Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Характеристика предприятия ОАО "Тамбовский завод "Комсомолец" им. Н.С. Артемова"

1.2 Анализ финансового состояния предприятия

1.3 Экономическая сущность основных средств

2. Бухгалтерский учет выбытия основных

2.1 Учет выбытия основных средств в результате реализации

2.2 Учет списания (ликвидации) основных средств

2.3 Выбытие в результате безвозмездной передачи

2.4 Выбытие в качестве взноса в уставный фонд другого субъекта хозяйствования

2.5 Учет списания недостач основных средств, выявленных в результате инвентаризации

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Грамотно организованный бухгалтерский учет позволяет предотвратить появление систематических ошибок, значительно сократить время, затрачиваемое на обработку информации; оптимизировать работу бухгалтерии; сохранить преемственность данных. Бухгалтерский учет дает важную информацию, позволяющую контролировать стратегию и тактику управления, оптимально использовать ресурсы.

Каждое предприятие или организация имеет в своем распоряжении основные средства, которыми она должна эффективно и грамотно управлять. Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышен 12 месяцев.

При использовании основного средства, как и любого другого, мы сталкиваемся с таким понятием, как утрата своих первоначальных свойств. Таким образом, при длительном использовании утрачивается производительность, эффективность и качество производства. Чтобы поддерживать качество на должном уровне, необходимо своевременно производить ремонт основных средств.

В данной курсовой работе предлагается рассмотреть вопросы, связанные с учетом выбытия основных средств.

· Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· определить экономическую сущность основных средств, оценку и классификацию основных средств;

· изучить нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы учета выбытия основных средств.

· исследовать порядок бухгалтерского учета выбытия основных средств в результате реализации, списания, безвозмездной передачи и прочего выбытия основных средств. Выявить особенности налогообложения по выбывающим объектам основных средств.

Порядок отражения выбытия основных средств зависит от причины этого.

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения данного предприятия в другое, а также выбывают с предприятия по различным причинам. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а ведомость аналитического учета переводится из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан.

В условиях рыночных отношений в случаях, когда тот или иной объект становится предприятию не нужным, оно должно попытаться его продать. С покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Отпуск объекта основных средств в порядке реализации производится в установленном порядке.

Когда предприятие не может найти покупателя на реализуемый объект, оно может передать его другому предприятию или лицу безвозмездно. В этом, как и в предыдущем случае, с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально.

Если же объект основных средств пришел в негодность и реализовать его безвозмездно другому лицу или предприятию для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списанию. Предприятия имеют право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены или морально устарели.

· В курсовой работе рассмотрен учет выбытия основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, передачи в уставный фонд другого предприятия и при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

· сделать выводы.

Объектом исследования является действующая практика бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Комсомолец». Предметом исследования - учет выбытия основных средств.

1. Характеристика предприятия ОАО "Тамбовский завод "Комсомолец" им. Н.С. Артемова"

ОАО "Тамбовский завод "Комсомолец" им. Н.С. Артемова" - современное многопрофильное предприятие, обладающее мощным производственным, техническим и интеллектуальным потенциалом. Завод имеет 75-летний опыт работы на мировом рынке.

ОАО "Тамбовский завод "Комсомолец" им. Н.С. Артемова" - общество, созданное в процессе приватизации государственного предприятия.

Основной вид деятельности по Уставу - производство машин и оборудования для изготовления пищевых продуктов, биоэтанола, химического и нефтегазового оборудования; производство трубопроводной арматуры, производство подъемно-транспортного оборудования; производство теплообменных устройств, промышленного холодильного оборудования и оборудования для кондиционирования воздуха; производство оборудования для фильтрации и отчистки газов; производство газогенераторов, аппаратов для дистилляции, фильтрации или отчистки жидкости и газов; предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего оборудования общего назначения.

Общество не является монополистом ни в одной сфере деятельности, не имеет государственных заказов. Предприятие осуществляет свою деятельность в условиях жесткой конкуренции, которая из года в год возрастает.

В настоящее время ОАО "Тамбовский завод "Комсомолец" им. Н.С. Артемова" является одним из крупнейших предприятий, предполагающих конкурентные цены в сочетании с высоким качеством поставляемого оборудования.

Технические характеристики выпускаемого оборудования непрерывно совершенствуются и отвечают современным российским и мировым стандартам.

Конкурентными преимуществами ОАО "Тамбовский завод "Комсомолец" им. Н.С. Артемова" являются:

· высокорентабельная продукция;

· устойчивая система энергосбережения;

· резервные производственные мощности и площади;

· развитая инфраструктура;

· собственные конструкторские и технологические бюро;

· выгодное географическое положение.

Партнерами и постоянными заказчиками ОАО "Тамбовский завод "Комсомолец" им. Н.С. Артемова" являются такие компании, как ОАО «Русский стандарт», ЗАО «Веда», Heineken, GEA, Efes, ОАО «Продимекс-Холдинг», Производственная группа «Wimm-Bill-Dann», ОАО «Компания ЮНИМИЛК», ОАО «Аркон», ОАО «Нижнекамскнефтехим», МХК «Еврохим», ОАО «Сибур Холдинг», ОАО «Сибирская нефтегазовая компания», ОАО «НАК «Азот», ОАО «Танеко», ФГУП Концерн «Росэнергоатом».

1.2 Анализ финансового состояния предприятия

В 2010 году выручка от реализации по основным видам деятельности снизилась на 28,2% по сравнению с 2009 годом и составила 1 104 142 тыс.руб. Однако, за последние 3 года рост (к 2007 году) объемов выручки составил 89,4%.

Размер чистой прибыли отчетного периода равен 30 601 тыс.руб. Снижение прибыли обусловлено тем, что был набран неполный портфель высокорентабельных заказов, что вынудило принять осознанное управленческое решение по набору заказов с низкой рентабельностью с целью обеспечить нормальную загрузку производственных мощностей. В первую очередь это обусловлено тем, что во многих отраслях вследствие финансово-экономического кризиса наблюдается низкая инвестиционная активность.

Рентабельность продаж составила 7,03%, рентабельность бизнеса по чистой прибыли 2,8%, рентабельность всего капитала (активов) 1.6%, ретабельность собственного капитала 4,0%, рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов 6,1%. Все показатели рентабельности за год имеют положительные значения, поскольку Обществом получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за данный период.

Анализ финансового состояния Обществ осуществлен на основании данных бухгалтерского баланса (форма №1) и Отчета о прибылях и убытках (форма №2)Приложения А,Б.

В соответствии с полученными показателями финансовое положение Общества можно оценить как хорошее - основные показатели укладываются в норматив или близки к нему. Финансовое состояние организации позволяет осуществлять эффективную финансово-хозяйственную деятельность, сохраняя возможность для привлечения необходимых кредитных ресурсов.

1.3 Экономическая сущность основных средств

В процессе производства наравне с предметами труда используются средства труда, т. е. основные средства.

Основные средства - это материальные, т.е. имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования продолжительностью свыше двенадцати месяцев

Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной

Основные средства предприятия представляют совокупность материально- вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

В составе основных средств главную роль играют орудия труда при помощи которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины, инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятся здания, сооружения и другие объекты, создающие материальные условия для осуществления процесса производства или используемые для хранения и перемещения предметов и продуктов труда. Однако не все средства труда относятся к основным средствам. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

- предметы стоимостью до 100 минимальных заработных плат за единицу (комплект) независимо от срока их службы, орудий строительного механизированного инструмента, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.

- специальные инструменты и специальные приспособления, спецодежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы.

Для правильной организации учета основных средств большое значение имеет их классификация. На всех предприятиях применяется типовая классификация основных средств. В соответствии с ней основные средства по отношению к процессу производства делятся на две группы:

- производственные;

- непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся такие, которые прямо или косвенно участвуют в процессе производства, к непроизводственным - объекты, удовлетворяющие культурно-бытовые нужды рабочих, служащих.

Основные средства в зависимости от их назначения и натурально- вещественных признаков, согласно Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001 № 186 (с дополнениями и изменениями), подразделяются на следующие группы (виды):

Здания особой, высокой, средней и низкой капитальности, которые классифицируются на жилые и нежилые (относящиеся и не относящиеся к жилищному фонду).

Сооружения особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе внутрихозяйственные дороги и передаточные устройства.

· Машины и оборудование:

· рабочие и силовые машины;

· механизмы и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства;

· вычислительная техника;

· оргтехника;

· инструменты;

· буферный газ.

· Транспортные средства.

· Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

· Культивируемые активы (многолетние насаждения, рабочий продуктивный и племенной скот).

Прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира в зоопарках и других учреждениях, капиталовложения на улучшение земель, капиталовложения в арендованные основные средства).

С введением Типового плана счетов к основным средствам относят земельные участки и объекты природопользования.

По своей принадлежности основные средства подразделяются на:

· собственные;

· арендованные.

Арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете «Арендованные основные средства».

По характеру использования в процессе производства основные средства делят на:

· действующие;

· бездействующие;

Недействующими считаются средства, находящиеся в запасе, который обусловлен самим характером производства и является экономически обоснованным. К ним относят и основные средства, находящиеся на консервации.

По вещественному составу основные средства делят на:

· инвентарные;

· неинвентарные.

К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным - капитальные вложения в земельные лесные и водные угодья (кроме сооружений).

По степени льготирования основные средства бывают:

· амортизируемые;

· неамортизируемые.

По отраслям экономики:

- основные средства промышленности;

- сельского хозяйства;

- торговли и др.

Таким образом, можно сказать, что основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, срок использования которых более 12 месяцев и стоимостью более 30 базовых величин, действующих в натуральной форме как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и добавления строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Итак, в настоящее время действуют следующие формы по учету основных средств:

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

финансовый инвентаризация недостача экономический

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:

· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1);

· Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);

· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

Акт о приеме-передаче основных средств состоит из трех разделов.

Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.

Второй раздел заполняет организация - получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.

В акте предусмотрен раздел для отражения данных об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций. Такие данные записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности, при этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности. Если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте, в этом разделе указываются сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

2. Бухгалтерский учет выбытия основных

2.1 Учет выбытия основных средств в результате реализации

Выбытие основных средств связано с реализацией (продажей), ликвидацией (списанием), передачей в уставный фонд другого предприятия, безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом о приеме-передаче (внутреннего перемещения) объектов основных средств, форма № ОС-1;

- при списании основных средств вследствие их ликвидации -Актом о ликвидации основных средств, форма № ОС-4; При списании транспортных средств вследствие их ликвидации - Актом о ликвидации основных средств, форма № ОС-4.

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств (вследствие аварии) составляется акт, к которому прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники. Акт о ликвидации составляется в двух экземплярах комиссией, которая назначается руководителем предприятия, утверждается первым лицом предприятия или лицом, на то уполномоченным.

На основании указанных документов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках (книгах) объектов учета основных средств.

Информация о процессе выбытия основных средств в результате списания, продажи и передачи в качестве взноса в уставный фонд другой организации в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

91/1 «Операционные доходы»;

91/2 «Операционные расходы»;

91/3 «Налог на добавленную стоимость»;

91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течение финансового года.

Для определения остаточной стоимости выбывающих основных средств к счету 01 «Основные средства» вводится специальный субсчет, предусмотренный Инструкцией по применению Типового плана счетов, у которого есть специальный номер 01/9 «Выбытие основных средств».

Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса продажи основных средств представлено в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Учет продажи основных средств

Д	К	Содержание операции
51	62	Поступление денежных средств от покупателя в порядке предоплаты
01/9	01/1	Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта на субсчет «Выбытие основных средств»
02	01/9	Списание амортизации выбывающего объекта основных средств на уменьшение первоначальной стоимости
91/2	01/9	Списание остаточной стоимости продаваемого объекта основных средств
91/3	68/2	Начисление НДС в бюджет от реализации основных средств
91/4	68/2	Начисление прочих налогов и сборов, предусмотренных законодательством РФ
91/2	10	Списание со склада материалов, израсходованных при демонтаже основных средств, с одновременным отнесением на расходы от выбытия основных средств
91/2	60	Отражена стоимость перевозки основных средств (без НДС)
18/3.1		Обособленное отражение НДС, включенного в стоимость перевозки
62	91/1	Передача основных средств покупателю на основании акта приема-передачи по цене реализации
91/9	99	Отражена прибыль от реализации основных средств

Как видно из таблицы, корреспонденции дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» применяются при признании в бухгалтерском учете выручки по мере отгрузки основных средств покупателю (метод начисления).

Передача объектов основных средств покупателям по отпускным ценам в бухгалтерском учете отражено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Учет передачи основных средств покупателям по отпускным ценам

Д	К	Содержание операции
50, 51, 52	91/1	Признание в бухгалтерском учете выручки по мере оплаты отгруженных основных средств покупателю;

У предприятия могут возникать дополнительные расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, например расходы по демонтажу, упаковке и транспортировке, которые в бухгалтерском учете должны быть отражены по счету 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 91/2 «Операционные расходы» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Учет дополнительных расходов, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств

Д	К	Содержание операции
91/2	70	Начисление заработной платы рабочим, за демонтаж, перевозку и т.д.;
91/2	68, 69, 76	Начисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению и налогов на заработную плату и отчислений в Соцстрах;
91/2	10/4	При использовании тары, тарных и прочих материалов, используемых при выбытии;

При выбытии основных средств в результате продажи выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором на основании документов, оформленных в установленном законодательством порядке

Налог на добавленную стоимость, в соответствии с законодательством, включается в цену реализации, или если цена реализации ниже остаточной стоимости, налог на добавленную стоимость начисляется от остаточной стоимости основных средств.

Ежемесячно определяются результаты от реализации, списания и взносов в уставные фонды объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 с последующим отражением в бухгалтерском учете (таблица 2.4):

Дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - при списании (отражении) прибыли от реализации основных средств.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - при отражении (списании) убытков от реализации и прочего выбытия основных средств.

Таблица 2.4 - «Сальдо операционных доходов и расходов» Дебет 91/9 Сальдо операционных доходов и расходов

Если 91/1 - 91/2 - 91/3 - 91/4 = Доходы - Расходы >0 (прибыль) К-т 99 Отражение прибыли от реализации	Если 91/1 - 91/2 - 91/3 - 91/4= Доходы - Расходы <0 (убытки) Д-т 99 Отражение убытков при выбытии или списании основных средств
Ск Прибыль Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» имеет сальдо конечное по дебету, если предприятие имеет прибыль от реализации основных средств	Ск Убытки Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» имеет сальдо конечное по кредиту, если предприятие имеет убытки от реализации основных средств

Прибыль или убыток, образованный при продаже основных средств, увеличивает или уменьшает налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль.

2.2 Учет списания (ликвидации) основных средств

Ликвидацией именуется выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам, повлекшим невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления.

Списание в связи с ликвидацией вышедшего из строя производственного и лабораторного оборудования предполагает сдачу на склады возвратных отходов.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

Списание основных средств, содержащих драгоценные металлы и алмазы, производится на основании акта списания формы № ОС-4.

Сдача на склад лома и отходов оформляется накладной, в которой указывается отдельно масса изъятых деталей из драгоценных металлов и их сплавов и отдельно масса деталей с покрытием из драгоценных металлов, а также масса в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие.

На основании актов выбытия и накладной драгоценные металлы списываются с карточек учета соответствующих основных средств и одновременно приходуются на карточки учета отходов (лома) и драгоценных камней формы М-12 по общей массе отходов и массе содержащихся в них драгоценных металлов в чистоте согласно паспортам с учетом норм возврата.

Учет ведется по наименованиям лома и отходов, источникам поступления (от переработки сырья, от комплектующих изделий и др.) по каждому значению (в процентах) содержания драгоценных металлов в отходах, по маркам сплавов, из которых были изготовлены изделия, по группам лома и т.д.

Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса списания (ликвидации) основных средств представлено в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Учет процесса списания (ликвидации) основных средств

Д-т	К	Содержание операции
01/9	01/1	Списание первоначальной стоимости выбывающего из эксплуатации объекта на субсчет «Выбытие основных средств»
02/1	01/9	Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму начисленной амортизации
91/2	01/9	Списание остаточной стоимости ликвидируемого объекта основных средств
91/3	68/2	Начисление НДС в бюджет от недоамортизированной части основных средств
91/2	70	Начислена заработная плата рабочим за разборку и демонтаж ликвидируемого автомобиля
91/2	69/1	Начислены отчисления на социальное страхование ремонтных рабочих с одновременным включением в затраты по выбытию
91/2	68/1	Начислен единый налог на заработную плату ремонтных рабочих с одновременным включением в затраты по выбытию
91/2	76/2	Начислены отчисления в Соцстрах за страхование ремонтных рабочих с одновременным включением в затраты по выбытию
10/5	91/9	Поступление на склад запасных частей и агрегатов со списываемого основного средства по цене возможного использования
99	91/9	Отражен убыток от ликвидации основных средств

Таким образом, отличительной особенностью учета списания от учета реализации основных средств является то, что при списании (ликвидации) основных средств остаются детали, узлы и агрегаты от разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, которые приходуются по ценам возможного использования бухгалтерской записью:

Дебет счета 10 «Материалы» и кредит субсчета 91/2 «Операционные доходы».

Также, при списании основных средств НДС в соответствии с законодательством начисляется от остаточной стоимости за вычетом возвратных отходов.

Убыток, образованный при списании (ликвидации) основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль.

2.3 Выбытие в качестве взноса в уставный фонд другого субъекта хозяйствования

В учете передача основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации производится с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы», как реализация и списание, и счета 58 «Финансовые вложения», к которому предназначены следующие субсчета:

- 58/1 «Паи и акции (взносы в уставный фонд);

- 58/4 «Вклады по договору простого товарищества». [8, с. 39]

Отражение передачи основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации отражается по рыночной стоимости (оценке комиссии) бухгалтерскими записями (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Передачи основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации

Д	К	Содержание операции
01/9	01/1	Списание первоначальной стоимости выбывающего из эксплуатации объекта на субсчет «Выбытие основных средств»
02/1	01/9	Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму начисленной амортизации
91/2	1/9	Списание остаточной стоимости ликвидируемого объекта основных средств
58/1, 58/4	1/1	Отражение основных средств в качестве вклада в уставный фонд по рыночной стоимости (оценки комиссии) или взноса по договору простого товарищества
99	1/9	Списание финансового результата от передачи основных средств

Как видно из представленной выше информации, начисление НДС в бюджет при передачи основных средств в качестве вклада в уставный фонд другой организации не производится.

2.4 Выбытие в результате безвозмездной передачи

Безвозмездная передача или реализация основных средств другому предприятию оформляются «Актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» формы ОС-1.

К нему прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче указанный акт составляется в 2 экземплярах (для сдающего и принимающего основные средства предприятия), а при продаже - в 3 экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй - к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).

Отражение безвозмездной передачи основных средств другим лицам представлено в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Учет безвозмездной передачи основных средств другим лицам

Д-т	К-т	Содержание операции
01/9	01/1	Списание первоначальной стоимости выводимого из эксплуатации объекта на субсчет «Выбытие основных средств»
02/1	01/9	Уменьшение первоначальной стоимости безвозмездно передаваемого объекта основных средств на сумму начисленной амортизации
92/2	01/9	Списание остаточной стоимости безвозмездно передаваемого объекта основных средств
92/2	10/6	Отпущены со склада материалы, использованные при демонтаже объекта основных средств
	70	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж основных средств
	69/1	Начислены отчисления на социальное страхование рабочих с одновременным включением в затраты по выбытию
	68/1	Начислен единый налог на заработную плату рабочих с одновременным включением в затраты по выбытию
	76/2	Начислены отчисления в Соцстрах за страхование рабочих с одновременным включением в затраты по выбытию
92/3	68/2	Начисление НДС в бюджет от недоамортизированной части основных средств
99	92/9	Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 154 НК РФ при безвозмездной реализации основных средств, налоговая база определяется как стоимость этих основных средств, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Если производится безвозмездная реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, то на основании пункта 3 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Сумма начисленного НДС отражается в учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции, в данном случае, со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Если основные средства передаются безвозмездно некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, то на основании пункта 3 статьи 39 НК РФ такая передача не признается реализацией и, соответственно, не признается объектом налогообложения НДС согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения также передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Убыток, образованный при безвозмездной передачи основных средств другим лицам, не уменьшает налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль.

Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника производится с использованием счета 83 «Добавочный фонд», к которому может быть предусмотрен субсчет 83/3 «Безвозмездно полученные ценности», с уменьшением по дебету при безвозмездной передаче основных средств в пределах одного собственника.

Отражение безвозмездной передачи основных средств в пределах одного собственника представлено в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Учет безвозмездной передачи основных средств в пределах одного собственника

ДД	КК	Содержание операции
01/9	001/1	Списание первоначальной стоимости выводимого из эксплуатации объекта на субсчет «Выбытие основных средств»
002/1	001/9	Уменьшение первоначальной стоимости безвозмездно передаваемого объекта основных средств на сумму начисленной амортизации
883/3	001/9	Списание остаточной стоимости объекта

При безвозмездной передачи основных средств в пределах одного собственника НДС не начисляется.

Итак, безвозмездная передача объектов основных средств может осуществляться в пределах одного собственника и другим лицам. Применение счета 83/3 «Безвозмездно полученные ценности» является отличительной особенностью бухгалтерского учета безвозмездной передачи основных средств в пределах одного собственника от учета безвозмездной передачи объектов основных средств другим лицам.

2.5 Учет списания недостач основных средств, выявленных в результате инвентаризации

Учет выбытия основных средств в результате списания недостач, выявленных после проведения инвентаризации основных средств производится с помощью счета 91 «Внереализационные доходы и расходы» и счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостач, выявленных в результате инвентаризации основных средств, производится записями (таблица 2.9.):

Таблица 2.9-Учет списания недостач, выявленных в результате инвентаризации основных средств

Д	К	Содержание операции
01/9	01/1	Списание первоначальной стоимости
02/1	01/9	Списание начисленной амортизации
94	01/9	Списание остаточной стоимости, до принятия решения о погашении недостачи
94	68/2	Начисление НДС от суммы недостачи на дату составления сличительной ведомости
73/2	94	Списание суммы недостачи, подлежащей взысканию с конкретного виновного лица
92/2	94	Списание невозмещенной суммы недостачи
99	92/9	Списание убытка

При списании недостач основных средств НДС исчисляется от недоамортизированной стоимости объектов на дату выявления недостач

Убыток, образованный при списании недостач основных средств, не уменьшает налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль.

Заключение

Итак, из данной работы следует, что основные средства - это материальные, т.е. имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования продолжительностью свыше двенадцати месяцев.

После изучения нормативно-правовых актов, указанных в данной курсовой работе, определена оценка основных средств, которая может отражаться по первоначальной и восстановительной стоимости.

Выбытие основных средств связано с реализацией (продажей), ликвидацией, передачей в уставный фонд другого предприятия, безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

Информация о процессе выбытия основных средств (продаже, списании и т.д.) в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов.

После изучения учета выбытия основных средств в результате реализации определено, что организация может нести дополнительные расходы связанные с реализацией объекта основных средств (расходы по демонтажу, транспортировки), для которых отведен специальный субсчет 91/2 «Операционные расходы».

Изучив учет списания основных средств, можно сказать, что отличительной особенностью учета списания от учета реализации основных средств является то, что при списании (ликвидации) основных средств остаются детали, узлы и агрегаты от разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, которые приходуются по ценам возможного использования. Для учета выбытия основных средств, после списания которых остаются материалы, вводится счет 10 «Материалы».

Безвозмездная передача объектов основных, средств в бухгалтерии отражается по счету 91 «Внереализационные доходы и расходы».

Безвозмездная передача объектов основных средств может осуществляться в пределах одного собственника и другим лицам. Выбытие в результате выявления недостач при проведении инвентаризации отражается с помощью счета 91 «Внереализационные доходы и расходы» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Причем при списании недостач основных средств НДС исчисляется от недоамортизированной стоимости объектов на дату выявления недостач.

Итак, в курсовой работе отражен учет выбытия основных средств в различных ситуациях, выявлены существующие отличия в учете и налогообложении основных средств.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ. (ред. От 28.03.2002) «О бухгалтерском учете»

2. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ - Часть 1.

3. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий) учет. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету. - 10-е изд.-М:, Новосибирск: КНОРУ, ЭКОР-Книга, 2003-1160 с.

4. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», М., 2005г.

5. Малявкина Л.И. «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств», М.: ООО «Вершина», 2004г.

6. Соколов Я.В. «Бухгалтерский учет», М., 2004г.

7. Бухгалтерский баланс «ОАО Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова».

8. Отчет о прибылях и убытках «ОАО Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова».

Приложение

Размещено на Allbest.ru