Учетная политика ТОО "Link Sys"

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Ознакомление с деятельностью организации

2. Учет, аудит и анализ капитала предприятия

3. Учет, аудит и анализ основных средств и нематериальных активов

4. Учет, аудит и анализ инвестиций

5. Учет, аудит и анализ запасов

6. Учет, аудит и анализ денежных средств

7. Учет, аудит и анализ дебиторской задолженности

8. Учет, аудит и анализ обязательств

9. Учет, аудит и анализ труда и его оплаты

10. Учет, аудит и анализ доходов и расходов

11. Учет, аудит и анализ затрат на производство продукции (работ, услуг)

12. Финансовая отчетность: методика и практика составления, анализа и аудита

Заключение

учет оплата актив аудит

Введение

Я проходила преддипломную практику согласно методическим пособиям и учебному плану в ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Прохождения преддипломной практики в товариществе по прибытию, я начала в должности офис менеджера.

Непосредственно с руководителем практики был составлен план работ, который я успешно освоила.

В ходе прохождения производственной практики я ознакомилась:

- со структурой организации;

- с организацией;

- выполняемыми функциями и обязанностями работников предприятия;

- с законодательными и нормативно - правовыми документами, методическими материалами по планированию, учету и анализу деятельности организации;

- с учредительным документом и уставом организации;

- ознакомилась с содержанием экономической и организационной работы;

- ознакомилась с порядком разработки перспективных и годовых планов хозяйственно-финансовой и производственной деятельности предприятия;

- анализ хозяйственно - финансово деятельности предприятия;

А также я выполняла работу по осуществлению экономической деятельности предприятия, направленной на повышение эффективности и рентабельности производства, достижение высоких конечных результатов при оптимальном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов; оформляла материалы для заключения хозяйственных договоров, следила за сроками выполнения договорных обязательств; освоила функции бухгалтера.

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижения информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требует не только соизмерить производственные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного тенге в производственную, финансовую и коммерческую деятельность организаций и предприятий.

В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет воздействие не, сколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество».
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.

Совокупность учетных процедур, обеспечивающих получение информации о движении и состоянии финансовых ресурсов экономического объекта, называется бухгалтерским учетом (от немецкого «Buchhaltung» - книговед, так как со времени возникновения и в течение ряда веков этот учет вели, делая записи в специальных книгах).

Для регулирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, установления принципов, основных качественных характеристик и правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Республике Казахстан принят Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года, № 234-ІІІ . Наряду с законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Республике Казахстан действуют международные стандарты финансовой отчетности и национальные стандарты финансовой отчетности.

В условиях перехода Казахстана к рыночной экономике, развития международных хозяйственных связей возрастает потребность всех уровней управления в своевременной и достоверной информации о текущих активах предприятия.

Финансовое состояние ТОО «Link Sys (Линк Сис)» во многом зависит от оптимальности структуры активов предприятия (соотношения долгосрочных и краткосрочных активов). В соответствии с принципами подготовки и представления финансовой отчетности, активы - это имущество, имущественные или личные неимущественные блага и права организации, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, который войдет прямо или косвенно, в поток денежных средств организации. Текущие активы характеризуют вложения в объекты. В состав краткосрочных активов в международной практике входят денежная наличность, краткосрочные инвестиции, дебиторская задолженность сроком погашения менее одного года, материальные запасы, текущие налоговые активы, долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прочие краткосрочные активы.

Субъект классифицирует актив как краткосрочный в следующих обстоятельствах:

1) субъект предполагает реализовать актив, или намеревается продать или использовать актив в ходе нормального операционного цикла;

2) субъект удерживает актив в основном для целей торговли;

3) субъект предполагает реализовать актив в течение 12 месяцев с конца отчетного периода;

4) данный актив представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным средствам, за исключением случаев, когда существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение, как минимум, 12 месяцев после отчетной даты.

Наличие у ТОО «Link Sys (Линк Сис)» достаточных текущих активов оптимальной структуры - необходимая предпосылка для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики. Поэтому на предприятии должно проводиться нормирование текущих средств, чьей задачей является создание условий, обеспечивающих бесперебойность производственно-хозяйственной деятельности фирмы.

Важно также уметь правильно управлять краткосрочными активами, разрабатывать и внедрять мероприятия, способствующие снижению материалоемкости продукции и ускорению оборачиваемости текущих активов. В результате ускорения оборачиваемости краткосрочных активов происходит их высвобождение, что дает целый ряд положительных эффектов. Рациональное формирование и эффективное использование краткосрочных активов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.

Поэтому актуальность отчета состоит во всестороннем рассмотрении сущности, определения, понятия и проблемы краткосрочных активов.

Объектом исследования являются краткосрочные активы предприятия, занимающегося производством и продажей железобетонных изделий

ТОО «Link Sys (Линк Сис)».

Предметом деятельности ТОО «Link Sys (Линк Сис)» является изготовление железобетонных шпал, брусьев стрелочных переводов, производство строительных материалов, изделий и конструкций, изготовление и реализация товаров народного потребления, выполнение работ, оказание услуг юридическим и физическим лицам, организация оптовой и розничной торговли, посредническая и коммерческая деятельность.

1. Ознакомление с деятельностью организации

ТОО «Link Sys (Линк Сис)» зарегистрировано в качестве ТОО открытого типа 15 марта 1994 года, последующие регистрации были осуществлены 15 августа 1996 года и 15 декабря 2000 года.

27 апреля 2004 года ТОО прошло перерегистрацию в Министерстве юстиции Республики Казахстан, регистрационный номер 2974-1902-ТОО. ТОО является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан и своего Устава. Форма собственности частная.

Место нахождения общества: Республика Казахстан, Акмолинская область, Алмалинский район, г.Астана.

РНН 030600000184 присвоен НК по Алмалинскому району Акмолинской области от 06.07.2004 года № 0047719 серия 03.

В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегистрировано 03.07.2004 года НК по Алмалинскому району (свидетельство № 0018082 серия 03305).

Выпуск железобетонных шпал на ТОО «Link Sys (Линк Сис)» производится согласно научно - технической документации ГОСТ 10629-88.

Предметом деятельности ТОО является изготовление железобетонных шпал, брусьев стрелочных переводов, производство строительных материалов, изделий и конструкций, изготовление и реализация товаров народного потребления, выполнение работ, оказание услуг юридическим и физическим лицам организация оптовой и розничной торговли, посредническая и коммерческая деятельность, осуществление внешнеэкономической деятельности и другие виды деятельности не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Завод пущен в эксплуатацию в 1966 году. Основным видом деятельности предприятия является производство шпал и брусьев стрелочных переводов, производится на 5 технологических пролетах, 1 и 4 - железобетонные шпалы, пятая линия - плиты.

Балансовая мощность завода на 01.01.2009 года составляет 17092 м3/год.

Для производства железобетонных шпал и стрелочных переводов используются следующие материалы:

- Проволока высокопрочная ВР 1500 диам. 3 мм - поставщик ТОО «Током»

- Цемент М500 - поставщик ТОО «Током»

- Сталь полосовая 15 ХСНД ,17 ГС - поставщик Магнитогорский металлургический материал.

- Шпон - поставщик г. Пенза.

- Щебень Д-1200 - поставщик ТОО Аркада-Индастри п. Аршалы и т.д.

- Песок поставляется со своего карьера «Серсенбай» находящийся в с.Волгодоновка.

- Эмульсол ЭКС-А - поставщик г.Омск ООО «Акрил-Плюс», ООО «ТД Промсмазки»

- Суперпластификатор С-3 - г.Первоуральск, ООО Производственная Компания «Спецтехсбыт»

Для реализации готовой продукции заключены договора на поставку шпал и БСП предназначенных для строительства новых магистральных путей, а также для ремонта железной дороги на территории Казахстана.

Основные покупатели готовой продукции НК «Казахстан Темир Жолы», ТОО «Током» г.Алматы , ТОО «ТемирЖолЖондеу» г.Астана, ТОО « Ремпуть» и т.д.

Готовая продукция находится на складе на территории завода и отпускается согласно расходным накладным. Транспортируется полувагонами из тупика завода, для этого оформляются спецификации железнодорожные накладные на маршрут и группу вагонов.

Выпуск продукции производится согласно заявок и заключенных договоров.

Списочная численность на 1 января 2013 года по «Link Sys (Линк Сис)» составила 306 человек, из них 232 рабочих и 74 АУП. В течение года принято 89 человек, уволено 253 человека.

Средняя заработная плата на одного рабочего составляет 32504 тенге, в том числе заработная плата рабочих 28579 тенге, заработная плата АУП 35236 тенге. Финансовый результат предприятия за 2013 год получен в размере 2782,8 тыс. тенге.

Проведением финансовой отчетности на предприятии занимается главный бухгалтер. Периодичность проведения финансовой отчетности на предприятии ежемесячно, квартал и год. Источниками данных для анализа являются:

а) плановые данные - данные бизнес- плана;

б) учетно-отчетные данные - это данные бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета и отчетности форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности», форма №1Т «Отчет по труду», форма №11 «Отчет о наличии и движении основных средств и нематериальных активов»;

в) внеучетные данные - это материалы ревизий, проверок, собраний, печати, совещаний;

г) нормативно-справочные данные.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

- Генеральный директор ТОО;

- Директор по производству.

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.

Уставный капитал общества формируется посредством оплаты акций учредителями по их номинальной стоимости и продажи акций инвесторам по цене размещения, установленной требованиями Закона Республики Казахстан « Об акционерных акциях» от 13 мая 2003г. Размер уставного капитала составляет 45 950 000 тенге, и равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций. Уставной капитал Общества полностью оплачен Учредителями в течение тридцати дней с даты перерегистрации Общества.

Количество и номинальная стоимость объявленных акций общества:

- 4135500 штук простых именных акций номинальной стоимостью 10 тенге на сумму 41355000 тенге.

- 459500 штук привилегированных акций номинальной стоимостью 10 тенге на сумму 4595000 тенге. ТОО «Кастром» держатель простых акций общим количеством 4135500 штук, ТОО «Промко» держатель привилегированных акций 412124 штук, физические лица (работники завода) держатели привилегированных акций 44071 штук, выкупленные эмитентом ценные бумаги привилегированные акции в количестве 3305 штук.

Таблица 1. Основные технико-экономические показатели ТОО «Link Sys» (линк сис) за 2010 - 2012 годы

Показатели	Года	Отклонение
	2010	2011	2012	в сумме	в процентах
				год	ГОД	год	год
Доход от реализации (работ, услуг) Себестоимость продукции Валовый доход Расходы периода, тыс. тенге. Чистый доход, тыс. тенге. Среднесписочная численность работающих Производительность труда Фондоотдача, в тенге. Оборачиваемость 10.Рентабельность.	602 129 548 591 56 538 16 665 29 143 10 100 39,23 0,80 6,5%	525 531 464 602 60 929 54 686 1 422 10 100 34,24 3,15 1,8%	154 160 148 690 5 470 47 870 (51 038) 8 100 10,04 19,53 21,57%	-76 598 -83 989 4 391 38 021 -27 721 0 0 -4,99 2,35 -4,7	-371 371 -315 912 -55 459 -6 816 -52 460 -2 0 -24,20 16,38 -23,37	-12,72 -15,31 7,76 228,14 -95,12 0 1 -12,7 3,93 0,28	-70,66 -68,0 -91,02 -12,46 -3689,17 -20 1 -70,67 6,2 -11,98

2. Учет, аудит и анализ капитала предприятия

Собственный капитал - это активы после вычета обязательств. Структура собственного капитала различается в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов.

Уставный капитал является основным показателем, характеризующим размер и состояние предприятия. Он отражается в сумме, указанной в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей. Величина уставного капитала остается неизменной на протяжении всей деятельности предприятия и лишь в исключительных случаях может изменяться. Изменение уставного капитала сопряжено с процедурой переутверждения его величины в учредительных документах и перерегистрацией предприятия. Решение об изменении размера уставного капитала принимается в порядке установленном законодательством. Из данных «Отчета об изменениях в собственном капитале» видно, что за год изменения в уставном капитале не происходили.

Капитал ТОО «Link Sys (Линк Сис)» включает:

- уставный капитал

- дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств,

- нераспределенный доход (нераспределенная прибыль).

Уставный капитал ТОО «Link Sys (Линк Сис)» сформирован в момент приватизации (1994 год) в соответствии с Государственной Программой разгосударствления и приватизации в 2008 году была проведена эмиссия ценных бумаг. На сегодняшний день уставный капитал равен суммовой оценке всего имущественного комплекса ТОО «Link Sys (Линк Сис)» составляет 45950000 тенге.

Для обобщения и учета информации о состоянии и движении уставного капитала субъекта предназначены счета подраздела 5000 "Уставный капитал" включающего счета:

На счетах 5010-5030 ведется учет акций и вкладов по первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах. По кредиту счетов отражают остатки и суммы задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в корреспонденции с дебетом счета 5110 "Неоплаченный капитал".

Остаток по счетам подраздела 5000 "Уставный капитал" должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, у предприятия полностью сформирован уставный капитал. Кредитовые обороты по счетам капитала (подразделы 50-54) отражают в журнале - ордере № 13. Для учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал предназначен счет 5110 "Неоплаченный капитал" по дебету, которого отражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена его учредителями в корреспонденции со счетами подраздела 5000 "Уставный капитал". Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, товарно-материальных запасов, основных средств и других активов с кредита счета 5110 "Неоплаченный капитал".

Учет уставного капитала должен быть организован по видам акции, вкладов и паев по их стоимости, определенной в учредительных документах в журнале - ордере № 13. Аналитический учет ведется по акционерам или участникам - юридическим и физическим лицам. Основанием для ведения аналитического учета служит выписка из реестра учредителей и участников.

Выписка должна иметь исходящий номер, дату, наименование и место нахождения регистратора. Выписка подписывается должностным лицом и заверяется печатью регистратора.

Формирование уставного капитала акционерного общества осуществляется путем выпуска и продажи акций. Акции подразделяются на простые и привилегированные. Привилегированные акции дают право на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, а также на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества. Владельцы простых акций получают дивиденды по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о сумме чистого дохода, направляемого на выплату дивидендов по результатам отчетного периода.

Фактическое поступление вкладов учредителей в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 5110 «Неоплаченный капитал» в корреспонденции со счетами:

№	Содержание хозяйственных операций
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Отражение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал акционерного общества по подписке:
	на простые акции	5110	5020
	на привилегированные акции	5110	5010
2	Поступление от учредителей в погашение задолженности по вкладам в уставный капитал акционерного общества в виде:
	нематериальных активов	2700	5110
	основных средств	2400	5110
	Товарно-материальных запасов	1300	5110
	денежной наличности	1000	5110
3	Внесение в уставный капитал товарищества вкладов и паев в виде:
	нематериальных активов	2700	5030
	основных средств	2400	5030
	Товарно-материальных запасов	1300	5030

Резервный капитал - часть собственных средств акционерного общества или хозяйственного товарищества, образуемая за счет нераспределенного дохода. Резервный капитал используется на покрытие убытков от хозяйственной деятельности или выплат дивидендов в случаях, когда нераспределенного дохода отчетного года для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется законодательством и учредительными документами. Минимальный размер резервного капитала устанавливается законодательно в процентном отношении от уставного капитала. При увеличении уставного капитала в установленном порядке, должен быть соответственно увеличена сумма резервного капитала.

Учет резервного капитала ведется на счетах подраздела 5400Резервы", который включает счета: 5410 Резервный капитал установленный учредительными документами, 5420 Резерв на переоценку основных средств, субсчета 5421 Резерв на переоценку основных средств, 5430 Переоценка нематериальных активов,5460 «Прочие резервы».

По дебету счетов 5410 «Резервный капитал», 5460 «Прочий резервы» отражается использование средств резервного капитала.

Движение резервного капитала в ТОО по данным годам не происходило, так как он был сформирован ранее на основании устава.

Дополнительно оплаченного капитала в ТОО нет. Дополнительно неоплаченный капитал представляет собой суммы, полученные от переоценки (дооценки) активов субъекта. Для формирования информации об остатках и движении сумм капитала, полученного дополнительно от переоценок основных средств, инвестиции и других активов предусмотрены счета подраздела 5000 «Капитал и резервы»: 5110 «Неоплаченный капитал». Образование в ТОО «Link Sys (Линк Сис)» неоплаченного капитала происходит за счет переоценки основных средств, использование также для переоценки основных средств. Переоценка основных средств осуществляются субъектами в соответствии с Законодательством Республики Казахстан.

Для учета нераспределенного дохода (непокрытого убытка) предназначены счета подраздела 5500, который включает счета 5510 Прибыль убыток отчетного года, 5520 Прибыль (убыток) предыдущих лет.

По кредиту счета 5510 Прибыль убыток отчетного года отражаются:

- переносимая в конце отчетного периода итоговая сумма полученного дохода

- сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года в корреспонденции со счетами подраздела 5400 "Резервы" и др.

Дебетуется счет 5510 со счетами:

- 5520 Прибыль (убыток) предыдущих лет - на сумму полученного убытка, переносимую в конце года.

Оставшаяся сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года переносится со счета 5510 на счет 5520.

Учет итогового дохода (убытка) ведут на счете 5610. По кредиту счета 5610 Прибыль убыток отчетного года отражается итоговая сумма полученного дохода в корреспонденции со счетами подраздела 6 "Доходы". По дебету счета 5610 Прибыль убыток отчетного года отражается итоговая сумма полученного убытка в корреспонденции со счетами раздела 7 "Расходы".

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 Прибыль убыток отчетного года дает сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5610 Прибыль убыток отчетного года.

Источник данных для анализа - форма №1

Таблица 1-Анализ финансовых показателей состава и структуры собственного капитала ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Показатели	На начало года 2012	На конец года 2013	Отклонение (+,-)	Темп изменения %
	тыс. тг	%	тыс. тг	%	тыс. тг	%
1.Собств. капитал:	330046	100	338201	100	+8155	-	+102,47
Выпущ. капитал	45950	13,92	45950	13,59	-	-0,33	-
Резервы	136549	41,37	142550	42,15	+6001	+0,78	104,39
Нераспределенный доход	147547	44,70	149701	44,26	+2154	-0,44	101,50

Таблица 2 - Состав и структура собственного и привлеченного

ТОО «Link Sys (Линк Сис)» в 2011 году

Показатели	На начало года 2012	На конец года 2013	Отклонение (+,-)	Темп изменения %
	Ст-ть тыс. тг	Стр-ра %	Ст-ть тыс. тг	Стр-ра %	Тыс. тг	%
1.Собственный капитал	330046	35,24	338201	28,56	8155	-6,68	102,47
2.Привлеченный капитал в т.ч. а) долгосрочные обязательства б)краткосрочные кредиты в)кредиторская задолженность	606450 3964 33031 569455	64,76 0,65 5,45 93,90	845850 3964 59345 782541	71,44 0,65 6,84 92,51	239400 - 26314 213086	6,68 - 1,39 -1,39	139,47 - 179,66 137,41
3.Всего стоимость авансированного капитала	936496	100	1184051	100	247555	-	126,43
4.Коэффициент независимости (1/3)(фин. устойч.)	-	0,35	-	0,29	-	-	-0,06
5.Коэффициент финансирования	-	0,54	-	0,40	-	-	-0,14
6.Коэффициент соотношения привлеченного и собств. Капитала (2/1)	-	1,84	-	2,50	-	-	+0,66
7.Коэффициент зависимости (2/3)	-	0,65	-	0,71	-	-	+0,06

1) Рассчитаем коэффициент независимости

К = стоимость собственного капитала / стоимость авансированного капитала

На начало года 330046 / 936496 = 0,35

На конец года 338201 / 1184051 = 0,29

2)Рассчитаем коэффициент финансирования

К= стоимость собственного капитала / стоимость привлеченного капитала

На начало года 330046 / 606450 = 0,54

На конец года 338201 / 569124= 0,40

3)Рассчитаем коэффициент соотношения собственных и заемных средств

К = стоимость привлеченного капитала / стоимость собственного капитала

На начало года 606450 / 330046= 1,84

На конец года 845850 / 338201 = 2,50

4)Рассчитаем коэффициент зависимости

К= стоимость привлеченного капитала / стоимость авансированного капитала

На начало года 606450/ 936496= 0,65

На конец года 845850/ 1184051= 0,71

Вывод: 1) Стоимость авансированного капитала на конец года по сравнению с его началом увеличилась на 247555 тыс. тенге или 126,43 %, в том числе за счет увеличения собственного капитала на 8155 тыс. тенге и также увеличения привлеченного капитала на 239400 тыс. тенге;

2) доля собственного капитала в общей стоимости авансированного капитала на конец года увеличилась на 102,47 % и повышение доли привлеченного капитала на 139,47 % , что заслуживает отрицательной оценки.

3) сохранность собственного капитала предприятия в течение года была обеспечена, так как на конец года по сравнению с его началом стоимость его увеличилась на 8155 тыс. тенге.

4)сумма долгосрочных обязательств на конец года по сравнению с его началом не изменилась = 0 т. тенге

5)сумма кредиторской задолженности в общей стоимости авансированного капитала на конец года по сравнению с его началом повысилась на 213086 тыс. тенге, и их доля понизилась на 1,39 %.

Предприятие на конец года не имеет возможности полного погашения задолженности, так как её сумма составляет 782541 тыс. тенге, а на расчетном счете 140610 тыс. тенге.

С финансовой точки зрения изменение авансированного капитала предприятия заслуживает положительной оценки. На предприятии необходимо разработать мероприятия:

а) по дальнейшему повышению доли собственного капитала в общей стоимости авансированного капитала

б) по снижению кредиторской задолженности.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответ-ствии методологии его учета нормативным актам.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.

3. Учет, аудит и анализ основных средств и нематериальных активов

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода (более года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства (ОС) (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.

Главными вопросами в учете основных средств является определение: момента признания первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия.

Поступление основных средств оформляют следующими документами: Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф. № ОС - 1). При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект, при безвозмездной передаче основных средств акт составляется в двух экземплярах. При оформлении внутреннего перемещения основных средств выписывается Накладная на перемещение основных средств (ф.№ОС-2) . При ремонте основных средств оформляется Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных основных средств (ф. № ОС - 3) и подписывается комиссией.

При списании основных средств составляется Протокол общего собрания акционеров и прилагается Акт о ликвидации основных средств (ф. № ОС -4). При приобретении основных средств заводится Инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС -5).

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге.

Инвентарным объектом считают законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет. Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарные номера приводятся в инвентарных карточках и документах по учету основных средств.

Инвентарный номер сохраняют, как правило, на весь период нахождения объекта в эксплуатации. При выбытии этот номер не присваивают другому объекту (в течение 5 лет). Важное значение имеет паспортизация основных средств, позволяющая установить его технический уровень, состояние. Паспорта служат основанием для заполнения инвентарных карточек по учету основных средств.

В ТОО учет основных средств ведется на активных счетах подраздела 2400 "Основные средства", в состав которых входят следующие синтетические счета: 2411 "Земля", 2412 "Здания и сооружения", 2413 "Машины и оборудования, передаточные устройства", 2414 "Транспортные средства", 2415 "Прочие основные средства".

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок службы, вследствие чего стоимость каждой единицы этих активов распределяется на расходы предприятия систематически на каждый отчетный период, в течение всего срока полезной службы актива. По основным средствам различают:

срок нормативной службы - это период, в течение которого начисляют износ на основные средства по установленным методам и нормам;

срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

В плане счетов для учета износа основных средств предназначен счет подраздела 2400 "Основные средства"

Амортизация основных средств может начисляться путем применения различных методов, а именно:

равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

производственного метода;

ускоренного списания:

В ТОО применяется метод прямолинейного списания основных средств. Приложение

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым и широко используется в учетной практике до последнего времени. Суть данного метода начисления амортизации основных средств состоит в том, что стоимость объекта равномерно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы периода в течение всего срока его службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

- срока полезной службы;

- предельных норм амортизации, установленных законодательными актами Республики Казахстан.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учете, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№ОС-3) Приложение. По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

Нематериальные (неосязаемые) активы - активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные "неосязаемой ценностью" и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, цену фирмы (гуд-вилл), "ноу-хау", патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природными ресурсами, права на использование производственной информацией, программное обеспечение ЭВМ и другие.

Нематериальные активы поступают различными способами:

- от учредителей в качестве вкладов уставный капитал;

- путем приобретения;

- при безвозмездной передаче сторонними юридическими и физическими лицами.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов (ф. НМА-1) Приложение. В акте должно указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.

Учет начисления и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы», 2710 Гудвилл, 2720 Обеспечение гудвилла, 2730 Прочие нематериальные активы, 2740 Амортизация прочих нематериальных активов, 2750 Убыток от обеспечения прочих нематериальных активов. В ТОО НМА учтены на счете 2730 «Прочие НМА». Сумма на конец 2009 года равна 13301608,57тг. В течение данного периода был заключен контракт на добычу воды на ? 599400тг.

Поступившие нематериальные активы оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов. Аналитический учет ведут в Карточках учета нематериальных активов (ф. № НМА-2).

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов.

Оценка эффективности использования ОС основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 тенге ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 тенге выпуска продукции.

Под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам - амортизация.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования ОС является фондоотдача (ФО):

Фондоотдача = Доход от реализации/ Ср-год.ст-ть ОС:

Фондоотдача2008 = 1169812/403946=2,89тг.

Фондоотдача2009 = 844035/486580=1,74тг.

При расчете показателя учитываются собственные и арендованные ОС, не учитываются ОС, находящиеся на консервации и сданные в аренду.

Понижение фондоотдачи ведет к повышению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один тенге готовой продукции или амортизационной емкости.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования ОС, является фондоемкость ОС:

Фондоемкость = Ср-год.ст-ть ОС / Доход от реализации:

Фондоемкость2008 = 403946/1169812=0,35тг.

Фондоемкость2009 = 486580/844035=0,58тг.

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один тенге продукции.

Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита:

- знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвента-ризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентари-зацию;

- обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Особое внимание обращают на: а) достоверность первоначальной стоимо-сти, так как не включенные в эту стоимость расходы по приобретению могли быть отнесены на текущие затраты субъекта, как следствие, на вычеты, что приводит не только к искажению статьи баланса, но и сокрытию налогооблагаемого дохода субъекта; б) обоснование для ликвидации и списания с баланса объек-тов основных средств;

- правильность расчетов амортизации основных средств в целях налогообложения, стоимостного баланса группы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.;

- тестирование состояния бухгалтерского учета основных средств на пред-приятии;

Задачами аудита нематериальных активов являются:

правильность классификации нематериальных активов по их видам;

проверка фактического наличия (инвентаризация) нематериальных ак-тивов;

проверка реальности оценки нематериальных ак-тивов;

установление разумности определения срока полезной службы;

обследование и анализ первичных документов по движению нематери-альных активов, критериев их соответствия к данной группе активов, причин и обоснования их выбытия;

проверка правильности начисления амортизации нематериальных акти-вов;

проверка состояния и своевременности ведения регистров бухгалтерс-кого учета;

Таблица 3- Корреспонденции счетов хозяйственных операций с основными средствами ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Приобретение основных средств (ОС) у юридиче-ских лиц за оплату:
	- на покупную стоимость	2400	3310
	- на расходы, связанные с при-обретением ОС	2400	3310,3390
	- на сумму НДС, включенную в счете- фактуре	1420	3310
	- зачет НДС по фактически поступившим объектам ОС	3130	1420
	- оплата предоставленного счета	3310	1030
2.	Поступление ОС от учредите-лей в счет УК:
	- на договорную (согласован-ную) стоимость ОС, посту-пивших от учредителей	2400	5000
3.	Безвозмездное получение объ-ектов ОС от юридических и физических лиц:
	- на стоимость, определенную экспертным путем или по дан-ным акта приемки-передачи	2400	6220
	- на сумму износа (по данным акта приемки-передачи)	2400	2420

4. Учет, аудит и анализ инвестиций

Под инвестициями следует понимать совокупность затрат, реализуемых в форме вложения капитала в предприятия промышленности, строительства, торговли и других отраслей экономики с целью получения экономической выгоды.

Цель инвестиции - получение дохода, прироста инвестированного капитала или прочей выгоды.

Различают финансовые инвестиции и инвестиции в недвижимость.

Финансовые инвестиции могут быть вложены в долевые и долговые ценные бумаги. Долевыми ценными бумагами являются акции, долговыми - облигации.

В текущем учете и финансовой отчетности финансовые инвестиции могут учитываться:

краткосрочные по текущей стоимости или наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных инвестиции, признается в том отчетном периоде, в котором они возникли;

долгосрочные по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Учет финансовых инвестиций осуществляется тремя методами:

- метод справедливой стоимости;

- метод долевого участия;

- метод приобретения.

Инвестиции в недвижимость - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (владельцем или арендатором по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала или того и другого, но не для: использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Все инвестиции оцениваются по стоимости приобретения, включающей покупную цену, комиссионное вознаграждение брокера, пошлины на юридическое оформление ценных бумаг. В дальнейшем учет ведется в соответствии с методами, указанными в учетной политике предприятия.

Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении определенной суммы в капитал акционерного общества, дающая право ее владельцу на получение части дохода в виде дивидендов.

МСФО определяет инвестиционное имущество как имущество, которое держит собственник (арендатор) в рамках финансовой арендной платы или увеличения стоимости капитала (либо того или иного). Он исключает имущество, занятое собственником, используемое для производства товаров (услуг) либо для административных целей, а также имущество, которое держат для продажи в ходе обычного бизнеса.

Инвестиционное имущество первоначально измеряется по затратам. После первоначального определения отражения в отчётности организация может выбрать одну из моделей учёта: по справедливой стоимости. Инвестиционное имущество должно измеряться по справедливой стоимости, а изменения признаваться в отчёте о прибылях и убытках; по первоначальной стоимости. Себестоимость определяется как цена приобретения плюс все прямые затраты.

Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции (предприятиям-продавцам ценных бумаг, другим предприятиям, участником которых является предприятие, предприятиям-заемщикам с выделением инвестиций в объекты на территории страны и за рубежом).

5. Учет, аудит и анализ запасов

Товарно-материальные запасы - это активы в виде запасов сырья, материалов, тары и тарных материалов, прочих материалов, предна-значенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг; незавершенного производства, а также готовой продукции, то-варов, предназначенных для продажи в хозяйственной деятельности субъекта.

Материально - производственные запасы непосредственно участвуют в процессе производства, обслуживают большое число производственных циклов и, полностью переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги. Эта особенность производственных запасов делает необходимым их максимально эффективное использование.

ТМЗ, поступившие от поставщиков на склады хозяйствующего субъекта, тщательно проверяются: устанавливается соответствие их качества, количества и ассортимента условиям поставок и сопроводи-тельным документам.

По характеру приемки различают приемку по: количеству; качеству и комплектности.

Порядок учета товарно-материальных запасов на складах и в бух-галтерии зависит от метода учета. Наиболее распространенным мето-дом учета является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета товарно-материальных запасов. Возможен также количественно-сум-мовой метод учета и с помощью отчетов материально-ответственных лиц.

Сортовой количественный учет движения запасов материалов ве-дется непосредственно материально-ответственными лицами (заве-дующими складами, кладовщиками и др.).

По установленным в Учетной политике срокам кладовщик пред-ставляет в бухгалтерию отчет о движении материалов или отчет о дви-жении ТМЗ на складе в суммовом выражении с отражением и прило-жением всех первичных документов по приходу и расходу материалов. В отчете обязательно имеются показатели остатков материалов на на-чало и конец периода.

Эти сведения сопоставляются с карточками и ведомостями склад-ского учета. Формы отчетов произвольные. Такая форма позволяет усилить контроль за сохранностью ТМЗ.

Фактическую себестоимость товарно-материальных запасов, спи-сываемых на производство или на продажу, по МСФО№2 рекомендуется определять следующими ме-тодами оценки запасов:

средневзвешенной стоимости;

ФИФО;

специфической идентификации.

В ТОО «Link Sys (Линк Сис)» применяется метод средневзвешенной стоимости.

Средневзвешенная стоимость запасов, рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. При расчете стоимости товарно-материальных запасов данным методом к имеющемуся на начало пе-риода количеству запаса в натуральном выражении (в единицах)

добавляется количество приобретенных запасов в течение периода, а к стоимости на начало периода - общая стоимость приобретенных запа-сов. Средняя величина стоимости единицы запаса получается делением его общей стоимости (баланс на начало периода плюс покупка) на об-щее количество единиц запаса (баланс на начало периода плюс по-купка). Расход (продажа) запаса отражается по полученной таким об-разом средней стоимости и в конце периода включается в общую себе-стоимость реализованной продукции. К оставшемуся после расхода сальдо запаса в натуральном и стоимостном выражениях добавляются количество и общая стоимость приобретенных в ходе очередной покупки единиц данного запаса, и процедура расчета средней стоимости единицы повторяется.

Таблица 4- Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств, производится в строгом порядке в следующие сроки ТОО «Link Sys (Линк Сис)»:

	Срок
Запасы (ТМЗ, готовая продукция, товары), основные средства	1 октября
Капитальное строительство, незавершенное производство	1 ноября
Незавершенный капитальный ремонт, нематериальные активы, расходы будущих периодов, расчеты с дебиторами	1 декабря
Денежные средства на счетах, в пути, финансовые вложения, расчеты по обязательствам	1 января
Денежные средства в кассе	Ежемесячно

Таблица 5 - Бухгалтерские записи по результатам инвентаризации

ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	В результате инвентаризации товаров выявлены:
2.	недостача товаров в пределах норм естественной убыли	7200	1300
3.	сверх норм естественной убыли (по вине М.О.Л.)	1250	7210
4.	Оприходовано по факт. себестоимости	1300	8100
5.	Реализовано по факт. себестоимости	7010	1300
6.	Передано в основное производство	8100	1300

Основным объектом учета в торговле является товар. Учет приобретенных товаров ведется по фактической себестоимости. Учет запасов ведется на активном счете 1310 Сырье и материалы,1320 Готовая продукция, 1330 Товары, 1340 Незавершенное производство, 1350 Прочие запасы, 1360 Резерв по списанию запасов, где по дебету отражается поступление товаров, а по - кредиту списание товаров проданных и прочего выбытия товаров.

Товары на предприятие поступают от различных поставщиков, согласно заключенным с ними договоров.

Движение товаров от поставщика к потребителю оформляется товарно-сопроводительными документами: транспортными, товарными.

Формы транспортных накладных имеют некоторые различия в зависимости от вида транспорта, используемого для перевозки товаров, а именно: железнодорожная накладная - при перевозке товаров железнодорожным транспортом, товарно-транспортная накладная является сопроводительным документом при перевозке товаров автомобильным транспортом и состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

Основным товарным документом является счет фактура, который заполняется грузоотправителем, т.е. поставщиком. К счет-фактуре прикладывают расходную накладную. Для получения товаров непосредственно на складах поставщиков, организация выдает своему представителю доверенность, под роспись в книге учета доверенностей. В бухгалтерии ведется строгий учет выданных, использованных и аннулированных (неиспользованных) доверенностей.

Прием товаров на предприятии осуществляют на основании сопроводительных товарных документов после тщательной приемки товаров по количеству и качеству, подписывается акт о приемке товарно-материальных запасов . Заведующий складом выписывает приходный ордер (приложение 8) заполняет карточку учета запасов. Товар со склада отпускается согласно требованию. Аналитический учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету 1310.

Фактическая себестоимость товаров приобретенных состоит из стоимости товаров по ценам покупки и расходов по закупке. К расходам по закупке товаров приобретенных относятся: расходы по доставке и т.д.Учет расходов по закупке товаров ведется на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Реализация товаров в порядке оптовой продажи регулируется договором поставки. Договор поставок должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующим в момент его заключения. На отпускаемые товары выписываются сопроводительные товарные документы: счета фактура, накладные 2 шт. Отгрузка ж/б шпал производится на основании железнодорожных накладных выдаваемых в момент отгрузки на ст. Вишневка. Отпуск товаров покупателям непосредственно со склада предприятия осуществляется при наличии доверенности у представителя покупателя.

Синтетический учет товаров осуществляется в следующих учетных регистрах:

- в Главной книге по дебету счета 1330 с кредита других счетов;

- в журнале-ордере №11 по кредиту счета 1330 в дебет других счетов.

В Главной книге ежемесячно по счету 1310 отражаются: сальдо на начало месяца; развернутый текущий оборот по дебету с кредита других счетов; общая сумма кредитового оборота; сальдо на конец месяца.

На предприятии имеют место быть потери, которые являются ненормируемыми. К таким потерям относятся: отходы, образующиеся для производства шпал, производится бетон и инертные материалы, применяемые для изготовления бетона. Во время производства шпал приходит в негодность бетон, поэтому такой материал как цемент списывается в пределах 1,5% как сверхнормативные потери и берутся в расходы за счет чистой прибыли.

В ходе ознакомительной практики мною были изучены следующие операции: Запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих запасы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства. Для выполнения работ, оказания услуг или производства продукции компании определяют потребность в товарно-материальных ресурсах и приобретают их или производят. На поставку необходимых запасов кампания заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам.

Целью аудиторской проверки товарно-материальных запасов является формирование мнения о достоверности показателей финансовой отчетности и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с товарно-материальными запасами действующим в Республике Казахстан нормативным документам.

Аудиторскую проверку операций с товарно-материальными запасами целесообразно проводить в такой последовательности:

изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарно-материальных запасов, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

проанализировать состав товарно-материальных запасов на отчет дату.

определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

анализ движения товарно-материальных запасов;

проверка правильности оценки товарно-материальных запасов;

проверка состояния организации синтетического и аналитического учета

Таблица 6 - Анализ использования запасов ТОО «Link Sys (Линк Сис)» за месяц

Наименование ресурсов	Расход по плану	Расход фактически	Отклонение от плана
		по план. нормам	факт	всего	в т.ч. за счет:
					объема реализ.продукции	норм расхода материалов
1	2	3	4	5=4-2	6=3-2	7=4-3
Цемент М500	500	1012,36	112,48	-387,52	+512,36	-1912,24
Песок	1400	697,99	1221,48	-178,52	-702,01	+523,49
Щебень	1000	935,59	977,18	-22,82	-64,41	+41,59
Проволока	9000	8867,06	8867,06	-132,94	-132,94	-

Одним из основных показателей проводимого анализа является - материалоемкость продукции, то есть отношение суммы всех материальных затрат к общей стоимости реализованной продукции, этот показатель показывает сколько материальных затрат фактически приходится на производство единицы реализованной продукции.