Учетная политика ТОО "Link Sys"

Таблица 7 - Анализ показателей материалоемкости продукции ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Показатели	ноябрь	декабрь
1	2	3
Материальные затраты, тыс. тг.	16030060	25965985
Объем произведенной продукции, тыс. тг.	29345000	45240000
Материалоемкость услуг = Материальные затраты / Объем произведенной продукции, тыс. тг.	0,55	0,57

Анализируя показатели, представленные в таблице, можно сказать, что материальные затраты предприятия в декабре составили 25965985 тыс. тг., это гораздо больше чем в ноябре 16030060 тыс. тг.

6. Учет, аудит и анализ денежных средств

Денежные средства - наиболее ликвидные активы - являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Они включают монеты, банкноты и доступные средства на депозитных счетах в банках. Оборотные кредитно - денежные документы такие, как денежные переводы, банковские чеки, персо-нальные чеки и банковские переводные векселя (тратты) также отно-сятся к денежным средствам. Сберегательные счета обычно классифи-цируются, как денежные средства, хотя банк обычно имеет законное право потребовать представления уведомления перед снятием денег со счета.

Учет операций с денежной наличностью осуществляется на счетах 1000 раздела «Денежные средства». В этом разделе имеются следующие подразделы: 1010 «Денежные средства в кассе». 1020 «Денежные средства в пути», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», 1060 «Прочие денежные средства».Каждый подраздел включает счета, предназначенные для учета отдельных видов денежных средств.

Счета 1000 раздела «Денежные средства» являются активными, следовательно:

- остаток на начало и конец отчетного периода, а также поступление (приток) денежной наличности отражается в дебете;

- выбытие (отток) денежной наличности учитывается в кредите.

Для хранения, выдачи и приема денежных средств каждая органи-зация имеет кассу. Ее помещение должно быть изолировано и обору-довано в соответствии с требованиями Национального Банка о техни-ческой оснащенности кассы в средствах укрепления и охранно-пожар-ной сигнализации. Прием, хранение и выдача наличности в кассе ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1),подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф. КО-2) приложение), заявление или служебную записку на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму в тенге прописью.

Выписанные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3) ,который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф. КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Учет операций по кассе ведется в журнале - ордере № 1. Анализ счета 1010. Учет переводов в пути ведется на счете 1020 «Денежные переводы в пути», которые могут осуществляться в тенге и иностранной валюте. На этом счете находят отражение денежные средства, внесенные в кассы банков, отделения связи для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но не зачисленные по назначению до конца отчетного месяца.

Основанием для принятия на учет сумм по счету 1020 "Денежные средства в пути" при сдаче являются квитанции банка, отделения связи, копии препроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка и т.п. В бухгалтерском учете следует строго контролировать своевременность зачисления на расчетный и валютный счета переведенных денежных средств, определенное время находящихся в пути. Время в пути составляет время от сдачи денежной наличности для перевода на расчетный или валютный счета до времени зачисления их на расчетный или валютный счета.

Учет операций по счету 1020 Денежные средства в пути ведется в журнале- ордере №3. Информация этих учетных регистров позволяет бухгалтерии осуществлять строгий контроль за своевременным зачислением переводов в пути на расчетный и другие счета в банках.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Расходный ордер - приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, на хозяйственно-оперативные и другие расходы. Объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными. Объявление выписывают в одном экземпляре, на принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.

Платежное поручение - приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги (в поручении должна быть ссылки на номер и дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего факт отпуска товара), или при осуществления платежей нетоварного характера, а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Операции по расчетному счету учитываются в журнале-ордере № 2 -Анализ счета 1040.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность с предприятиями, расположенными в разных странах должны вести особого рода операции - валютные операции, т.е. расчеты за товары и услуги в этих условиях приходится вести с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций.

Основные правила проведения валютных операций в Республики Казахстан: все платежи по операциям между резидентами должны производиться в валюте РК; платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте;

официальный курс тенге к денежным единицам иностранных государств для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей устанавливает Национальный банк Республики Казахстан и публикуется в печати.

Особое место занимает признание курсовой разницы. Курсовые разницы возникают в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата их расчета и за который составлена финансовая отчетность.

Курсовые разницы зачисляются в состав доходов и расходов субъектов и должны отражаться в учете и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов деятельности субъекта.

Для учета доходов и расходов, возникающих по операциям с иностранной валютой, предусмотрены специальные счета: 6250 Доходы от курсовой разницы; 7430 Расходы по курсовой разнице;

Еще один момент, на который надо обратить внимание при учете валютных операций - это суммовые разницы.

Суммовые разницы по валютным операциям в учете отражаются на счетах: 6280 Прочие доходы; 7470 Прочие расходы.

Таблица 8 - Анализ движения денежных средств в ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№ п/п	Показатель	2012г.	2013г.	Откл.
		Тыс. тг.	Тыс. тг.	Тыс. тг.
1.	Операционная деятельность
1.1.	Поступило:
	реализация товаров	1300066	530562	-769504
	предоставление услуг		8622	+8622
	авансы полученные	1547	430775	+429228
	прочие поступления	15152	5106	-10046
	ИТОГО:	1316765	975067	-341698
1.2.	Направлено:
	на оплату материалов, товаров и т.д.	861333	252141	-609192
	на выплату заработной платы	147606	127814	-19792
	авансы выданные	241528	289163	+47635
	на оплату вознаграждений по займам		23121	+23121
	КПН	11895	1463	-10432
	Другие платежи в бюджет	117970	39901	-78069
	на прочие выплаты	32515	137842	+105327
	ИТОГО:	1412848	871448	-541400
	Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по операционной деятельности	-96083	103618	+199701
2.	Инвестиционная деятельность
2.1.	Поступило:	0	0	0
2.2.	Направлено:
	на приобретение основных средств	39852	39210	-642
	на приобретение НМА	5147	240	-4907
	ИТОГО:	44999	39451	-5548
	Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по инвестиционной деятельности	-44999	-39451	-84450
3.	Финансовая деятельность
3.1.	Поступило:
	Получение займов	138452		-138452
	ИТОГО:	138452	0	-138452
3.2.	Направлено:
	Погашение займов		54004	+55004
	Выплата дивидендов	176	176	0
	ИТОГО:	176	54180	+54004
	Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по финансовой деятельности	138276	-54180	84096

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в отчетном периоде получен приток денежных средств в размере 9986тыс.тг., что на12792 тыс. тг. больше, чем в предыдущем году. Это увеличение было вызвано поступлением денежных средств от текущей. В результате инвестиционной и финансовой деятельности предприятие получило отток денежных средств.

Анализ денежных средств показал, что в отчетном периоде предприятие получило приток денежных средств от текущей деятельности в размере 975067 тыс. тг. От финансовой деятельности в отчетном периоде отток составил 54180 тыс. тг. По инвестиционной деятельности произошел отток денежных средств и в отчетном периоде в размере 39451 тыс. тг.

Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими хозяйствующими субъектами производятся наличными и в безналичном порядке через учреждения банка.

Аудит наличности рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с учетной политикой субъекта, в частности: какова периодичность предоставления кассового отчета, сроки проведения инвентаризации наличности в кассе; в каких учреждениях и на каких счетах банка имеется наличность;

- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков наличности в кассе, на расчетном, валютном, особых счетах в банке на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета;

- обследуют первичную документацию по движению наличности, все ли реквизиты в документах заполняются;

- знакомятся с актами инвентаризации наличных денежных средств за предшествующий период.

При проверке банковских операций выясняют:

в каком учреждении банка открыты счета;

соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

своевременность и полноту записей в журнале регистрации платежных поручений;

полноту и своевременность зачисления поступлений, перевода, перечислений по расчетному, валютному и особым счетам;

не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и других незаконных операций;

насколько правильно и целесообразно используются банковские ссуды и кредиты, своевременно ли они возвращаются;

правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами и не скрывается ли за этой формой расчетов неплатежеспособность субъекта, а также своевременно ли возвращаются остатки по аккредитивам;

правильность бухгалтерских проводок, при этом особое внимание необходимо уделить на операции, где суммы перечислений списаны на затраты, расходы периода, зачисленные суммы - на доходы субъекта, с целью установления завуалированной истинной сущности хозяйственной операции;

ведется ли учет по валютному счету одновременно в иностранной валюте и тенговом эквиваленте с пересчетом денежной наличности на момент совершения операции по курсу Национального банка Республики Казахстан;

правильно ли начисляются курсовые разницы;

имеются ли обоснования для перевода валюты за рубеж, в связи с этим на каждый перевод валюты за рубеж должны быть подобраны товарные, таможенные документы и паспорт сделки по экспортно-импортным операциям;

наличие просроченной дебиторской задолженности, так как она может быть расценена как сокрытие валютной выручки (вывоз капитала за рубеж);

согласно паспортам сделки, выпискам валютного счета не вышел ли срок оплаты или возврата дохода от реализации товаров (работ, услуг), при этом за основу берется срок оплаты по паспорту сделки, оформляемому в таможенном управлении;

тождественность остатков по данной статье в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Корреспонденции счетов

- Поступление денежных средств в кассу от покупателей и заказчиков Дт 1010 Кт 1210;

- Возврат неизрасходованных подотчетных сумм за принесенный ущерб по полученным ссудам Дт 1010 Кт 1250;

-Поступление задолженности от дочерних предприятий и прочих товариществ Дт 1010 Кт 1220, 1280;

-Поступление наличных со счетов банка (по чеку) Дт 1010 Кт 1030;

- Поступление наличных денег от учредителей Дт 1010 Кт 5020;

- Получены займы наличными Дт 1010 Кт 3020, 4020;

- Поступила арендная плата за услуги связи и прочие уплаченные в период Дт 1010 Кт 3520, 4420.

- Реализация продукции, работ, услуг, товаров за наличный расчет Дт 1010 Кт 6010.

На сумму оплаты счета за продукцию, работу и услуги покупателям и заказчикам Дт 1030 Кт 1210.

Погашение векселя векселедателем при наступлении срока платежа Дт 1030 Кт 1210.

На сумму полученных процентов по аренде, займам, депозитам Дт 1030 Кт 1270.

Погашена дебиторская задолженность Дт 1030 Кт 1250.

Неиспользованные суммы аккредитивов, лимитированных чековых книжек зачислены на расчетный счет Дт 1030 Кт 1050.

Сданы на расчетный счет денежные средства из кассы Дт 1030 Кт 1010.

Поступили безналичные денежные средства от учредителей в качестве вклада в уставный капитал Дт 1030 Кт5020.

7. Учет, аудит и анализ дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующим субъектом.

Счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным субъектам. Данный подраздел включает счета с 1210 по 1290.

Дебиторская задолженность классифицируется как текущая, краткосрочная и долгосрочная, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Дебиторская задолженность под-разделяется на суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности и дебиторскую задолженность, возникающую в результате других видов деятельности.

Учет расчетов по выданным авансам ведется на счете 1610 Авансы выданные. По дебету счета 1610 «Краткосрочные авансы выданные», отражается информация при перечислении авансов поставщикам и подрядчикам под поставки товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг.

По кредиту счета 1610 записи производятся:

- на суммы аванса, направленные на погашение задолженности поставщикам за поставленные товарно-материальные запасы и подрядчикам за оказанные услуги и выполненные работы;

- при возврате поставщикам или подрядчикам сумм авансов, неиспользованных или полностью или частично;

- при списании невостребованных авансов по истечении срока исковой давности (3 года).

Остаток на конец отчетного периода счета 1610 характеризует дебиторскую задолженность поставщиков и подрядчиков по перечислению или авансом.

Предприятия выдают своим работникам в подотчет суммы, кото-рые используются подотчетными лицами для приобретения в магази-нах канцелярских товаров, бланков, оплаты почтовых переводов и дру-гих расходов, необходимых для хозяйственной деятельности предпри-ятия, а также эти средства используемые для оплаты командировочных расходов.

Подраздел 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» отражает информацию о дебиторской задолженности работников: счет 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц», 1252 «Задолженность по выплаченной заработной плате», 1253 «Краткосрочная задолженность по предоставленным работникам займов», 1254 «Прочая задолженность работников (хищение, материальный ущерб и т.д.)».

Счет 1420 «Налог на добавленную стоимость», где отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащую отнесению в зачет, в том числе подлежащего возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

Организации должны иметь перечень подотчетных лиц. Этот пе-речень утверждается приказом руководителя предприятия. Как пра-вило, в список включаются первые руководители, работники бухгалте-рии, водители, работники хозяйственных служб, секретари, а также лица, которые часто ездят в командировки. Иначе говоря, работники, которым могут понадобиться наличные деньги для исполнения своих служебных обязанностей.

Выдача наличных денег из кассы в подотчет производится на ос-новании распоряжения руководителя предприятия, которое может быть дано как в устной, так и в письменной форме. Выдача денежных средств оформляется расходным кассовым документом. Наиболее часто выдаются денежные средства подотчетным лицам на оплату услуг и работ поставщиков, приобретение бланков, ГСМ, приобретение товаров на рынке и в магазинах, командировочные рас-ходы.

Счета и векселя к получению, появляющиеся в результате реали-зации, иногда называются торговым обязательствам. При отсутствии иных указаний на источник получения обязательств, принято считать, что они получены от реализации.

Дебиторская задолженность включает также проценты по плате-жам к получению, ссуды персоналу и дочерним компаниям. Для облег-чения классификации и учета всех видов задолженности в балансе, в аналитическом учете надо вести отдельный счет по каждому виду за-долженности, необходимы также дополнительные регистры.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Иначе говоря, независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у хозяйствующего субъекта всегда найдутся покупатели, не погасившие задолженность. Поэтому счета, не оплаченные покупателями, называют "сомнительными долгами" ("безнадежными долгами") и относят либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться за отчетный период и эти приблизительные данные должны быть отнесены в расходы периода отчетного года, т.к. в этом году был отражен доход от реализации этих товаров. В связи с этим, для списания безнадежных к взысканию долгов создается резерв, предполагая, что расходы по сомнительным долгам возникают в момент продажи товаров покупателю.

Информация о создании и использовании резервов по сомнительным долгам обобщается на счете 1290 Резерв по сомнительным требованиям. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В плане счетов - это единственный резерв, который формируется не из чистого, а валового дохода и уменьшает налогооблагаемую базу.

Особенностью, присущей рассматриваемому счету, является невозможность предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности. Создание резерва и его оценка может значительно различаться и зависеть от расчетов бухгалтера компании, основанных на практике прошлых лет с учетом изменений текущих экономических условий.

Доля сомнительного долга в составе дебиторской задолженности равной 86454 составляет -7460.

В процессе хозяйственной деятельности у хозяйствующих субъектов возникают расходы, которые совершаются в отчетном периоде, но подлежат включению в состав затрат в последующих отчетных периодах. Такие расходы являются расходами будущих периодов и к ним относятся: арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период; оплаченные вперед суммы страховых платежей; подписка на техническую литературу, газеты и журналы и др.

Учет расходов будущих периодов ведется на счете 1620 Расходы будущих периодов. Данный счет является активным. В дебете отражаются суммы произведенных расходов в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам. В кредите записи производятся при списании сумм расходов будущих периодов относящихся к отчетному месяцу. Для этого составляется расчет и обоснование сумм расходов будущих периодов, подлежащих включению в состав затрат. Остаток на конец отчетного периода этих счетов характеризует информацию о сумме расходов будущих периодов, срок погашения которых не наступил.

Таблица 8 - Анализ дебиторской задолженности ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Показатели	На начало года 2012	На конец года 2013	Отклонение (+, -)
1. Доход от реализации продукции тыс. тенге	1169812	844035	-325777
2. Дебиторская задолженность	9347	52566	+43219
3.Коэффициент оборота дебиторской задолженности	125,15	16,06	-109,09
4. Период погашения дебиторской задолженности	2,88	22,42	+19,54

Рассчитаем:

1)Коб.дз = КОдз = Др/ДЗ

2008г = 1169812/9347=125,15 2009г = 844035/52566=16,06

125,15-16,06=109,09

2.1)Пдз = 360/КОдз 2.2) Пдз = 360*ДЗ/Др

2008г = 360/125,15 =2,88 2008г = 360*9347/1169812=2,88

2009г = 360/16,06 =22,42 2009г = 360*52566/844035 =22,42

Вывод: Величина коэффициента оборачиваемости снизилась в 2013 году на 109,09 пунктов по сравнению с 2012 годом.

Происходит ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, это является положительным моментом, так как улучшается состояние расчета с дебиторами.

Период погашения дебиторской задолженности увеличился, это является отрицательным моментом, появляется риск непогашения дебиторской задолженности.

Таблица 9 - В бухгалтерском учете по счетам к получению возможны следующие записи ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отгружены или проданы товары, ТМЗ, работы, услуги по счетам-фактурам
	договорная стоимость	1210	6010
	на сумму НДС	1210	3110
2	Покупатель оплатил задолженность перечисле-нием:
	на расчетный счет	1030	1210
	в кассу	1010	1210
	авансами полученными	4410	1210
3	По истечению срока оплаты в случаях признания задолженности безнадежной	7210	1210
4	Списание задолженности за счет резерва по со-мнительным требованиям	1290	1210

Аудит дебиторской задолженности необходимо начинать с проведения инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и заказчиками с целью выявления достоверности и реальности сальдо дебиторской задолженности по состоянию на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Аудируемый субъект обязан самостоятельно проводить сверку взаиморасчетов между предприятиями и организациями не реже одного раза в квартал.

В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности устанавливают:

- дату возникновения задолженности;

- правильность ведения учета дебиторской задолженности по датам образования и отражение их в балансе в разделах «Долгосрочные активы», «Текущие активы»;

- строгое соблюдение сроков исковой давности и списание дебиторской задолженности на убытки или за счет резервов по сомнительным долгам;

- объективность создания резервов по сомнительным долгам одним из следующих методов: а) метод процента от объема реализации продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг; б) метод учета счетов по срокам оплаты;

8. Учет, аудит и анализ обязательств

Обязательство - это существующая обязанность, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из ТОО ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Для целей составления финансовой отчетности ТОО применяет следующую группировку кредиторов: расчеты с поставщиками и подрядчиками по основной деятельности и расчеты с прочими кредиторами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - используется для отражения состояния расчетов (в том числе авансов) за полученное имущество (сырье и материалы), оказанные услуги, выполненные работы, используемые в основном производстве или работах и услугах производственного характера.

Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Договор купли-продажи со спецификацией служат обоснованием покупки.

Первичными документами при закупах ТМЦ являются:

а) при приобретении ТМЦ у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи, грузовая таможенная декларация (при импорте),

б) при закупке ТМЗ на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность на основе разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия,

в) при закупке ТМЗ у индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.

На счетах «авансы полученные» отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг (если они подлежат урегулированию в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты).

Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как прочие долгосрочные обязательства.

ТОО списывает кредиторскую задолженность по авансам полученным тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором обязательство исполнено или срок его действия истек.

Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока установленного действующим законодательством и подлежит отнесению на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета «Авансы полученные» в корреспонденции со счетом «Задолженность покупателей и заказчиков».

Счета учета: 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам; 3390 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность; 3510 Краткосрочные авансы полученные; 4410 Долгосрочные авансы полученные.

ТОО исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с соблюдением требований Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Основанием для записи в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года на основе данных налоговых деклараций.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет гл. бухгалтер.

Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.

Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам в бюджет с налоговыми органами производится ежеквартально и по итогам года. По результатам сверки составляется акт сверки расчетов, акт сверки - документ по исчисленным (начисленным, уменьшенным) суммам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также пени и штрафов на определенную дату по данным налогового органа и налогоплательщика.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафа). Штрафы пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового обязательства, учитываются на отдельных счетах.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добав-ленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территории Республики Ка-захстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюд-жет по облагаемому обороту, определяется как разница между сумма-ми налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуга), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие на-логооблагаемый доход в налоговом году.

К совокупному годовому до-ходу относятся все виды доходов, включая доходы, получаемые в виде оплаты труда, доходы от предпринимательской деятельности, имуще-ственный доход физических лиц.

В финансовой отчетности должны раскрываться суммы обязательств но налогам и сборам, уплаченные суммы, а также суммы неисполненных обязательств по налоговым платежам и сборам.

Кредитование представляет собой движение капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента.

Учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 4000 "Долгосрочные финансовые обязательства, " в которые входят счета: 4010 «Долгосрочные банковские займы», 4020 « Долгосрочные полученные займы», 4030» Прочие долгосрочные финансовые обязательства».

Предоставление кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, утвержденные Национальным банком Республики Казахстан.

Кредиты выдаются только кредитоспособным субъектам на коммерческой основе, на условиях срочности, возвратности, платности, в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным кредитам. Под кредитоспособностью понимается способность субъектов полностью и в срок рассчитаться по своим долговым обязательствам.

Для получения кредита субъект обращается в банк с письменным ходатайством, где указывается целевое направление и сумма кредита, и использования, и погашения, а также краткая характеристика кредитуемого объекта и его эффект.

По предоставлению субъектом в банк заявления - обязательство, ссудные счета, открываются в банке по месту открытия ему расчетного счета.

Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют также устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов.

В банк предоставляются следующие материалы: технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия с расчетом ожидаемых поступлений от реализации продукции; отчеты о результатах финансово-хозяйственной деятельности, выписки по счетам, открытым в других банках; обязательства по обеспечению своевременного возврата кредита в формах, принятых в банковской практике и др. В случаях, когда заемщик не пользуется систематическим кредитом; получает разовый кредит на приобретение товаров, на оплату ценностей по контрактам и договорам он предоставляет в банк копии контрактов, договоров и других документов, касающихся кредитуемого мероприятия, за счет поступлений от которых предполагается погасить запрашиваемый кредит.

Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком, обязательства по залогу товарно-материальных запасов, продукции и другого свободного от залога имущества. Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

Кредиты бывают, краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные предоставляются на срок не более 12 месяцев, но в зависимости от специфики производственного цикла могут быть продлены до 2 лет. Долгосрочные кредиты - не более чем на 5 лет.

При получении кредитов дебетуются счета: 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах"; 1010 "Денежные средства в кассе",

и кредитуют счет 4010 «Долгосрочные банковские займы».

При погашении кредитов дебетуются счет 4010 «Долгосрочные банковские займы» и кредитуют счета 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах"; 1010 "Денежные средства в кассе", а за пользование кредитом банку начисляются проценты. Начисленные суммы процентов отражаются по дебету счета 7310 « Расходы по вознаграждениям», и кредиту счета 3380 « Краткосрочные вознаграждения к выплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 « Краткосрочные вознаграждения к выплате» по кредиту счета 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах".

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведут в журнале-ордере № 4, записи в которые производят из выписок банка и приложенных к ним документов общей суммой за день или несколько дней. На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 4000 « Финансовые обязательства» выводятся сальдо на конец месяца по сроку "Сальдо на конец месяца" и переносятся в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц.

В журнале-ордере предусмотрены разделы для аналитического учета по видам кредитов в разрезе синтетических счетов подраздела 4000 « Финансовые обязательства» Суммы кредитовых оборотов и сальдо на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в Главную книгу.

Таблица 10 - Анализ кредиторской задолженности ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Показатели	На начало года 2012	На конец года 2013	Отклонение (+, -)
1. Доход от реализации продукции тыс. тенге	1169812	844035	-325777
2. Кредиторская задолженность	569124	516862	-52262
3.Коэффициент оборота кредиторской Задолженности	2,05	1,63	-0,42
4. Период погашения кредиторской Задолженности	175,61	220,85	+45,24

Рассчитаем:

1)Коб.кз = КОкз = Др/КЗ

2008г = 1169812/569124=2,05

2009г = 844035/516862=1,6

2,05-1,63 = 0,42

2.1)Пкз = 360/КОкз 2.2) Пкз = 360*КЗ/Др

2008г = 360/2,05 =175,61 2008г = 360**569124/1169812=175,61

2009г = 360/1,63=220,85 2009г = 360**516862/844035=220,85

Вывод: Коэффициент оборачиваемости снизился в 2012 году на 0,42 пунктов по сравнению с 2013 годом. Снижение показывает уменьшение потребности в заемных средствах, поскольку происходит увеличение продолжительности погашения. Такое увеличение свидетельствует об отрицательной тенденции деятельности предприятия.

Задачами аудита обязательств являются:

- правильность ведения учета по датам образования кредиторской задолженности и объективность ее отражения в балансе путем сличе-ния с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;

- соблюдения сроков исковой давности и своевременности при-знания кредиторской задолженности как доходы субъекта: в налоговом учете по истечению 2-х лет, в бухгалтерском - 3-х лет;

- состояние претензионной работы и их удовлетворения субъек-том;

- достоверность кредиторской задолженности путем инвентариза-ции и сверки расчетов.

9. Учет, аудит и анализ труда и его оплаты

Трудовые отношения между работодателем и работником, а также вопросы нормирования и оплаты труда регулируется Законом Республики Казахстан "О труде в Республике Казахстан".

Заработная плата является одним из самых существенных факторов производства, оказывающих особое влияние на себестоимость продукции. Понятия заработная плата охватывает все виды начисления в денежных и натуральных формах, различные виды заработков, а также суммы за не отработанное время.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у хозяйствующего субъекта возникают взаимоотношения с участниками трудового коллектива и лицами, работающими по трудовым соглашениям и договорам гражданско-правового характера по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги.

При приеме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда предусмотрен пассивный счет 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда".

В зависимости от выполнения хозяйственных функций численность работающих в ТОО «Link Sys (Линк Сис)» также как и сам процесс производства, подразделяется на работников основного и вспомогательного производства.

К работникам основного производства относятся работники непосредственно, занятые в изготовлении ж/б изделий: Бетоноформовочный цех, Бетоносмесительный цех.

К работникам вспомогательного производства относятся работники, которые не участвуют непосредственно в изготовлении продукции, а выполняют работы, связанные с обслуживанием основного производства (выработка теплоэнергии, работы по ремонту оборудования, по перевозке грузов, по отгрузке готовой продукции потребителям и т.д.): все остальные цеха и подразделения. В свою очередь, общая численность работающих, в учете и отчетности делиться на следующие категории:

- руководители,

- специалисты,

- служащие,

- рабочие.

Рабочие учитываются по профессиям, а в пределах профессий - по квалификации.

ТОО самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

Оплата труда персонала ТОО производится в соответствии с действующим в ТОО «Положением «Об оплате труда и премирования работников», штатным расписанием, согласно занимаемым должностям.

Первичными документами учета кадров являются личные карточки (ф.№ Т-2). Основным первичным документом по учету рабочего времени является табель учета использования рабочего времени. Табель применяется для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего дня, для расчетов с ними по заработной плате и для получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре и передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы.

На предприятии ТОО «Link Sys (Линк Сис)» существует три вида оплаты труда:

Повременная форма - рассчитывается исходя из тарифной ставки за час, или оклада за проработанное время, учет которого ведется в табеле. Применяется при расчете заработной платы служащих, специалистов, вспомогательного персонала т.к. они не производят продукцию, и их труд измеряется потраченным за свою работу временем.

При повременной форме оплаты труда, работающему лицу устанавливают должностной оклад, который выплачивают ему полностью, если он отработал все рабочие дни в месяце, и в случае неполных рабочих дней, оплату устанавливают за фактически отработанное время.

Сдельная форма рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции к ним относятся следующие цеха: БФЦ - бетоноформовочный цех, БСУ - бетоносмесительный. При сдельной форме оплаты труда, работающему лицу доводится план и расценка за единицу готовой продукции.

Косвенно-сдельная применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы. Рассчитывается путем умножения тарифа на выработку или в процентном отношении от заработной платы основных рабочих: электроцех, РМЦ - ремонтно-механический цех, ПСЦ - паросиловой цех, ТСЦ - транспортный цех.

Дополнительная заработная плата - выплаты за не проработанное время на предприятии, которые установлены Законом: оплата отпусков, выходного пособия при увольнении, за время вынужденного прогула, за работу в праздничные и выходные дни, за совмещение профессии и др. При всех формах оплаты труда, при установлении тарифных ставок и должностных окладов, используются минимальный размер заработной платы и единая тарифная сетка. Расчет отпуска производят в соответствии с Инструкцией постановления Правительства РК от 20 декабря 2000 года № 1942 "О порядке исчисления средней заработной платы работников".

Средний дневной заработок для оплаты ежегодного трудового отпуска (основного и (или) дополнительного) или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется исходя из суммы, начисленной заработной платы за расчетный период.

При расторжении индивидуального трудового договора, в тех случаях, когда работник проработал у работодателя менее года, компенсация, за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск, определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за отработанное время, предшествующее месяцу увольнения работника (с 1-го по 1-ое число).

Социальные пособия по временной нетрудоспособности назначаются в случаях временной нетрудоспособности, в связи с общим заболеванием, и в других случаях, установленных законодательством. Работодатель обязан, за счет своих средств выплачивать работнику социальные пособия по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием, с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием и т.д. Порядок выплаты и размеры социальных пособий, определяются законодательством Республики Казахстан.

Если временная нетрудоспособность связана с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, то социальное пособие выплачивается работодателем в размере 100 % средней заработной платы с первого дня наступления нетрудоспособности, до выхода на работу или установления инвалидности.

Из начисленной, работникам субъекта, заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда, и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными, являются подоходный налог, пенсионные отчисления, удержания по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц.

Пенсионные отчисления высчитываются из заработной платы в размере 10%. Подоходный налог рассчитывается по следующей формуле: ПО - 14952 (минимальная з/плата) * 10%.

К удержаниям, по инициативе предприятия, относят: суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц, за причиненный материальный ущерб, допущенный брак, своевременно невозвращенные суммы, полученные в подотчет, за форменную одежду.

Удержанные суммы, в установленные сроки (как правило, в дни выдачи заработной платы) подлежат перечислению в бюджет.

Удержания по исполнительным листам производятся:

- со всех видов дохода и дополнительных вознаграждений, как по основному, так и при работе по совместительству;

- со всех видов доплат и надбавок к заработной плате;

- с оплаты за сверхурочные работы, за работу в праздничные дни;

- с отпускных, а также получаемой при увольнении компенсации, за неиспользованный отпуск и др.

Ежемесячно на каждом предприятии составляются расчетно-платежные ведомости по отделам и цехам. Данная ведомость, кроме того, служит и документом, по которому производятся выплаты заработной платы за месяц. В расчетно-платежной ведомости записывают данные о работнике, затем суммы начисленной заработной платы по ее видам (повременной, сдельной, премии, доплаты и др. начисления), далее в правой части - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли.

Таблица 11 - Анализ структуры персонала предприятия ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Показатели	2012 год	2013 год	Абсолют. отклонение	Темп прироста %
	чел.	%	Чел.	%
Среднесписочная численность, всего, в т.ч:	420	100	354	100	-66	-4,29
-рабочие	345	82,14	281	79,38	-64	-1,45
-АУП	75	17,86	73	20,62	-2	-7,33

Результаты анализа показывают, что состав работающих по категориям персонала в ТОО «Link Sys (Линк Сис)» значительно изменился.

Как видно по данным таблицы, численность в отчетном году по сравнению с прошлым снизилась и составила 84,29 то в абсолютном выражении составило 66 человек. Из таблицы видно, что удельный вес рабочих в общей численности работников предприятия снизился на 81,45% в 2013 г. по сравнению с 2012г. Уменьшилась и доля руководителей и специалистов. Из штата руководителей выбыло 2 человека.

Таким образом, на анализируемом предприятии наблюдается «дефицит» рабочей силы.

Таблица 12 - Движение рабочей силы ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№ стр.	Показатели	2012г	2013г	Абс. прирост	Отн. прирост%
1	Состояло работников на начало периода, чел.	413	356	-57	84,76
2	Принято всего, чел.	89	102	+13	+114,6
3	Выбыло всего, чел, в т.ч.:	149	179	+30	+120,13
4	-по собственному желанию;	141	171	+30	+121,28
5	-переведено на другие предприятия	-	-	-	-
6	-уволено за нарушение трудовой дисциплины;	6	3	-3	-50
7	-по сокращению штатов	2	5	+3	+250
8	Состояло работников на конец периода, чел.	353	279	-74	-79,04
9	Среднесписочная численность, чел.	383	318	-65	-83,03
10	Количество работников, проработавших год, чел.	400	355	-45	-88,75
11	Коэффициент оборота по приёму, % (стр.2:стр.9)	23,24	32,08	+8,84	+138,04
12	Коэффициент оборота по выбытию, % (стр.3:стр.9)	38,90	56,29	+17,39	+144,70
13	Коэффициент общего оборота, % [(стр.2+стр.3):стр.9]	62,14	88,36	+26,22	+142,19
14	Коэффициент текучести кадров, % [(стр.4+стр.5):стр.9]	36,81	53,77	+16,96	+146,07
15	Коэффициент постоянства кадров, % (стр.10:стр.9)	104,44	111,64	+7,2	+106,89

Из анализа движения рабочей силы видно, что по ТОО коэффициент общего оборота увеличился на 142,19 %. Коэффициент оборота по приему в 2013г. выше коэффициента выбытия, в прошлом году - наоборот.

Количество уволенных за нарушение трудовой дисциплины (прогулы, опоздания и др.) снизилось. Таким образом, дисциплине на предприятии уделяется большое внимание. По собственному желанию в 2013году уволилось на 30 человек меньше.

Увеличился % принятых работников на 138,04 %. Снизилось количество работников, проработавших на предприятии весь год.

Таблица 13 - Использование трудовых ресурсов предприятия ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Показатели	2012г	2013г	отклонение
Среднесписочная численность рабочих (ЧР)	345	281	-64
Отработано за год одним рабочим:
-дней (Д)	232	231	-1
-часов (Ч)	1878,26	1848	-30,26
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч.	8	8	-
Фонд рабочего времени, ч.	648600	519288	-129312

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

ФРВ = ЧР Д П.

На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего времени меньше прошлого года на 129312ч. Влияние факторов на его изменение можно установить способом абсолютных разниц:

ФРВ чр = (ЧР ф - ЧР пл) Д пл П пл = (281- 345) 232 8= -118784ч;

ФРВ д = (Д ф - Д пл) ЧР ф П пл = (231- 232) 281 8 = -2248 ч;

ФРВ п = (П ф - П пл) Д ф ЧР ф = (8- 8) 281 232= 0

Всего -129312 ч.

Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы ТОО использует недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 231 дней вместо 232, в связи, с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 1 день, а на всех - 281 день.

Отсутствие сверхурочно отработанного времени говорит о хорошей организации производственного процесса.

Графиком работы предприятия установлено 1 выходной день. Трудовой кодекс устанавливает продолжительность рабочего дня - 8 ч. (при шестидневной рабочей неделе).

Таблица 14 - Баланс рабочего времени на одного среднесписочного рабочего ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№	Показатели	2012г	2013г	Абс. прир-т	Отн. прирост%
1	Календарный фонд времени, в т.ч.	366	365	-1	-99,73
2	-праздничные	9	10	+1	+111,11
3	-выходные	104	102	-2	-98,08
4	Номинал. фонд раб. времени, дни (1-2- 3)	253	253	-	-
5	Неявки на работу, дни.	10	12	+2	+120
6	Явочный фонд раб. времени, дни (4-5)	243	241	-2	-99,18
7	Продолжительность раб. дня, час.	8	8	-	-
8	Бюджет раб. времени, час, (6*7)	1944	1928	-16	-99,18
9	Внутрисменные простои, час.	-	-	-	-
10	Полезный фонд раб. времени, час, (8-9)	-1944	1928	-16	99,18
11	Средняя продолжительность раб.дня, час.	8	8	-	-

По данным баланса рабочего времени видно, что неявки на работу возросли в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 2 дня или на 120 %.

Таблица 15 - Показатели производительности труда на предприятии ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№	Показатели	2012г	2013г	абсолютное отклонение	Относит. прирост
1	Объём производства в сопоставимых ценах, тыс. тг.	8080500	7912960	-167540	- 97,93
2	ССЧ ППП, чел,	420	354	-66	- 84,25
3	-в т.ч. рабочих, чел.	345	281	-64	- 81,45
4	Число отработанных рабочими ч/д.	648600	519288	-129312	-80,06
5	Число отработанных рабочими ч/ч(тыс./ч)	5124768	4154304	-970464	-81,06
6	Среднегодовая выработка одного работника тг. (стр.1*1000:стр.2)	19239285,71	22352994,35	+3113708,64	+116,18
	Выработка одного рабочего, тг.:
7	-среднегодовая (стр.1*1000:стр.3)	23421739,13	28160000	+4738260,87	+120,23
8	-среднедневная (стр.1*1000:стр.4)	12469,91	15238,09	+2768,18	+122,19
9	-среднечасовая (стр.1*1000:стр.5)	1576,75	1904,76	+328,01	+120,80
10	Среднее число дней, отработанных одним рабочим за год (стр.4:стр.3)	1878,26	1848	-30,26	-98,39
11	Среднее число часов, отработанных одним рабочим в год (стр.5:стр.3)	14854,4	14784	-70,4	-99,53

Проанализировав производительность труда на предприятии, мы выявили следующее: среднегодовая выработка одного работника увеличилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 116,18%, что в абсолютном выражении составило 3113708,64тенге; среднегодовая выработка одного рабочего увеличилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 120,23%, что в абсолютном выражении составило 4738260,87тенге.; по сравнению с прошлым годом увеличились показатели среднедневной и среднечасовой выработки одного рабочего на 122,19% и соответственно на 120,80%, что в абсолютном выражении это составило 2768,18тг. и 328,01тг.

Вышеприведенные данные свидетельствуют о том, что на предприятии наблюдается рост производительности труда. Это происходит благодаря внедрению в производство современных новых технологий, отвечающим европейским стандартам. Это влечет за собой одновременный рост объема выполняемых работ, поэтому тенденция увеличения выработки является благоприятной и свидетельствует об эффективном использовании трудовых ресурсов на анализируемом предприятии.

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начис-лении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

- какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъек-том;

- правильность применения тарифных ставок или условий кон-тракта при повременной форме оплаты труда;

- точность применения норм и расценок, выполнение количест-венных и качественных показателей работы при сдельной форме опла-ты труда;

- имеется ли штатное расписание;

- достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

- численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, слу-жебные записки и др.;