Учет денежных средств в наличной и безналичной формах на промышленных предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЧАСТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«МЕЖДУНАРОДНЫЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности

на тему: Учет денежных средств в наличной и безналичной формах на промышленных предприятиях

Студентка 4 курса

Специальности БУАиА-2 А.А. Витько

Руководитель Л.И. Нетеса

2014

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность денежных расчетов и их роль в организации контроля за движением денежных потоков

1.1 Основные понятия и общие принципы учета операций с денежными средствами

1.2 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

1.3 Задачи учета денежных средств и валютных операций в условиях перехода к рыночной экономике

2. Организация учета денежных средств и валютных операций

2.1 Учет денежных средств на расчетном счете

2.2 Учет денежных средств на специальных счетах в банках

2.3 Учет операций по валютному счету

2.4 Учет кассовых операций и переводов в пути

2.5 Особенности ведения учета кассовых операций с иностранной валютой

2.6 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету денежных средств и валютных операций

3. Оценка состояния учета денежных средств и валютных операций на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию

Заключение

Список использованных источников

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности организации вступают в хозяйственные связи. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. В современных условиях хозяйствования многие организации поставлены в условия самостоятельного выбора стратегии и тактики своего развития. Самофинансирование организацией своей деятельности стало первоочередной задачей.

В условиях конкуренции и нестабильной внешней среды необходимо оперативно реагировать на отклонения от нормальной деятельности организации. Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности организации - получения прибыли. Этими обстоятельствами обусловлен выбор темы исследования.

Денежные средства являются наиболее ограниченными ресурсом при переходе к рыночным методам хозяйствования, и успех организации во многом определяется способностью руководителей рационально распределять и использовать деньги. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности организации. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить организации дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет и анализ денежных средств и потоков имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Система хозяйствования, ориентированная на экономическую самостоятельность организаций, на активное использование рыночных отношений, предъявляет ряд требований к работе организаций, в частности, делает необходимым расчет альтернативных вариантов управленческих решений, их сравнительную оценку, выбор наиболее рациональных из них и определение последствий их реализации. Наибольшую важность при этом имеют финансово-экономические последствия предлагаемых решений, т.е. их воздействие на конечный финансовый результат - прибыль.

Тема исследования является весьма актуальной, так как в настоящее время основной целью программы Социально-экономического развития в Республике Беларусь является минимизация последствий мирового финансово-экономического кризиса для экономики Беларуси и возвращение на траекторию высоких темпов экономического роста, а денежные средства играют не мало важную роль в этом процессе.

Объектом исследования выступает Открытое акционерное общество «Слуцкая мебельная фабрика» (далее ОАО «Слуцкая мебельная фабрика») г.Слуцк.

ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» создано в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» - это предприятие более чем с 70 летним стажем работы на рынке мебельного производства. Предприятие является одним из крупнейших производителей офисной мебели из натурального шпона в Республике Беларусь.

Целью деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль) поступает в полное распоряжение учредителя и по его желанию используется на расширение производства и его модернизацию, закупку и обновление оборудования.

В соответствии со своим Уставом и «Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности» предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- 361 производство мебели;

- 3612 производство мебели для офисов и предприятий торговли;

- 36130 производство кухонной мебели;

- 36140 производство прочей мебели.

Виды деятельности предприятия на сегодняшний момент: производство офисной мебели из натурального шпона, мебели для залов заседаний, модульные системы столов и шкафов для организации рабочих мест, школьно-лабораторная мебель, медицинская мебель, корпусная мебель, мебель для гостиниц, бытовая мебель, мебель по индивидуальным заказам.

В производстве продукции используются передовые технологии и экологически чистые материалы, прошедшие сертификацию на соответствие санитарным нормам РБ. Вся выпускаемая продукция предприятия имеет удостоверения гигиенической регистрации и сертификаты соответствия.

Организационная структура и кадровое обеспечение предприятия ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» отображена в Приложении А.

1. Сущность денежных расчетов и их роль в организации контроля за движением денежных потоков

1.1 Основные понятия и общие принципы учета операций с денежными средствами

Выступая необходимым элементом товарного производства, активным компонентом всех экономических процессов в национальных и мировом хозяйствах, деньги представляют собой очень сложное, многогранное и постоянно развивающееся общественно-экономическое явление. В связи с этим, трактовка их сущности в рамках различных экономических школ значительно различается, и, соответственно, отсутствует общепринятое определение денег.

Если исходить из анализа исторической эволюции форм денег, то можно дать следующее определение: деньги -- это наиболее ликвидный общепризнанный финансовый актив, являющийся специфической формой общественного богатства, который можно обменять на любые товары и услуги. Однако данное определение не раскрывает всех граней сущности денег.

В современной экономической литературе можно выделить два наиболее распространенных подхода к характеристике денег [20, с. 12].

Один подход основывается на тезисе, согласно которому функции денег определяют их сущность. При этом деньги обычно характеризуются как средство оплаты товаров и услуг (средство обмена), единица счета (мера стоимости) и средство сохранения (накопления) стоимости, а первичной и основной признается функция средства обмена. В соответствии с данным подходом деньгами признается любой финансовый актив даже предмет, который может быть использован как деньги, т.е. будет приниматься любыми экономическими субъектами в обмен на товары и услуги. С этих позиций деньги чаще всего рассматриваются как технический инструмент обмена.

В последние годы, с ростом популярности глобальной сети Интернет, а также с появлением новых информационных технологий электронная коммерция прочно вошла в жизнь большинства компаний.

Развитие электронной коммерции вызвало распространение электронных платежных систем, которые позволяют оплатить покупку в интернете без трудоёмких офф-лайновых процедур, как оформление платежей, поездка в банк, отправка писем или факсов и др., и главным элементом этих систем являются электронные деньги, которые возникли в мире современных технологий относительно недавно, но уже заняли почетное место среди других денежных средств и являются важнейшим фактором обеспечения динамичного и устойчивого развития экономики стран, обеспечения ее конкурентоспособности в глобальном масштабе и интеграции в мировое сообщество.

«Электронные деньги» - это монетарная стоимость (сумма) хранящаяся, электронным образом, на техническом устройстве, которая может широко использоваться для платежей в пользу лиц, не являющихся эмитентами этих денег.

В соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 ноября 2003 № 201 «Об утверждении правил осуществления операций с электронными деньгами», электронные деньги - выпущенные банком-эмитентом в обмен на аналогичную денежную сумму и подлежащие обратному погашению по их предъявлении единицы стоимости, существующие исключительно в электронной цифровой форме и не дублируемые в качестве записей по лицевым счетам у банка-эмитента, которые выполняют в отношениях между владельцем и третьими лицами в технически допустимых пределах функции средства обращения и средства платежа, а также средства сохранения стоимости [18].

Таким образом, сущность денег характеризуется их участием в:

- осуществлении различных видов общественных отношений; сущность денег не может быть неизменной: она должна отражать развитие экономических отношений в обществе и изменения самих денег;

- распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег обусловлены разными социально-экономическими причинами;

- определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости [6, с. 16].

Для ведения производственно-хозяйственной деятельности каждая организация должна иметь в требуемых размерах в необоротные и оборотные активы. В составе оборотных активов важное место занимают денежные средства.

Денежные средства - средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории и др.) [4, с. 67].

Денежные средства необходимы для приобретения различных запасов (сырья, материалов, топлива, товаров), для оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, для платежей в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам и подрядчикам, банкам и прочим кредиторам.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др.

Как объекты бухгалтерского учёта, современные деньги представлены тремя видами - бумажными, кредитными и электронными.

Бумажные деньги -- это денежные знаки, наделенные принудительным курсом, как правило, неразменные на металл и выпускаемые государством для покрытия своих расходов. Они выполняют функцию средства обращения и средства платежа, функцию же средства сохранения богатства они могут выполнять лишь при умеренной инфляции. [1, с.119].

Большая часть кредитных денег представляет собой средства на различных счетах. Обращение денег осуществляется в виде безналичных расчетов; при этом кредитные деньги лишены собственной стоимости, так как лишь отражают движение ссудного капитала между кредиторами и заемщиками.

Основными видами кредитных денег являются:

1. Вексель -- это письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее право его владельцу (векселедержателю) по истечении определенного срока требовать от должника (векселедателя) уплаты обозначенной денежной суммы.

В зависимости от характера возникновения различают частные и казначейские векселя. К частным векселям относят коммерческие, которые возникают на основе сделок купли-продажи в кредит, и финансовые, не имеющие такой товарной основы. Их в обиходе называют дружескими векселями, которые предприниматели выписывают друг другу с целью последующей их продажи и получения наличных денег.

Казначейские векселя выпускает государство с целью покрытия своих расходов. Они являются разновидностью финансовых векселей, представляют собой ликвидную форму вложения капитала, обычно приносят высокий процент и широко используются центральными банками и другими официальными органами.

2. Чек -- денежный документ, содержащий приказ чекодателя, имеющего текущий счет в кредитном учреждении, о выплате с его счета указанной суммы денег определенному лицу, организации или предъявителю. Чек служит средством получения наличных денег с текущего счета банка, средством обращения и платежа за купленные товары и в погашение долга, а также безналичных расчетов [1, с.121].

Различают следующие виды чеков: именные (выписываются на конкретное лицо); ордерные (с правом передачи); предъявительные (могут передаваться без передаточной подписи, удостоверяющей переход прав по этому документу от одного лица к другому).

Развитие кредитных операций привело к замене чеков другими инструментами использования текущих счетов, в частности кредитными карточками. Кредитная карточка представляет собой именной платежно-расчетный документ, выпускаемый банками, специализированными кредитными учреждениями небанковского типа, крупными торговыми организациями или корпорациями [1, с.122].

Между организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают учреждения банков, обслуживающие их.

Между налично-денежным обращением и безналичным существует взаимосвязь и взаимозависимость. Деньги постоянно переходят из одной формы обращения в другую. Поэтому наличное и безналичное обращение деньг образуют общий денежный оборот страны, в котором действуют единые деньги.

Деньги постоянно находятся в движении между тремя субъектами (рисунок 1.1).

денежный валютный наличный операция



Рисунок 1.1 - Движение денежных средств

Примечание. Источник: [26, с. 44].

Движение денег при выполнении ими функций в наличной и безналичной формах представляет собой денежное обращение. Основой денежного обращения является общественное разделение труда и развитие товарного производства. С помощью денег идет процесс обмена совокупного общественного продукта, в том числе кругооборот капитала, обращение товара и оказание услуг, движение судного капитала и доходов различных социальных групп.

Осуществление всех видов финансовых и хозяйственных операций организации сопровождается движением денежных средств - их поступлением или расходованием. Этот непрерывный процесс определяется понятием денежный поток.

Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, создаваемых его хозяйственной деятельностью.

Денежные потоки организации во всех формах и видах, а соответственно и совокупный денежный поток являются важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента. Это определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии организации и формировании конечных результатов ее финансовой деятельности.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, для укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета денежных средств:

- проверка правильности документального оформления и законности

операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход [18, с. 434].

Организации, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть безналичных денежных расчетов субъектов хозяйствования по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков.

Отношения между банками и клиентами основываются на договорных принципах. Клиенты самостоятельно выбирают банки и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение организациями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности организации;

- прогнозирование способности организации погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками организации.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет о движении денежных средств. Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств в организации [25, с. 506].

Логика анализа достаточно очевидна - необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам денежных средств (счета 50, 51, 52, 55, 57). Однако в мировой учетно-аналитической практике применяют, как правило, один из двух методов, известных как прямой и косвенный методы. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности:

- прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка;

- косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.

Таким образом, можно подытожить, что денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками: платежей в бюджет и др.

1.2 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учёта, соответствия организации бухгалтерского учёта в Республике Беларусь международным стандартам бухгалтерского учёта и отчётности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учёта. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырёхуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта.

Правовое регулирование бухгалтерского учёта денежных средств можно представить в следующем иерархическом порядке:

Первый уровень: Законы Республики Беларусь; кодексы Республики Беларусь; Указы Президента Республики Беларусь и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти [3, с. 269].

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» 18.10.1994 № 3321-ХII (с изменениями и дополнениями), определяет основные положения и принципы организации бухгалтерского учёта в Республике Беларусь. На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учёта и в тоже время использующие всё разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчётности [8].

Банковский кодекс Республики Беларусь принятый Палатой представителей от 25.10.2000 № 441-З (с изменениями и дополнениями), регулирует взаимоотношения субъектов и участников банковских правоотношений. В особенной части рассмотрены банковский кредит, договор финансирования под уступку денежного требования (факторинга), банковский вклад (депозит) и его виды, банковский счет, порядок открытия текущих (расчетных) банковских счетов и ведения по ним операций, очередность списания денежных средств с текущего (расчетного) банковского счета, списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке, посреднические банковские операции (безналичные расчеты и их формы, основания проведения, формы платежных инструкций, расчеты платежными поручениями, платежные требования, платежные требования-поручения, аккредитивы, расчеты с использованием чеков и банковских пластиковых карточек, правовое регулирование безналичных расчетов, порядок осуществления валютно-обменных операций, инкассация денежных средств и иных ценностей.

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359, «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями), определяет порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь [10]

Декрет Президента Республики Беларусь № 1 от 16.01.2009 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» (с изменениями и дополнениями), регламентирует порядок государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) коммерческих и некоммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей.

Второй уровень: система национальных бухгалтерских стандартов (положения и инструкции по бухгалтерскому учёту) Министерства финансов и других министерств и ведомств.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 №18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» (с изменениями и дополнениями) [9]. Данным постановлением установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели принимают наличные денежные средства и банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров с применением кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, модели которых включены в Государственный реестр моделей кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, и платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек.

На основе Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (с изменениями и дополнениями), разработан план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета [12].

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями), устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте [14].

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 03.04.2009 № 40 «Об открытии банковских счетов», устанавливает единый порядок открытия банковских счетов [19].

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 № 4 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями), устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в белорусских рублях [15].

Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 № 166 «Об утверждении Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями), определяет порядок организации и обращения наличных денег, а также особенности прогнозирования наличного денежного оборота [16].

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 «Об утверждении инструкция о банковском переводе» (с изменениями и дополнениями), определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода [11].

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63 «Об утверждении Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством» (с изменениями и дополнениями), устанавливает порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством [17].

Третий уровень: методические указания с учётом отраслевой специфики.

Постановление Министерством финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 №180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями), определяет порядок проведения инвентаризации кассы [13]

Четвёртый уровень: внутренние рабочие документы организации (учётная политика, рабочий план счетов).

Учётная политика ОАО «Слуцкой мебельной фабрики» разработана в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» и Инструкцией по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации», утверждённая директором ОАО «Слуцкой мебельной фабрики», - представляет совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учёта ОАО «Слуцкой мебельной фабрики» избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования.

Рабочий план счетов ОАО «Слуцкой мебельной фабрики» - систематизированный перечень счетов, разработанных данной организацией на основе Типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённого Министерством Финансов Республики Беларусь, с учётом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.

Из приведённого перечня видно, что учёт операций с денежными средствами регламентируется значительным количеством нормативных правовых актов, в которые постоянно вносятся изменения и дополнения, что требует от работников бухгалтерии их хорошего знания, систематического изучения и правильного применения в практической деятельности, с целью предупреждения ошибок и обеспечения информации о расчётах с денежными средствами.

В процессе написания курсовой работы в дополнение к изученным нормативно-правовым актам был проведён анализ литературных источников отечественных и зарубежных авторов, посвящённых вопросам бухгалтерского учёта, отражения в отчётности и анализа денежных средств и их потоков.

Учебник «Бухгалтерский учет» под общей редакцией Н.С. Стражевой, А.В. Стражева [392-408], учебно-практическое пособие «Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании» под редакцией Л.И. Кравченко[344-370], рассматривают вопросы методики и организации учета денежных средств на расчётном, валютном, других счетах в банках и кассовых операций. Авторы раскрывают значение, задачи и основные принципы учёта денежных средств; порядок документального оформления и учёт кассовых операций, на расчётном, валютном и других счетах в банках

Ладутько Н.И. в учебном пособии «Бухгалтерский учёт в промышленности» рассматривает общие положения и задачи учёта денежных средств; учёт денежных средств на счетах в банке; порядок оформления, переоформления и закрытия счетов в банке; документальное оформление и учёт кассовых операций; особенности проведения инвентаризации кассы [2, с. 429-472].

В учебном пособии «Экономический анализ» под редакцией Г.В. Савицкой, приведена методика анализа денежных потоков предприятия», в частности анализ динамики и факторов изменения объёмов денежных потоков; анализ обеспеченности денежных потоков; анализ интенсивности и эффективности денежного потока; рассмотрены пути оптимизации денежных потоков [24, с.506 - 531].

Таким образом, использованная экономическая литература позволяет изучить учет денежных средств денежных средств на расчётном, валютном, других счетах в банках и кассовых операций, а также изучить методику анализа денежных потоков, научиться правильно его отражать на счетах бухгалтерского учета и правильно его вести.

1.3 Задачи учета денежных средств и валютных операций в условиях перехода к рыночной экономике

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств:

1. проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

2. обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

3. своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

4. обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

5. изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

Развитие рыночной экономики и становление двухуровневой банковской системы в Республике Беларусь предопределили формирование валютного рынка и выработку валютной политики, соответствующей интересам независимого государства. Неотъемлемым элементом валютной политики является валютное регулирование, представляющее собой деятельность государства направленную на регламентирование международных расчетов установление порядка проведения операций с валютными ценностями, а также условий интеграции страны в мировой валютный рынок.

Развитие валютных отношений предполагает четкое определение понятий, используемых в валютном законодательстве, договорах и соглашениях по поводу смены собственника валютных ценностей, осуществления международных расчетов и платежей.

Белорусское законодательство понимает под валютой Республики Беларусь:

1) находящиеся в обращении, а также изъятые и изымаемые из обращения, но подлежащие обмену белорусские рубли в виде банковских билетов (банкнотов) Национального банка Республики Беларусь и монет;

2) средства в белорусских рублях на расчетных, корреспондентских, ссудных, текущих или иных счетах в банках Республики Беларусь, иных кредитных учреждениях Республики Беларусь;

3) средства в белорусских рублях на счетах в банках или иных учреждениях за пределами Республики Беларусь на основании соглашений, заключенных Правительством Республики и Национальным банком Республики Беларусь с соответствующими органами иностранного государства, об использовании на территории данного государства белорусских рублей в качестве законного платежного средства.[22,стр116]

Под иностранной валютой следует понимать денежные знаки в виде банкнотов, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющихся законным платежным средством в соответствии с действующим законодательством иностранного государства или группы государств, а также изъятые и изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки иностранных государств.

Как белорусские рубли, так и иностранная валюта, а также валютные ценности являются объектами валютных операций. Валютной считается операция, которая соответствует одному из четырех ниже перечисленных условий:

1) связана с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка в Республику Беларусь, а также вывоз и пересылка из Республики Беларусь валютных ценностей, валюты Республики Беларусь и ценных бумаг в валюте Республики Беларусь;

3) осуществление международных денежных переводов;

4) использование валюты Республики Беларусь при осуществлении расчетов между резидентами и нерезидентами Республики Беларусь, в том числе предоставление нерезидентам Республики Беларусь кредитов в валюте Республики Беларусь.[21,229].

Банковские операции можно классифицировать как по основаниям, типичным для других банковских операций (активные, пассивные, посреднические), так и по критериям, присущим только валютным операциям. По месту проведения они могут быть подразделены на совершаемые, на территории Республики Беларусь и операции, проводимые за границей. По критерию, в интересах кого они осуществляются, банковские валютные операции подразделяются на связанные с обслуживанием клиентов (резидентов и нерезидентов) и проводимые банками от своего имени и за свой счет.

Валютные операции подразделяются на текущие и связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся:

1) валютные переводы в Республику Беларусь и из нее для осуществления расчетов по экспортно-импортным операциям без отсрочки платежа, а также расчеты, связанные с предоставлением кредита на срок не более 180 дней;

2) получение и предоставление кредитов в денежной форме на срок не более 180 дней;

3) переводы процентов, дивидендов и других доходов по вкладам, инвестициям, кредитным и прочим операциям, связанные с движением капитала;

4) переводы неторгового характера, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов, наследства, переводов на благотворительные цели, а также другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанные с движением капитала, относятся:

1) вложения в денежной форме в уставной капитал юридического лица-нерезидента с целью извлечения дохода и получения права на участие в управлении предприятием;

2) приобретение ценных бумаг и других инструментов денежного рынка, эмитированных нерезидентами;

3) переводы, осуществляемые в счет оплаты за приобретаемые в собственность здания, сооружения, земля и ее недра, находящиеся за пределами Республики Беларусь, и относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также в счет арендных и других платежей, связанных с указанным имуществом;

4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

5) предоставление и получение займов в денежной форме на срок более 180 дней;

6) размещение субъектами хозяйствования собственных средств в иностранной валюте на срочные вклады нерезидентов;

7) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.[21,стр.234].

Все валютные операции осуществляются по определённым правилам, которые зависят от характера операций и участвующих в них субъектов.

До недавнего времени покупка, продажа и конверсия иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики купли-продажи иностранной валюты, а также конверсионных операций банками и субъектами хозяйствования на валютном рынке Республики Беларусь от 24 октября 1997 г. № 790 и иными актами Национального банка Республики Беларусь. Вступление в силу Банковского кодекса Республики Беларусь, а также проведение Национальным банком Республики Беларусь мероприятий по либерализации валютного законодательства привели к необходимости усовершенствования документа, регулирующего данные правоотношения. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 января 2002 г. № 16 утверждены Правила совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, которые вступают в силу с 5 апреля 2002 г.[7,стр25].

Законодательное регулирование операций с иностранной валютой предполагает их лицензирование, которое производится Национальным банком Республики Беларусь в соответствии со статьёй 16 Закона Республики Беларусь «О Национальном банке» с учётом дополнительных изменений к банковскому законодательству и «Правила выдачи банками лицензий на право совершения операций в иностранной валюте от 08.091997г.». В Положении учтены как опыт работы коммерческих банков Республики Беларусь с иностранной валютой, так и изменения в экономической политике нашего государства. В соответствии с существующими правилами каждой выданной лицензии в зависимости от её вида присваивается номер согласно хронологической записи в Книге регистрации выданных Национальным банком Республики Беларусь лицензий банкам.

Выдаются лицензии трёх видов: генеральные, внутренние и разовые. Разовая лицензия позволяет коммерческим банкам проводить отдельные конкретные банковские операции в иностранной валюте в разовом порядке. Внутренняя лицензия дает право коммерческим банкам осуществлять определенный круг операций в иностранной валюте на территории Республики Беларусь. Генеральная лицензия на осуществление валютных операций дает право банкам осуществлять операции в иностранной валюте как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами [23,стр.33].

Лицензии на право совершения операций в иностранной валюте выдаются на основании ходатайства с обоснованием экономической целесообразности и готовности банка к проведению таких операций. В ходатайстве необходимо представить организационную структуру банка с описанием подразделений, занимающимися операциями с иностранной валютой (классификация кадров, специализация отделов и их техническое оснащение; указание о сумме объявленного и оплаченного уставного фонда в валюте; порядок образования уставного фонда; сведения о будущих банках - корреспондентах). Национальный банк Республики Беларусь принимает к рассмотрению ходатайства банков, закончивших полный финансовый (операционный) год и подготовивших официальный годовой отчёт.

Необходимым условием для получения лицензии на проведение любого вида операций в иностранной валюте является наличие адекватных систем контроля за проведением обычных банковских операций в рублях. Выдаче лицензий банку предшествует проверка на месте по выяснению степени его готовности к получению права на совершение операций в иностранной валюте. До получения лицензии на право осуществления валютных операций должностные лица банка, курирующие структурные подразделения, а также осуществляющие валютные операции, должны пройти тестирование на знание норм валютного регулирования и правил проведения валютных операций.

Результаты проверки отражаются в справке, подписываемой руководителями группы проверяющих и руководства проверяемых банков. Банки, обращающиеся в Национальный банк Республики Беларусь за получением лицензии на совершение операций в иностранной валюте, первоначально предоставляют комплект документов в Главное управление Национального банка Республики Беларусь по месту своего расположения. Главные управления Национального банка Республики Беларусь в течение 45 дней с момента получения полного комплекта документов определяет степень готовности коммерческого банка к осуществлению определённого круга валютных операций и составляет по результатам рассмотрения заключение.[23,стр.34].

В заключении содержится перечень конкретных видов банковских операций в валюте, которые, по мнению Главного управления, целесообразно осуществлять данному банку, анализируются предоставленные банком сведения, и подтверждается их достоверность. Выдаваемые Национальным банком лицензии могут содержать разрешение на проведение полного комплекса валютных операций или каких-либо отельных их видов. После этого комплект документов с заключением Главного управления Национального банка Республики Беларусь со справкой проверки системы внутренней организации предоставляется в Национальный банк Республики Беларусь. Решение о выдаче или отказе в выдаче лицензии принимается Национальным банком Республики Беларусь в течение 45 дней. Коммерческие банки, получившие генеральную лицензию или внутреннюю лицензию, являются уполномоченными Национального банка Республики Беларусь и выполняют функцию агента валютного контроля за операциями своих клиентов. При наличии филиальной сети уполномоченные банки вправе доверить своим филиалам выполнение разрешенного лицензией круга валютных операций.[23,стр.34].

Все кредитные соглашения по кредитам в иностранной валюте, как обычные, так и предоставленные под гарантию Правительства Республики Беларусь, а также гарантийные письма банков, должны быть зарегистрированы в Министерстве финансов Республики Беларусь. Министерство финансов Республики Беларусь ведёт специальный реестр кредитов, выданных в иностранной валюте, и выдаёт регистрационное свидетельство. В случаях нарушения установленного порядка Национальный банк Республики Беларусь в праве лишать уполномоченные банки лицензий на совершение операций в иностранной валюте. Кроме этого коммерческие банки обязаны предоставить Национальному банку Республики Беларусь статистическую отчётность о своих операциях в иностранной валюте по формам и в сроки, установленные Национальным банком Республики Беларусь, а также сведения об открытии корреспондентских счетов в иностранных банках.[21, стр.35].

2. Организация учета денежных средств и валютных операций

2.1 Учет денежных средств на расчетном счете

На основании поданных документов на открытие счета, ОАО «БПС - СБЕРБАНК» присвоил ОАО «Слуцкой мебельной фабрике» номер текущего (расчетного) счета - 3012 1424390 018 (приложение Б), на котором сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» производятся платежи: оплата поставщикам за приобретаемые материальные ценности; погашение задолженности перед бюджетом, Фондом социальной защиты населения; получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказа ОАО «Слуцкой мебельной фабрики» или с его согласия (акцепта).

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк может производить принудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по решениям налоговых органов перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам суда и т.п.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальных форм, утвержденных им же. К ним относятся: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, расчетный чек и др.

Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с ее расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег. Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежное поручение -- это приказ организации банку о перечислении определенной суммы с его расчетного счета в адрес получателя (приложение Д).

Платежными поручениями ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» производит расчеты с поставщиками, финансовыми органами, вышестоящими организациями, страховыми компаниями и другими организациями. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком филиале банка находится расчетный счет получателя. Оно используется и при иногородних расчетах.

ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» ежедневно получает от банка копии выписок (приложение Б). К полученной из банка выписке бухгалтером ОАО «Слуцкая мебельная фабрика» подбираются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом. Сохраняя денежные средства организации, банк является её должником (кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) -- по дебету.

Выписка из расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.