кассе - рубли” и “Средства в банках и кассе - валюта”. Для этого в белорусском учете следует объединить категории “Касса”, “Расчетные счета” и “прочие денежные средства” в одну категорию и представить ее как “Денежные средства в банках и кассе - рубли”:

Дебет “Расчетные счета”

Кредит “Прочие денежные средства”.

Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устанавливает влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Инвестиции, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должны быть легко обратимыми в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании.

Потоки денежных средств от операционной деятельности в основном возникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

- денежные поступления от продажи товаров, предоставления услуг;

- денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

- денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

- денежные платежи служащим;

- денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

- денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в Белоруссии. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы [4, с. 205].

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.

Необходима определенная институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в том числе образование органа, способного быстро реагировать на запросы практики и давать некоторые оперативные разъяснения по поводу новых стандартов. Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской отчетности.

Требуется переобучение и переаттестация бухгалтерских и, в первую очередь, главных бухгалтеров. Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, ибо реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребованности информации, формирующейся в нем.

Опыт других стран показывает, что применение какого-либо международного признанного решения в национальном стандарте возможно лишь в том случае, когда это решение соответствует реальной ситуации, существующей в стране. Иными словами, при использовании МСФО для создания национальной системы учета необходима своего рода адаптация.

В целом, изучение опыта и практики организации бухгалтерского учета в зарубежных странах позволяет решить одну из актуальных проблем нашей экономики - приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами

3. Оценка состояния учета денежных средств и валютных операций на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию

В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично вписалась в деятельность различных организаций, компьютеризация учета, является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации. Именно автоматизация ведения учета способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому одним из путей совершенствования учета является совершенствование формы ведения бухгалтерского учета, то есть замена ее более универсальной.

В настоящее время существует несколько десятков относительно широко известных программных продуктов, но без преувеличения можно сказать, что программное обеспечение фирмы «1С», предназначенное для автоматизации различных видов учета - бухгалтерского, складского, торгового является самым распространенным и популярным на территории стран СНГ.

«1С:Бухгалтерия» версии 8.0 является, по сути, одной из функциональных компонент технологической платформы «1С: Предприятие». Программа имеет современный внешний вид, разделы главного меню интуитивно понятны даже неопытному пользователю: в отдельные группы скомпонованы справочники, документы, отчеты и журналы документов, что дает возможность удобно и быстро работать с ними. В программе имеется список корректных проводок, что уменьшает вероятность ошибки при корреспонденции счетов. Каждый бухгалтер может иметь свой «пользовательский интерфейс», свои пункты меню и панели инструментов в зависимости от обслуживаемого им участка бухгалтерского учета, права доступа к данным, хранящимся в системе. Пользователь может оставить свое рабочее место и заблокировать работу с программой. Без его личного пароля никто не сможет получить доступ к программе и учетным данным, хранящимся в информационной базе.

Данная программа дает возможность формировать проводки разными способами: пользователем вручную, с помощью типовых операций или документов. Так как план счетов - основа ведения бухгалтерского учета в организации, программа поставляется с настройкой на стандартный план счетов, установленный соответствующим законодательством. В зависимости от конкретной конфигурации программа может иметь несколько планов счетов. Например, это может быть полезно при ведении на одном компьютере бухгалтерского учета для нескольких организаций.

В программе предусмотрено большое количество иерархических справочников для организации аналитического учета (организации, сотрудники, материалы и другие). Для определения набора значений аналитического учета по бухгалтерским счетам существует специальный термин - субконто. Значениями конкретного вида субконто, как правило, являются значения из справочников и перечислений, существующих в конфигурации. Кроме того, программа позволяет вести валютный учет. Для этого предусмотрено ведение справочника видов валют и курсов по ним, история курсов валют.

«1С: Бухгалтерия» поставляется с большим набором форм бухгалтерской отчетности - главная книга, журналы-ордера, книга продаж и покупок и другие. Любой сформированный отчет может быть распечатан на принтере или же сохранен в файле различных форматов, в том числе в формате популярного табличного процессора Excel. В типовую конфигурацию входят регламентированные формы отчетности - это налоговые и бухгалтерские отчеты, предназначенные для предоставления в вышестоящие органы. Кроме этого, в программу входит набор форм статистической отчетности.

Основными документами для отражения в учете кассовых операций являются приходные и расходные кассовые ордера. Найти их можно в пункте главного меню программы «Документы». При составлении приходного кассового ордера сначала нужно установить, по какой кассе, рублевой или валютной, оформляется приход денежных средств. Соответствующий субсчет будет потом фигурировать в дебете проводки, сформированной документом. Отметим, что если мы выберем валютную кассу, то внизу под переключателями появится раскрывающийся список, из которого нужно выбрать конкретную валюту. Далее следует выбрать корреспондирующий счет и ввести его аналитику. Заполнить эти реквизиты можно, введя счет и субконто счета вручную, или же выбрать их из плана счетов и справочников при помощи кнопок. Потом заполняется реквизит «Движение денежных средств», где из справочника выбирается вид движения денежных средств. В реквизите «Принято от» необходимо указать лицо или организацию, от которой принимаются денежные средства. Если это наш сотрудник, то его можно выбрать из справочника «Сотрудники», нажав кнопку выбора.

Далее, в соответствующих реквизитах вводится основание для оприходования денежных средств и прилагающиеся к приходному ордеру документы, если они есть. В реквизит «Сумма» мы вносим сумму приходуемых денежных средств. Затем, в случае необходимости, мы должны установить флажки «Указать в тексте НДС», чтобы в печатной форме был указан НДС, если это нужно. Печатная форма документа соответствует унифицированной форме документа № КО-1. С помощью флажка «Формировать проводки» на основании заполненных реквизитов документа при его проведении автоматически формируются соответствующие проводки. Если же флажок не установлен, то документ будет проведен без формирования проводок. Расходный кассовый ордер также можно найти в пункте меню Документы «Расходный кассовый ордер». Он предназначен для учета выдачи наличных денег из кассы организации. Форма документа приведена в приложении К.