Внешний аудит организации

Отсутствие юридической доказательности первичной информации.

Первичный документ должен сопровождаться другими документами, служащими его обоснованием. К примеру, выдача ссуды работнику организации оформляется расходным кассовым ордером (первичный документ) к которому должно быть приложено соответствующим образом оформленное и подписанное заявление. Если по платежному поручению организация перечислила деньги другой организации, то должен существовать договор между организациями и (или) счет - фактура с описанием оказываемых услуг.

Случайные ошибки в разноске операции по счетам. При ручном ведении бухгалтерского учета бухгалтер может ошибиться, записав операцию по дебету одного счета, забыв записать ее по кредиту другого счета или исказив эту сумму. Однако ручной способ ведения учета в настоящее время редкость, поэтому данные ошибки могут иметь место при автоматизированном ведении бухгалтерского учета. Обычно бухгалтерскими программами предусматриваются стандартные проводки или может быть настроена функция блокировки ошибочной (незавершенной) проводки. Тем не менее обратной стороной автоматизации учета может быть появление ошибок по причине так называемых программных сбоев или отсутствие своевременной корректировки в соответствии с изменениями в бухгалтерском учете, тогда вероятны появления подобных ошибок.

Случайные пропуски операций. Данная ошибка наиболее распространена при ведении учета на персональных компьютерах недостаточно квалифицированными бухгалтерами. Чаще всего встречаются случаи, когда, отразив перечисление денег с расчетного счета согласно платежному поручению, бухгалтер забывает их начислить. Обнаружить такую ошибку аудитор может, вызвав в компьютере оборотную ведомость по отдельным счетам расчетов.

Действия аудитора изначально не должны быть специально направлены на поиск факторов, указывающих на наличие искажений. Аудитор также не может судить о преднамеренности искажений (мошенничества). Конечная цель аудитора при выявлении ошибок - оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в письменной информации аудитора руководству проверяемой организации по результатам проведения аудита и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и других должностных лиц.

При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправления ошибки.

Если выявилось большее количество искажений, чем предполагал аудитор перед началом проверки на этапе предварительного планирования и построения общего плана аудита, то следует уточнить объем и характер применяемых аудиторских процедур. Это необходимо для снижения аудиторского риска.

Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет - указывается, по какой причине и какие это имеет последствия. Аудитор может прекратить оказание услуг в случае, если руководство организации не принимает меры по устранению выявленных фактов мошенничества и ошибок. Также аудитор должен прекратить оказание услуг, если имеются факты о причастности высшего руководства организации в мошенничестве, что может повлиять на достоверность представлений руководства проверяемой организации.

Ответственность за предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации. Аудитор не несет ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок. Аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала организации, ведущих к искажению финансовой отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Аудиторская фирма несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчетности третьим лицам (за исключением прямо предусмотренных действующим законодательством).

Оценка существенности искажений

Следует знать, что как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность финансовой отчетности) или несущественным.

Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах - это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Существенность финансовой информации - это качественная мера и свойство информации, которые делают ее способной влиять на экономические решения пользователя.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. Качественная сторона существенности - это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка совершенных организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК. Количественная сторона существенности - это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия - уровня существенности.

Таким образом, уровень существенности - это количественная мера и предельное значение искажения отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

В международной аудиторской практике считается, что ошибка, ведущая к отклонению в статье баланса в пределах 5 - 10%, не является существенной. Однако не существует нормативно закрепленного количественного требования о существенности искажений ни в международной практике, ни в Казахстане.

Согласно принятой практике каждая аудиторская организация или аудитор устанавливает уровень существенности для каждого клиента исходя из собственного опыта и профессионального суждения. Рекомендуется, чтобы соответствующая методика оценки уровня существенности была зафиксирована во внутрифирменных стандартах.

Примерная методика определения уровня существенности может состоять из двух этапов: 1) выбора базовых показателей финансовой отчетности, для которых будет установлен уровень существенности; 2) установление уровня существенности для каждого из выбранных базовых показателей.

На первом этапе аудитор должен выбрать наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации. Выбор базовых показателей зависит от масштаба бизнеса и отраслевой принадлежности предприятий.

На втором этапе аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений для базовых показателей. Для этого аудитору необходимо проанализировать следующие факторы, оказывающие влияние на уровень существенности, и дать им оценку:

- характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие;

- финансовое положение предприятия (по коэффициентам устойчивости);

- опыт и квалификация бухгалтерского персонала;

- организация внутреннего контроля и др.

В зависимости от того, как аудитор оценивает данные факторы, он будет выбирать относительный уровень существенности для базовых показателей.

К примеру, если аудитор пришел к мнению, что:

- отрасль, в которой работает организация, традиционная и стабильная;

- финансовое положение предприятия устойчивое;

- опыт и квалификация бухгалтерского персонала достаточны;

- внутренний контроль организован на хорошем уровне,

то он может выбрать более высокий уровень существенности для базовых показателей.

Если, по мнению аудитора, факторы оцениваются как средние или ниже среднего уровня, то следует выбрать более низкий уровень существенности для базовых показателей. В зависимости от оценки факторов уровень существенности может быть выбран по одному из следующих вариантов.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе, регламентированной внутрифирменными стандартами. Основанием для изменения порядка нахождения уровня существенности и системы базовых показателей могут служить:

- изменения законодательства в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности, налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или показателей финансовой отчетности;

- изменения в законодательстве об аудиторской деятельности, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

- значительное изменение состава организаций, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;

- смена руководства аудиторской организации.

Документ, описывающий систему ему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится финансовая отчетность.

Первоначальное значение уровня существенности определяется на этапе планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя аудиторской проверки. Данные факты могут касаться вышеприведенных факторов, влияющих на оценку уровня существенности. К примеру, аудитору в ходе проверки стали известны факты, опровергающие первоначальное предположение о том, что опыт и квалификация бухгалтерского персонала достаточны.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому - либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на финансовую отчетность.

В том случае, если одновременно:

а) выявленные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности; и

б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности организации от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемой организации является достоверной во всех существенных отношениях.

Допустим, что приобретенные клиентом товары были внесены в учет по цене закупки, а расходы по транспортировке и хранению на складе были списаны на расходы предприятия. Аудитор выявил нарушение и определил его стоимостную величину. Клиент нарушил требования МСФО 2 «Запасы», согласно которому расходы по транспортировке и хранению данных товаров должны включаться в их себестоимость. В силу того, что сумма искажения была незначительна и не влияла на достоверность финансовой отчетности, аудитор признает ошибку несущественной.

В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

а) выявленные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности; либо

б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности организации от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемой организации в существенных отношениях не может быть признана достоверной. Например, отсутствие в учете записей о приобретении или реализации основных средств на значительную сумму существенным образом влияет на величину таких базовых показателей, как валюта баланса, задолженность перед бюджетом по налогу на имущество и корпоративный подоходный налог, а также оказывает на воздействие в целом на состояние активов и обязательств. Аудитор в этом случае высказывает в своем заключении отрицательное мнение о достоверности отчетности.

В том случае, если:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения финансовой отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности; и (или)

б) имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности организации с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор на основе профессионального суждения принимает решение об уровне существенности нарушений в проверяемой финансовой отчетности, либо делает вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Например, при проверке дебиторской задолженности аудитор выявил несоответствие фактических данных на основе актов сверок с покупателями и заказчиками на конец периода сумме, указанной в балансе. Значение суммы отклонения близко к уровню существенности. В то же время аудитор установил, что другие статьи баланса и финансовая отчетность в целом являются достоверными.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправления в учетные регистры по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения финансовой отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемой организации с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского отчета, отличного от безусловно положительного.

Задание 4.1

Рассчитайте единый показатель уровня существенности на основании следующих данных, представленных в таблице 1.

Таблица 1

Наименование базового показателя	Значение показателя бухгалтерской отчетности	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовый доход предприятия	63672	5	3183,6 (63672*0,05)
Валовый объем реализации без НДС	170652	2	3413,04 (170652*0,02)
Валюта баланса	80240	2	1604,8 (80240*0,02)
Собственный капитал	43500	10	4350 (43500*0,1)
Общие затраты предприятия	102536	2	2050,72 (102536*0,02)

3.5 Аудиторский риск

Аудиторский риск (риск аудитора) означает вероятность того, что финансовая отчетность организации может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения аудитором ее достоверности или признания, что она не достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. То есть, аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского отчета.

Очевидно, что невозможно быть абсолютно уверенным в достоверности (отсутствии существенных ошибок) финансовой отчетности как бы тщательно не производилась проверка. Поэтому, при выражении мнения аудитор должен иметь достаточную уверенность в правильности отчетности, предполагая определенную степень риска. Иными словами, аудитор подтверждает достоверность финансовой отчетности с определенным допустимым или желательным уровнем аудиторского риска.

Аудиторский риск может быть измерен либо по качественной шкале (высокий, средний и низкий), либо по количественной шкале путем вероятностной оценки от 0 до 100%.

Теоретически аудиторский риск может быть «нулевым», если проверяемая организация малая и хорошо знакома аудиторам (аудит проводится несколько лет подряд), операций немного и они стандартные, сфера бизнеса - стабильная, бухгалтерская служба - квалифицированная и хорошо налаженная, квалификация аудиторов - высокая и т.д. Описанную совокупность и комбинацию факторов, влияющих на аудиторский риск можно взять за исходную и корректировать значение аудиторского риска для проверяемой организации от изменения какого - либо фактора. Соответственно значение аудиторского риска будет между 0 и 100%.

Получается, что любое значение аудиторского риска (5%, 20% и т.д.) - есть результат субъективной оценки аудитором риска для проверяемого случая по сравнению с риском исходного варианта («нулевой» риск).

На практике чаще используют качественную шкалу оценки риска: высокий, средний и низкий. При проведении аудита аудитор должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумно низкого уровня.

Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов:

а) неотъемлемый риск;

б) риск контроля;

в) риска необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и

документировать результаты оценки.

Неотъемлемый риск и его оценка

Под неотъемлемым риском понимают вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье отчетности, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности организации в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Уровень неотъемлемого риска определяется на основе анализа бизнеса клиента. Одним из методов анализа является тестирование на основе заранее разработанных вопросов и ответов на них компетентных работников клиента на этапе планирования аудита.

При оценке неотъемлемого риска в отношении отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует организация (традиционное и стабильное, новое и нестабильное и т.п.);

б) особенности деятельности, осуществляемой организацией (промышленность, торговля, игорный бизнес и т.п.);

в) масштаб бизнеса клиента (малый, средний, крупный);

г) честность руководства и бухгалтерского персонала организации; д) опыт и квалификация бухгалтерского персонала организации;

е) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал организации с целью достижения определенных показателей финансовой отчетности.

При оценке неотъемлемого риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

- отдельные счета учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;

- отдельные счета учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений (денежные счета);

- сложность учитываемых хозяйственных операций, которая требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей или привлечения экспертов;

- наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;

- наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

- наличие необычных, нестандартных хозяйственных операций.

При оценке неотъемлемого риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что прежние оценки применимы и для проверяемого года.

Риск контроля и его оценка

Риск контроля заключается в вероятности того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные искажения. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит в обязательном отражении всех операций в денежном измерителе, двойной записи бухгалтерских операций на взаимосвязанных счетах, балансовом способе обобщения информации, на установлении материальной ответственности и т.д.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Это продиктовано тем, что оценив систему внутреннего контроля организации как высоко - эффективную, аудитор может сократить время проверки, заменив сплошной аудит выборочным, но это уменьшение должно быть строго аргументированным. Или, напротив, оценив систему внутреннего контроля организации как неэффективную, аудитор должен увеличить объем аудиторских процедур с целью снижения аудиторского риска.

Аудитор должен изложить в своих рабочих документах:

- полученное представление о системе учета и внутреннего контроля;

- оценку риска внутреннего контроля.

Тесты внутреннего контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств эффективности:

1) структуры систем учета и внутреннего контроля, т.е. насколько эта структура служит для предотвращения и исправления существенных искажений;

2) функционирование внутреннего контроля в течении какого - либо периода времени;

Тесты внутреннего контроля могут включать в себя следующее:

- проверку документов, подтверждающих операций и другие события для получения аудиторских доказательств правильного функционирования внутреннего контроля, например проверку санкционирования на проведение операций;

- проведение опроса и наблюдения в отношении процедур внутреннего контроля;

- повторное выполнение процедур внутреннего контроля, например, приведение в соответствии банковских счетов для подтверждения правильного выполнения субъекта. Аудитору необходимо получить аудиторские доказательства с помощью тестов системы внутреннего контроля для подтверждения любой оценки риска внутреннего контроля, определяемой как менее чем высокой, чем ниже оценка риска внутреннего контроля, тем больше подтверждений необходимо получить аудитору относительно того, что структура и функционирование систем бухгалтерского учета внутреннего контроля эффективны.

Риск необнаружения и определение его уровня

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить существующие искажения, имеющие существенный характер.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемой организации.

Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. При выборе приемлемого аудиторского риска аудитору следует, используя существующую обратную связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска контроля.

Для снижения риска необнаружения аудитору следует:

а) привлечь более опытных и квалифицированных аудиторов;

б) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

в) повысить затраты времени на проверку;

г) увеличить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского отчета, отличного от безусловно положительного.

Степень риска необнаружения определяется на основе данных о неотъемлемом риске и риске контроля с использованием таблицы 2, в которой дается схема взаимосвязи между компонентами аудиторского риска.

Таблица 2

Определение приемлемого уровня риска необнаружения

	Аудиторская оценка риска контроля
	Высокий	Средний	Низкий
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокий	Самый низкий	Более низкий	Средний
	Средний	Более низкий	Средний	Более высокий
	Низкий	Средний	Более высокий	Самый высокий

Как видно из таблицы 2, чем выше неотъемлемый риск и риск контроля, тем к меньшему уровню необходимо свести риск необнаружения, и, наоборот, при низком уровне неотъемлемого риска и риска контроля можно допустить сравнительно высокий риск необнаружения.

Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторских процедур и возможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской проверки. Если риск необнаружения должен быть сведен к минимальной величине, предусматривается максимальный набор различных аудиторских процедур и организована по возможности сплошная проверка большинства хозяйственных операций. Если же риск необнаружения можно допустить как высокий, то применяется ограниченное количество аудиторских процедур с использованием выборочного исследования.

При планировании аудита аудитор рассматривает рисковые факторы, которые могут вызвать существенные искажения финансовой отчетности. На основе оценки существенности аудитор решает, какие статьи финансовой отчетности проверить особенно внимательно, использовать ли выборку или применить аналитические процедуры с целью снижения общего аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Степень аудиторского риска имеет обратную зависимость от уровня существенности. Иными словами, для низкого уровня риска допустим высокий уровень существенности и наоборот.

Допустим, что в процессе аудиторской проверки аудитор приходит к мнению, что приемлемый уровень существенности ниже установленного и принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности. Следствием данного решения является повышение аудиторского риска, и аудитору необходимо принять меры по его снижению. Для этого ему следует уточнить значения риска контроля и риска необнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск контроля путем выполнения дополнительных процедур тестирования внутреннего контроля;

б) снизить, если это возможно, риск необнаружения.

При этом следует иметь в виду, что значения неотъемлемого риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Задание 5.1

Требуется установить, верно ли данное утверждение:

Финансовая отчетность не может быть верна на 100 % - неверно.

Внутренний риск может быть снижен в результате аудиторской проверки - неверно.

Деятельность руководства фирмы оказывает влияние на внутренний риск - неверно.

Внутренний риск изменяется в зависимости от вида деятельности фирмы - верно.

Аудитор может снизить риск при контроле путем внесения предположений по усовершенствованию (в письмах руководству) - верно.

Если внутренний и контрольный риски высоки, то также высок и риск необнаружения - неверно.

Если внутренний и контрольный риски низки, то аудитор может снизить степень детализации проверки - верно.

Риск необнаружения имеет один и тот же уровень для всех областей проверки - цикла покупок, реализации и др. - неверно.

Задание 5.2

Дайте оценку аудиторскому риску в различных ситуациях

а) аудитор установил, что организация учета на низком уровне, инвентаризация денег и запасов не производится, учетная документация содержит многочисленные ошибки, главный бухгалтер исполняет функции кассира - риск внутреннего контроля высокий, а также неоъемлемый риск.

б) аудитор установил, что первичные документы содержат множество ошибок, разноска по счетам бухгалтерского учета осуществляется неверно. - риск внутреннего контроля высокий.

в) сальдо счетов и операций по учету запасов содержат ошибки, неверно составлены проводки. - риск внутреннего контроля высокий, а также неоъемлемый риск.

3.6 Аудиторские доказательства

Задание 6.1

При осуществлении аудиторской проверки вашего предприятия аудитором были собраны следующие доказательства:

1. анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы;

2. выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы;

3. акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора.

Требуется: распределить доказательства по степени их значимости.

Ответ:

1. Акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора;

2. Выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы;

3. Анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы.

Задание 6.2

Имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:

1. инвентаризационные описи объемов незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре;

2. журналы-ордера и первичные документы по счету 8110 «основное производство»;

3. журналы-ордера и первичные документы по счету 1320 «Готовая продукция»;

4. доказательство точности учета запасов, полученное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.

Требуется: определить степень надежности приведенных доказательств.

Задание 6.3

Имеются документы, полученные из следующих источников:

1. от третьих лиц;

2. от клиентов на основании внешних данных;

3. от клиентов на основании внутренних данных;

4. собранные аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы-клиента.

Требуется: оценить данные доказательства с точки зрения их надежности.

3.7 Контроль качества работы аудиторов

Задание 1

Основная цель аудита - проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения по ее результатам. Эта проверка требует применения определенных приемов и методов.

Требуется: исходя из вышеназванного, объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:

- оценивает систему внутреннего контроля - аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества этапов оценки системы внутреннего контроля, чем три вышеупомянутые, проводить оценку более детально и тщательно, чем предписывается

- аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

- проверяет систему ведения учетных записей - аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы;

- проверяет документы на предмет разрешенности отраженных в них операций - крайне важен для аудитора анализ документов на предмет разрешенности отраженных в них операций. Проверка документов: документальная информация может быть внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы - документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который

- должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Например, при тестировании системы внутреннего контроля - различные документы, позволяющие подтвердить существование внутреннего контроля, при тестировании счетов - записи или документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам;

- ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений - подтверждение - один из методов аудиторских доказательств. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение. В случае, если аудиторская организация получила от независимой (третьей ) стороны информацию, которая расходиться с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

- выполняет тесты на соответствие и по существу - тест позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. При тестировании прослеживания следует выполнять требования Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Аналитические процедуры.

3.8 Система внутреннего контроля

Задание 1

В этой главе дается определение пяти компонентов структуры внутреннего контроля. Требуется: определить компоненты системы внутреннего контроля, к которому относится каждый вид политики или процедура.

Ниже перечислены конкретные виды политики и процедур, предписанные вашим предприятиям:

1. руководство тщательно рассматривает необходимые знания и навыки персонала на всех уровнях организации - контрольная среда;

2. общий контроль и применение средств контроля определяются отделом электронной обработки данных - ;

3. руководство компании предпринимает действия, направленные на снижение или исключение побуждений и соблазнов совершения работниками нечестных или незаконных поступков - контрольная среда ;

4. руководство настороженно воспринимает жалобы, поступившие от клиентов об ошибках в счетах - фактурах - контрольная среда;

5. руководство особое внимание уделяет рискам, которые могут возникнуть вследствие изменившихся обстоятельств, таких как новые направления бизнеса - мониторинг;

6. обязанности работников распределяется таким образом, чтобы исключить ситуации, когда один работник занимает должность, позволяющую ему совершить ошибку, а затем скрыть ее - контрольная среда;

7. система бухгалтерского учета включает условие правильной оценки стоимости операций, таким образом, который позволяет вести учет их соответствующей денежной стоимости в финансовой отчетности - информационно - коммуникационное;

8. руководство определяет и анализирует риски, имеющие отношение к подготовке достоверно представленной финансовой отчетности - оценка рисков;

9. сотрудники отдела внутреннего аудита периодически оценивают эффективность различных компонентов системы внутреннего контроля - информационно - коммуникационное;

10. разработаны и внедрены письменные руководства по политике компании, руководства по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности и план счетов - деятельность по контролю.

3.9 Выборка в аудите

На практике объем бухгалтерской информации часто бывает очень большим, и аудиторы в основном проверяют не всю документацию организации, а ограниченную часть из нее, выбранную определенным образом. Затем результаты проверки выбранной части распространяют на всю совокупность документов.

Методы выборочной проверки можно объединить в 2 группы: статистические и нестатистические.

При применении выборки возникает риск выборки, который заключается в возможном отличии вывода аудитора, основанного на выборке, от вывода, который был бы сделан на основе сплошной проверки. Существует также риск вне выборки, возникающий по причине не связанной с размером выборки. Согласно МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования» риск выборки и риск вне выборки могут влиять на компоненты аудиторского риска.

Выборка применяется при тестировании контроля и при проведении процедур по существу.

Задание 9.1

Оценивая внутренний риск, аудитор намерен определить количество счетов, которые могут быть выписаны с неточными реквизитами. Объем генеральной совокупности (N) составляет 5000 счетов. Объем выборки (n) 200 счетов. В выборке установлено 10 счетов, выписанных с нарушением реквизитов (m).

Необходимо установить количество счетов с нарушениями в заполнении реквизитов в генеральной совокупности, то есть определить ожидаемую ошибку. Аудитор определил уровень надежности (Р) 90 %.

Решение: при уровне надежности (Р) = 90% и m = 10. По таблице для n = 200 находим предельное значение ожидаемой ошибки генеральной совокупности (пересечение значений 10 и 200 = 7,6 или 0,076). При надежности 90% аудитор может утверждать, что ожидаемую ошибка меньше 7,6 или 380 (5000*7,6) счетов.

Вывод: это означает, что количество счетов с нарушением реквизитов в генеральной совокупности меньше 380 единиц счетов.

Задание 9.2

Аудитору необходимо подтвердить оценку запасов. Общая стоимость запасов 10 000 тенге. Допустимая ошибка - 50 тенге. Риск при выборке - 10 %. Требуется определить размер выборки, если:

1) ошибка не ожидается;

2) ожидается одна ошибка.

Решение: определяем размер выборки = стоимость генеральной совокупности * фактор надежности / допустимую ошибку. При значении риска 10%, когда:

1. ошибка не ожидается - 2,31;

2. ожидается одна ошибка - 3,84.

Размер выборки = 10000*2,31/50 = 462

Размер выборки = 10000*3,84/50 = 768

3.10 Планирование аудиторской проверки

Планирование - это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст ему

1) возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;

2) поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;

3) позволит избежать недоразумений с клиентом.

Руководством по планированию аудита является МСА-300 «Планирование». Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости.

Планирование аудиторской проверки производится в три этапа:

1-й этап - аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска;

2-й этап - разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки;

3-й этап - составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Задание 1

Имеется бухгалтерская, экономическая и юридическая документация фирмы - клиента (например, баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денег, конъюктурный обзор, приказы. Хозяйственные договоры, штатное расписание, график документооборота, аудиторское заключение за предыдущий год и др.)

Требуется: установить какие сведения должен получить аудитор в ходе планирования; определить с помощью, каких процедур следует планировать проведение проверки.

3.11 Аудиторский отчет: порядок составления и представления

На завершающем этапе аудита аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности в аудиторском отчете.

Перед тем как представить аудиторский отчет, аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита.

Цель этого документа заключается в доведении до клиента сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки. Письменная информация по результатам проведения аудита представляется аудиторской организацией руководству или собственникам организации.

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма и ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.

Дата подписания аудиторского отчета и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и представления финансовой отчетности

Международным стандартом аудита 560 «Последующие события» установлены требования к действиям аудиторской фирмы или аудитора по датированию аудиторского отчета и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления финансовой отчетности.

Аудиторская фирма несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском отчете о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена финансовая отчетность), но до даты подписания аудиторского отчета.

Задание 11

Ваше предприятие занимается реализацией строительных материалов, и часть из них продается за наличный расчет: из общей суммы выручки в 750000 тенге - 125000 тенге за наличный расчет населению. За этой реализацией не осуществляется достаточный контроль, которому мог бы доверять аудитор, и в процессе проверки не было проведено аудиторских процедур, которые бы дали независимое подтверждение правильности учета реализации за наличный расчет.

Требуется: определить какое заключение должен составить аудитор.

Решение: Аудитор дал отказ от выражения мнения, т.к. учет не налажен, не осуществляется достаточный контроль которому мог бы доверять аудитор.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги данной работы нужно отметить следующие важные моменты.

Данное предприятие является Товариществом с ограниченной ответственностью, находящееся по адресу: г. Темиртау, пр.Металлургов, 5/2 Срок действия предприятия не ограничен.

Основной целью деятельности ТОО является извлечение дохода.

Для достижения поставленной цели ТОО осуществляет следующие виды деятельности в соответствии с действующим законом Республики Казахстан: изготовление металлоконструкций; строительные, ремонтные и монтажные работы;; коммерческая деятельность (торгово-закупочная деятельность, посреднические услуги); производство и реализация товаров; строительство и эксплуатация кранов и металлоконструкций и др.; иные виды деятельности, не запрещенные ТОО на территории Республики Казахстан.

Как и любой хозяйствующий субъект ТОО,,НЕГИЗ,, имеет свою учетную политику, которая утверждена директором. А также на основании Типового плана счетов применяется рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет в ТОО и составление финансовой отчетности ведутся на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются) когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они понесены, а не уплачены.

Бухгалтерский учет ведется:

автоматизированным путем на базе программного комплекса «1С: Бухгалтерия»;

ручным путем - на бумажных носителях - для формирования первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов осуществляется методом равномерного (прямолинейного) списания.

Для учета и списания товарно-материальных запасов и при оценке себестоимости применяется метод средневзвешенной стоимости.

Порядок проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения осуществляются в соответствии с приказом директора ТОО. Также приказом создается инвентаризационная и исполнительная комиссии.

ТОО гарантирует предоставление работникам всех социально-экономических прав, определяемых законодательством Республики Казахстан. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии с установленными правилами.

ТОО самостоятельно определяет форму и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации. Работники предприятия подлежат обязательному социальному страхованию.

Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются, и регулируется кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено налоговым кодексом (за исключением таможенных платежей, регулируемых законодательством по таможенному делу РК, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов), а также нормативных правовых актов по обязательным пенсионным взносам в накопительные и пенсионные фонды.

Финансовая отчетность предприятия состоит из бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах (о прибылях и убытках), отчета о движении денег, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации, таблиц, диаграмм. Ее целью является предоставление информации о финансовом положении деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовая отчетность содержит:

- информацию, полезную для принятия инвестиционных решений, решений по предоставлению кредитов;

- оценки будущих денежных потоков предприятия;

оценки ресурсов, обязательств субъектов в связи с вверенными ему ресурсами.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря того же года.

Достоверная и вовремя поступающая к руководителю бухгалтерская информация является основным и наиболее важным источником осуществления его управленческих функций.

Размещено на Allbest.ru