Внешний аудит организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1 ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия

2 ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Учет денежных средств

Учет дебиторской задолженности

Учет запасов

Учет основных средств и нематериальных активов

Учет инвестиций

Учет обязательств

Учет капитала хозяйствующего субъекта

Учет расходов и доходов предприятия

Финансовая отчетность субъекта

3 АУДИТ - 1

3.1 Сущность, цели и виды внешнего аудита

3.2 Аудиторская деятельность и её нормативно-правовое регулирование

3.3 Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов

3.4 Ошибки и мошенничество, оценка их существенности

3.5 Аудиторский риск

3.6 Аудиторские доказательства

3.7 Контроль качества работы аудиторов

3.8 Система внутреннего контроля

3.9 Выборка в аудите

3.10 Планирование аудиторской проверки

3.11 Аудиторский отчет: порядок составления и представления

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

1. ОБЩАЯ ЧАСТЬ

1.1 Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия

Практика началась с общего ознакомления с деятельностью предприятия. Руководитель практики провел вводный инструктаж по данному предприятию. Данное предприятие находится по адресу: г. Темиртау, пр. Металлургов 5/2, срок действия предприятия не ограничен. Был внимательно изучен устав предприятия и другие нормативные документы. Данное предприятие является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе законодательства Республики Казахстан. Предприятие имеет самостоятельный баланс, печать с указанием полного фирменного наименования на государственном и русском языках, счета в банках, а также штампы, фирменные бланки и другие средства индивидуальной идентификации. Официальным и рабочим языками являются государственный и русский.

Срок деятельности предприятия не ограничен. Предприятие может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательными актами и учредительными документами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, предприятие может заниматься на основании лицензии.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение дохода.

Акционерное общество для достижения целей своей деятельности может от своего имени заключать сделки, приобретать и предоставлять права на владение и использование новых технологий, открывать и вести все виды счетов в банках, выступать ответчиком и истцом в суде, а также другие права и обязанности в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

В уставе рассматривается имущество и уставный капитал предприятия. Увеличение (уменьшение) уставного капитала принимается в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Вкладом в уставный капитал предприятия могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ. Имущество предприятия образуется за счет первоначальных взносов в уставный капитал, дополнительных взносов, доходов от хозяйственной деятельности, а также за счет заемных средств и другого имущества, приобретенного или полученного акционерным обществом в установленном порядке.

По решению участника может быть изменен размер уставного капитала предприятия. Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться путем дополнительных вкладов, производимых участником, за счет собственного капитала предприятия, переоценки чистых активов, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость, внесения дополнительных вкладов, принятия новых участников в состав Акционерного общества.

Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться путем уменьшения размера вклада участника Акционерного общества. Уменьшение уставного капитала предприятия ниже минимального размера, установленного законодательством на момент его государственной регистрации не допускается.

Исполнительным органом является директор, который подотчетен общему собранию участников и организует выполнение его решений. Предприятие осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с действующими в Республике Казахстан правилами. Годовая финансовая отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о движении денег, отчет о прибылях и убытках предприятия. Финансовый год совпадает с календарным годом. Документация в бухгалтерии ведется на русском языке. Пересчет иностранной валюты осуществляется по установленному курсу Национального Банка Республики Казахстан. Все выплаты и расчеты осуществляются по поручению директора обслуживающими его банками.

Директор вправе осуществлять наем работников на основе индивидуальных трудовых договоров, а также других форм, регулирующих трудовые отношения. Предприятие гарантирует предоставление работникам всех социально-экономических прав, определяемых законодательством Республики Казахстан. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии с установленными правилами.

Предприятие самостоятельно определяет форму и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации. Работники предприятия подлежат обязательному социальному страхованию.

Предприятие обеспечивает для всех работающих безопасные условия труда, и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Учет денежных средств

Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.

В СБУ «Отчет о движении денег» денежные средства определены как денежная наличность и денежные эквиваленты в виде краткосрочных высоколиквидных денежных средств. Движение денежных средств - это поступление и выбытие их в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми хозяйствующим субъектом самостоятельно в соответствии с учетной политикой.

Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа хранятся у кассира. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственной за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.

Предприятия получают наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей им в банке выдается чековая книжка. Выписывается чек, субъект обязан указывать в нем назначение требуемой суммы. Для получения наличности субъект предварительно направляет в банк заказ на требуемую сумму.

Документальное оформление и учет кассовых операций. Кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером, который подписывается главным бухгалтером или лицом уполномоченным.

Операции, связанные с выдачей наличных денег оформляются расходным кассовым ордером (РКО) (приложение 1) или другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег) и проводится через контрольно-кассовый аппарат с фискальной памятью.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. ПКО, РКО и заменяющие их документы четко и ясно заполняются чернильной или шариковой ручкой (кроме красного или зеленого цвета) либо печатаются на компьютере. В этих документах не допускаются помарки и исправления. В ПКО, РКО указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. До передачи в кассу ПКО, РКО регистрируются в журнале приходных и расходных документов.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При получении ПКО И РКО кассир обязан проверить:

наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера,
а на РКО - и подпись руководителя;

правильность оформления документов;

наличие перечисленных в документах приложений.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, кассир возвращает документ в бухгалтерию.

Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (Приложение 2), которая открывается на1 год. При ее открытии все листы должны быть пронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой книге ведутся через копирку в двух экземплярах. До начала записи РКО, ПКО в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира. Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами. Принятые от кассира отчет и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контролирует правильное ведение кассовой книги главный бухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в РКО, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается РКО на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована ПКО, то они считаются излишком и зачисляются в доход субъекта путем выписки ПКО.

Синтетический учет кассовых операций ведут по счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге». На дебет этого счета записываются поступления наличных денег, а на кредит - их расход. Разметка корреспондирующих счетов со счетом кассы делается по каждой операции отдельно на втором отрывном листе кассовой книги. С этой целью в отрывном листе предусмотрена колонка, в которой по кассовым операциям указываются шифры корреспондирующих счетов.

Для учета движения денежных средств в иностранной валюте открывается активный счет 1020 «Денежные средства в валюте» с открытием субсчетов для учета по видам валют. По каждому виду валют ведут отдельные кассовые книги.

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступление денег в кассу:
1	В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг	1010	1210
2	Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке	1010	1040
3	В счет погашения прочей дебиторской задолженности	1010	1280
4	По неиспользованным авансам работников	1010	1250
5	Денежные средства в национальной валюте, числящиеся в пути	1010	1030
6	Со сберегательных счетов в банках	1010	1060
7	От поступления краткосрочного банковского займа	1010	ЗОЮ
8	В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг в иностранной валюте	1020	1210
9	По начисленным краткосрочным вознаграждениям в иностранной валюте	1020	1270
10	Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	1020	6250
11	С текущих валютных счетов	1020	1050
12	Оприходован выявленный излишек в валютной кассе при инвентаризации	1020	6280
Выбытие денежных средств из кассы:
1	Выданы из кассы подотчетные суммы	1250	1010
2	Выданы из кассы краткосрочные займы	1110	1010
3	Выдача краткосрочного аванса на поставку товаров, под выполнение работ, оказание услуг	1610	1010
4	Выдана из кассы заработная плата и другие выплаты	3350	1010
5	Деньги, выданные из кассы, но ещене поступившие по назначению	1030	1010
6	Оплачена краткосрочная задолженность перед поставщиками и подрядчиками	3310	1010
7	Выявлена недостача денег при инвентаризации	7470	1010
8	Выявленная недостача денег при инвентаризации списана на подотчетное лицо	1250	1010

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением.

Учет движения денежных средств на текущих банковских счетах.

Каждый субъект, являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс и наделенный собственными оборотными средствами открывает в банках текущие, корреспондентские и сберегательные счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов.

Текущие и сберегательные счета - это банковские счета физических и юридических лиц.

Корреспонденсткие счета - это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Банковские счета открываются по договору банковского счета.

При открытии текущего или корреспондентского счетов банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.

На текущий счет поступает основная масса причитающихся его владельцу денежных платежей - зачисление выручки от реализации товаров, работ, услуг, материальных ценностей, получение ссуд банка и др. С текущего счета производится оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные ценности, расчеты с бюджетом, выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий, хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на текущий счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных документов поставщиков, подрядчиков). При недостаточности или отсутствии средств на текущем счете все документы не оплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.

Законодательными и нормативными документами рекомендуются следующие основные формы безналичного расчета:

Платежное поручение.

Чек.

Вексель.

Платежное требование-поручение.

Аккредитив.

Инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов
налоговой службы и таможенных органов.

Иные платежные документы, установленные нормативными
правовыми актами Национального банка.

Документальное оформление движения денежных средств на текущих банковских счетах.

Платежное поручение. По нему банк перечисляет указанную в нем сумму счета получателя (заполняется плательщиком в случае потребности произвести платеж). Платежным поручением производят расчеты за ТМЗ, выполненные работы и услуги, при предварительной оплате, при авансовых платежах, предусмотренных договорами или законодательством.

Платежные поручения заполняются на печатной машинке или с помощью компьютера, в 2-3 экземплярах под копирку, подписываются на первом экземпляре первым руководителем и главным бухгалтером и заверяются печатью организации. Один экземпляр с отметкой о приеме и распиской, скрепленной оттиском штампа банка, возвращается плательщику счета как приложение к выписке банка того операционного дня, в котором произведен платеж.

Чек - платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной в таком приказе суммы денег чекодержателю. Чековые книжки используются для осуществления безналичных платежей (расчетов с транспортными организациями, поставщиками, с отделениями связи), получения наличных денежных средств. При осуществлении переводов денег в пользу бенефициара-нерезидента отправитель денег, за исключением случаев, когда отправителем денег является банк, предъявляет в обслуживающий банк-получатель заявление на перевод денег в иностранной валюте на бланках установленной формы. Такое заявление является платежным поручением отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе денег. Платежное поручение/заявление на перевод денег принимается банком в течение пяти календарных дней с указанной в нем датой выписки. Кроме этого к платежным документам прилагаются документы, подтверждающие обоснованность платежа.

При расчетах платежными требованиями-поручениями бенефициар (получатель денег) представляет в банк расчетный документ, содержащий требование к отправителю денег об оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование. Получатель денег предъявляет в банк платежные требования и реестр платежных требований, который, проверив полноту заполнения реквизитов бенефициара, направляет его в банк отправителя денег.

Данные расчеты могут производиться с согласия или без согласия плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование/поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех рабочих дней со дня получения им платежного требования/поручения. При согласии оплатить плательщик оформляет полученное платежное требование/поручение соответствующими подписями и оттисками печати на всех экземплярах и сдает его в обслуживающий банк.

Инкассовое распоряжение используется для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без его согласия, в случаях, предусмотренных законодательными актами, с приложением оригиналов исполнительных листов или приказов, выдаваемых по решениям, приговорам, определениям и постановлениям судов или судебного приказа о взыскании денег, либо их копий, подтверждающих обоснованность данного взыскания, а также инкассовые распоряжения органов налоговой и таможенной служб. Инкассовое распоряжение предъявляется в банк отправителя денег в трех экземплярах, а в банк бенефициара - в четырех.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с юридическим лицом банк выдает ему выписку, т.е. копию произведенных записей по движению денежных средств на банковских счетах. В ней указывается номера документов, на основании которых были зачислены или списаны денежные средства. Денежно-расчетные документы банк прилагает к выписке в подтверждение о произведенных им на банковских счетах операциях. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в сроки, установленные законодательством и договором о банковском обслуживании.

Для обобщения информации о наличии, движении денежных средств на текущем банковском счете предназначен активный счет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах», по дебету которого отражают остатки на начало и конец периода, и поступление денег, а по кредиту - их списание. Кредитовые обороты по счету 1040 отражают в журнале-ордере №2

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств на текущих банковских счетах

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступление денег на текущий банковский счет:
1	В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг	1040	1210
2	По начисленным краткосрочным вознаграждениям полученным	1040	1270
3	В счет погашения прочей дебиторской задолженности	1040	1280
4	Денежные средства, числящиеся в пути	1040	1030
5	Со сберегательных счетов в банках	1040	1060
6	От поступления краткосрочного банковского займа	1040	ЗОЮ
7	Поступление краткосрочных авансов	1040	3510
Выбытие денежных средств с текущего банковского счета:
1	Выдача краткосрочного аванса под поставку запасов,		1040
	под выполнение работ, оказание услуг	1610
2	Перечислена заработная плата	3350	1040
3	Деньги, снятые с расчетного счета и поступившие в кассу	1010	1040
4	Погашена краткосрочная задолженность перед поставщиками	3310	1040
5	Оплачены авансом налоги на имущество и землю	1430	1040
6	Оплачен авансом корпоративный подоходный налог	1410	1040
7	Оплачен начисленный НДС	3130	1040
8	Оплачен начисленный социальный налог	3150	1040
9	Оплачен начисленный налог на транспортные средства	3170	1040
10	Оплачены начисленные обязательства по социальному страхованию	3210	1040
11	Оплачены начисленные обязательства по пенсионному обеспечению	3220	1040
12	Оплачены услуги банка	7210	1040

2.2 Учет дебиторской задолженности

В процессе расчетных взаимоотношений организаций с другими организациями возникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженные в денежной форме долговые обязательства других юридических и физических лиц перед данной организацией.

Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям.

1. По причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную.

К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота.

К неоправданной дебиторской задолженности относится просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.

Существует также безнадежная задолженность - это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности.

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой истек).

Дебиторская задолженность может возникать:

по товарным операциям - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности;

по нетоварным операциям - это авансы служащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органам по возврату налогов и др.

4. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

краткосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Поскольку в Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты определяют доход по методу начисления, то возникает необходимость создания резервов по сомнительным долгам. Они представляют собой своего рода фонд риска, страхующий от возможного непогашения того или иного долга. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Учет расчетов по авансам выданным. Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах (1610). На данном счете обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

По дебету счета отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты частичной готовности продукции и работ в корреспонденции с кредитом счетов 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и др.

По кредиту соответствующего счета отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в корреспонденции с дебетом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской задолженности по каждому дебитору отдельно.

Учет векселей полученных. Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство.

Учет дебиторской задолженности дочерних, зависимых, совместно контролируемых юридических лиц. Если субъект владеет прямо или косвенно более 50% голосующих акций другого субъекта, инвестор устанавливает контроль над этим субъектом и признается основным хозяйственным товариществом, а инвестируемый субъект - дочерним хозяйственным товариществом. Основное товарищество и все его дочерние товарищества образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому дочернему товариществу. Если инвестор владеет менее 50% голосующих акций другого субъекта, в этом случае инвестируемый объект становится зависимым субъектом.

Синтетический учет дебиторской задолженности дочерних, зависимых, совместно контролируемых юридических лиц ведется на активных счетах подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций» (1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность») типового плана счетов бухгалтерского учета:

1. 1220, 2120 - «Дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность дочерних организаций;

2. 1230, 2130 - «Дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

Сомнительная дебиторская задолженность и ее оценка. В соответствии с Налоговым кодексом «сомнительные» требования, возникающие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникающие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенным в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан».

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, то необходимо ее отразить на счетах. Принцип сопоставления требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги - расход от операционной деятельности.

Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна (истек срок исковой давности) и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись..

Синтетический учет по сомнительным требованиям ведут на пассивном счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», в корреспонденции с активным счетом 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований».

Порядок образования резерва по сомнительным долгам регламентируется НСФО№2 «Доход». Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода. Существует два метода создания резерва по сомнительным требованиям: метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг, метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации - определяется процент безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для этого необходимо проанализировать за несколько отчетных периодов (минимум три года) объем реализации товаров (работ, услуг) и сумму неоплаченных счетов для определения процента для образования резерва по сомнительным долгам.

Например. Объем реализации за год составил 1390 тыс. тенге. Произведем расчет среднего процента сомнительной задолженности:

Таблица 3

Данные для расчета суммы резерва по сомнительным долгам

Год	Объем реализации, тыс. тенге	Сумма безнадежных долгов	Процент
2004	630	21	3,3
2005	890	15	1.7
2006	1200 .	19	1,6
Итого	2720	55	2

Сумма резерва по сомнительным долгам за 2007 г. составляет

(3,3+ 1,7+1,6)-3=2,2% 1390 х 2,2% = 30,58 тыс. тенге. В конце отчетного периода делается запись:

Дебет счета 821 (7210) «Административные расходы» 30,58 тыс. тенге Кредит счета 311 (1290) «Резерв по сомнительным требованиям» 30,58 тыс. тенге.

Метод учета счетов по срокам оплаты - определяется процент сомнительного требования по сроку оплаты задолженности. Для этого необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

счета, срок оплаты которых не наступил;

счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Например:. '

Таблица 4

Данные для расчета суммы сомнительных долгов

Сроки оплаты дебиторской задолженности	Сумма (тыс. тенге)	Процент долгов, считающихся сомнительными	Резерв по сомнительным требованиям
счета, срок оплаты которых не наступил	360	18	64,8
счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней	270	22	59,4
счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней	210	14	29,4
счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней	180	23	41,4
счета, со сроком оплаты более 90 дней	100	32	32,0 *
Итого	1120	-	226,7

Сумма сомнительных долгов составит 226,7 тыс. тенге.

Дебет счета 821 (7210) «Административные расходы» 226,7 тыс. тенге

Кредит счета 311 (1290) «Резерв по сомнительным требованиям» 226,7 тыс. тенге.

Таблица 5

Журнал хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списание краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным требованиям	(1290)	(1210)
2	Погашение списанной дебиторской задолженности в периоде, когда было произведено ее списание:
2.1	- восстановление списанной дебиторской задолженности	(1210) (1250)	(1290)
2	- погашение задолженности	(1010) (1040)	(1210)
3	Реализация услуг
3.1	- на договорную стоимость	(1210)	(6010)
3.2	- на сумму НДС	(1210)	(3130)
3.3	Реализация основных средств
3.4	- на договорную стоимость	(1280)	(6210)
3.5	- на сумму НДС	(1280)	(3130)
3.6	Увеличение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют	(1280)	(6250)
3.7	Поступление платежей от покупателей за реализованные услуги, основные средства	(1010) (1040)	(1210)
3.8	Зачет ранее полученного аванса, полученного под поставку запасов, выполненных работ и оказанных услуг	(3510)	(1210)
3.9	Взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженностей при наличии акта сверки	(3310)	(1210)
3.10	Представление скидок с продажи и цены	(6030)	(1210)
3.11	Списание сомнительной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным требованиям	(1290)	(1210)

Учет расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам субъекта из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денег регламентируется правилами ведения кассовых операций. При расчетах по командировкам руководствуются п. 1 ст. 93 Налогового кодекса в соответствие с которой установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников:

оплата найма жилого помещения - по фактически произведенным расходам, включая оплату за бронь подтвержденным соответствующими документами;

оплата суточных за каждый день нахождения в командировке в размерах не более шести месячных расчетных показателей в сутки;

фактически произведенные расходы на проезду к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь - оплачиваются в фактической сумме подтвержденной соответствующими документами;

оплата суточных, выплачиваемых за каждый день нахождения в командировке и за пределами РК - в пределах норм установленных Правительством РК.

Для направления работника в командировку руководитель субъекта издает приказ, в котором оговаривается место и срок командировки. На основании приказа работнику выдается командировочное удостоверение и производится расчет командировочных сумм.

Суммы авансов, выданных в подотчет, определяют по предварительному расчету, стоимости проезда, суточных, квартирных в соответствии с нормами установленными законодательством. Полученные деньги разрешается расходовать только на цели, которые они были выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны предоставить сведения о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчет о расходах на командировки представляется в течение 3-х дней по возврату из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.

Бухгалтерия авансовые отчеты проверяет и определяет расходы, подлежащие утверждению руководителем субъекта.

Синтетический учет ведется на активном счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников.

А также в журнале-ордере №7, который записывается на основании расходных и приходных кассовых ордеров и авансовых отчетов подотчетных лиц.

Аналитический учет ведется по каждому авансу.

Таблица 6

Журнал хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности работников

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Выданы из кассы деньги в подотчет Михайлову А.А. на приобретение материалов.	(1252) «Задолженность по подотчетным суммам»	(1010) «Денежные средства в кассе»
2	Авансовый отчет № 1 Михайлову А.А. а)приобретены материалы по заку почному акту № 1; б)НДС.	(1310) «Сырье и материалы» (1420) «НДС»	(1252)- «Задолженность по подотчетным суммам»
3	Авансовый отчет № 2 Тарасевич Д.А. а)приобретен холодильник; б)НДС.	(2413) «Холодильник» (1420) «НДС»	(1252) «Задолженность по подотчетным суммам»
4	Авансовый отчет № 3 Зоткина Е.Н. а) списаны расходы по командировке на затраты производства в пределах.	(7210) «Административные расходы» (1420) «НДС»	(1252) «Задолженность по подотчетным суммам»
5	Авансовый отчет № 4 Коновалов Н.Е. а)использована подотчетная сумма на приобретение железа; б)НДС.	(1310) «Сырье и материалы» 331 (1420) «НДС»	(1252) «Задолженность по подотчетным суммам»
6	Авансовый отчет № 5 Захаров Е.А. а)использована подотчетная сумма на хозяйственные расходы; б)НДС.	(7210) «Административные расходы» (1420) «НДС»	(1252) «Задолженность по подотчетным суммам»
7	Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы от Михайловой А.А.	(1010) «Денежные средства в кассе»	(1252) «Задолженность по подотчетным суммам»
8	Удержаны из заработной платы невозвращенные подотчетные суммы.	(3350) «Задолженность по оплате труда»	(1252) «Задолженность по подотчетным суммам»

Учет расходов будущих периодов. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в издержки производства последующих отчетных периодов. К ним можно отнести:

· по горно-подготовительным работам;

· по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении производства;

· суммы подписки на техническую литературу, газеты и журналы;

· арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период;

· оплаченные вперед суммы страховых платежей и другие расходы.

Учет расходов будущих периодов ведется на счете (1620 «Расходы будущих периодов»). Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в Ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виды расходов.

2.3 Учет запасов

Учет товарно-материальных запасов (далее ТМЗ) на предприятиях организуется в соответствии с НСФО№2 «Учет ТМЗ», в котором определена сфера действия ТМЗ, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности.

ТМЗ - это активы в виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запчастей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

незавершенного производства;

готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия.

Организация складского учета. Уровень учета ТМЗ неразрывно связан с состоянием и организацией складского и весоизмерительного хозяйства. Необходимыми условиями организации складского хозяйства являются:

наличие оборудованных складских помещений или специально оборудованных (забетонированных и огороженных) площадок для материалов открытого хранения;

размещение материалов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типоразмерам;

оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой.

На предприятии организованы закрытые (одноэтажные, отапливаемые) склады. Складские помещения оснащены техническими средствами охраны, автоматической (стационарной) пожарной защитой и пожарной сигнализацией.

Размещение материальных ценностей по секциям складов по отдельным группам и типоразмерам обеспечивает их быструю приемку, отпуск и проверку наличия. В местах хранения каждого вида материала (товара) прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале. На предприятии ТМЗ учитываются как в местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных ценностей в местах хранения называется складским учетом. Он ведется материально ответственными лицами в натуральном выражении, то есть по количеству (м., кг, шт., л. и т.д.) наименованиям, сортам, ценам в соответствии с установленной номенклатурой товаров.

При отпуске товаров со складов материально ответственные лица указывают в расходных товарных документах против каждого наименования товаров соответствующий учетный номер партии. В ярлыке же отмечается номер расходного документа и количество отпущенного товара.

Таким образом, в партийной карте (товарном ярлыке) сосредотачивается следующая информация:

номер партии товара, дата открытия партийной карты или ярлыка, номер приходного товарного документа, его наименование;

наименование товара, артикул, сорт, количество единиц или масса, дата выбытия товара, количество выбывшего товара;

номер расходного документа и дата закрытия партийной карты при полном выбытии товара.

По окончании реализации товаров данной партии складской ярлык вместе с товарным отчетом сдается в бухгалтерию для проверки.

Документальное оформление поступления ТМЗ. Товарищество получает материальные ценности от разных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя.

Поставщики, отпуская (отгружая) товары, выписывают документы 2-х видов.

Один вид документов товарные сопровождающие товары на всем пути их следования от поставщика до конечного покупателя. Другие виды документов распорядительные предоставляются в банк и служат основанием для расчетов за товары.

Основными товарными документами, служащими основанием для оприходования ТМЗ, являются:

* Счет-фактура (приложение 3), который выписывается в тех случаях, когда перечень отгружаемых товаров велик. Счет-фактуру выписывают в 4-х экземплярах. 1-й остается у поставщика, 2-й предназначен покупателю, 3-й и 4-й прилагают к расчетным документам для передачи в банк.

Основными расчетными документами являются, платежное требование или платежное поручение.

Товарно-транспортная накладная;

Накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, а именно:

Приходный ордер (приложение 4) (форма ТМЗ-3), где учитывают запасы, поступающие на предприятие от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад. Основными реквизитами данного документа являются: дата составления; склад; наименование поставщика; номер платежного документа; наименование ТМЗ.

Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков или же поступление материальных ценностей без документов. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт о приемке материалов в 2-х экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет ТМЗ. 2-й экземпляр передается отделу снабжения для составления и направления претензионного письмо поставщику.

Документальное оформление выбытия ТМЗ. Учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отпуска материалов со склада, а также перечень лиц, которым разрешается затребовать и получить материалы со складов. Материалы должны отпускаться со складов только на основании документов. Для оформления хозяйственных операций, связанных с отпуском материалов со складов и использованием в производстве, применяются следующие документы:

- разовые расходные, оформляющие единовременный отпуск материалов по различным направлениям и назначениям;

- накопительные, оформляющие многократный отпуск материалов по одному направлению и назначению;

- лимитно-нормативные, предназначенные для контроля за установленными расходными нормативными и использованием материалов в производстве.

Бухгалтерия предприятия осуществляет учет движения материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении.

Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерии на основании приходных документов и платежных требований поставщиков. Данные операции отражают по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», на нем осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

Методы списания себестоимости реализованных товаров. НСФО№2 определены несколько методов оценки материальных запасов: метод сплошной идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО).

Метод сплошной (специфической) идентификации применяется в тех случаях, когда есть возможность четко организовать партийный учет запасов, т.е. вести учет по каждому виду товаров в отдельности по той цене, по которой они были приобретены.

Метод средневзвешенной стоимости -- при этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца.

Метод ФИФО - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

Предприятие «Механомонтаж-2004» применяет метод средневзвешенной стоимости для оценки себестоимости, учета и списания ТМЗ.

Например, предприятие приобрело цемент следующим образом:

Таблица 7

Покупка ТМЗ

Дата	Количество, мешки (45 кг)	Цена, тенге	Общая стоимость, тенге/мешок
01.01.07	102	900	91800
15.05.07	135	1280	172800
25.06.07	200	1005	201000
22.07.07	186	1200	223200
Итого:	623	-	688800

Фактическое наличие ТМЗ в конце года составило 125 мешков. Вычислить какая стоимость будет отражаться в бухгалтерском балансе и какая будет себестоимость реализованной продукции.

* Запасы на конец периода (стоимость запасов):

688800 (тг/м) / 623 (м) = 1105,62 (тг/м) 125 (м) * 105,62 (тг/м) = 138202,5 (тг)

* Себестоимость реализованной продукции:

623(м) - 125(м) = 498(м)

498 (м) * 1105,62 (тг/м) = 550598,76 (тг).

Синтетический учет ТМЗ. Синтетический учет запасов ведется на активных, инвентарных счетах подраздела 20 «Материалы», 21 «Незавершенное производство», 22 «Товары» (1300 «Запасы»).

На счетах 201 (1310), 221 (1320), 222, 223 (1330) по дебету отражают остатки ТМЗ на начало и конец месяца, а также поступления запасов за месяц, а по кредиту - расход.

На счетах группы 201 (1310) «Сырье и материалы» учитывают запасы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. На счетах группы 221 (1320) «Готовая продукция» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства и сданной на склад готовой продукции. На счетах группы 222, 223 (1330) «Товары» отражают операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи.

Таблица 8

Журнал хозяйственных операций по учету запасов ТОО ,,НЕГИЗ,,.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Приобретены строительные материалы у поставщиков	120000	1317	3310
2. Приобретены прочие материалы у поставщиков	96400	1315	3310
3. Оприходованы излишки материалов, выявленных при инвентаризации	2350	1310	6280
4. Списан бензин на нужды общехозяйственного назначения (автомобиль директора)	55000	7210	1312

Кредитовые обороты по счетам 1310, 1340 отражают в журнале-ордере №10 , а кредитовые обороты по счетам 1320, 1330 в журнале-ордере №11.

Аналитический учет ТМЗ. Процесс сверки данных синтетического с аналитическим учетом или складского с бухгалтерским учетом ТМЗ происходит следующим образом. Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные документы. После всесторонней проверки документов, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Протаксированные документы подвергают раздельной группировке в трех направлениях отраженных в таблице:

Таблица 9

Группировка приходных и расходных документов с бухгалтерией предприятия

Приходные	Расходные
1. По складам и материально ответственным лицам
2. По группам или видам материалов
3. По поставщикам и другим источникам поступления	3. По объектам калькуляции и объектам других затрат

Инвентаризация. Инвентаризация представляет собой выявление и проверку наличия и состояния имущества предприятия путем подсчета и проверки их в натуре, а также взаимной сверки и сопоставления с данными учета. Инвентаризация является одним из способов контроля за сохранностью имущества. Вместе с тем она призвана уточнять данные текущего учета. Инвентаризация имущества и денежных обязательств проводится 1 раза в год.

В обязательном порядке инвентаризация проводится:

При смене материально ответственных лиц. При установлении фактов хищения или злоупотреблений, также порчи ТМЗ. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

При ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем. Для полной и точной проверки фактического наличия имущества комиссия обеспечена технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т.п.

После утверждения приказа и назначения председателя инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором кроме состава комиссии указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.

До проведения инвентаризации члены инвентаризационной комиссии подробно ознакомятся:

с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам;

с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации.

До начала инвентаризации комиссия опломбирует подсобные помещения, имеющие отдельные входы и выходы; проверяет исправность весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения; получает последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все первичные документы, приложенные к этим реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации по состоянию на «... » (дата), что служит лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета, основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица представляют расписки в том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, все первичные документы по движению ценностей сданы в бухгалтерию.

Инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где данные, представленные в них, сверяют с учетными. По ценностям, по которым были выявлены излишки или недостатки, составляется сличительная ведомость .Комиссия определяет характер обнаруженных расхождений и порядок их регулирования.

Излишки признаются доходом и подлежат оприходованию, недостачи -расходом. Нормы естественной убыли применяют лишь в случае обнаружения фактических недостач. Сумма естественной убыли в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. Пересортица образуется тогда, когда по документам списан один вид ценностей, а фактически отпущен - другой. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортице может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЗ одного и того же наименования и в тождественных количествах. Протокол комиссии утверждается руководителем не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.

2.4 Учет основных средств и нематериальных активов и их аудит

Понятие и оценка основных средств. Учет основных средств регламентируется согласно НСФО№2. В соответствии с ними основные средства - это материальные активы, которые удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного периода.

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат предприятия, связанных с приобретением или возведением основных средств, включая таможенные пошлины, невозмещаемые налоги и сборы, расходы на доставку, монтаж и установку, и все аналогичные затраты, связанные с приведением актива в рабочее состояние.